【制造业企业的纳税筹划分析案例-以S地产公司为例（定量论文）15000字】

企业税收筹划问题分析及对策——以恒顺公司为例不断改革，参考国外成熟的纳税筹划研究，可以帮助企业实现利益最大化。1.2.2国内研究现状李国强(2015)指出要想降低企业涉税风险，提高企业收益，应做好企业纳税筹划，我国恒顺公司应该重点关注该领域的发展。李杰(2015)认为，纳税筹划可以不断完善我国恒顺公司产业结构，降低企业税负负担，提高企业收益。王学军(2016)、王亚美(2016)纳税筹划的开展是合理合法的，与偷税漏税等违法行为不同。充分利用政府出台的优惠政策的同时，为企业带来了利益，为企业减轻了税负，提高企业的纳税意愿，使企业财务管理工作不断优化。张欣(2017)认为企业要在遵守法律法规的前提下，根据企业未来的发展情况，多角度进行纳税筹划，不仅保障了自身的合法权益，还为企业实现价值，使企业的利益达到最大化。张俊岳(2017)提出有效的纳税筹划，可以使企业降低税务支出，提高企业纳税的意识，降低因逃税漏税为企业带来的风险。1.3研究内容本文以我国恒顺公司为研究主体，通过对其纳税筹划发展现状研究，发现企业在筹划过程中出现的问题，为了企业长远发展，针对这些问题，给出了合理对策。本文分为六个部分：第1章，绪论。简单说明我国恒顺公司纳税筹划的背景，开展纳税筹划研究的原因，查阅了相关资料，参考国内外学者的不同看法，提出本文撰写的思路。第2章，纳税筹划相关概念。本章节为论文整体的编写提供了理论依据，包括基础概念、纳税筹划的目标和原则以及纳税筹划的基本方法。第3章，纳税筹划现状与问题分析。通过分析恒顺公司不同阶段的纳税筹划，探讨了税务负担对企业的影响，对恒顺公司业的纳税筹划现状进行分析。第4章，纳税筹划的优化策略。通过第四章问题的分析，为企业进行纳税筹划提出相关建议。第5章，结论与展望。总结概括本文的核心内容。1.4研究方法本文主要采用三种研究方法：一是文献研究的方法：本文查阅了大量的国内外资料和文献，旨在了解本研究的现有成果和优点，并提出本文的研究框架。二是案例分析的方法：本文将以恒顺公司为案例对企业所得税的纳税筹划进行分析，从而总结了企业纳税筹划的重要性和筹划方法以及预防风险的建议。三是将定性与定量相结合的方法。根据恒顺公司在准备、建设、销售、持有四大阶段的税收筹划，详细介绍了恒顺公司运营各阶段的纳税筹划分析过程，从而反映特定税收筹划策略的特征。第2章纳税筹划相关概念及理论2.1纳税筹划的概念2.1.1纳税筹划定义纳税筹划是指，纳税人应在法律法规允许的范围内，使用合法的渠道，通过企业经济和财务活动安排，减少纳税，使纳税人获得经济利益。税务筹划表示纳税人在不违背税法和有关法律、条文的基础上，针对企业的运作投资以及筹资行为进行筹划，通过保障最低限度的税负而开展的方案。税务筹划的也属于事前行为，表现出相应的预见性、长久性和合法性等特征。其主要目标是降低税收压力，得到更高的税后利益。在国家法律允许的情况下，纳税人通过企业的投资、核算和组织结构等业务，针对涉税事项预先开展筹划工作，再甄选出较为优良的方案，让企业再经过税收以后可以实现利润最大化，这就是纳税筹划的意义所在。在市场经济的发展下，纳税筹划已经逐渐得到很多企业的重视，采用何种办法才可将纳税筹划在降低税收负担方面的作用发挥到最大化，对企业未来的经济发展以及战略运营具有重要意义。本文认为，税收筹划与企业的财务管理密切相关，两者是相辅相成的。纳税筹划活动实际上是积极主动的财务管理措施，通过纳税统筹，企业可以形成长期财务计划并推动公司的各种改进。管理制度的完善提高了税收申报的合法性和科学性，使公司能够优化税收选择，提高税收意识并加强税收管理，规范纳税行为和预防税收风险。HYPERLINK\l_Toc216682.1.2纳税筹划的特点（1）选择会计政策会计准则是公司采用的会计准则、具体准则和具体会计处理方法。企业所得税的应纳税所得额是根据会计利润调整差额后确定的，对于不受公司所得税法明确管辖的事项，应税收入根据会计准则中的财务会计结果计算。如果选择不同的会计方法，则计算得出的会计结果可能会有很大的不同，并且不同的会计结果对纳税人的税收负担会有不同的影响，主要会计政策包括固定资产的折旧方法和存货评估方法。（2）利用时间价值与纳税期间所得税在每个季度结束后的15天内预付，并在年末的五个月内通过转账结算，而流转税通常按一个月为纳税的期限，如果同一所得税可以延期缴纳，则其增值额高于同一流转税，这些资产在足够长的时期内转为支出。