高新科技企业研发费用会计处理方法研究-以神州数码信息服务股份有限公司为例

高新科技企业研发费用会计处理方法研究——以神州数码信息服务股份有限公司为例摘要近年来，随着科技的发展，高新科技企业的发展也十分迅猛，高新科技企业的研究开发项目投入是企业的重要支出之一，是企业会计核算的重要环节。因此，对于高新科技企业研发费用会计处理方式的分析与改进是十分必要的。企业的会计人员必须合理设置会计账目，利用国家给予的税收优惠政策和财政补贴，做到费用归集的规范化；另一方面，科学的会计处理方式可以帮助企业的管理层了解研发支出的各项内容，正确做出决策。目前，高新科技企业在研发费用会计处理方面需要对于其合理划分，从而促进企业的会计处理不断完善。本文旨在对高新科技企业研发费用的会计处理有更全面的认识，加快高新科技企业的创新脚步，建立一套更为合理，规范的企业会计管理制度，更好地为企业服务。关键词：高新科技企业；研发费用；资本化；费用化ResearchonaccountingtreatmentmethodofR&DexpensesinhightechEnterprises——TakedigitalChinaInformationServiceCo.,Ltd.asanexampleAbstractInrecentyears,withthedevelopmentofscienceandtechnology,thedevelopmentofhigh-techenterprisesisalsoveryrapid.Theresearchanddevelopmentprojectinvestmentofhigh-techenterprisesisoneoftheimportantexpendituresofenterprisesandanimportantpartofenterpriseaccounting.Therefore,itisnecessarytoanalyzeandimprovetheaccountingtreatmentofR&Dexpensesinhigh-techenterprises.Accountingpersonnelofenterprisesmustsetupaccountingaccountsreasonably,makeuseoftaxpreferentialpoliciesandfinancialsubsidiesgrantedbythestatetostandardizethecollectionofexpenses;ontheotherhand,scientificaccountingtreatmentcanhelpmanagementunderstandthecontentsofR&Dexpenditureandmakecorrectdecisions.Atpresent,theaccountingtreatmentofR&Dexpensesofhigh-techenterprisesneedstobedividedreasonably,soastopromotetheupgradingandoptimizationofaccountingtreatmentofenterprises.ThepurposeofthispaperistohaveamorecomprehensiveunderstandingoftheaccountingtreatmentofR&Dexpensesofhigh-techenterprises,speeduptheinnovationofhigh-techenterprises,establishamorereasonableandstandardizedenterpriseaccountingmanagementsystem,andbetterserveenterprises.Keywords:hightechenterprises;R&Dexpenses;capitalization;expensization目录TOC\h\z\t"样式3,1,样式4,2"摘要 IAbstract IITOC\h\z\t"样式1,1,样式2,2"一、绪论 1（一）选题的目的及意义 1（二）文献综述与研究现状 1（三）创新思路 2（四）主要研究内容和研究方法 2二、阐述高新科技企业定位及特点 3（一）高新科技及研发费用的概念 