中级会计资格：财务报告考试试题（三）

中级会计资格：财务报告考试试题（三）1、多选

业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入时，下列各项中可以据以将分部确定为报告分部的有。A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上B.该分部的分部利（江南博哥）润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上D.该分部的分部利润，占所有盈利分部利润合计额的10%或者以上正确答案：A,B,C参考解析：D选项，表述不准确，因为分部的分部利润占所有盈利分部利润合计额的10%或者以上，并不表示该分部的分部利润占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。2、单选

甲公司于2012年1月1日以1300万元取得乙公司15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。2013年1月1日，甲公司另支付5650万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。2013年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司2012年度实现净利润为2100万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1700万元。则2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉为（）万元。A.100B.150C.200D.250正确答案：C参考解析：2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额=（5650+1700）-11000×65%=200（万元）。3、多选

下列说法中正确的有（）。A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵销C.同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为资本公积处理正确答案：A,B,C参考解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，选项D不正确。4、判断题

在编制财务报表的过程中，对于性质或功能不同的项目，无论是否具有重要性，均应当在财务报表中单独列报。正确答案：错参考解析：在编制财务报表的过程中，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。5、多选

现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有。A.企业为离退休人员支付的统筹退休金B.企业为经营管理人员支付的困难补助C.支付的在建工程人员的工资D.支付的行政管理人员的工资正确答案：B,D参考解析：本题的考核点是经营活动现金流量的计算。企业为离退休人员支付的统筹退休金，应在表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映;支付的在建工程人员的工资应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映;支付的经营管理人员困难补助和支付的行政管理人员的工资两项应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。6、单选

2013年1月1日，新华公司以银行存款3200万元取得M公司80%的有表决权股份，合并前新华公司与M公司不存在关联方关系。合并当日，M公司可辨认净资产账面价值为3800万元，公允价值为4300万元，差额是一批甲产品所引起的。合并当日，甲产品成本为1200万元，公允价值为1700万元。M公司2013年对外出售该批甲产品的80%，2013年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额为（）万元。A.1700B.1200C.100D.340正确答案：D参考解析：甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额=1700×（1-80%）=340（万元）。7、多选

下列各项中，属于非流动资产的有。A.可供出售金融资产B.持有至到期投资C.工程物资D.无形资产正确答案：A,B,C,D8、判断题

甲公司拥有乙公司45%的表决权股份，虽然甲公司有权任免乙公司多数董事会成员，但持股比例不足半数，因此甲公司不应将乙公司纳入其合并财务报表合并范围。（）正确答案：错参考解析：虽然表决权股份没有达到50%以上，但甲公司有权任免乙公司多数董事会成员，依据实质重于形式原则，甲公司可以控制乙公司。9、问答?计算分析题：新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2013年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2013年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2013年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。其他资料如下：①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。⑤不考虑其他因素。要求：（1）编制新华公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。（2）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。（3）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）借：长期股权投资2400（3000×80%）资本公积——股本溢价100贷：银行存款2500（2）借：长期股权投资320（400×80%）贷：投资收益320借：投资收益240贷：长期股权投资240（3）①抵消长期股权投资借：股本1200资本公积900盈余公积240(200+400×10%)未分配利润——年末760[700+400×（1-10%）-300]贷：长期股权投资2480（2400+320-240）少数股东权益620[（1200+900+240+760）×20%]②抵消投资收益借：投资收益320（400×80%）少数股东损益80（400×20%）未分配利润——年初700贷：提取盈余公积40（400×10%）对所有者（或股东）的分配300未分配利润——年末760③抵消A商品内部交易借：营业收入500贷：营业成本500④抵消内部应收账款及坏账准备借：应付账款585（500×1.17）贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5（10×25%）贷：递延所得税资产2.5⑤抵消B商品内部交易借：营业收入2000（200×10）贷：营业成本2000借：营业成本160[160×(10-9)]贷：存货160借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。⑥固定资产业务抵销借：营业收入150贷：营业成本100固定资产——原价50借：固定资产——累计折旧5（50/5×6/12）贷：管理费用5借：递延所得税资产11.25（45×25%）贷：所得税费用11.2510、多选