因此，如果没有其他因素，则本期资产的不同处理方式不会影响所得税总额，而是影响前期及以后各期所得税的分配。由于所得税支出是一种强制性的货币支出，因此企业应考虑时间价值来选择所得税支出。（3）利用税收优惠政策企业所得税的税收优势主要分为三大类：税基式、税率式、税额式；在纳税筹划中，企业必须首先充分利用税收优势。考虑到公司的实际情况；其次，必须注意确保不同的税收优惠政策之间保持合理的平衡；例如，加速折旧不适用于减免税期。2.2纳税筹划的目标2.2.1实现涉税零风险企业纳税筹划面临许多不确定的风险，而通过税收筹划控制风险需要将税收风险降至最低。涉税零风险意味着纳税人可以合法地从政府税务局开立帐户，在规定期限内提交纳税申报表并缴纳全部税款，而不会由于税收计划而导致违法行为。这意味着企业不会因为税收的问题为其带来处罚，从而使企业产生负面影响。换句话说，没有任何潜在风险，或者由于风险非常低，可以忽略不计。征税是强制性的，如果企业未能按照法律规定履行其税收义务，企业会承担一定的风险。2.2.2确保纳税成本最低化实现最小化税收成本并履行税收义务都具有保护企业的作用。为了履行纳税义务，纳税人不可避免地要承担相应的纳税费用。纳税成本可以分为两种。为了纳税而损耗的物质资源是纳税人的直接成本，而执行纳税方案的过程，产生的心理压力是间接成本。定量分析可以分析出直接成本的具体数据，间接成本需要详细测算。当纳税人进行纳税筹划时，需要斟酌纳税成本，并权衡成本收益。2.3纳税筹划的基本原则2.3.1不违法原则纳税筹划应在法律法规允许的情况下进行方案优化，不违法是纳税筹划的前提。在采取各种形式的计划来减轻税收负担时，不能以破坏法律或法规为代价。企业违反法律法规，不仅会产生不利影响，还会受到法律制裁，因此不违法原则是企业进行纳税筹划务必要遵守的原则。2.3.2成本效益原则想要做好纳税筹划，仅考虑可能实现的纳税费用减少是不够的。同时，还应考虑在筹划各种成本期间，可能发生的纳税筹划机会成本。如果计划与税收相关的某项特定业务，则应事先制定全面的计划。理想情况下，可以计算和比较预期的成本和收益。如果成本费用少于筹划的节税额，则该计划是合理可行的。因此，纳税筹划应注重成本效益原则，最优筹划方案的选择应基于对成本和收益的全面分析之上。2.3.3适时调整原则纳税筹划通常是根据企业当前的业务活动提出的，由于税收法律和法规的变化，纳税筹划也具有时效性。而且，税收法律法规的多样性会导致企业所在税收环境发生改变，因此纳税筹划仅进行一次是不够的。在制定税收计划时，要根据特定的业务、地区因素和企业的发展阶段，尽可能地预估纳税筹划可能产生的各种不利影响，并将风险控制一定范围内。2.4纳税筹划的基本方法2.4.1优惠政策法为了降低企业负税，维持企业正常运转，我国针对恒顺公司行业出台多项优惠政策。企业要根据自身发展状况选择合适的优惠政策，把握好政策中带有倾向性的优惠点。根据已出台的政策进行纳税筹划，可以从中享受到优惠。例如我国政策规定，普通住宅20%以下的增值率，可免收土地增值税。2.4.2缩减计税依据法在依法合规的基础上，成立公司、分公司或子公司来分摊收入和成本，达到较低的税务计算准则，实现减少税款的目的。例如，如果恒顺公司出售自己的房屋，其销售量越多，相应的增值税就越高，税收负担过重，此时，若建立负责销售的分公司，有可能减轻由于收入分配带来的税收负担。第3章企业纳税筹划现状分析--以恒顺公司为例3.1公司概况恒顺地产2007年创建于天水，发展于世界，注册资本达1亿元人民币，房地产开发资质贰级，现在业务涉及高档住宅、高端商业、旅游地产开发、项目投资、物业管理、商业经营六大领域。自2008年开发首个住宅项目以来，恒顺地产形成了专业的、复合型地产开发能力。3.2纳税现状3.2.1涉及的税种及适用的税率表3.1恒顺公司涉及的主要税种税种计税依据适用的税率增值税应税收入17%(商品及软件销售业务);6%(电信增值服务、技术服务等);3%(新成立的尚未认定为一般纳税人的子公司)城市维护建设税实际缴纳的流转税额7%、5%、1%企业所得税应纳税所得额25%教育费附加实际缴纳的流转税额3%地方教育费附加实际缴纳的流转税额2%房产税房产原值(含地价)扣除一定比例后余值、租赁收入1.2%、12%资料来源:2020年恒顺公司年报3.2.2纳税筹划方方式HYPERLINK\l_Toc20511（1）业务招待费的纳税筹划在2020年，恒顺公司公司产生的年度营业收入为2,500,799130.07元，其年度业务招待费支出为32,017,140.95元，其广告及促销费用为26,668,777.68元。