3（二）介绍高新科技企业的定位及发展前景 3（三）高新科技企业产业政策、优惠政策 3三、关于高新科技企业研发费用的确认条件与分类 4（一）确认为无形资产的条件 4（二）如何界定高新科技企业资本化及费用化 4（三）研发费用资本化的披露方法 4四、神州数码信息服务股份有限公司研发费用会计处理分析 5（一）公司简介及经营发展方向 5（二）研发费用会计处理分析 5五、高新科技企业研发费用会计处理方法意义 8（一）从自身角度：对高新科技企业自身的持续发展有积极作用 8（二）从国家角度：对我国科技水平整体提升有重要意义 9六、高新科技企业研发费用会计处理方法优化措施 9（一）做好划分研发费用的资本化与费用化管理 9（二）加强企业研发费用税收筹划 9（三）培养和提升会计人员的业务能力 9（四）学会投资与合理规划 9七、结论 9TOC\h\z\t"参考文献,1,致谢,2"参考文献 11致谢 12绪论（一）选题的意义及目的高新科技企业的发展对我国经济实力的提升有不可磨灭的贡献，在我国经济结构不断深化改革的当下，高新科技企业的重要地位越来越显现。高新科技企业的发展潜力良好，其主要活动是研发活动，研发活动费用在高新科技企业总费用中占比很高，针对加强对企业研发成本的控制，高新科技企业的会计人员需要了解有关的会计规定，对研发费用进行合乎会计政策的账务处理，有效地帮助企业发展生产，增加竞争优势；此外，科学的账务处理方式可以帮助会计人员了解研发项目的各个方面的进展，正确做出决策。由于在进行会计核算与处理过程之前，需要对研发费用的信息进行收集归纳，管理层通过了解研发费用的信息，可以对企业的研发业务进行准确判断，制定科学的决策方案，提升研发决策的实用性与科学性，加强对研发费用规范管理，对研发费用合理进行费用化和资本化，引导科技型企业加大研发投入，可以达到提升创新能力和经济效益的目的。对于高新科技企业本身来说，高新科技企业的突出特色是有着先进的技术手段。企业本身的目标是强调提高技术水平，优先抢占产品的市场领先地位，坚持科技创新，加大该费用的资金投入，研发费用在高新科技企业的所有费用中占有较大份额，所以，加强研发费用的落实与监督，可以对高新科技企业未来的成长奠定坚实的基础。从国家的角度出发，大力支持高新科技企业的发展，有助于提高国家的国际竞争力、积极发展第三产业、坚持可持续发展，高新科技的快速发展可以帮助加快淘汰高能耗，低效益的产业，有利于保护环境，总而言之，高新科技的发展前景广阔，此外，怎么从会计的角度来保护，增加高新科技企业的生命力，也是本论文的最终研究目的。（二）文献综述与研究现状本文是在阅读了新会计准则、高新科技企业研究开发费用、高新科技企业研发费用归集重点与难点解析等相关文献后，结合神州数码信息服务股份有限公司研发费用会计处理方法，认为科学开展研发费用的会计处理有助于企业合理决策和财务管理。夏飞（2018）认为国家的经济整体实力逐步提升，加工制造产业、交通运输业、通讯产业、商业、餐饮业、金融业、教育产业、公共服务等非物质生产部门等除了第一产业外的发展愈来愈得到国家的重视。同时，高新科技产业与其自身所倡导的科技实力和强大的品牌效应和自身优势得到了消费者的肯定和青睐。详细地说，高新科技从企业的角度而言能够帮助其建立市场竞争力，取得市场话语权；于社会经济层面而言能够提高资源的利用效率，为社会创造出更多的财富；于国家层面而言能够获得科技的发展，形成更大的国际影响力，让世界更加认可中国创造。于文平（2019）认为随着社会进步、经济发展，我国主要的领导行业已经离不开高新科技企业的加入，为了加快我国创新创业的步伐，相关部门发布了一系列有关高新科技企业研发费用会计处理的政策规定,以此促进我国高新科技企业的发展。在经济全球化的今天，高新科技企业的研发费用会计处理方式十分重要，同时适当为优化自身的会计处理方法提出合理的提议，可以帮助高新科技企业研发项目更好地完成。江根生等（2019）指出高新科技企业在相关的研发费用划分上包括“会计准则”、“高新科技企业认定”、“研发费用加计扣除”3种不同的归集处理方式，当需要在年度汇算清缴时，公司的会计人员向税务部门申报不同研发费用归集的数据。企业研发费用的归集有几个方面：首先，科技是第一要素，企业的开发部门要与会计人员做好研发项目准备工作；其次，财务人员需要根据研发费用统计的目标，详细地做好费用的记录工作；再次，研发部门应该真实准确地记录发生在研发过程中的各项费用，作为财务核算基础资料；最后，财务部门自身可以根据实际情况完善研发费用辅助帐，更合理地归集研发费用，更好地帮助高新科技企业成长。