在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（）。A.上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元B.本年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元D.上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元正确答案：A,C,D参考解析：选项B，应作为本期的抵销事项处理，编制的分录如下：借：营业外收入100贷：固定资产——原价10011、多选

企业应当在财务报表中披露的项目有。A.编报企业的名称B.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间C.人民币金额单位D.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明正确答案：A,B,C,D12、单选

下列项目中，不属于分部费用的是。A.营业成本B.营业税金及附加C.销售费用D.所得税费用正确答案：D参考解析：分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常应包括营业成本、营业税金与附加、销售费用等;下列项目不包括在内(1)利息费用(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，处置投资发生的净损失(3)与企业整体相关的管理费用和其他费用。但是企业代所属分部支付的、与分部经营活动相关的，且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部的费用，属于分部费用(4)营业外支出，如处置固定资产、无形资产的净损失(5)所得税费用。13、判断题

如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”科目，贷记“专项储备”科目。（）正确答案：对14、单选

下列经济事项中，能使企业投资活动的现金流量发生变化的是。A.发行债券时收到现金B.购买工程物资时支付现金C.销售商品时收到现金D.以现金归还借款利息正确答案：B参考解析：A选项属于筹资活动的现金流量，C选项属于经营活动;D选项属于筹资活动。15、判断题

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股，会增加或减少其发行在外的普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。正确答案：对16、多选

假定甲公司为乙公司的母公司，甲公司2013年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款余额与2012年相同仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2013年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2012年向甲公司购入商品发生的应付购货款。则在2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录有（）。A.借：应付账款2550；贷：应收账款2550B.借：应付账款2500；贷：应收账款2500C.借：应收账款——坏账准备50；贷：资产减值损失50D.借：应收账款——坏账准备50；贷：未分配利润——年初50正确答案：A,D参考解析：2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录为：借：应付账款2550贷：应收账款2550借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初5017、单选

2013年1月1日，新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013年编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。A.800B.500C.640D.400正确答案：C参考解析：该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640（万元）。18、多选

下列关于披露分部信息的主要报告形式和次要报告形式，说法正确的有。A.风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部B.风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部C.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部D.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部正确答案：A,B,D19、判断题

合并财务报表是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。（）正确答案：错参考解析：合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。20、单选

甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2012年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（）万元。A.44B.22C.16.5D.11正确答案：C参考解析：应调整2013年合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。21、判断题

企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也可能涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。正确答案：对参考解析：本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。22、单选

甲公司本期购买原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为300万元，增值税进项税额为51万元，款项已通过银行转账支付;应付票据账户期初余额为20万元，期末余额为5万元;预付账款账户期初余额为30万元，期末余额为60万元。不考虑其他因素，则该公司2008年“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为万元。A.396B.336C.306D.366正确答案：A参考解析：本期购买商品、接受劳务支付的现金=300+51+(20-5)-(30-60)=396(万元)。23、多选

下列各项中，属于附注披露需要满足的基本要求有（）。A.附注披露的信息是定量、定性信息的结合B.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息C.附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照D.附注是合并财务报表不可或缺的组成部分正确答案：A,B,C参考解析：选项D，不属于附注披露应满足的基本要求。24、判断题

2013年1月1日长江公司从证券市场上购买大海公司60%的股权，支付价款为5000万元，购买日大海公司可辨认净资产公允价值为8000万元，长江公司个别财务报表中确认商誉200万元，长江公司和大海公司不存在关联方关系。（）正确答案：错参考解析：该项合并为非同一控制下控股合并，长江公司个别财务报表中长期股权投资采用成本法核算，不确认商誉；合并财务报表中才会体现商誉。25、单选

新华公司拥有M公司80%的有表决权股份，能够控制M公司财务和经营决策。2013年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由M公司生产，成本为320万元，售价为380万元，增值税税额为64.6万元，新华公司另付运输安装费3万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。M公司2013年实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则新华公司2013年年末编制合并财务报表时，M公司2013年度调整后的净利润为（）万元。A.1200B.1149C.1140D.1152正确答案：B参考解析：M公司2013年度调整后的净利润=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（万元）。26、判断题