从计算中可以看出，2020年授权代表费用的最高限额为250,0799,130.07×5％=12,503,994.7元，而60％恒顺公司公司的实际代表费用为32,017,140.95×60％=19,210,284.6元，这似乎表明2020年该协会的实际代表费用超出了授权扣除的上限（192,0284，6>1250394.7）。）另一方面，活动的广告费用和促销费用的上限为2500799130.07×15％=375119870元，实际支出不超过标准固定（37,511,870>26,668,777.68）。纳税分析：对于恒顺公司公司，如果业务招待费用超出了扣除额而没有计划，这一事实将使代表费用从19,210,284.6元减少至12,503,994.7元（670,6288，9元）并且多收的公司所得税67006,288.9x1,596=1,005,943.34元。HYPERLINK\l_Toc9261（2）固定资产折旧方法的纳税筹划固定资产折旧是由于使用过程中固定资产的逐渐损耗引起的，根据产品成本从固定资产转出的价值的一部分。直接借记折旧是抵消固定资产价值的重要手段。根据确定的方法，将固定资产在使用寿命内进行系统分配，固定资产折旧一般被视为应缴所得税的直接补偿。因此，资本折旧计划成为企业所得税计划的重要组成部分。恒顺公司公司可依据这两项规定，机械和电子设备类别的固定资产的摊销期限，由于技术进步和产品现代化而缩短至最少六年，而对于电子设备，则缩短至两年。没有未修复的损失或与其他税收抵免因素的干扰，应保留双重扣除的方法折旧。加速折旧和较短的折旧期，到2020年，额外折旧预计将达到200,000元，比公司所得税少33万元。HYPERLINK\l_Toc26690（3）工资薪金的纳税筹划公司的薪金支出可以从当期税项中扣除，并用于计算社会保障金，员工教育费和工会经费。工资薪金的纳税筹划应考虑根据税法“合理的薪金支出”标准，应尽可能包括与劳动力供应有关的工资支出，以增加税前扣除额并减少所获得收益的数额。恒顺公司2020年年度财务数据显示，随着总工资的增长，该公司该年度员工福利支出总计166,079,396.54元金额为119,550,862.37元，恒顺公司授权扣除的人事保费最高金额为实际金额的167,37120.7元。额外增加了129,724.16元，因此，公司还有129,724.16x15％=1,958.62元的税收空间，恒顺公司公司可以充分利用19458.62元如果要减少企业所得税。HYPERLINK\l_Toc30710（4）公益性捐赠的纳税筹划方法根据税法，公司在制定纳税筹划以获取公共利益或救济时，必须考虑到扣除公用事业捐赠是基于年度总利润进行调整，则年度利润总额和年度应税收入是两个不同的金额，因此，企业可以利用公众捐赠或补贴来正确计算所得税，以便准确确定可抵扣税额，这样不仅可以减少所得税，而且可以树立企业的正面形象，提高企业的知名度和美誉度，进一步提高扣除项目额。为了应对恒顺公司公司捐赠的当前状况，公司的决策者可以从这部分通过社会利益团体直接授予捐赠者的费用中扣除207,832元的税前费用。因此，恒顺公司公司额外获得207,832元的扣除额，因此无须花费捐赠即可节省207,832x15％=31,174.8元的税款，保持公众利益。HYPERLINK\l_Toc7924（5）存货计价方式的纳税筹划存货计价方法对公司销售成本和经营成果的确认有重大影响，存货计价的计划旨在合理地预测公司市场价格的变化，以加速使用适当的定价方法延迟购买成本，增加当年的销售成本并降低所得税基数。恒顺公司公司生产中使用的主要原材料是电子耗材，价格变化很大，公司使用单一价格发行原材料的加权平均成本，并且鉴于主要产品的价格呈下降趋势大宗商品市场，这意味着2020年销售成本将增加1000万元，这将使对公司所得税的影响为1,050万元。但是请注意，库存计算方法一经实施不能在给定期间（通常为一年）内任意更改，并且必须在下一个会计年度开始之前提交主管税务机关的批准，并在会计注释中注明。因此，为了计划税收，有必要在预算年度末根据宏观经济形势正确评估股票价格的发展，并选择一种计算股票价格的方法。根据月底加权平均价格的一般原则，考虑到提前进入价格的下跌和价格的上涨，在第二年对公司有利。