综上所述，高新科技企业研发费用对企业本身的发展具有积极意义，企业的会计人员必须合理设置会计账目，利用国家给予的税收优惠政策和财政补贴，做到费用归集的规范化；另一方面，科学的会计处理方式可以帮助管理层了解研发支出的各项内容，正确做出决策。总而言之，高新科技企业的外部环境是国家政策扶持的、支持的、优化的，同时在自身科技创新的推动下，企业的研发费用势必是企业财务会计与财务管理的重点，研发费用合理的资本化，科学开展研发费用会计处理，提高企业的创新能力，才能使高新科技企业长远发展。（三）创新思路本文主要研究高新科技企业研发费用会计处理方法，在国家给予的税收优惠政策和财政补贴等政策优惠下，高新科技企业要做到研发费用归集的规范化，合理优化各种研发费用的会计核算办法和财务管理办法，从而提升研发决策的实用性与科学性。本文的创新思路是：高新科技企业要利用好外部的政府政策优势及自身的产业优势，合理划分资本化与费用化，做到研发费用归集的规范化，加强税收筹划，促进高新科技企业的研发科技进一步提升。主要研究内容和研究方法本论文的主要研究内容有：弄清高新科技企业的产业政策；明确高新科技企业研发费用的相关规定、费用分类、核算原则和办法以及研发费用的管理和税收优惠政策；重点讨论各种研发费用的会计核算办法和财务管理办法，为企业进行研发费用的会计核算提供更为有效的处理方式。本文采取适当的研究方法包括文献分析法、比较分析法、规范研究法等；明确高新科技企业的含义、产业政策、优惠政策；阐述政府支持高新科技企业发展的原因以及我国高新科技企业发展的现状；了解高新科技企业的研发费用有哪些及有关的要求；研究研发费用的会计核算的专门办法和管理办法，什么是科学进行研发费用会计处理的现实意义。通过上述研究，希望能为在发展中的高新科技企业在研发费用的会计处理有所启发和帮助。阐述高新科技企业定位及特点（一）高新科技与研发费用的概念高新科技是指能够促进一个国家或者地区的政治、经济和军事等各个方面发展，同时能形成产业的先进科技群。依据有关法律法规，高新科技企业认定标准是把归类于《国家重点支持的高新科技领域》名单内的公司通过连续进行研发活动，掌握与其相关的自主研发科技产品，同时也在企业的一系列活动中运用自主核心产权，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册登记的居民企业。研发费用是公司为了提升创造能力而设立的专门的研发支出，具体包括场地设施使用折旧费用、产品原材料使用费用、人员报酬等。（二）介绍高新科技企业的定位及发展前景高新科技企业的优势很多，举例，企业在自身领域中取得科技领先的优势、生产的产品一直在市场中占据份额大，口碑好，这有利于企业成为市场的主导者；高新科技是企业生存发展的主要推动力。成为高新科技企业可以让企业摆脱陈旧的、落后的生产力，高新科技可以推动企业的生产发展，政府将高新科技企业的认定作为一项重要的政府政策积极推动，此举意在让企业能够积极优化自身的产品，坚持创新，通过科技革命来维持自身的发展，科技创新是企业发展的唯一出路，国家很重视高新科技企业的发展，高新科技企业的发展前景前途一片光明，新生的高新科技企业要把握机会，抓住时机，才能在未来中成长壮大。政府对于支持高新科技企业有许多实际行动，高新科技企业可以得到优惠政策和资金扶持，相对其他企业，高新科技企业更加吸引相关金融机构的目光，这有助于企业加快生产活动的脚步，提升企业实力。（三）高新科技企业优惠政策、税收优惠政策税收优惠政策：1.企业获得高新科技企业资格后，自高新科技企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。企业的高新科技企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。2.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。产业优惠政策：通过高新科技企业认定的企业可以在新三板上市过程中加分，被认定为高新科技企业是申请相关部门有关资金必须具备的条件。