2022年注册会计师考试《审计》考前密押二

2022年注册会计师考试《审计》考前密押二

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题型选择题填空题解答题判断题计算题附加题总分

得分

评卷人得分

1、（单项选择题）（每题1.00分）

关于了解被审计单位的内部控制的下列说法中，不正确的是（）。

A.内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及遵守适用的法律法规的要求

B.内部控制要素包括控制环境、控制活动以及对控制的监督三个方面

C.如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确

性的控制可能与审计相关

D.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有

的内部控制

正确答案：B,

2、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（）o

A.实质性分析程序中，已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性水平

B.细节测试中，可容忍错报可能小于实际执行的重要性水平

C.会计估计的区间范围应小于或等于实际执行的重要性水平

D.控制测试中，可容忍偏差率小于或等于实际执行的重要性水平

正确答案：D,

3、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关实质性程序的含义和要求的说法中，正确的是（）o

A.无论评估的重大错报风险结果如何。注册会计师都应当针对所有类别的交易、账户余额或披露实施

实质性程序

B.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施细节测试

C.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序必须包括细节测试

D.针对特别风险的认定，可以仅实施实质性分析程序

正确答案：C,

4、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关管理层和注册会计师对持续经营假设审计责任的说法中，错误的是（）□

A.审计报告中未提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

B.无论编制基础是否作出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估其持续经营能力

C.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的

审计证据

D.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对

被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

正确答案：D,

5、（单项选择题）（每题1.00分）

下列关于内部控制审计报告的说法中，正确的是（）o

A.注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报

告。并签署相同的日期

B.如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

C.只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计

师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具否定意见的内部控制审计报告

D.如果对内部控制的有效性发表否定意见。注册会计师无需考虑该意见对财务报表审计意见的影响

正确答案：A,

6、（单项选择题）（每题1.00分）

在企业内部控制审计中，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价

范围，下列说法中不正确的是（）。

A.注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围

B.这种情况不构成审计范围受到限制

C.注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体

未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述

D.注册会计师仍有责任对这些实体进行审计

正确答案：D,

7、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关注册会计师在细节测试中运用审计抽样评价结果的说法中，正确的是（）。