现金流量表中的投资活动，指的是企业长期资产的购建和所有投资活动及其处置活动。正确答案：错参考解析：现金流量表中的投资活动，指的是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动及其处置活动，现金与现金等价物的转换不属于现金流量。27、判断题

合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制，不考虑子公司相互之间发生的内部交易的影响。（）正确答案：错参考解析：合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。28、多选

下列各项中，属于存货的有。A.周转材料B.委托加工物资C.工程物资D.发出商品正确答案：A,B,D参考解析：“工程物资”科目单独在资产负债表作为“工程物资”项目列示。29、多选

在下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的有。A.出口退税B.收到先征后返的增值税C.无法支付的应付账款D.接受现金捐赠正确答案：B,C,D参考解析：按会计准则规定，收到先征后返的增值税作为政府补助计入营业外收入;无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入;出口退税贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。30、单选

A公司从2008年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2008年12月31日甲、乙、丙三种存货的成本分别为：30万元、90万元、120万元;甲、乙、丙三种存货的可变现净值分别为：45万元、50万元、95万元。该公司2008年12月31日资产负债表中反映的存货净额为万元。A.240B.190C.175D.187正确答案：C参考解析：资产负债表中反映的存货净额=30+50+95=175(万元)。31、判断题

附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性。（）正确答案：对32、多选

下列各项中，影响基本每股收益的有。A.当期新发行普通股B.当期发生的净亏损C.期末未分配利润D.当期回购的库存股8.下列关于每股收益的表述，正确的有。正确答案：A,B,D参考解析：选项A.D，影响当期发行在外普通股的算术加权平均数。33、多选

根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有。A.本期预收的劳务款B.分期付款购建固定资产C.转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入正确答案：A,D参考解析：选项B，以分期付款方式构建固定资产，第一期支付的款项在“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目核算，属于投资活动;而除第一期外以后各期支付的现金在筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中核算;选项C，转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流入。所以本题的正确答案为AD。34、问答?计算题：甲公司是乙公司的母公司。有关资料如下：(1)2008年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2010年3月，乙公司出售该固定资产，将净收益计入营业外收入。(2)2008年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。(3)2008年9月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60万元，原值为100万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。(4)假定不考虑所得税因素。要求：(1)根据资料(1)编制2008年至2010年有关内部销售存货的抵销分录;(2)根据资料(2)编制2008年至2010年有关内部销售无形资产的抵销分录;(3)根据资料(3)编制2008年至2010年有关内部销售固定资产的抵销分录。正确答案：(1)根据资料(1)编制2008年至2010年有关内部销售存货的抵销分录2008年借：营业收入600贷：营业成本400固定资产—原价200借：固定资产—累计折旧10(200/10/2)贷：管理费用102009年借：未分配利润—年初200贷：固定资产—原价200借：固定资产—累计折旧10贷：未分配利润—年初10借：固定资产—累计折旧20(200/10)贷：管理费用202010年借：未分配利润—年初200贷：营业外收入200借：营业外收入30(200/10/2+200/10)贷：未分配利润—年初30借：营业外收入5(200/10×3/12)贷：管理费用5(2)根据资料(2)编制2008年至2010年有关内部销售无形资产的抵销分录2008年借：营业外收入250(400-300/10×5)贷：无形资产—原价250借：无形资产—累计摊销25(250/5/2)贷：管理费用252009年借：未分配利润—年初250贷：无形资产—原价250借：无形资产—累计摊销25(250/5/2)贷：未分配利润—年初25借：无形资产—累计摊销50(250/5)贷：管理费用502010年借：未分配利润—年初250贷：无形资产—原价250借：无形资产—累计摊销75(250/5/2+250/5)贷：未分配利润—年初75借：无形资产—累计摊销50(250/5)贷：管理费用50(3)根据资料(3)编制2008年至2010年有关内部销售固定资产的抵销分录2008年借：固定资产—原价20贷：营业外支出20借：管理费用1.25贷：固定资产—累计折旧1.25(20/4×3/12)2009年借：固定资产—原价20贷：未分配利润—年初20借：未分配利润—年初1.25贷：固定资产—累计折旧1.25借：管理费用5贷：固定资产—累计折旧5(20/4)2010年借：固定资产—原价20贷：未分配利润—年初20借：未分配利润—年初6.25贷：固定资产—累计折旧6.25(20/4×3/12+20/4)借：管理费用5贷：固定资产—累计折旧535、单选

