2020年中级会计职称《中级会计实务》-阶段小结 (九)

核心考点总结（一）

应付职工薪酬一一非货币性福利：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬（含税公允价值）

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

应付职工薪酬一一累积带薪缺勤：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬（累积未行使权利而增加的预期支付金额）

习题（一）

【例题•单选题】大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2X18年2月，公司以其

生产的成本为5000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8000元，大海公

司适用的增值税税率为13%；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名

为总部管理人员。那么大海公司2X18年因该业务计入管理费用的金额为（）。

A.226000元B.200000元

C.140400元D.480000元

『正确答案』A

『答案解析』以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海

公司2义18年因该业务计入管理费用的金额=8000X25X（1+13%）=226000（元）。

借：生产成本(60X8000X1.13)542400

销售费用(15X8000X1.13)135600

管理费用(25X8000X1.13)226000

贷：应付职工薪酬(100X8000X1.13)904000

借：应付职工薪酬(100X8000X1.13)904000

贷：主营业务收入(100X8000)800000

应交税费一一应交增值税104000

借：主营业务成本(100X5000)500000

贷：库存商品(100X5()00)500000

【例题•多选题】M公司管理层20X9年H月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工

没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2X10年1月1日执

行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通

知相关职工本人。不考虑其他因素，20X9年正确的会计处理方法有（）。

A.借记“管理费用”科目675万元

B.借记“生产成本”科目375万元

C.借记“管理费用”科目1050万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目1050万元

『正确答案』CD

『答案解析』150X2.5+15X45=1050（万元），辞退福利应该全部记入“管理费用”。

核心考点总结（二）

借款费用：

知识点核心考点

资产支出已经发生

开始资本化时点借款费用已经发生

资本化期间的确定购建或生产活动已经发生

暂停资本化非正常中断连续超过3个月

停止资本化时点资产达到预定可使用或可销售状态

知识点核心考点

资本化金额资本化期间（利息费用-闲置收益）

费用化金额费用化期间（利息费用-闲置收益）

借：在建工程

专门借款财务费用

账务处理应收利息（或银行存款）

贷：应付利息

借或贷：应付债券一一利息调整

知识点核心考点

资本化金累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数义所占用一般借

额款的资本化率

费用化金

总实际利息费用-资本化金额

一般借额

款借：在建工程

财务费用

账务处理

贷：应付利息

借或贷：应付债券一一利息调整

习题（二）

【例题•单选题】A公司2X19年1月2日取得施工证准备建造固定资产，由于拆迁补偿未得到解

决，故当日未动工建造；2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日拆迁补

偿得到解决，正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。

A.3月17日

B.4月16日

C.2月18日

D.1月2日

『正确答案』B

『答案解析』借款费用开始资本化必须同时满足三个条件（三者孰晚），即资产支出已经发生（3

月17日）、借款费用已经发生（2月18日）、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的

购建或者生产活动已经开始（4月16日）。

【例题•多选题】依据《企业会计准则第17号一一借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支

出中，属于资产支出已经发生的有（）。

A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款

B.自供应商处赊购建造固定资产需要的物资，所欠货款不计息

C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造

D.计提在建工程人员福利费

『正确答案』AC

『答案解析』资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产

或承担带息债务形式发生的支出。选项A,资本化部分只有外币专门借款的本金和利息的汇兑差额,

区别于本币专门借款。选项B,赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出；选项D,

计提在建工程人员福利费，没有支付现金或转移非现金资产，也不属于带息债务，所以不属于资产

支出。

【例题•多选题】下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（）。

A.因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

B.因工程质量不合格而造成固定资产的建造累计中断4个月

C.因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

D.因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

『正确答案』ABD

『答案解析』暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。选项A,连续中断2个月，不应

暂停资本化；选项B,累计中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化；选项D,因可预测的气

候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

【例题•单选题】甲公司为建造一项固定资产于2011年1月1日发行5年期公司债券。该债券面

值为20000万元，票面年利率为6%,发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造

工程于2011年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2011年度发生的资产支出为：1月1日支

出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费

用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3虬假定不考虑其他因素,

2011年末该在建工程的账面余额为（）万元。

A.17840B.17378C.17408D.18260

『正确答案』C

『答案解析』2011年度专门借款利息费用资本化金额=20800X5%-（16000X0.3%X5+10000

X0.3%X6+4000X0.3%X1）=1040-432=608（万元）。在建工程的账面余额=4800+6000

+6000+608=17408（万元）。

【例题•单选题】甲公司为建造一条生产线，于2X18年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000

万元，年利率为8%,期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2X18年1月1

日开工，工程期为3年，2X18年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日

支付工程进度款1300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500

万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2X18年专门借款利息资本化额为（）万元。

A.320B.223.7C.236.6D.242.9

『正确答案』D

『答案解析』①2X18年1〜7月和12月为资本化期间；

②2X18年专门借款资本化期间产生的利息费用=6000X8%X8/12=320（万元）；

③2X18年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=3600X0.3%X6+2300X0.3%X1

+1800X0.3%X1=77.