集团企业关联交易风险及其防范研究

一、引言关联交易是集团企业有关联的各方之间发生的交易，在公司运作中普遍存在。关联交易有利于集团整体战略的实施和发展，关联交易能够节约商业谈判招投标方面的交易成本，有助于利用行政手段保证合同的优先执行，提高了效率；但是，关联交易容易使子公司丧失独立性、形成对这种交易模式的极度依赖，丧失了发展壮大的能力。另外，这种交易还容易发生不公平的结果，主要原因是交易定价不公允、集团站在整体战略规划的考虑，造成交易结果严重不公平，最后导致税务上将这样的交易认定为非独立交易，带来系列税务风险。目前，企业集团常见的关联交易主要包括：一是劳务方面的提供或外包业务；二是商品销售或购买等；三是出售无形资产使用权；四是抵押担保融资；五是提供资金；六是管理合同以及管理人员职工薪酬等。关联交易会给企业带来一系列风险，需要引起关注。二、企业关联交易的关键风险点及其表现（一）关联交易涉及的税务相关的风险1.商品购买及销售方面的税务风险由于关联交易的各主体方都属于集团的企业，相互之间有关联交易发生时，存在交易定价方法不公开、很随意、交易双方企业利润水平忽高忽低、关联交易一方亏本定价，与其承担的功能和风险不匹配，税务机关就会对转让定价等进行重点检查，对定价是否公允进行审查。2.关于劳务及无形资产等关联交易的税务风险税务机关对于集团公司在无形资产使用权转让、劳务交易等方面的定价和费用支付方面也比较关注，存在进行纳税调整的风险。因为在无形资产使用权转让、劳务交易等方面的交易定价，可能存在对集团或交易对方有利的定价模式。所以税务机关对于定价方法是不是合理、合规，是不是导致交易一方利润明显低于同类型交易业务的利润，是不是明显低于行业内相似独立企业的类似交易的利润水平等情况进行检查或稽查。一旦查实或认定交易价格有问题，就会有税务方面的风险。3.关联企业利息费用超过了同类贷款利率或超过了债权投资与权益投资的规定比例却进行了所得税前扣除的风险。支付给关联企业的借款利息费用应不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算出来的数额，高于部分税务机关不允许在当期及以后期间所得税前扣除，需要企业做纳税调整；同时税法对于关联企业的债权性投资及权益投资比例也做了相关规定：债权性投资与权益性投资的比例超过2：1的部分多发生的利息支出税务机关也不允许在当期及以后期间所得税前扣除，需要企业做纳税调整。4.关联企业在进行纳税申报时提供资料不详或计算有误的风险（1）企业财务人员在对《企业年度关联业务往来报告表》的填报时理解出现误差或重视程度不够，在进行企业所得税汇算清缴申报时，对关联交易类型及完整填报关联方信息出现错误。（2）关联交易同一期间发生的生产经营资料提供不充分，不准确等，例如：生产经营资料缺失、转让方式及定价方法论述不充分、风险分析不够等等。（3）对于存在国外子公司的情形，未填报不同国别报告的情形。（二）关联交易涉及的经营风险关联交易涉及经营风险主要包括：过多的关联交易会降低公司的独立性和竞争力，使公司过于依赖关联方及大股东.最终导致公司失去参与市场竞争的能力，被优胜劣汰；关联交易如果发生不能正常进行，往往会对企业正常生产经营产生影响，使资产遭受损失；关联交易双方如果不及时结算，会带来资金被占用的情况，对企业正常生产经营带来影响；关联交易定价如果不合理，会导致企业资产受损的情况发生；还有关联交易由于合同权利义务审核变更等不充分、不及时带来的相关风险。（三）关联交易发生环节的风险1.购销环节关联方发生购销行为，定价应合理，符合独立交易原则。税务机关会对定价的合理性及是否符合独立交易原则进行详细的检查。如果税务机关认为在关联方的购销行为中确定价格不合理或未遵循独立交易原则，造成税收流失，税务会特别关注这个点并配合他们的检查程序，给企业带来纳税调整的风险。2.无形资产转让环节无形资产转让环节也应当符合独立交易原则。如果集团公司通过无形资产转让而转移了部分利润，有效降低集团税收，但如果税务机关认定无形资产交易存在不符合独立交易原则的情况，也会进行调查处理，按合理方法进行调整。