政府预算收支分类的管理

2.政府收支分类政府收支分类体系1.1什么是政府收支分类？1.2政府预算收支分类的原则1.3我国政府预算科目设置1.4我国预算收支分类的改革1.1什么是政府收支分类？政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU3三个概念政府收支分类对政府一切收入和支出进行类别和层次划分政府预算收支分类对预算收支结构的划分政府预算收支科目政府收支分类并分级细化的表现形式2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU4地位是执行决策全过程中统一使用的基础性核算工具，并以其独特的地位支配预算事务，由此成为预算决策最重要的决定因素。形成交叉分层的信息系统汇编预决算的前提条件实施预算强化预算管理的基础性工作2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU51.2政府预算收支分类的原则好的预算分类应该统筹兼顾，不仅要满足立法机关的要求，也要满足决策者的需要。分类的标准应该始终如一，连贯一致。预算分类应使支出机构在执行任务时能够有一致的理解。分类必须易于管理，详略得当。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU61.2.1全面准确全面：全面反映预算收支的来源和去向准确：资金的归属、数量要正确要有利于分清主次，既有利于对不同类别预算收支管理的权责要求分别实施管理，又能保证不同类别的预算收支统一按照国家政策的要求运转，使政府预算分配更为规范，更有成效。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU71.2.2规范细化与力求简化相结合规范细化：提高财政收支的透明度力求简化：编制、执行预算的成本我国“类”级科目不足50法国预算支出大约1100类2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU81.2.3国际可比性主要是类级项目的划分标准或方法2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU9国际：收入分类IMF《政府财政统计手册2001》税收收入非税收入社会缴款赠与其他收入财产收入出售商品和服务罚金、罚款、罚没收入等除赠与外的其他自愿转移杂项和其他未列明收入2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU102024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU11国际：支出分类按功能分类，回答干什么用的问题；服务于历史分析与政策制定按组织分类，回答谁用的问题；服务于受托责任按经济分类，回答怎么用的问题。服务于统计目的和对线性项目合规性、控制及经济分析2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU12国际：支出功能分类功能分类是主要的分类，旨在明确揭示政府服务的领域，功能分类必须由管理分类来弥补，因为各项功能必须指明特定机构的管理责任。国际上最著名的支出分类系统是联合国的政府功能分类（ClassificationofFunctionsoftheGovernment:COFOG）以及国家货币基金组织建立的政府财政统计（GFS）分类。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU13COFOG01-Generalpublicservices02-Defense03-Publicorderandsafety04-Economicaffairs05-Environmentalprotection06-Housingandcommunityamenities07-Health08-Recreation,cultureandreligion09-Education10-Socialprotection2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU14GFS2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU15国际：支出按经济性质分类2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU161.2.4稳定与可变性结合预算科目作为一种全国核算和预算管理工具，本身具有较长期的连续性和适应性，不宜经常变动，以保持相对稳定。变动的成本:培训费用我国政府预算分类一直采取政府预算收支科目的表现形式，每年都进行或大或小的调整，致使预算口径多变，缺乏纵向可比性。“政府预算收支科目”→“政府收支分类”2007年政府预算收支分类改革2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU171.3我国政府预算科目设置收入科目（改革开放前）建国初期，我国预算收支科目表现出较强的统收统支色彩。1953年，各级财政统一预算科目包括各项税收类、企业收入类、信贷保险收入类、其他收入类。1956年，收入分类适当简化。类级科目按收入性质划分为：税收收入、国营企事业单位收入、借款收入、其他收入、调拨收入。1979年，由于合并税种，简化税制，收入科目划分更趋简单。类级科目主要包括：企业收入、企业上缴基本折旧基金、各项税收、其他收入、预算调拨收入。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU181.3我国政府预算科目设置收入科目（1994年前）1984年至1986年，经过国营企业第一步、第二步利改税，税收已成为我国预算收入的主要形式。同时，为体现新税制和加强财务管理的需要，国家预算收入分类体系有了较大的调整。主要收入大类包括：工商税收类、关税类、农业税类、国营企业所得税类、国营企业调节税类、国营企业上缴利润类、国营企业计划亏损补贴类、国家能源交通重点建设基金收入类、债务收入类、专款收入类、其他收入类、预算调拨收入类。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU191.3我国政府预算科目设置收入科目（1994-2006）1994年及以后年度，由于国家进行分税制和工商税制改革，并将政府性基金逐步纳入预算管理，收入分设了一般预算收入科目和基金预算收入科目。其中，一般预算收入科目分类体系也有所调整。