A.在统计抽样中，计算的总体错报上限等于可容忍错报，总体可以接受，所测试的交易或账户余额不

存在重大错报

B.在非统计抽样中，调整后的总体错报小于但接近可容忍错报，总体可以接受

C.在非统计抽样中.调整后的总体错报大于可容忍错报，总体不能接受，应建议被审计单位调查错报,

调整账面记录，修改进一步审计程序，考虑对审计报告的影响

D.在非统计抽样中，调整后的总体错报小于可容忍错报，其差额不大不小，总体可以接受

正确答案：C,

8、（单项选择题）（每题1.00分）

下列与应收账款相关的内部控制中，属于检查性控制的是（）。

A.赊销须经信用管理部门审批

B.月末向顾客寄送对账单

C.记录应收账款的人员不得记录货币资金

D.未经赊销审批不得发出商品

正确答案：B,

9、（单项选择题）（每题1.00分）

下列关于会计估计的说法中，正确的是（）。

A.当审计证据支持注册会计师的区间估计时，管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的

最大值，构成错报

B.与会计估计相关的错报仅由判断错报导致

C.管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，可能表明存在管理层偏向的迹象

D.通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时.该区间估计对于评

价管理层的点估计是适当的

正确答案：C,

10、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图

的书面声明，那么这些书面声明本身IA.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，

应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞

弊风险

C.被审计单位不同.管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同.注册

会计师需要作出具体分析

D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊

风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险

正确答案：B,

12、（单项选择题）（每题1.00分）

注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（

A）0

A.应收账款的存在性

B,应收账款的可变现净值

C.应收账款金额的准确性

D.应收账款是否归属于甲公司

正确答案：B,

13、（单项选择题）（每题1.00分）

下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系的说法，错误的是（）。

A.公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调

B.信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任

C.信息技术一般控制是基础

D.信息技术一般控制决定信息技术应用控制的风险基调

正确答案：D,

14、（单项选择题）（每题1.00分）

适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下控制中，被审计单位实施了适当的职责分离的

是（）。

A.负责应收账款的会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表

B.会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审

核和审批

C.针对银行付款，财务经理审批付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确

D.应收票据的取得、贴现和保管由会计主管专门负责

正确答案：A,

15、（单项选择题）（每题1.00分）

下列与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（）。

A.晋升、报酬或其他奖励与预期不符

B.管理层对负责保管资产的员工的监管不足

C.被审计单位人员在行为或生活方式方面发生的变化可能表明资产已被侵占

D.被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满

正确答案：A.

16、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件作为审计工作底稿的一部分

B.审计工作底稿可以代替被审计单位的会计记录

C.审计工作底稿不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿

D.管理建议书属于审计工作底稿的内容

正确答案：B,

17、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关集团财务报表审计责任的说法中，正确的是（）。

A.组成部分注册会计师基于集团审计的目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问

题、得出的结论或形成的意见负责

B.集团项目合伙人有责任确认集团项目组从整体上具备适当的胜任能力，但不包括组成部分注册会计

师的胜任能力

C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，则该提及会减轻集团项目合伙人及其所

在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

D.如果因组成部分财务信息导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，

集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师

正确答案：A.

18、（单项选择题）（每题1.00分）

下列有关分析程序用作风险评估程序的说法中，错误的是（）。

A.分析程序用作风险评估程序时，使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之

间的关系

B.在风险评估中运用分析程序是强制要求

C.用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的

预期，并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较

D.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

正确答案：D,

19、（单项选择题）（每题1.00分）

下列关于注册会计师利用内部审计人员提供直接协助的表述中，正确的是（）。

A.某些情况下，对于在审计中涉及做出重大判断，也可以利用内部审计人员提供直接协助

B.审计中注册会计师应当利用内部审计人员提供直接协助

C.由于注册会计师将对内部审计人员进行指导，因此无需考虑其客观性及胜任能力

D.如果利用内部审计人员提供直接协助，注册会计师应当询问可能对其客观性产生不利影响的利益和

关系

正确答案：D,

20、（单项选择题）（每题1.00分）

注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是（）。

A.如果财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师应当确定一个比不含有该估计的财务报表

更低的财务报表整体重要性

B.在确定基准时，需要考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目

C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、

毛利和费用总额）以及所有者权益或净资产

D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性.但合理预期可能影响财务

报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

正确答案：A,

21、（单项选择题）（每题1.00分）

下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层、治理层和监管机构的沟通的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应当采用书面形式

B.注册会计师对客户信息负有的保密义务可能妨碍其向被审计单位以外的机构报告舞弊

C.在例外情况下，如果对管理层或治理层的诚信或政治情况产生怀疑，注册会计师可能认为征询法律

意见以确定适当的措施是适当的

D.在某些情况下，当注意到舞弊涉及管理层之外的人员，且不会导致重大错报时，注册会计师可能认

为与治理层沟通这一事项是适当的

正确答案：A,

22、（单项选择题）（每题1.00分）

针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，下列应对措施中不恰当的是（）。

A.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据

B.改变实质性程序的时间.包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易

事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试

C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

D.改变审计程序的范围.包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

正确答案：C,

23、（单项选择题）（每题1.00分）

下列各项中，会计师事务所在执行客户接受与保持程序时应当合理保证的不包括（）o

A.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

B.具有执行业务必要的素质、时间和资源

C.能够遵守职业道德规范，与客户不存在损害会计师事务所独立性的利害关系

D.不利用内部审计工作

正确答案：D,

24、（单项选择题）（每题1.00分）

下列各项中，不属于与治理层沟通的事项的是（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.管理层对注册会计师施加的限制