企业员工少于薪酬8%的培训费用可以在税前扣除，高新科技企业可向在实施紧缩贷款政策的银行申请无抵押信用贷款，此举能让在起步的高新科技企业免去资金筹集的烦恼。三、有关高新科技企业研究开发费用的确认条件与分类（一）确认为无形资产的条件企业内开发项目研发阶段的支出能够被确认为无形资产的条件有：1.从科技上出发，企业的研发项目的完成能够使其本身达到使用、出售的目的。2.无形资产能够体现其自身价值、产生经济效益是通过市场的流通性来体现的；无形资产也可以通过企业的使用来实现其存在的价值。3.无形资产的形成需要其他的资源的相辅相成，该无形资产是具有市场或者是企业自用的使用价值。4.该无形资产的开发阶段所产生的支出费用是能够被准确计算出来的，如果是无法区别的研究阶段研发支出和开发阶段研发支出的，全部计入当期费用即可。（二）如何界定高新科技企业的资本化和费用化属于公司自身的无形资产所产生的研发支出，不满足资本化条件，可以计入费用化支出中。属于研发项目尚未完成的研发项目且完成该项科目的途径之外的，应该按照准确的金额计入费用化支出这一科目，之后产生的研发费用计入费用化的方式进行处理。企业为了提升科技创造力而设立的专项已经有使用效果可以划入无形资产行列的，该项支出的金额，计入费用化支出、费用化的内容包括在项目研究过程中产生的资金支出和分辨不出的费用应该归入研发的不同阶段，当产生的费用可以划入无形资产的认定范围内的开发阶段可以分别计入不同时期的资本化，无需全部一次性计入资本化支出。（三）研发费用资本化的披露方法我国的企业会计准则对于高新科技企业研发费用资本化的披露方法是在附注中披露无形资产相关的已形成无形资产的研发费用以及计入当期费用的费用化支出，我国的企业所得税税法则无要求披露，计入无形资产且已形成无形资产的资本化的按其成本进行摊销。国家会计准则规定披露无形资产相关的已形成无形资产的研发费用以及计入当期费用的费用化支出，同时也包括尚未摊销递延的研发支出及其余额，还应披露提出或者采纳的还没有摊销余额的摊销基础金额。四、神州数码信息服务股份有限公司研发费用会计处理分析（一）公司简介及经营发展方向神州数码信息服务股份有限公司于1980年初较先进入了服务信息行业，该公司主营项目是为客户提供一站式的云服务，包括全方位的云基础设施和全面的云解决方案，神州数码公司旨在成为服务金融产业的综合型信息服务企业，神州数码以“自主创新”为核心企业目标，以大数据和人工智能为主导，如今，神州数码已拥有三十年的发展历程，凭借出色的IT服务获得了客户的青睐，是信息服务行业的强有力的竞争者。神州数码的实力得到社会各界的认可，其中企业的服务产品能力经过多年的市场经营成长有所提高，服务品质同时也随之提高，神州数码的研发能力是在行业内领先的，专业的研发团队已在信息服务行业留下良好的口碑，神州数码有众多通过自身研发团队独立针对其客户需求的服务方案和多项自主知识产权以及软件著作权，并加入了国家顶尖技术研发项目“863计划”和“核高基项目”。在神州数码信息服务股份有限公司的2018年度报表中，该企业提到其拥有深厚的科技实力，不断增加的研发支出，投入的研发费用已达5亿资金，神州数码注重不断产品的研发升级，包括大数据、人工智能、物联网的能力稳步提升，神州数码提倡“责任、激情、创新”的企业文化，在拥有三十年发展历史的企业发展历程中追求大胆创新，在业界树立了良好的企业形象，是行业的标杆，为国家的科技创新发展注入动力。从神州数码的发展角度出发，科技是第一核心竞争力，所以研发费用势必是公司投入成本占比非常大的一部分。（二）研发费用会计处理分析本文主要结合神州数码公司的研发费用会计处理方法具体、全面地分析高新科技研发费用的处理，神州数码的研发费用2018年为236,502,764.86元，以公允价值计量的资产为21,676,020.00元，营业收入合计9,077,344,908.68元，由此可见该公司的研发费用是较多的，该公司的《资本化研发项目管理办法》对申报项目要求、审核流程以及负责人职责、监督管理机制及财务核算原则等制定了详细的规定。上述资本化项目的开发立项、实施监督、以及知识产权的保护等，都遵循《资本化研发项目管理办法》实施原则，并按照季度进行审计。公司在研发支出资本化方面有效执行相关制度，确保研发支出计量和确认的有效性，公司研发支出资本化的会计方法符合《企业会计准则》的相关规定。神州数码信息服务公司的研发费用占支出费用的比例较大，因此如何划分研发费用的资本化与费用化对公司的发展意义重大。