“预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的项目。A.预收款项B.应付账款C.应收账款D.其他应收款正确答案：B参考解析：“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。36、多选

A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的表决权股份，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值6100万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为600万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年；2012年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2012年年底编制合并资产负债表的说法中，正确的有（）万元。A.合并财务报表中确认商誉的金额为1120万元B.合并财务报表中确认商誉的金额为1200万元C.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为0D.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为6000万元正确答案：B,C参考解析：合并商誉=对甲公司合并日商誉=6000-6000×80%=1200（万元），选项A不正确，选项B正确；合并财务报表中要将母公司（A公司）的长期股权投资与子公司（甲公司）的所有者权益互抵销，选项C正确，选项D不正确。37、问答?新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。该项企业合并属于应税合并。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）正确答案：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价；200（500-300）贷：资本公积——年初；200借：管理费用；20（200/10）贷：固定资产——累计折旧；20借：无形资产——原价；100（300-200）贷：资本公积——年初；100借：管理费用；20（100/5）贷：无形资产——累计摊销；20②编制2012年内部交易的抵销分录借：营业收入；750（100×7.5）贷：营业成本750借：营业成本；180[60×（7.5-4.5）]贷：存货；180③按权益法调整长期股权投资对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：借：投资收益；80（100×80%）贷：长期股权投资；80经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资；320贷：投资收益；320对大海公司产生资本公积进行调整借：长期股权投资；160（200×80%）贷：资本公积；160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初；5000——本年；0资本公积——年初；1000（700+200+100）——本年；200盈余公积——年初；200——本年；62（620×10%）未分配利润——年末；2038（1800+400-62-100）商誉；200贷：长期股权投资；7000少数股东权益；1700[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益；320少数股东损益；80（400×20%）未分配利润——年初；1800贷：提取盈余公积；62对所有者（或股东）的分配；100未分配利润——年末；2038（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价；200（500-300）贷：资本公积——年初；200借：管理费用；20（200/10）未分配利润——年初；20贷：固定资产——累计折旧；40借：无形资产；100（300-200）贷：资本公积——年初；100借：管理费用；20（100/5）未分配利润——年初；20贷：无形资产——累计摊销；40②编制2012年内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初；180贷：营业成本；180借：营业成本；90[30×（7.5-4.5）]贷：存货；90③按权益法调整长期股权投资对2012年交易事项进行调整借：未分配利润——年初；80（100×80%）贷：长期股权投资；80借：长期股权投资；320贷：未分配利润——年初；320借：长期股权投资；160（200×80%）贷：资本公积——年初；160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。对2013年进行调整借：投资收益；160（200×80%）贷：长期股权投资；1602013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资；400（500×80%）贷：投资收益；400借：资本公积——本年；160贷：长期股权投资；160（200×80%）调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初；5000——本年；0资本公积——年初；1200（1000+200）——本年；-200盈余公积——年初；262（200+62）——本年；45（450×10%）未分配利润——年末；2293（2038+500-45-200）商誉；200贷：长期股权投资；7080少数股东权益；1720[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益；400少数股东损益；100（500×20%）未分配利润——年初；2038贷：提取盈余公积；45对所有者（或股东）的分配；200未分配利润——年末；229338、单选

按照我国企业会计准则的规定，资产负债表中的“应收账款”项目是根据填列的。A.“应收账款”总账科目期末借方余额B.“应收账款”明细科目期末借方余额之和C.“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列D.“应收账款”总账科目期末贷方余额正确答案：C39、单选

某企业2007年和2008年归属于普通股股东的净利润分别为200万元和300万元，2007年1月1日发行在外的普通股100万股，2007年4月1日按市价新发行普通股20万股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本120万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。则2008年度比较利润表中基本每股收益2007年和2008年的金额分别是元。A.1.67和1.92B.1.27和1.41C.1.34和1.92D.1.34和2.17正确答案：C参考解析：2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：2008年度发行在外普通股加权平均数=(100+20+36)×12÷12=156(万股)2007年度发行在外普通股加权平均数=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(万股)2008年度基本每股收益=300÷156=1.92(元)2007年度基本每股收益=200÷149.5=1.34(元)。40、多选