3.2.3财务状况分析表3.2恒顺公司的主要会计数据单位：元主要财务指标2019年2020年变动幅度(%)营业收入1775210612.952500799130.0740.87%归属于上市公司股东的净利润379429886.55425294489.5112.09%经营活动产生的现金流量净额420075250.40515601631.4022.74%基本每股收益0.320.346.25%加权平均净资产收益率0.110.09-1.625归属于上市公司股东的净资产3706627646.436267734453.1169.10%总资产5169895907.668390341360.2362.29%数据来源：根据恒顺公司年报数据整理所得当前，在经济发展放缓和公司之间竞争加剧的背景下，作为知识和技术密集型公司，不能从单一技术适应社会的飞速发展，恒顺公司作为一家传媒公司坚持努力开发生产和发行一流的技术，并发展多个发展领域。同时，随着商业活动和技术创新的发展，2020年企业总资产达到839,031,360，23元，增长62.29％，恒顺公司经营活动产生的现金流量净额也大幅增长。表3.3恒顺公司的利润表(部分财务指标)单位:元项目2019年2020年变动幅度(%)营业总收入1775210612.952500799130.0740.87%营业总成本1499865867.272242163759.5249.49%营业成本433749230.03464541668.197.10%销售费用240084092.69375465846.8656.39%管理费用455472624.26565330114.6124.12%财务费用-41807006.39-37775847.51-9.64%营业利润288063944.24297748299.883.36%利润总额433749230.03464541668.197.10%净利润388486550.11436584277.8812.38%数据来源：根据恒顺公司2020度利润表整理所得如上表所示，2019年恒顺公司的营业收入总额与总营业成本相比增长了40％以上，其中占49.49％。多个项目的2020年净利润比2019年增加480,907,727.8元，例如营业利润、毛利润和净利润，变化率为12.38％。HYPERLINK\l"_Toc1451"3.3.3税负情况分析（1）缴纳情况表3.4恒顺公司缴纳企业所得税情况单位:元年份企业所得税税收总额同期增长(%)20166439094.5417372137.71—20176481667.5117495952.230.66%201813110457.6348529407.94102.27%201933872000.9081435050.83158.36%201932146887.8863464492.74-4.09%数据来源：由恒顺公司年报整理所得如上表所示，公司所得税额由2016年至2020年的6,493,094.54元增加至32,146,887.88元，增长399.25％，年均递增约80％。其中，2018年度兄弟会首次缴纳企业所得税超过1000万元，即131,104,457.63元，增长102.27％。与2017年同期相比，2019年至2020年企业所得税额超过3000万元;该表还显示2019年企业所得税增幅最大，同期为158.36％。（2）税负情况分析表3.5恒顺公司税负率情况年份税负率20161.16%20170.83%20161.05%20191.91%20201.29%数据来源:由恒顺公司年报数据整理所得如上表所示，2017年公司所得税率不到1％，最低税率在2016年至2020年之间，而在2019年，公司所得税税率达到1.91％，是有史以来最高的。目前，按照部门税率，专业技术服务部门的企业所得税与目前的2.5％的税率相比显然还遥不可及。恒顺公司鉴于所得税在税收支出中所占的比重,应特别注意企业所得税率的变化，并尽量降低企业所得税税率。3.3存在的主要问题3.3.1缺乏对纳税筹划的足够认识税收筹划是一个企业发展到一定层次后才会意识到的纳税意识，与经济发展水平到达一定高度有相适应性。对纳税人的所得税进行筹划是指在履行纳税义务时，对未来可能亦或是即将出现的资产处理方式、数量以及时间、经济行为或活动等提前加以科学地规划。目前我国的绝大多数企业缺乏这种税收筹划的意识。比如，公司的各阶级领导都将注意力放到了企业生产以及产品销售，而忽略了税收筹划问题，导致公司税收变得无人问津。