中级会计资格：财务报告考试答案

中级会计资格：财务报告考试答案1、判断题

如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”科目，贷记“专项储备”科目。（）正确答案：对（江南博哥）2、多选

下列说法中，正确的有（）。A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据B.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理C.编制合并财务报表时，将内部交易购进存货成本中包含的未实现内部销售损益要做抵消处理D.子公司将母公司本期出售给本企业的存货对外出售，合并工作底稿中不需要做抵销分录的处理正确答案：A,B,C参考解析：选项D，需要将内部销售收入和成本进行抵销。3、多选

下列关于控制的特征，说法正确的有（）。A.控制的主体是唯一的，不是两方或多方B.控制的内容是另一企业的日常生产经营活动的财务和经营政策C.控制的性质是一种法定权力D.控制的目的是为了获取经济利益正确答案：A,B,C,D4、单选

甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.650B.685C.615D.300正确答案：C参考解析：2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（300+350）-35=615（万元）。5、判断题

资产负债表日，企业所持有的三个月内到期的交易性金融资产均属于现金等价物。正确答案：错参考解析：现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期，而不是指从资产负债表日起三个月内到期。6、单选

企业的下列各项现金支出中，不属于投资活动产生的现金流量的是。A.支付在建工程人员的职工薪酬B.购买机器设备所支付的增值税款C.为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分D.购买长期股权投资而支付的价款正确答案：C参考解析：选项C，属于融资费用支出，属于筹资活动，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。7、判断题

子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。（）正确答案：错参考解析：子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。8、判断题

企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况。（）正确答案：对9、多选

下列各项中，属于企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息的有。A.母公司和子公司的名称B.母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化C.母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露控制方名称D.母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例正确答案：A,B,C,D参考解析：A.母公司和子公司的名称B.母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化C.母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露控制方名称D.母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例10、单选

甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2012年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（）万元。A.44B.22C.16.5D.11正确答案：C参考解析：应调整2013年合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。11、判断题

对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动。（）正确答案：对12、问答?A公司于2008年1月1日以4000万元取得B公司80%的股权。在合并前，A公司与B公司不存在关联方关系。合并当日，B公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为5000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1000万元。A.B公司增值税税率均为17%，按10%提取盈余公积。(1)2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价(不含增值税)8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。2008年度B公司发生亏损1000万元，期末，B公司当期购入的可供出售金融资产公允价值上升100万元(已考虑所得税影响)。(2)2009年6月10日A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)600万元，成本552万元，B公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费18万元，于2009年6月30日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年限平均法，不考虑净残值。至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。2009年度B公司发生亏损500万元，期末，B公司当期购入的可供出售金融资产公允价值下降50万元(已考虑所得税影响)。要求：(1)编制2008年合并报表的有关抵销分录;(2)编制2009年合并报表的有关抵销分录。正确答案：(1)2008年抵销分录先按权益法调整长期股权投资的账面余额：4.000-1000×80%+100×80%=3280(万元)借：股本4000资本公积1100未分配利润——年末-1000贷：长期股权投资3280少数股东权益820借：投资收益-800少数股东损益-200贷：未分配利润——年末-1000借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本100贷：存货100借：存货——存货跌价准备50贷：资产减值损失50(2)2009年抵销分录按权益法调整长期股权投资的账面余额=3280-500×80%-50×80%=2840(万元)借：股本4000资本公积1050未分配利润——年末-1500贷：长期股权投资2840少数股东权益710借：投资收益-400少数股东损益-100未分配利润——年初-1000贷：未分配利润——年末-1500借：营业收入600贷：营业成本552固定资产——原价48借：固定资产——累计折旧6[(48/4)×(6/12)]贷：管理费用6借：未分配利润——年初100贷：营业成本100借：营业成本40贷：存货40借：存货——存货跌价准备50贷：未分配利润——年初50借：营业成本30贷：存货——存货跌价准备30借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失2013、多选

下列关于母公司在报告期内增减子公司的表述，正确的有。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表正确答案：A,C,D14、多选

在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（）。A.上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元B.本年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元D.上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元正确答案：A,C,D参考解析：选项B，应作为本期的抵销事项处理，编制的分录如下：借：营业外收入100贷：固定资产——原价10015、多选