下列在确定能否控制被投资单位时，应当考虑的因素有（）。A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券B.投资企业持有被投资单位发行的在5年后可转换的可转换公司债券C.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证正确答案：A,C参考解析：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。41、多选

2012年12月母公司将成本为240万元的一批产品销售给子公司，销售价格为300万元。至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货；2013年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司，2013年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275万元，销售成本为210万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。不考虑所得税等其他因素的影响，2013年年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有()。(计算结果保留两位小数)A.借：未分配利润——年初30；贷：营业成本30B.借：营业收入180；贷：营业成本180C.借：营业成本20；贷：存货20D.借：营业收入150；贷：营业成本150正确答案：A,B,C参考解析：2013年年末编制合并财务报表时，抵消分录如下：借：未分配利润一年初30[(300-240)×50%]贷：营业成本30借：营业收入180贷：营业成本180借：营业成本20[（180-150）/180×（300×50%+180-210）]贷：存货2042、单选

某企业2008年度共发生财务费用25000元，其中：短期借款利息为20000元，经营活动中办理银行业务发生的手续费为3000元，发行公司债券手续费2000元。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为元。A.23000C.25000B.20000D.22000正确答案：D参考解析：补充资料中的“财务费用”项目与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑，所以“财务费用”项目反映的金额=20000+2000=22000(元)。43、单选

企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（）。A.不调整合并资产负债表的期初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益正确答案：D参考解析：母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表，选项D不正确。44、判断题

通过多次交易分步实现的企业合并，在合并报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。（）正确答案：错参考解析：通过多次交易分步实现的企业合并，在合并报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。45、判断题

在合并工作底稿中涉及调整和抵消固定资产折旧和固定资产减值准备等，均通过“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵消。正确答案：错参考解析：在合并工作底稿中涉及调整和抵消固定资产折旧和固定资产减值准备等，均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵消。46、多选

2013年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司与乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司2013年度合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量B.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映C.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映D.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”正确答案：A,B,C参考解析：对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”，选项D不正确。47、单选

下列影响营业利润的项目是。A.未确认融资费用B.公允价值变动损益C.所得税费用D.营业外收入正确答案：B参考解析：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益。未确认融资费用属于负债类科目，营业外收支不影响营业利润，但是会影响利润总额。所得税费用也不影响营业利润，但是会影响净利润。48、单选

2011年1月1日，甲公司支付3200万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。2011年1月1日至2012年12月31日，乙公司的净资产增加了300万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润240万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值60万元。2013年1月2日，甲公司转让持有的乙公司股权的70%，收取现金2380万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为30%，能够对其施加重大影响。2013年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余30%股权的公允价值为1050万元。甲公司丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益为（）万元。A.130B.140C.-10D.300正确答案：C参考解析：丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益=（2380+1050）-[3000+300+（3200-3000）]+60=-10（万元）。49、判断题

母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。正确答案：错参考解析：母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。50、判断题

子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。（）正确答案：错参考解析：子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。51、判断题

两个企业之间即使不存在投资与被投资关系，也有可能是关联方。正确答案：对参考解析：两个企业之间不存在投资与被投资关系，也可能是关联方。比如两个企业同受一方控制。52、多选

下列各项关于财务报告的说法中，正确的有（）。A.财务报告包括对外的报告和专门为了内部管理需要的报告B.财务报告应当综合反映企业的生产经营状况C.财务报告必须形成一套系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息D.财务报告的核心内容是财务报表正确答案：B,C,D参考解析：财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴，选项A不正确。53、单选

甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。A.10B.14C.24D.0正确答案：B参考解析：该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：借：营业收入800贷：营业成本704存货96[（800-560）×40%]由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×40%），所以合并报表中抵消的存货跌价准备金额=800×40%-280=40（万元）。借：存货——存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产14贷：所得税费用14[（96-40）×25%]54、单选