从下列表格可以看出研发人员、研发费用显示增加，表1公司研发投入情况由此得出该企业研发费用的资本化速度较为稳定。表1公司研发投入情况2018年2017年变动比例研发人员数量（人）3,8703,8490.55%研发人员数量占比42.12%38.71%3.41%研发投入金额（元）490,055,366.50486,331,342.780.77%研发投入占营业收入比例5.40%5.94%-0.54%研发投入资本化的金额（元）20,207,901.3639,811,389.43-49.24%资本化研发投入占研发投入的比例4.12%8.19%-4.07%2018年，该公司的无形资产为305084.00元，与研发有关的支出共49,005.54万元，占公司营业总收入的5.40%。在软件方面无形资产本年增加金额内部研发45,336,408.93元，资本化总额为2,020.79万元，占研发的总投入的4.12%。开发支出的年末余额与年初余额相比减少58.63%，主要原因是开发支出项目转入无形资产所致；同比上年如表格2费项明细对比所示研发费用同比增加2.31%表2费项明细对比2018年2017年同比增减销售费用551,750,278.69528,853,776.924.33%管理费用477,352,200.52492,361,690.48-3.05%财务费用62,923,956.4656,752,708.8210.87%研发费用236,502,764.86231,162,988.422.31%表3会计变更政策的影响会计政策变更的内容和原因变更前2017年12月31日报表项目及金额变更后2017年12月31日报表项目及金额要求执行企业会计准则的非金融企业中，尚未执行新金融工具准则和新收入准则的企业应当按照企业的会计准则和通知的要求编制财务报表受影响的报表项目名称金额受影响的报表项目名称金额管理费用722,204,101.22管理费用492,361,690.48研发费用231,162,988.42高新技术企业享受3年企业所得税收取15%的优惠税率，销售企业自行研发生产的软件类商品的增值税享有实际税负超过3%的部分执行即征即退政策。该公司在行业大数据领域和云数据领域的两项支出较上期减少一半，说明该公司的研发费用资本化比重上升。表4开发支出注：尚在开发中项目自2017年6月陆续开始资本化，截至年末研发进度为80%-96%。单位：元注：尚在开发中项目自2017年6月陆续开始资本化，截至年末研发进度为80%-96%。项目期初余额本期增加金额本期减少金额期末余额行业大数据领域20,771,212.7120,207,901.3623,245,281.2517,733,832.82云计算应用领域22,091,127.6822,091,127.68合计42,862,340.3920,207,901.3645,336,408.9317,733,832.82该公司研发费用支出如下表5研发费用所示，职工薪酬、科技协作费、差旅费、折旧及摊销、办公及通讯费、中介费、会议费等金额有所下降，说明计入研发中的费用减少。表5研发费用单位：元项目本期发生额上期发生额职工薪酬132,129,190.51138,672,904.58科技协作费60,203,344.7852,368,516.27差旅费30,593,889.3724,909,440.73折旧及摊销6,637,678.799,543,288.86办公及通讯费5,429,401.582,989,364.53中介费用804,120.63529,203.44会议费422,393.471,231,296.76其他282,745.73918,973.25合计236,502,764.86231,162,988.42此外，企业需要按照软件与信息科技服务业作为特殊行业的披露要求进行信息披露，计划好详细的会计实施方案和正确的会计估计，具体有会计周期、费用与收入、利润、所有者权益等，强调研发支出的披露是为了通过资产负债表的表达更好地服务于企业的财务管理与会计，因此强调其披露的必要性。披露研究开发费用的目的是让投资者了解企业的费用构成，合理地计入与划分研发费用的资本化与费用化，让投资者对公司的了解更加全面详细，对于投资者进行风险预测评估是有利的同时也是重要的。