主要包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入等；基金预算收入科目包括：工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入等。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU20一般预算收入一般预算财政收入，是通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织并纳入预算管理的各项收入，也就是会计制度改革以前所称的“预算收入”。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU21政府性基金专为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金或拨款。是指依照法律、法规并经有关部门批准设立，凭借行政权利或政府信誉，向单位和个人征收的具有专项用途的资金。设立政府基金的目的，主要是支持某项特定产业和事业发展。其主要形式包括各种基金、资金、附加和专项收费等。政府性基金预算的管理原则：收支两条线，单独编列，自求平衡《政府性基金预算管理办法》19962024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU221.3我国政府预算科目设置支出科目按经费性质（费类）分类。按照政府职能划分，政府财政支出可分为经济建设费、社会文教费、国防费、行政管理费和其他支出五大类。

《预算法》第十九条，预算支出包括：经济建设支出；教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出；国家管理费用支出；国防支出；各项补贴支出；其他支出。经济建设支出，包括用于经济建设的基本建设投资支出，支持企业的挖潜改造支出，拨付的企业流动资金支出，拨付的生产性贷款贴息支出，专项建设基金支出，支持农业生产支出以及其他经济建设支出。事业发展支出，是指用于教育、科学、文化、卫生、体育、工业、交通、商业、农业、林业、环境保护、水利、气象等方面事业的支出。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU231.3我国政府预算科目设置支出科目按支出用途分类。（1）基本建设支出（2）企业挖潜改造资金（3）科技三项费用（4）农业支出（5）林业支出（6）水利和气象支出（7）工业交通等部门的事业费（8）教育事业费（9）科学事业费（10）卫生经费（11）抚恤和社会福利救济费（12）社会保障补助支出（13）国防支出（14）行政管理费（15）外交外事支出（16）公检法司支出（17）支援不发达地区支出（18）债务本息支出（19）其他支出。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU24比较收入分类收入来源：所有制结构，部门结构缴纳形式：预算内为主我国的收入分类的主要问题是收入分类范围狭窄，只考虑了预算内收入，同时采用了按部门、种类、企业类型简单罗列的方法，没有统一标准。支出分类：中国预算收支分类的不合理主要在支出的分类上按经费性质和按支出用途划分强调按部门归口管理，模糊了支出性质2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU251.4我国预算收支分类的改革1.4.1为什么要进行政府收支分类改革？1.4.2政府收支分类改革的意义？1.4.3政府收支分类改革的指导原则？1.4.4政府收支分类改革的基本方法1.4.5收入经济分类1.4.6支出功能分类1.4.7支出经济分类2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU261.4.1为什么要进行政府收支分类改革？随着公共财政体制的逐步建立和各项财政改革的深入，我国原政府预算科目体系的不适应性和弊端日益突出，有必要进行政府收支分类改革。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU271.4.1为什么要进行政府收支分类改革？（1/5）与市场经济体制下的政府职能转变不相适应政府公共管理和公共服务的职能不断加强沿用计划经济体制要求的基本分类框架基本建设支出、企业挖潜改造支出、科技三项费用、流动资金2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU281.4.1为什么要进行政府收支分类改革？（2/5）不能清晰反映政府职能活动支出按经费分类，我国现行预算支出科目主要是按“经费”性质进行分类的，把各项支出划分为行政费、事业费等等。这种分类方法使政府究竟办了什么事在政府预算上看不出来，很多政府的重点支出如农业、教育、科技等都分散在各类科目之中，形不成一个完整的概念，不透明，不清晰。往往造成“外行看不懂，内行说不清”。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU291.4.1为什么要进行政府收支分类改革？（3/5）不能适应财政管理规范化、科学化、精细化的总体要求政府支出分类包括功能分类和经济分类。功能分类反映政府的职能活动（教育、卫生），经济分类是对各项具体支出进行剖析和核算（工资、校舍、设备）。原科目分类标准缺乏规范性，科目粗现在还缺乏一套完整的支出经济分类科目体系，这对细化预算编制，加强预算单位财务会计核算，以及提高财政信息化水平都带来一定的制约。

2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU301.4.1为什么要进行政府收支分类改革？（4/5）财政预算管理和监督职能弱化现有《政府预算收支科目》只反映财政预算内收支，不包括应纳入政府收支范围的预算外收支和社会保险基金收支等，给财政预算全面反映政府各项收支活动、加强收支管理带来较大困难，尤其是不利于综合预算体系的建立，不符合十六届三中全会提出的实行全口径预算管理的方向，也不利于从制度、源头上预防腐败。