公司中最后只有税务人员对税务详情录入以及税务申报清缴汇总等工作进行处理，而一个公司的税务人员往往只有一个，大量的工作全部集中到一个人身上，导致最后没有时间对税收进行规划，因此企业的此类意识就显得十分浅薄。这种税收筹划意识缺失的现象在我国企业中十分常见，企业则还没有注视到这种筹划能为企业带来的收益。纳税观念落后是恒顺公司在纳税筹划中存在的主要问题。在恒顺公司发展的前期，企业的注意力都放在了壮大业务和扩大市场这一方面。通过相关的宣传和销售，公司的相应的收入和利润也在不断的增加。当利润和收入增加时，企业的纳税总额也在逐渐的增加。首先站在管理人员的视角上来讲。管理人员并未充分了解纳税筹划之于企业的重要意义，因此不具备超前的纳税观念，务必会让企业承受一定的压力和负担。在管理层的观念里，纳税筹划只不过是财务人员应当负责的工作。他们认为企业的收益来源于销售，而不是节省开支和成本。他们宁愿把财力和人力花费在扩展销售渠道，占领市场份等方面，而不愿意在，节约税负上面，投入一定的资金。也正是这原因，导致了公司在税务管理方面的工作人员十分缺乏，而且还缺少对于纳税筹划相关工作的管理人员。由于企业没有认识到纳税筹划的重要性，必然会给企业带来一定的税费负担。通过对恒顺公司的调查研究可以发现，恒顺公司没有意识到纳税筹划的重要性。纳税筹划要求工作人员具有专业知识水平，能掌握并熟练运用相关法律法规，还要具有与财务管理相关的工作经验。纳税筹划不光要解决企业税负问题，实现企业利润最大化才是纳税筹划的根本目的，这就要求从事纳税筹划的工作人员具有高水平专业技能。一些中小型企业由于缺乏对纳税筹划的认知，随意使用专业水平不足的跨岗员工进行纳税筹划，会增加企业的风险和损失。3.3.2企业纳税筹划水平不高税收作为恒顺公司发展的重要部分需要更加细致的征收环节，而从恒顺公司财务会计中独立出来能更好地做到这一点，这也对财务人员有了一定的更改要求，要对税收政策和会计制度之间的选择和协调加强重视。企业中某些办税人员和会计人员可能因为不清楚税收规定和会计制度，在无意间违反了税收法律导致企业利益受到损失。因此恒顺公司的办税人员应当加强与税务机关之间的联系，时刻掌握税收法律法规的最新动态，统一识别，解决税收争议提高企业税收效率。如果企业可以充分运用国家所制定的纳税筹划相关方法来进行节税，将可提高企业的经济效益。当前，恒顺公司仍然使用具有高税收风险的传统纳税筹划模式，并且节税环节之间并不紧密。自“营改增”政策出台之后，企业的在建项目从缴纳营业税改为缴纳增值税，由于增值税发票数量不足，大幅度增加了企业税金支出。由于成本分配不均，导致在项目开发过程中，企业增值税和所得税居高不下。其次，恒顺公司没有提前考虑到纳税筹划需要一定的成本，在实际筹划的过程中，没有权衡成本与利润之间的关系。但掌握二者的平衡点并非易事，在纳税筹划开始前对未开展的项目进行预算，得到的结果会与实际操作时存在一定偏差，反映出一些恒顺公司纳税筹划水平不足的问题。3.3.3纳税筹划人才资源匮乏大多数恒顺公司，不会聘请专业的纳税筹划人员对项目进行全方面的纳税筹划，其主要任用企业财务部的人员来处理相关事宜。但企业财务人员由于缺乏专业的纳税筹划知识，很难对企业纳税筹划进行专业性指导。纳税筹划需要以规范和有序的方式进行，以确保方案顺利高效地筹划。纳税筹划是财务事务的一个分支，但需要企业其他部门协调配合。因此，企业在进行纳税筹划工作时，需要召集各个部门负责人，从不同的角度全方面的进行分析和讨论，最大程度地减少税务负担，提高企业利润。3.3.4公司行业面对的筹划风险高由于恒顺公司的特殊性，在纳税筹划时，可能会面临较高的风险。由于恒顺公司行业是高税行业，国家采用税收调整的措施进行调控，因此国家税收法律和政策经常发生变化。由于纳税筹划是预先计划。在方案实施期间，国家税收政策可能已经发生改变，原有的方案便不再适用于当前政策。因此企业在选择方案时，应谨慎行事，尽可能避免此类风险可能导致的实际损失。第4章恒顺公司纳税筹划的风险防范措施4.1充分掌握税收法律规范，增强纳税筹划意识4.1.1在法规规范下加强与税务部门的联系首先，需要确保税费计算准确无误，对国家政策有透彻的了解，避免因不熟悉的政策而导致多付税款。恒顺公司开发公司的纳税筹划人员，还可以在需要时向专家咨询，或与纳税筹划相关机构进行合作。同时，企业需要与税务部门加强联系，树立优秀的纳税人形象。通过与税务部门的联络，可以准确地了解当前的税收政策和税收趋势，税务部门可以帮助企业更好地实施纳税筹划。