高新科技企业研发费用的表外披露信息要确保是真实有效的，表外披露包括披露其公司的会计基本信息和会计策略目标、研发费用的计量方法、会计类别及衡量准则可以影响披露的信息。研发费用与研发成本密不可分，研发项目的成功与否会影响无形资产的形成与计项，表外披露的意义在于促进研发项目的投入规范化、合理化，反作用于研发项目，具有一定的积极意义。研发费用的披露有助于研发项目对外的公开透明化，增加投资者对企业研发项目的了解，吸引投资者的眼球，更有利于企业科技创造实力的提升，提升企业的科技创造实力可以更好地帮助企业立足于行业之中，延长企业的生命。因此，神州数码信息服务公司作为一个以高新科技企业为主导的企业，根据自身的企业特点来有目的地制定适合自身的会计制度，这对企业自身的未来发展有利无弊。五、高新科技企业研发费用会计处理方法意义（一）从自身角度：对高新科技企业自身的持续发展有积极作用高新科技企业的主要活动是研发支出，研发支出在企业总支出中比例是较高的，要想加强研发费用成本管理就需要从研发活动的具体环节入手。企业的负责人应该从项目的研发阶段开始制定详细的费用方案，合理管控好各项支出费用，合理地支出。时代更迭，产品的研发周期也会相应地缩短，费用支出减少了时间成本，因此，企业应该更加注重对研发费用的科学筹划，合理分配，配合有关研发项目的进度，这对企业自身的发展有积极意义。（二）从国家角度：对我国科技水平整体提升有重要意义高新科技企业的生命倚赖于科技创新，一个国家的发展也倚赖于科技创新，国家的进步离不开科技创造力，国家大力扶持高新科技企业目的是在于提高整个国家的科技实力和形成创新的科学氛围，提高我国的整体科技水平，意义深远。六、高新科技企业研发费用会计处理方法优化措施（一）做好划分研发费用的资本化与费用化管理高新科技企业面对自身所产生的研发费用必须合理划分资本化与费用化，管理好与处理好研发费用资本化与费用化之间的关系，把握好两者之间的比例，真实地记录企业在研发过程中所产生的费用，通过科学合理地划分企业的研发费用，激励企业研发部门努力提高研究开发的质量，推动科技企业的快速发展，立足社会，服务社会。（二）加强企业研发费用税收筹划国家对高新科技企业提供了税收优惠政策，作为企业本身必须利用好这一点，为高新企业的发展寻求更多的可能。（三）培养和提升会计人员的业务能力高新科技企业的财务人员必须拥有敏锐的捕捉能力，包括最新的高新企业优惠财政政策和税收政策，同时，财务人员关于研发费用的会计处理应该更加谨慎和合理，会计人员对研发项目的研发阶段与开发阶段的资本化与费用化的会计处理应该是准确的，企业应该加强对会计人员此类的培训，设立一个合理标准的会计制度，培养和提升会计人员的业务能力。（四）学会投资与合理规划研发费用的会计处理在实践处理中需要企业找到适合的标准做好划分资本化与费用化，企业必须有计划、合理筹划好企业的研发经费，为高新企业的发展做长远打算。七、结论本文通过对高新科技企业研发费用会计处理方法研究，从其他学者的阐述出发，了解国家法律法规，结合高新科技企业的含义、研发费用的会计处理规则，并从实际例子出发，分析神州数码信息服务有限公司的研发费用会计处理方式。首先，国家是大力支持高新科技企业的发展并给予优惠政策的，神州数码是一家经验丰富以研究开发为主导的高新科技企业，以它为例研究其研发费用会计处理方法是恰当的，本文通过神州数码的2018年财务报表的数据加以分析：高新科技企业的研发费用会计处理方法，包括对无形资产研发阶段和开发阶段的支出，如何划分资本化与费用化、做好费用的归集与筹划、对研发费用进行成本预测与监督。企业应建立对研发费用计量的会计标准，努力提高会计人员的业务能力与素养，做好对无形资产研发费用资本化与费用化的划分，为高新科技企业的发展给予更多内部动力，这对我国的经济发展有所帮助。

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致谢本文的完成离不开陈世文老师的耐心指导和细心解答，在此论文完成之时，我要向陈世文老师表达深深的感谢与敬意，陈老师给予论文宝贵的修改意见，在论文的修改思路陷入瓶颈的时候，陈老师提点了我如何转换修改论文的思路，让我的论文得以顺利完成，再次谢谢陈世文老师的指导！本文在撰写的过程中阅读了大量的参考文献，本文已在末尾列出文献的作者及出处，再次谢谢这些文献的作者给予我的启发和思路。四年的大学生活要谢谢各位老师的悉心指导，同学的热情帮助，学校的培育也让我成长得更好，谢谢大家！