3.成本分摊环节发生关联交易的企业之间，无论是受让无形资产、接受或提供劳务、共同开发等情况，都会发生成本。对于成本的分摊应按照独立原则进行，不能因为避税就在成本分摊中有失公允。如果税务机关发现有对成本分摊不合理的情况，就有权对其成本分摊进行调整。三、企业关联交易风险防范对策（一）管理方面的措施1.强化日常管理企业集团由于生产经营的规模庞大，涉猎行业众多，同时地域分布广泛等特点，为了适应发展的需要，分公司、独立子公司、控股子公司、参股公司等众多。集团总部与各子、分公司及各子、分公司之间业务交织，关联交易众多。为了解决关联交易对公司带来的风险，要加强日常管理，规范各公司的体制机制。一是完善好法人治理结构。该独立的就应独立管理，该合并的就应合并管理。不能独而不立，合而不并；二是对于财务管理，必须遵循会计法规等财务管理要求，该独立核算的就要独立核算。各关联企业之间要实现经济法上的相对独立；三是规范集团内部及各子分公司之间的交易制度和交易监管。按照自主经营、自负盈亏的原则来进行企业集团各个成员单位的管理和运营，规范关联企业的经济活动，实现对管理交易涉税风险的管控。2.加强信息披露关联交易一般都是社会及税务等部门关注的重点。企业在加强关联交易管理的同时，要加强管理交易的信息披露，这不仅有利于提高内部的管理规范，更是广泛接受社会监督的一种体现，有利于提升企业的管理能力和管理水平，提高企业关联交易的公平性和公正性，有利于企业树立良好的社会形象。把关联交易做到公开、透明，也有利于增加税务部门对企业的了解，监督企业关联交易的正常进行，避免因关联交易不合规带来的税务风险。3.加强制度建设一是，加强内部交易制度的建设，规范内部交易行为，避免违规甚至违法交易行为的发生，对企业产生重大不利影响；二是，加强内部交易定价机制的建设，交易价格要合理、合法、公开、透明、公正，符合公平原则，避免由于交易价格等原因带来利益侵占或规避税费等问题发生；三是，加强企业税务报告制度的建立，加强与税务部门的沟通与协调，及时掌握国家税收政策，及时报税及缴纳税收。积极树立关联企业税务申报意识，加强企业集团关联交易中税收风险的学习，充分依靠税务机关和税收专管人员的专业能力积极与他们沟通交流，提高集团财务人员自身税务知识与能力来强化关联交易税收管理的规范性。（二）财税方面的措施1.加强财税管理企业集团要加强财税知识的学习与培训工作，全面提升财务人员的财税知识，掌握国家最新的财务管理和税收征管的制度和相关要求。通过提升企业集团财务人员的专业素养及能力，能敏锐发现和规避关联交易中存在的风险和问题，规避税务风险的发生。与此同时，企业集团管理者应提高思想认识，严格监督关联交易行为的规范性和科学性。规避企业集团内部不合理、不规范的内部交易行为的发生。2.加强内部监督内部监督也是不断提升内部管理水平的一种手段和方法。企业集团审计部门要定期或不定期对内部规章制度的运行及内部交易发生情况等加强审计，有利于督促各企业之间规范行为，及时发现问题，有效提前处理可能给集团企业带来的违规风险，包括税务风险。3.坚持社会主义市场化原则企业集团内部交易需要坚持社会主义市场化原则，才能有效提升企业的竞争力，规避不合理竞争情况的发生。建立健全合规合理的产品定价机制，在税务机关进行检查时有据可查，能对产品定价原则做出合法合规的解释。关联交易应本着真实、公平、公正的原则进行，不能一味为了利润虚假交易。加强子公司自主经营管理，健全集团内控制度，加大集团对各子公司的利润考核，放手让子公司自主经营，自负盈亏，减少对集团的依赖。企业集团关联交易是企业自身发展规模庞大或产业链条不断延伸的一种体现，有利于实现资源共享，共同面对市场，提升竞争力和抵御市场风险的重要方式。但企业集团的关联交易也可能在税务缴纳方面存在一定风险，由于信息披露不及时或定价机制不合理等情况，造成国家税收流失，会受到税务稽查及罚款处罚等，对企业产生负面影响。企业集团要高度重视关联交易行为，强化规范关联，杜绝不合规情况的发生。随着产业链的延伸和生产经营规模的不断扩大，关联交