C.及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷

D.拟如何应对舞弊导致的特别风险

正确答案：C,

25、（单项选择题）（每题1.00分）

下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。

A.小企业因缺乏职责分离导致的风险

B.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

C.被审计单位存在复杂的联营或合资

D.重要客户流失、融资能力受到限制

正确答案：0,

26、（多项选择题）（每题2.00分）

下列关于如何考虑期中审计证据的说法中，错误的有（）。

A.控制环境越薄弱，需要获取的补充审计证据越少

B.测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据

C.评估的重大错报风险越高，针对剩余期间获取的补充审计证据越多

D.在信赖控制基础上拟缩小实质性程序的范围越大，针对剩余期间获取的补充证据越少

正确答案：A,D,

27、（多项选择题）（每题2.00分）

下列各项中，不属于违反保密原则的有（）。

A.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

B.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查

C.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

D.根据法律法规要求，向监管机构报告所发现的违法行为

正确答案：A,B,D,

28、（多项选择题）（每题2.00分）

下列有关职业道德基本原则的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师不得与含有严重虚假或误导性的陈述发生牵连

B.注册会计师无需对所在会计师事务所涉密信息保密

C.在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断

D.注册会计师不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作

正确答案：A,C,D,

29、（多项选择题）（每题2.00分）

下列审计程序中，通常能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有（）。

A.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性

B.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被

质押或限制使用

C.监盘定期存款凭据

D.结合财务费用审计测算利息收入的合理性

正确答案：A,B,C,D,

30、（多项选择题）（每题2.00分）

下列各项审计程序中，可以检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款的有

（）O

A.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确

定其入账时间是否合理

C.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款

金额的准确性

D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查相关负债是否计入

了正确的会计期间

正确答案：A,B,C,D,

31、（多项选择题）（每题2.00分）

下列关于传统变量抽样的说法中，正确的有（）。

A.如果未对总体进行分层，通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益

原则

B.比率法和差额法都要求样本项目存在错报，如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这

两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论

C.如果预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用均值法或货币单元抽

样

D.如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择差额法

正确答案：A,B,0,

32、（多项选择题）（每题2.00分）

下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的有（）o

A.对于执行2019年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括

之前接受委托执行2019年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师

B.对于执行2019年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括

执行2018年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师

C.接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，不属于前任注册会

计师

D.当被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计I下列各项中，属于集团项目组向组成部分注册

会计师通报的内容有（）o

A.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

B.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特

别风险

C.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方

D.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将

配合集团项目组的工作

正确答案：A,B,C,D,

35、（多项选择题）（每题2.00分）

下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的有（）»

A.项目合伙人复核的内容包括对关键领域所作的判断、特别风险和其认为重要的其他领域

B.所有的审计工作底稿均需要项目合伙人复核

C.项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责

D.由于项目合伙人在审计的过程中工作较多，项目合伙人可以在出具审计报告后，对审计工作底稿进

行详细的复核

正确答案：B,D,

36、（解答题）（每题6.00分）

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。

与关联方关系及其交易相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师识别出了超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，并获取了该交易已经恰当授权

和批准的审计证据，A注册会计师认为不存在重大错报。

(2)A注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重

大关联方交易时，立即将相关信息通报给会计师事务所主任会计师。

(3)2018年度甲公司处置一个子公司,A注册会计师认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，

确认为特别风险。

(4)甲公司管理层在财务报表附注中披露，与关联方之间的交易是按照等同于公平交易中的通行条款执

行的，A注册会计师将该交易价格与类似的非关联方交易的价格进行了比较,认为该项披露不存在重大错报。

(5)甲公司利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，A注册会计师认为该关联方

具有支配性影响，因此一定存在特别风险。

要求：

针对上述第⑴至⑸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

37、(解答题)(每题6.00分)

A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2019年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合

伙人。

A注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是2020年4月10日。

经董事会批准报表对外公布日为2020年4月20日。

审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：

(1)2020年1月10日，因产品质量原因，客户将2019年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要

