高级财务会计第一章 债务重组

高级财务会计课程内容第一章债务重组本章导读债务重组的概念与特征债务重组的方式债务重组的会计处理内容提要:本章主要介绍债务重组核算内容、根本要求、方法。要求理解债务重组的概念和特征，了解债务重组的方式，熟练掌握债务重组会计处理。重点及难点：债务重组的界定，债务重组核算中债权人和债务人会计处理方法。一、债务重组的概念和特征债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件归还债务债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等一、债务重组的概念和特征对于债务人，通过债务重组可以暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务状况，防止进入破产对于债权人，通过债务重组可以使债权得到最大限度的清偿，从而在一定程度上降低风险债务重组的意义一、债务重组的概念和特征债务重组的特征债务重组的前提条件是债务人发生财务困难债务重组的实质是债权人作出让步在认定债务重组时，应遵循实质重于形式原那么进行判断债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。二、债务重组的方式三、债务重组的会计处理以资产清偿债务的会计处理

将债务转为资本的会计处理

修改其他债务条件的会计处理

混合重组方式的会计处理

1．以资产清偿债务⑴以现金清偿债务债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例1-1：2007年2月10日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格为200000元，增值税税率为l7%。当年3月20日，长江公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，光明公司同意减免长江公司40000元债务，余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了1000元坏账准备。解答：长江公司应作如下账务处理：

借：应付账款234000

贷：银行存款194000

营业外收入——债务重组利得40000光明公司应作如下账务处理：

借：银行存款194000

坏账准备l000

营业外支出——债务重组损失39000

贷：应收账款234000

1、以资产清偿债务1．以资产清偿债务〔2〕以非现金资产清偿债务债权人会计处理债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例1-2：华强公司欠三星公司购货款800000元。经协商，华强公司以其产品归还债务，该产品的公允价值〔即计税价格〕为600000元，实际本钱400000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以产品归还债务时，将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费解答：华强公司应作如下账务处理：借：应付账款—三星公司800000

贷：主营业务收入600000

应交税费—应交增值税〔销项税额〕102000

营业外收入—债务重组利得98000借：主营业务本钱400000

贷：库存商品400000三星公司应作如下账务处理：

借：库存商品600000

应交税费—应交增值税〔进项税额〕102000

营业外支出—债务重组损失98000

贷：应收账款――华强公司800000

例1-3：华诚公司于2007年3月1日从长青公司购入一批材料，货款400000元，至2007年4月30日尚未支付货款。经与长青公司协商，长青公司同意华诚公司以一台设备归还债务。该项设备的账面原价为400000元，已提折旧80000元，计提的减值准备为5000元，公允价值为325000元。长青公司对该项应收华诚公司账款提取坏账准备20000元。不考虑其他相关税费。解答：华诚公司：

借：固定资产清理315000

累计折旧80000

固定资产减值准备5000

贷：固定资产400000

借：应付账款—长青公司400000

贷：固定资产清理325000应交税费—应交增值税〔销项〕55250营业外收入—债务重组利得19750

借：固定资产清理10000贷：营业外收入—处置非流动资产利得10000解答〔续〕：长青公司应作如下账务处理：

借：固定资产325000应交税费—应交增值税〔进项〕55250

坏账准备19750贷：应收账款400000

借：坏账准备250贷：资产减值损失250例1-4：解答：2．以债务转为资本债务人会计处理债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入2．以债务转为资本例1-5：解答：3．修改其他债务条件〔1〕不涉及或有应付金额的债务重组债务人的会计处理债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业处收入3．修改其他债务条件〔1〕不涉及或有应付金额的债务重组债权人的会计处理债权人应将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出，债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备3．修改其他债务条件〔2〕涉及或有应付金额的债务重组债务人的会计处理如果涉及重要应付金额，债务人应将其确认为“预计负债〞，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之间的差额确认为债务重组利得或损失，计入营业外收入或支出3．修改其他债务条件〔2〕涉及或有应付金额的债务重组债权人的会计处理如涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。例1-6：星海公司2006年12月31日应付大华公司票据的账面余额为208000元，其中8000元为累计未付的利息，票面年利率为8%。由于星海公司连年亏损，资金困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2007年1月1日进行债务重组。大华公司同意将债务本金减至160000元，免去债务人2006年12月31日前所欠的全部利息，将利率从8%降低到5%，并将债务到期日延长至2021年l2月31日，利息按年支付。假设大华公司已对该项债权计提坏账准备52000元，债务重组后债务的公允价值〔即现值〕为160000元解答：星海公司应作如下账务处理：①债务重组日

借：应付票据208000

贷：应付账款——大华公司〔债务重组〕160000

营业外收入——债务重组利得48000②2007年l2月31日支付利息

借：财务费用8000

贷：银行存款8000③2021年12月31日归还本金和最后一年利息

借：应付账款——大华公司〔债务重组〕160000

财务费用8000

贷：银行存款168000

解答：大华公司应作如下账务处理：①债务重组日

借：应收账款——星海公司〔债务重组〕160000

坏账准备52000

贷：应收票据208000

资产减值损失4000②2007年12月31日收到利息8000元

借：银行存款8000

贷：财务费用8000

③2021年12月31日收回本金和最后一年利息

借：银行存款168000

贷：应收账款——星海公司〔债务重组〕160000

财务费用8000

例1-7：金星公司2007年1月1日与A商业银行协商并达成协议，将A商业银行于2006年1月1日贷给金星公司的三年期、年利率为9%、本金为5000000元的贷款进行债务重组，A商业银行同意将贷款延长至2021年12月31日，利率降至6%，免除积欠的利息450000元，本金减至4200000元，利息按年支付；同时规定，债务重组后的第一年起假设有盈利，那么利率恢复至9%，假设无盈利，维持6%利率。假设A商业银行对该项贷款没有计提损失准备，现行利率为6%。金星公司估计债务重组后第一年即很可能盈利。债务重组后债务公允价值〔即现值〕为4200000元解答：金星公司应作如下账务处理：①债务重组日

借：长期借款5450000

贷：长期借款―债务重组4200000

预计负债―债务重组378000营业外收入―债务重组利得872000

②2007年12月31日支付利息时：假设金达公司2007年度没有盈利，但估计2021年很可能赢利的，那么会计分录为：

借：财务费用252000

贷：银行存款252000

借：预计负债126000

贷：营业外收入―债务重组利得126000假设金星公司2007年度有赢利，那么会计分录为：

借：财务费用252000

预计负债126000

贷：银行存款378000解答：A商业银行应作如下账务处理：①债务重组日

借：贷款―债务重组4200000

营业外支出―债务重组损失1250000

贷：贷款50000