在下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的有。A.出口退税B.收到先征后返的增值税C.无法支付的应付账款D.接受现金捐赠正确答案：B,C,D参考解析：按会计准则规定，收到先征后返的增值税作为政府补助计入营业外收入;无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入;出口退税贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。16、多选

下列说法中正确的有（）。A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵销C.同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为资本公积处理正确答案：A,B,C参考解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，选项D不正确。17、单选

下列项目中，不属于分部费用的是。A.营业成本B.营业税金及附加C.销售费用D.所得税费用正确答案：D参考解析：分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常应包括营业成本、营业税金与附加、销售费用等;下列项目不包括在内(1)利息费用(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，处置投资发生的净损失(3)与企业整体相关的管理费用和其他费用。但是企业代所属分部支付的、与分部经营活动相关的，且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部的费用，属于分部费用(4)营业外支出，如处置固定资产、无形资产的净损失(5)所得税费用。18、问答?计算分析题：新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2013年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2013年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2013年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。其他资料如下：①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。⑤不考虑其他因素。要求：（1）编制新华公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。（2）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。（3）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）借：长期股权投资2400（3000×80%）资本公积——股本溢价100贷：银行存款2500（2）借：长期股权投资320（400×80%）贷：投资收益320借：投资收益240贷：长期股权投资240（3）①抵消长期股权投资借：股本1200资本公积900盈余公积240(200+400×10%)未分配利润——年末760[700+400×（1-10%）-300]贷：长期股权投资2480（2400+320-240）少数股东权益620[（1200+900+240+760）×20%]②抵消投资收益借：投资收益320（400×80%）少数股东损益80（400×20%）未分配利润——年初700贷：提取盈余公积40（400×10%）对所有者（或股东）的分配300未分配利润——年末760③抵消A商品内部交易借：营业收入500贷：营业成本500④抵消内部应收账款及坏账准备借：应付账款585（500×1.17）贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5（10×25%）贷：递延所得税资产2.5⑤抵消B商品内部交易借：营业收入2000（200×10）贷：营业成本2000借：营业成本160[160×(10-9)]贷：存货160借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。⑥固定资产业务抵销借：营业收入150贷：营业成本100固定资产——原价50借：固定资产——累计折旧5（50/5×6/12）贷：管理费用5借：递延所得税资产11.25（45×25%）贷：所得税费用11.2519、判断题

母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。正确答案：错参考解析：母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。20、多选

新华公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，新华公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员D.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权正确答案：A,B,C,D21、单选

甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司向乙公司销售商品的价款500万元中实际收到乙公司支付的银行存款320万元，同时乙公司向甲公司销售商品200万元的价款全部收到。不考虑其他因素的影响，下列抵销分录中正确的是（）。A.借：购买商品、接受劳务支付的现金；320；贷：销售商品、提供劳务收到的现金；320B.借：销售商品、提供劳务收到的现金；320；贷：购买商品、接受劳务支付的现金；320C.借：购买商品、接受劳务支付的现金；520；贷：销售商品、提供劳务收到的现金；520D.借：销售商品、提供劳务收到的现金；500；贷：购买商品、接受劳务支付的现金；500正确答案：C参考解析：合并报表中应编制的抵消分录为：借：购买商品、接受劳务支付的现金520贷：销售商品、提供劳务收到的现金52022、多选

将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有。A.递延所得税资产增加B.投资收益C.长期待摊费用摊销D.存货的增加正确答案：A,B,D参考解析：长期待摊费用的摊销属于调增项目。23、单选

“预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的项目。A.预收款项B.应付账款C.应收账款D.其他应收款正确答案：B参考解析：“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。24、判断题

通过多次交易分步实现的企业合并，在合并报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。（）正确答案：错参考解析：通过多次交易分步实现的企业合并，在合并报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。25、判断题

企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也可能涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。正确答案：对参考解析：本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。26、判断题

交易性金融资产因为流动性较强，因而属于现金等价物。正确答案：错参考解析：现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如果交易性金融资产是权益性投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。27、问答?计算分析题：甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2013年、2014年、2015年和2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）2013年借：营业收入1000贷：营业成本750固定资产——原价250借：固定资产——累计