A公司资产负债表日“长期应付款”总账科目余额为850万元，其中将于一年内到期的长期应付款为80万元，一年以后到期的长期应付款对应的“未确认融资费用”科目余额为43万元，不考虑其他因素，则A公司期末资产负债表中“长期应付款”项目的金额为万元。A.727B.807C.770D.740正确答案：A参考解析：“长期应付款”项目金额=850-80-43=727(万元)。“一年内到期的长期应付款”应在“一年内到期的非流动负债”项目中反映。55、判断题

合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（）正确答案：错参考解析：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。56、多选

关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表正确答案：A,C,D参考解析：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。57、单选

甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司向乙公司销售商品的价款500万元中实际收到乙公司支付的银行存款320万元，同时乙公司向甲公司销售商品200万元的价款全部收到。不考虑其他因素的影响，下列抵销分录中正确的是（）。A.借：购买商品、接受劳务支付的现金；320；贷：销售商品、提供劳务收到的现金；320B.借：销售商品、提供劳务收到的现金；320；贷：购买商品、接受劳务支付的现金；320C.借：购买商品、接受劳务支付的现金；520；贷：销售商品、提供劳务收到的现金；520D.借：销售商品、提供劳务收到的现金；500；贷：购买商品、接受劳务支付的现金；500正确答案：C参考解析：合并报表中应编制的抵消分录为：借：购买商品、接受劳务支付的现金520贷：销售商品、提供劳务收到的现金52058、判断题

内部交易形成的固定资产在其使用年限内被处置的，在抵销分录中用“营业外收入或营业外支出”科目代替“固定资产——原价”、“固定资产——累计折旧”、“固定资产——固定资产减值准备”科目。（）正确答案：对59、单选

企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为项目填列。A.偿还债务支付的现金B.分配股利、利润和偿付利息支付的现金C.支付的其他与筹资活动有关的现金D.支付的利息费用正确答案：B参考解析：选项A填列的是企业偿还债务的本金;选项C支付的是除债券本金、利息等之外的现金;选项D不属于现金流量表的项目。只有选项B符合题意。60、多选

下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.自然灾害等原因所造成的固定资产报废、毁损而收到的保险赔款D.因股权性投资而分得的现金股利正确答案：A,C,D参考解析：选项B，属于筹资活动产生的现金流量;选项C，应该在投资活动中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中列示。61、多选

W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本比例分别是73%、35%、26%、30%，此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性资本，应纳入W公司合并财务报表合并范围的有。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司正确答案：A,B参考解析：W公司直接拥有甲公司73%权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计61%的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。62、单选

企业的下列各项现金支出中，不属于投资活动产生的现金流量的是。A.支付在建工程人员的职工薪酬B.购买机器设备所支付的增值税款C.为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分D.购买长期股权投资而支付的价款正确答案：C参考解析：选项C，属于融资费用支出，属于筹资活动，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。63、多选

下列关于母公司在报告期内增减子公司的表述，正确的有。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表正确答案：A,C,D64、问答?A公司于2008年1月1日以4000万元取得B公司80%的股权。在合并前，A公司与B公司不存在关联方关系。合并当日，B公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为5000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1000万元。A.B公司增值税税率均为17%，按10%提取盈余公积。(1)2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价(不含增值税)8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。2008年度B公司发生亏损1000万元，期末，B公司当期购入的可供出售金融资产公允价值上升100万元(已考虑所得税影响)。(2)2009年6月10日A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)600万元，成本552万元，B公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费18万元，于2009年6月30日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年限平均法，不考虑净残值。至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。2009年度B公司发生亏损500万元，期末，B公司当期购入的可供出售金融资产公允价值下降50万元(已考虑所得税影响)。要求：(1)编制2008年合并报表的有关抵销分录;(2)编制2009年合并报表的有关抵销分录。正确答案：(1)2008年抵销分录先按权益法调整长期股权投资的账面余额：4.000-1000×80%+100×80%=3280(万元)借：股本4000资本公积1100未分配利润——年末-1000贷：长期股权投资3280少数股东权益820借：投资收益-800少数股东损益-200贷：未分配利润——年末-1000借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本100贷：存货100借：存货——存货跌价准备50贷：资产减值损失50(2)2009年抵销分录按权益法调整长期股权投资的账面余额=3280-500×80%-50×80%=2840(万元)借：股本4000资本公积1050未分配利润——年末-1500贷：长期股权投资2840少数股东权益710借：投资收益-400少数股东损益-100未分配利润——年初-1000贷：未分配利润——年末-1500借：营业收入600贷：营业成本552固定资产——原价48借：固定资产——累计折旧6[(48/4)×(6/12)]贷：管理费用6借：未分配利润——年初100贷：营业成本100借：营业成本40贷：存货40借：存货——存货跌价准备50贷：未分配利润——年初50借：营业成本30贷：存货——存货跌价准备30借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失2065、判断题