4.1.2树立正确的自主纳税筹划意识在纳税筹划制定的过程中，受到很多方面的影响，比如税收政策对于纳税筹划的影响和市场变化对纳税筹划的影响。企业是纳税筹划的实施主体，在这一过程当中，恒顺公司应当加强对纳税筹划的认识和重视。与此同时，税法也会随着社会经济的发展，以及政治的变化，发生调整。这就要求恒顺公司的相关管理人员要对税法形成正确的认识，在税法发生变化时，恒顺公司的纳税筹划政策也应当做出一定的调整这样一来，才能保证企业的税务管理在合理合法的范围内进行。纳税人自主意识到自身的纳税义务是进行个人所得税税收筹划的前提条件，这样税收筹划从本质上就与偷税、漏税、抗税等违法行为划出了界限，而对纳税人的纳税意识进行加强则是顺利进行税收筹划的首要条件，对加强纳税意识进行广泛宣传。只有增强了恒顺公司纳税人的自主纳税意识，使其真正意识到税收筹划才是进行自身利益维护的保障时，纳税人才会依据国家税收法律谋取自身的合理利益。而且公司税务人员的税收意识也要进行与时俱进的转变，适应企业税收筹划工作。企业经常会有税收人员曲解税收筹划的含义，与偷税漏税等违法行为混为一谈，无法适应税收筹划工作。企业税收征管系统更需要对税收筹划意识进行及时更新，准确理解税收筹划定义的实施，正确面对纳税人的合法权益，依法治税。4.2正确树立纳税筹划目标，分阶段提高纳税筹划水平4.2.1不同阶段的方案制定（1）公司形式选择恒顺公司总公司可以通过建立其名下的分公司其名下的子公司的方式，来减轻税务给公司带来的压力。分公司依属于总公司，不单独设立额外的法人，子公司不同于分公司，具有独立的法人。国家对于对子公司和分公司，有不同的税收规定的政策。分公司的税费由总公司负责，在项目完成过程中，出现的税务风险也由总公司承担。而子公司由于具有法人独特性，不需要总公司代缴税费，在开发过程中出现的风险也不会影响总公司。（2）新建和并购的选择新建指的是恒顺公司成立子公司或分公司，单独负责全新的业务。并购分为合并和收购。两个及以上的企业，在遵守法律、法规前提下，归并成为一个企业叫做合并。其中，合并解散后共同设立的新企业，称为新设合并；其他方整体归属于续存的一方叫做吸收合并。收购是指某一企业为了获得经营权，收购其它企业股权的行为。合并后的企业可以通过购买股份买控制目标企业。合并后的企业由于具有法人资格，仍然作为经济实体存在。完成土地资源收购工作是恒顺公司发展的第一要素，大部分恒顺公司通过与国家机构或其它单位交易来收购土地。从其他单位购买有两种特定的购买方式：一种是直接购买土地。另一种是并购售卖土地企业的股份，并发展被收购的公司。从国家购买的土地需要在获得土地使用权后支付契税。从其他单位购入的土地由于土地使用权尚未转让，不需要重新缴税。（3）筹资方式的纳税筹划恒顺公司项目的开发建设需要花费大量的时间和资金，大多数恒顺公司靠银行借款来维持企业运转，由于项目周期较长，利息较多。筹资有种方式：银行借款、外资投入、向社会发行股票、内部资金积累。从纳税筹划的角度，分析了几种融资方法，融资方式具体可以分为债务融资和权益融资。但贷款利息可以在所得税之前扣除，因此可以用作扣除额以计算增值税在土地上的增加值。4.2.2建设环节的纳税筹划（1）利息扣除方式恒顺公司需要采用不同的方式，计算公司所得税和土地增值税的利息费用。新税法规定，在计算所得税时，在完成项目开发之前，产生的利息费用计入开发成本，当期费用计算的是项目完成后的利息。计算土地增值税时，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定：“凡纳税人能够按转让恒顺公司项目计算分摊利息支出，并能够提供贷款证明，允许据实扣除，但最高不能超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他开发成本，将在土地使用权购置成本和恒顺公司开发成本的5％内扣除；不能提供贷款证明的，恒顺公司开发成本按照土地使用权在付款和恒顺公司开发成本的10％之内扣除。”（2）分别核算增值额为了调整居民住房结构，促进恒顺公司市场健康发展，国家暂时免征恒顺公司开发公司以较低增幅建设的普通住房增值税，标准是不超过20％。但恒顺公司需要分别计算增加值，未经过核算的部分，不能享受免税政策。4.2.3销售环节的纳税筹划（1）销售价格纳税筹划在基于阈值的定价和销售过程中包括的不同税种中，土地增值税是使用超额累进税率计算的，这适用于具有阈值定价的纳税筹划。