2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU311.4.1为什么要进行政府收支分类改革？（5/5）与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应我国国民经济核算体系以及金融统计指标体系均按国际通行标准作了调整，而政府预算收支科目体系一直未作相应改革，财政部门和国家统计部门每年都要根据工作的需要作大量的口径调整和数据转换工作。尽管如此，还是难以保证数据的准确性以及与其他国家之间的可比性。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU321.4.2政府收支分类改革的意义？进行政府收支分类改革，建立一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整规范的政府收支分类体系有利于全面、准确、清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动，合理把握财政调控力度，进一步优化支出结构，提高财政运行效率；有利于继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购等各项改革，增加预算透明度，强化财政监督，从源头上防止腐败；有利于建立与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，不断推进国际合作与交流。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU331.4.3政府收支分类改革的指导原则？公开透明。确保按新科目编制的预算符合市场经济条件下公共财政的基本要求，既要让我们自己说得明白，也要让一般老百姓看得懂。符合国情。既要合理借鉴国际经验，实现与国际口径的有效衔接与可比，又要充分考虑我国目前的实际情况，尽可能满足各方面的管理需要。便于操作。科目设计在内容和层级设计上既要充分满足管理的要求，又要尽可能简化，不能太复杂。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU341.4.4政府收支分类改革的基本方法扩展政府预算收支分类的涵盖范围统收统支---自主权下放---混乱---统一采用国际通行的政府预算收支分类体系1.4.5收入经济分类1.4.6支出功能分类1.4.7支出经济分类2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU351.4.5收入经济分类收入分类主要完整反映政府收入的来源和性质，说明政府的钱是从哪里来的，这是一种经济性质分类。对政府收入进行统一分类，全面，规范、细致地反映政府各项收入。这次政府收支分类改革对现行收入分类体系未作根本性修改，是根据目前我国政府收入的构成情况，结合国际通行的分类方法，在原有科目基础上进行了适当补充和完善，将原一般预算收入、基金预算收入、社会保险基金收入和预算外收入等都统一纳入政府收入分类范围，划分为6类、48个款、354项、750目级，形成了比较完整的政府收入体系。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU361.4.5收入经济分类特点（1/3）扩展了涵盖范围新的收入分类不再局限于财政预算收入，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等其他应属于政府收入范畴的各项收入，按收入性质进行划分，设置相应科目，进行统一编码。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU371.4.5收入经济分类特点（2/3）规范了分类标准现行收入分类基本上是各种收入的罗列，如各项税收。行政事业性收费收入、罚没收入等。新的收入分类参照国际通行做法，将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移收入等。这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件，比如将收入划分为“税收收入”和“非税收入”，更便于计算税收收入占财政收入的比重，评价财政收入的质量。此外，也便于进行国际比较。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU381.4.5收入经济分类特点（3/3）增加科目层次现行收入分类科目设类、款、项三级，改革后增设了一个层次的科目，改为类、款、项、目四级。四级科目逐级细化，可满足不同层次的管理需求。新的收入分类，既可以按一般预算收入、基金预算收入分别编制预算，又可以根据需要统一汇总整个政府收入。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU391.4.6支出功能分类建立新的政府支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。

这是本次政府收支分类改革的核心。为清晰反映政府各项职能活动，支出功能不再按基建费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置17类、170多款、1100多项2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU40类级科目类级科目综合反映政府职能活动包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出17类。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU41款、项级科目款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，如“教育”类下的“普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU42以教育为例：