在计算稀释每股收益时，对于所有的潜在普通股，均应假设其在当期期初已经全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。正确答案：错参考解析：计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换;当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。66、判断题

交易性金融资产因为流动性较强，因而属于现金等价物。正确答案：错参考解析：现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如果交易性金融资产是权益性投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。67、单选

某企业2008年12月31日“固定资产”账户余额为750万元，“累计折旧”账户余额为250万元，“固定资产减值准备”账户余额为25万元，“在建工程”账户余额为50万元。该企业2008年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的金额为万元。A.525B.725C.475D.500正确答案：C参考解析：“固定资产”项目的金额=750-250-25=475(万元)，“在建工程”在资产负债表中单独列示。68、多选

将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有。A.递延所得税资产增加B.投资收益C.长期待摊费用摊销D.存货的增加正确答案：A,B,D参考解析：长期待摊费用的摊销属于调增项目。69、问答?M公司于2012年1月2日以银行存款900万元取得N公司25%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值相等）。取得投资后M公司派人参与N公司的生产经营决策。2012年N公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元，当年，N公司宣告并发放现金股利100万元。2013年1月1日，M公司又以银行存款2350万元进一步取得N公司50%的股权，至此合计持有N公司股权的比例为75%，能够对N公司实施控制。购买日N公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，M公司之前取得N公司的25%股权于购买日的公允价值为1200万元。N公司2013年1月1日账面股东权益总额为4600万元，其中股本为1000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为400万元、未分配利润为1200万元。N公司2013年实现净利润800万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。假定：①M公司和N公司均按净利润的10%计提盈余公积；M公司和N公司在投资前无关联方关系。②不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）编制M公司2012年个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。（2）编制M公司2013年购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2013年年末个别财务报表中对N公司长期股权投资的账面价值。（3）计算2013年1月1日购入N公司50%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。（4）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额。（5）编制M公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案：（1）M公司2012年度个别财务报表的有关处理如下：因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。①2012年1月2日借：长期股权投资——成本900贷：银行存款900②2012年12月31日借：长期股权投资——损益调整250贷：投资收益250（1000×25%）借：长期股权投资——其他权益变动50贷：资本公积——其他资本公积50（200×25%）借：应收股利25（100×25%）贷：长期股权投资——损益调整252012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175（万元）。（2）2013年1月1日个别财务报表相关会计处理借：长期股权投资2350贷：银行存款2350因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。借：长期股权投资1175贷：长期股权投资——成本900——损益调整225——其他权益变动502013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525（万元）。（3）2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75（万元）。（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（万元）。（5）2013年合并财务报表相关抵销调整分录调整分录：借：长期股权投资25（1200-1175）资本公积50贷：投资收益75借：长期股权投资600（800×75%）贷：投资收益600抵销分录：借：股本1000资本公积——年初2000——本年0盈余公积——年初400——本年80（800×10%）未分配利润——年末1920（1200+800-800×10%）商誉100贷：长期股权投资4150（3525+25+600）少数股东权益1350[（1000+2000+400+80+1920）×25%]借：投资收益600少数股东损益200（800×25%）未分配利润——年初1200贷：提取盈余公积80未分配利润——年末192070、单选