而且，国家规定增值率未超过20％的普通住宅开发项目免征土地增值税。因此，恒顺公司应合理定价，才能既享受到税收优惠，又能实现利润最大化。从直接节税的角度看，销售价格的制定，会对土地增值税产生影响。恒顺公司的土地增值税最低税率是30%，因此土地增值税是纳税筹划的主要筹划内容。值得注意的是，普通标准房建设的土地增值税具有税收优惠，即“纳税人在建造的建筑物是普通标准住宅的情况下，在售出商品后，增值率小于20%，无需缴纳土地增值税。增值率大于20%，要按照规定缴纳增值额的全部税金。销售定价需要结合本条优惠政策，才能使企业最大程度享受到税收优惠。”而站在相对节省税率的思维来考虑，制定一个合理的价格，才能够吸引人们的消费，同时能够最大幅度的增加企业的纯利润，最终达到从侧面减少企业的缴税额的目的。由此可见，价格的合理制定是非常重要的一部分。可以看到，增值额增加的原因之一是销售价格的上涨，销售价格上涨也会导致税额增加，以至于恒顺公司所获得的纯利润就不确定是否增加。恒顺公司纯利润是否增长，要看税务相关费用的增长数值和企业收入的增长数值哪一部分更高。（2）销售收入分解环节的纳税筹划目前恒顺公司对于企业项目的定价方式，存在以下两种不同的定价方案：合并定价方案是指，恒顺公司与购买者签订房屋销售合同，其中，住房的销售价包括装修费。分别定价方案是指，在房屋的销售总价中，不包括装修价格，恒顺公司依据未装修的价格与购买者签订销售合同，按装修价签订房屋装修合同。目前大多数企业也能把装修收入按照一定的预征税比例去正常缴纳增值税，因为企业了解虽然装修的成本在结算土地增值税时，装修的价格不会增加，但是却提高了土地增值税的预征比例。因此，装修收入缴纳了一定的增值税。同时目前企业多数采取了分别定价的方案，恒顺公司按毛坯房的价格作为住房销售收入，缴纳土地增值税，对于装修的价格没有去缴纳土地增值税。4.2.4利润分配环节的纳税筹划就利润部分的纳税筹划而言，恒顺公司利润分配的基础取决于当期利润总数，即扣除所得税后的纯利润。恒顺公司可以考虑以不同方式对利润总额进行纳税筹划。在我国的《企业所得税法》中，有几种不同的项目，他们可以扣除的费用项目，就是针对如实全额扣除的项目。具体都分别做出了详细的规定，首先是给员工发放的合法的工资的支出；其次是企业符合法律规定的用于国家环境建设方面的专项资金；最后是向金融机构借款的利息支出等。恒顺公司对于这些可以根据实际情况扣除的支出，为了保证以后也可以有理有据的如是的扣除，都会将这些相关的所有发票保存完好。4.2.5建立科学的纳税筹划目标纳税筹划是恒顺公司财务管理不可或缺的一部分，企业财务管理的最终目标是实现利润值最大化，必须从全面的发展角度来正确设定纳税筹划目标，纳税筹划是一个整体且系统的工作，其中包括更多类型的税收，不能仅考虑个别税种。当筹划追求短期利润而影响企业的长期发展时，应考虑对企业长期发展最有效的纳税筹划，以实现恒顺公司的可持续发展。同时恒顺公司需要在纳税筹划成本规划中做好工作。恒顺公司的成本涉及两个方面。一是直接成本，即公司实行纳税筹划方案的成本，如人工、行政和资本成本。二是间接成本，即在实行纳税筹划期间可能发生的风险和机会成本。例如为了特定的纳税筹划方案将放弃其他方案，这是产生的机会成本；例如由于纳税筹划方案失败导致的处罚或法律责任是风险成本。4.3加强培育相关专业人才拥有专业的纳税筹划人员，是恒顺公司保证筹划方案顺利实施的前提。无论是任用企业内部的财务人员还是专门设立纳税筹划部门，都要保证相关工作人员具有纳税筹划的专业知识。恒顺公司需要定期为相关人员组织系统的培训，只有充分了解最新的税务政策和法律法规，才能使纳税筹划顺利展开，减少因缺乏对纳税筹划的认知而导致企业产生纳税筹划风险。其次恒顺公司应做好纳税筹划人员的储备工作，短期的培训难以达到专业的效果，聘用专业的纳税筹划人员可以提高企业纳税筹划的效率，避免内部财务人员因一岗多职产生工作效率低下的问题。此外，要做好恒顺公司各部门之间的协调沟通。一方面，保证纳税筹划与恒顺公司的可持续发展。另一方面，减少了纳税筹划的障碍，确保纳税筹划与税收政策之间的一致性。4.4建立与完善事后风险评价体系恒顺公司应当建立方案实施后的风险评价体系。纳税筹划具有综合性和重复性，建立事后风险评价体系是必然的，不仅可以为纳税筹划的制定提供基础，还能为相关人员提供参考，分析判断本次纳税筹划的可行性。纳税筹划对企业的影响可以从事后风险评估系统明确体现，并为纳税筹划的开发和改进提供参考依据。纳税筹划是一项全面而系统的任务，其中包括许多具体细节。恒顺公司应将加强对纳税筹划的学习，逐步提高企业纳税筹划的水平，以及时规避筹划风险，在当下竞争激烈的市场环境中，对市场环境的变化做出冷静的反应，使企业长期健康持续发展。同时，恒顺公司的管理层必须增强正确的税收风险管理意识，并建立相应的风险管理体系和风险评估机制。遵循税收筹划原则、提前安排经济事项、减少风险发生。不能混淆税收风险和税收罚金的概念，认为只有存在税收罚金才会存在税收风险。要加强日常经营中会计信息的审计和比较，严格管理和归档与税务有关的数据，安排专人避免混岗，建立负责人的机制，进行定期考核。