性要求)退回。甲公司冲减2020年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认为处理正确。

(2)2020年2月25日甲公司发布公告，处置了一家全资子公司。甲公司在本期财务报表附注中对该事

项进行了恰当披露，A注册会计师认为甲公司处理恰当，不需要提请调整。

(3)2020年4月5日，A注册会计师发现甲公司2019年度已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，

确定其他信息存在重大错报，管理层拒绝更正。A注册会计师决定视影响程度发表保留或否定意见的审计报

告。

(4)前任注册会计师审计甲公司2018年度财务报表时，出具了保留意见审计报告。本期审计中，A注册

会计师发现相关数据在本期仍没有得到重述，A注册会计师决定对本期财务报表审计发表保留意见。

(5)经审计，甲公司资本化的研发费用金额较大，且评估其是否达到企业会计准则规定的资本化标准涉

及重大的管理层判断。

因此将该事项判断为关键审计事项，但在审计的过程中，对如何处理注册会计师与被审计单位管理层

存在意见分歧，至审计报告日仍未解决，注册会计师在关键审计事项段中对该情况进行了说明。

要求：针对上述第⑴至⑸项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

38、(解答题)(每题6.00分)

A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。

A注册会计师发现甲公司20X8年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面金额为300

万元，

假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险为“高”水平，其他实

质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2.4)。

A注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性，并选取样本对应收账款存在认定

进行函证。

要求：

(1)如果使用非统计抽样方法，请用公式法计算样本规模。

(2)如果使用统计抽样方法，假设A注册会计师抽取应收账款样本的账面金额是1200000元，对样本实

施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款的总体错报金额。

(3)结合要求⑵不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，A注册会计师是否需要扩大

函证样本规模。

(4)假设明显微小错报的临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款总体错报是否需要累积，并说

明理由。

39、(解答题)(每题6.00分)

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2019年财务报表进行审计(甲公司2018年度财务报表由XYZ

会计师事务所的x注册会计师负责审计)，A注册会计师为本次审计的项目合伙人。

部分审计相关事项如下：

(1)甲公司的治理层拟向某银行提供与A注册会计师书面沟通文件的副本，便于其顺利贷款。A注册会

计师同意其做法，并告知银行可以在一定程度上依赖该沟通文件的可靠性。

(2)A注册会计师在审计过程中识别出了值得关注的内部控制缺陷，基于沟通的及时性原则，A注册会

计师拟先与治理层口头沟通，并在审计结束时以书面形式向治理层通报。

(3)在接受委托前，A注册会计师提请甲公司以书面形式允许X注册会计师对其询问作出充分答复。在

接受委托后。因之前已获取了书面确认函，A注册会计师根据工作需要直接与X注册会计师取得了联系，并

对其审计工作底稿进行了查阅。

(4)A注册会计师拟利用甲公司的内部审计部门的工作，在确定是否能够利用内部审计人员的工作以实

现审计目的时，A注册会计师评价了内部审计的客观性以及采用方法是否系统、规范。

(5)通过与x注册会计师的沟通，A注册会计师了解到甲公司管理层的诚信没有问题，因此在本次审计

中，注册会计师拟信赖管理层的诚信情况，减少所执行的审计程序，且不拟假定被审计单位在收入确认方

面存在舞弊风险。

(6)A注册会计师聘请网络事务所的某员工作为专家对甲公司的商誉减值测试进行评估。因该专家不是

ABC会计师事务所的员工，故A注册会计师不拟要求其遵守会计师事务所制定的质量控制政策和程序。

要求：针对上述第(1)至⑹项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

40、(解答题)(每题6.00分)

A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。在实施审计的过程中，A注册会计师需

要考虑与会计估计相关的事项。

相关资料如下：

(1)在确定针对会计估计的风险评估程序和相关活动时，A注册会计师认为凡是会计估计结果与财务报

表中原来已确认或披露的金额存在差异的，都表明财务报表存在错报。

(2)为合理分配审计资源，A注册会计师要求项目组成员重点了解管理层如何作出会计估计，以作为识

别和评估会计估计重大错报风险的基础。

(3)在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师以甲公司于2018年年初售出的产成品的可变现净值作