新华公司2013年1月1日以银行存款420万元购入甲公司60%股权，当日甲公司可辨认净资产公允价值为600万元，账面价值为560万元，其差额是由一项无形资产导致的。新华公司和甲公司在此之前不存在关联方关系，购买日合并财务报表中应确认的商誉金额为（）万元。A.84B.60C.40D.0正确答案：B参考解析：购买日合并报表中应确认的商誉=420-600×60%=60（万元）。71、多选

下列说法中，正确的有（）。A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据B.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理C.编制合并财务报表时，将内部交易购进存货成本中包含的未实现内部销售损益要做抵消处理D.子公司将母公司本期出售给本企业的存货对外出售，合并工作底稿中不需要做抵销分录的处理正确答案：A,B,C参考解析：选项D，需要将内部销售收入和成本进行抵销。72、多选

资产负债表中的应付账款项目应根据填列。A.应付账款所属明细账贷方余额合计B.预收账款所属明细账借方余额合计C.应付账款总账余额D.预付账款所属明细账贷方余额合计正确答案：A,D参考解析：资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。73、单选

A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C公司25%的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份为。A.43%B.60%C.30%D.55%正确答案：D参考解析：因为A公司控制B公司，所以，B公司拥有C公司的股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司直接和间接拥有C公司的股份为55%。74、判断题

企业代扣代缴的职工个人所得税，在“支付的各项税费”项目中反映。正确答案：错参考解析：企业代扣代缴的职工个人所得税，应该在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。75、判断题

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，包括受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。正确答案：对76、问答?计算分析题：甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2013年、2014年、2015年和2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）2013年借：营业收入1000贷：营业成本750固定资产——原价250借：固定资产——累计折旧37.5（250/5×9/12）贷：管理费用37.5（2）2014年借：未分配利润——年初250贷：固定资产——原价250借：固定资产——累计折旧37.5贷：未分配利润——年初37.5借：固定资产——累计折旧50（250/5）贷：管理费用50（3）2015年借：未分配利润——年初250贷：固定资产——原价250借：固定资产——累计折旧87.5（37.5+50）贷：未分配利润——年初87.5借：固定资产——累计折旧50（250/5）贷：管理费用50（4）2016年借：未分配利润——年初250贷：营业外收入250借：营业外收入137.5（37.5+50+50）贷：未分配利润——年初137.5借：营业外收入50（250/5）贷：管理费用5077、判断题

现金流量表中的经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、购买固定资产、支付短期借款利息等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。正确答案：错参考解析：购买固定资产产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量，支付短期借款利息产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。78、单选

A公司2008年度的主营业务收入为800万元，增值税销项税额为136万元，2008年应收账款账户的期初数为100万元，期末数为180万元，计提坏账准备10万元，发生坏账损失为5万元，预收账款账户的期初数为75万元，期末数为140万元。根据上述资料，该公司2008年“销售商品、提供劳务收到的现金”为万元。A.926B.916C.906D.936正确答案：B参考解析：销售商品、提供劳务收到的现金=800+136+(100-180)+(140-75)-5=916(万元)。79、判断题

企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况。（）正确答案：对80、多选

下列关于每股收益的表述，正确的有。A.计算基本每股收益时，分子为企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额B.计算基本每股收益时，分母为企业当期发行在外的普通股的算术加权平均数C.计算基本每股收益时，已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法D.上期已回购但截至本期末尚未注销的库存股，会影响本期基本每股收益正确答案：A,B,C参考解析：上期已回购但截至本期末尚未注销的库存股，不属于企业当期实际发行在外普通股，因此不会影响当期的基本每股收益的金额。81、判断题

对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动。（）正确答案：对82、多选

新华公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，新华公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员D.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权正确答案：A,B,C,D83、单选

甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.650B.685C.615D.300正确答案：C参考解析：2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（300+350）-35=615（万元）。84、单选

下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的项目是。A.固定资产B.可供出售金融资产C.无形资产D.交易性金融资产正确答案：D参考解析：资产负债表上，交易性金融资产直接按期末余额填列;固定资产、无形资产、存货、长期股权投资、可供出售金融资产等项目以其期末余额减去其备抵项目后的净额(即账面价值)填列。85、单选

若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的有表决权股份正确答案：A参考解析：合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。86、单选

根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列正确答