第5章结论5.1结论本文以恒顺公司为主题，以纳税筹划的基本理论为核心，采用文献法和问卷调查法进行研究，了解当前恒顺公司行业纳税筹划的现状，对恒顺公司各阶段的进行分析，得出目前恒顺公司纳税筹划出现的问题并提出相应对策。纳税筹划是一种新型的企业管理概念，要求企业负责人在计划各种商业活动时将税收作为重要的成本因素。恒顺公司的纳税筹划具有一定的复杂性，涉及企业整体利益。除了考虑单一税种的纳税筹划之外，还应实现企业整体税负最小值和利润最大化。税收优惠政策不是企业唯一需要考虑的问题，还要分析其他税收成本问题。只有从企业全方位考虑，才能对纳税筹划的可行性和实用性进行深入评估，从而使企业择优选择纳税筹划方案。本文以纳税筹划的概念理论为基础，采用与定性与定量相结合的方法进行研究，但并未提供对恒顺公司整体纳税筹划全面而完整的分析。纳税筹划在我国起步较晚，本文的研究与探讨缺乏足够的深度和全面性，希望在以后的工作中可以有机会进行深入研究，为纳税筹划的发展尽一份力量。5.2展望在当今日益激烈的市场竞争中，正确合理的决策对于企业的生存和发展至关重要。财务管理作为决策支持系统，应充分和认真考虑对企业有重大影响的所得税因素，充分重视所得税筹划工作，努力为提高经济效益做出应有的贡献。因此，在税法允许的情况下，如何运用税法规定的优惠税收政策，纳税筹划的主要方式和方法是什么，应注意哪些问题，这是所有企业必须面对和妥善解决的问题。企业纳税筹划必须遵循合法性原则。在不违法的前提下，其税收筹划方案的设计是有效可行的。在研究企业纳税筹划时，结合公司的实际情况，结合企业所得税的现状、原则和方法，设计出最佳的筹划方案，可以帮助企业有效地减税。也有助于实现企业财务制度的管理，促进公司更好的发展。由于个人知识水平有限本文还存在许多不足的地方，希望各位导师和专家给予批评的指正。参考文献[1]W.B.Fischer,R.F.Megis,Accounting[M].NewYork,HvardBusinessSchoolPress2016:738.[2]AnnaFeller,C.M.T.J.Ruper,TaxPolicyandPlanningImplicationofHiddenTaxes:EffectiveMarginalTaxExercises[J]JoumalofAccountin,2019(19):63-74[3]F.Modiglian，M.H.MillerThecostofCapital，CorporationFinanceandTheTheoryofInvestment[D]TheAmericanEconomicReview2015(3):261-297.[4]李国强,李杰.税收筹划谋略[M].北京中国财政经济出版社,2014.[5]杨柳.恒顺公司税收筹划风险防范策略研究[J].财税金融,2016(17):48-48.[6]夏仕平.企业纳税筹划误区指正[J].财会月刊,2015（9）:51～53.[7]解志翔.恒顺公司项目合作开发税务筹划研究[J].现代经济信息,2017(1):184.[8]杨孝坚.试论企业纳税筹划[J].企业经济,2016（9）:160～162.[9]张佩璐.营业税税务筹划方法研究[J].财会通讯,2016（10）:140.[10]王晓燕.浅议恒顺公司税收筹划[J].财经界,2015(21):248-249.[11]石红红.基于税收临界点的恒顺公司土地增值税筹划实证研究[J].生产力研究,2015（7）：44-44.[12]梁文涛.税务筹划方法例解[J].财会通讯,2017（5）:120.[13]张会萍.刘如.翟清文.恒顺公司纳税筹划分析—以宁夏L恒顺公司开发有限公司为例[J].财会[1]冷琳.纳税筹划理论基础探微[J].财会月刊,2017,000(002):30-32.[14]夏仕平.企业所得