205教育20501教育事务管理20502普通教育2050201学前教育2050202小学教育2020203初中教育2050204高中教育2050204高等教育20503职业教育20504成人教育20505广播电视教20506留学教育20507特殊教育20508教师进修及干部继续教育20509教育附加及基金支出20510其他教育支出2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU43只反映各级党校、行政学院等单位的支出，不包括各部门对干部培训、干部教育的支出。有关部门对干部培训、教育的支出，均列入本部门的相关功能分类科目中。以教育为例从中央到地方，教育部门的具体单位包括教育部、山东省教育厅、教育局以及山东大学，省办大学、中专和高中、初中等诸多单位；他们都在从事与教育相关的活动。但比较起来，具体职能又有所差别，教育部、山东省教育厅、教育局土要从事教育管理事务，山东大学及省办各类大学，主要从事普通教育；省办各类中专，主要从事职业教育；各类成人高校，主要从事成人教育；广播电视学校，主要从事广播电视教育。这样就形成了教育的款级功能分类。采取上述方式，通过对其它政府单位的职能归类，我们就形成了前面已经介绍过的整个政府支出的职能分类。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU44以教育为例需要说明的是，功能分类不是部门分类，部门分类是机构分类，重在明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着重说明政府在做什么。因此，其他部门所属各单位中，凡从事于教育职能的，如部门办的大学，也应纳入教育的职能分类，不归入相关部门的职能。同时，对一些兼有多项职能的单位，也应尽量按不同职能进行归集，确实不能细分的，才归入主要职能或支出数额占较大比重的职能中。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU45以教育为例原来开支的教育基建支出、教育事业费、行政管理费、外事支出、住房改革支出，要根据2007年科目设置情况，分别对应到相关科目。对于教育行政单位，如教育部，其开支的基建支出、行政管理费、住房改革支出、外事支出等，要对应到教育类（205）的教育管理事务款（20501）。教育部所属事业单位中，属于普通教育的，如山东大学，其开支的教育基建支出、教育事业费、住房改革支出等，要对应到普通教育款（20502）；教育出版社，其开支的教育基建支出等，应对应到文化体育与传媒类（206）的新闻出版款；各类医院开支的基建支出等，列入医疗卫生类（210）的医疗服务款，教学仪器制造厂，列入工商金融事务（215）的制造业款。其他部门按原科目开支的相关支出，也可按上述原则将相关支出对应到2007年的科目中。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU462007年单独设置了外交支出类．原外交外事支出中的外交部分，应对应到新科目的外交类，原外事支出部分，包括各部门的出国费、招待费，以及行政事业单位非外交性质的驻外机构经费，与本部门、本单位的其他支出一样，列相应功能科目，不在外交类中反映。特殊情况中国科学院、中国社会科学院、中国农业科学院所属研究生院的支出，列支于科学技术类支出的“其他基础研究支出”和“其他社会科学支出”项下。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU47支出功能分类的特点分类范围完整现行支出科目只反映预算内支出，新的支出功能分类体系涵盖了预算内外所有的政府支出。涵盖所有政府支出分类标准统一即统一按支出功能分类，确保集中、直观反映政府职能活动。比如，过去政府用于教育方面的支出，分散在基本建设支出、企业挖革改资金、科技三项费用、教育事业费、行政管理费等好几类科目中。新分类体系对教育单独设类，可全面反映各项教育支出。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU48支出功能分类的特点科目设置明细新的支出功能分类体现了预算细化、透明的要求，科目设置相当明细，如“医疗卫生”类下设置了“医疗服务”、“疾病预防控制”、“妇幼保健”、“农村卫生”等款级科目，在这些款级科目下又设置了“重大疾病预防控制”、“突发公共卫生应急处理”等社会各方面普遍关注的支出事项。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU49支出功能分类的特点充分考虑国情这主要体现在“科学技术”类级科目上。一般认为，科学技术不是一项独立的功能，而是分散在各个行业之中，但考虑到为适应科教兴国的要求，同时考虑到目前我国科技经费管理的实际，在支出功能分类中设置了“科学技术”类级功能科目，用来专门反映科技系统的支出、原来的科技三项费用和科学事业费支出。按功能对政府支出进行分类并设置科目，能够清楚地反映政府支出的内容和方向，反映政府各项职能活动支出的总量、结构，有利于解决人大代表多次提出的支出预算“外行看不懂、内行说不清”的问题。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU501.4.7支出经济分类进行支出经济分类的原因政府收支分类体系更加完整使原有支出目级科目反映的内容更加明晰、完整规范管理的需要2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU511.4.7支出经济分类建立新型的支出经济分类体系，全面，规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。分类依据：政府交易性质按照简便、实用的原则，支出经济分类科目设类、款两级，分别为12类和90多款。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU52政府交易内部交易外部交易家庭企业非盈利机构政府与政府单位与单位有偿交易无偿交易有偿交易无偿交易经常性支出资本性支出类级科目包括:工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其中他支出12类。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU53款级科目款级科目是对类级科目的细化，主要体现部门预算编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求。如基本建设支出进一步细分为房屋建筑物购建、专用设备购置、大型修缮等。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU54支出经济分类的特点（1/3）自成体系原来的目级科目只是挂在支出类、款、项科目下面的几个明细科目，是一个局部的、片面的概念，新的支出经济分类除将原目级科目的人员支出、公用支出两大块进一步充实、细化为工资福利、商品和服务支出、对个人和家庭的补助三大类外，还补充了资本性支出、债务支出等内容，形成了一个完整的体系，可以独立反映所有政府支出活动。2024/8/12DR.SHISHAOBIN@SDU55支出经济分类的特点（2/3）充分细化支出经济分类的款级科目设计成96个，可充分满足细化预算编制、加强预算单位财务会计核算和经济分析等方面的要求。如原目级科目中的公务费，在新分类中被细化成办公费、差旅费、邮电费、租赁费、水费、电费、维修费、会议费等多个款级科目。2024/8/12DR.S