为判断甲公司编制2017年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。

对于其他公允价值会计估计，也以期后信息的事项或情况作为判断依据。

(4)为评价管理层计提的累计折旧的合理性，A注册会计师要求项目组成员针对累计折旧作出的区间估

计应当包括所有可能的结果。

(5)考虑到近期市场销售价格大幅波动，A注册会计师认为不能将项目组成员根据审计证据估计的存货

可变现净值与管理层计提存货跌价准备时依据的可变现净值之间的差异视为错报。

(6)虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进

行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。

要求：

分别考虑情况(1)至(6),指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

41、(解答题)(每题6.00分)

甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司的存货存在特别风险。因针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，

故A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试。

(2)对于已经灌装完毕并装箱的饮料，A注册会计师按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适

当的开箱检查。

(3)针对甲公司委托第三方保管的存货，A注册会计师决定向第三方函证存货的数量和状况。A注册会

计师在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司提供的合同中的对应信息进行了核对，结果

:两层、。

(4)在存货监盘结束前，A注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录。并与存货盘点的汇总记

录进行核对。

(5)在对甲公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，甲公司管理层及时进行

了更正。A注册会计师认为存货盘点结果满意，未实施其他的审计程序。

要求：针对上述第(1)至⑸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

42、(解答题)(每题19.00分)

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b两类设备的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为30万元。

资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境相关情况，部分内容摘录如下:

(1)甲公司于2019年1月1日借入2000万元，年利率为12%的专门借款，用于已经开工建设并预计

2021年年末完工的新生产线，甲公司无其他带息债务。

由于发生劳动纠纷，该工程于2019年5月1日至2019年6月30日发生中断。

(2)甲公司的a设备为初代产品，现已不满足市场需求，市场反馈普遍不好，销量直线下降。

甲公司决定从2019年1月10日开始停止生产a设备，并开始生产销售高端设备b设备。

b设备定价比a设备高30%,所需原材料的成本比a设备高10%。

(3)2019年末a设备还有库存，预计未来销售困难。

(4)甲公司管理层购入一栋办公楼，打算在其增值后转让，管理层将其作为投资性房地产核算。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据。

部分内容摘录如下：

金额单位：万元

2019年(未审数)2018年(已审数)

项目

a设备b设备a设备b设备

营业收入262141600

营业成本221641340

存货a设备b设备a设备b设备

账面余额801203000

减：存货跌价准备1612600

在建工程——借款利息2000

投资性房地产一办公楼10000

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师通过对甲公司的了解，发现甲公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认

为甲公司的重大错报风险较低，拟不实施会计分录测试。

(2)A注册会计师在对应收账款进行函证时，拟采用审计抽样的方式，由于每位客户都可能与甲公司有

多笔销售交易，为了提高效率，拟将每一位客户作为抽样单元来进行函证。

(3)在计划利用专家的工作时，A注册会计师拟通过获取专家的资格证书或执业许可证证实专家的专业

胜任能力。

(4)A注册会计师认为甲公司的某笔销售交易存在舞弊风险，采用积极式函证向客户寄发询证函来获取

有关销售合同的信息，未收到回函。于是A注册会计师检查了甲公司管理层提供的销售合同，结果满意。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力，存在提前确认收入的风险，于是在设计应收账

款询证函时不仅考虑了函证应收账款的账户余额，还考虑了函证销售协议的细节条款，如交货、结算及退

货条款。

(2)A注册会计师在获取借款完整性的审计证据时拟采用审计抽样，从包含在财务报表金额中的项目中

选取样本，追查至原始凭证，以获取相关的审计证据。

(3)因甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师要求甲公司管理层提供一份完整的存货存放地点清

单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，A注册会计师

根据清单上的存货进行监盘，结果满意。

(4)A注册会计师在2019年10月1日对长期借款实施了实质性程序，结果满意，了解到剩余期间该长

期借款未发生变化且相关控制良好，A注册会计师拟针对剩余期间实施控制测试以获取充分、适当的审计证

据