成本管理会计第四章下

第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配和归集任课教师：蔡敏分配的方法

1、原理：

计算生产费用合计后，采用适当的分配标准，将生产费用合计在完工产品与在产品之间进行分配，分别确定完工产品成本和期末在产品成本。2、计算公式：

完工产品成本=完工产品分配标准*分配率期末在产品成本=在产品分配标准*分配率3、计算方法：约当产量法、定额比例法、在产品成本按完工产品成本计算法3种。约当产量法1、约当产量：

在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量。2、约当产量的计算：

在产品约当产量=在产品实际数量*完工率3、完工率的确定方法：（1）平均计算法：一律按50%作为各工序在产品的完工程度。在产品约当产量=各道工序在产品实际数量之和*50%（不管在哪道工序，均看作完成一半处理）。见书上例4-6

约当产量法（2）分别测定各工序完工率：按照各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。见书上例4-7工序工时定额完工率（%）在产品数量实际数量（个）约当产量（个）18202164031660合计40120课堂练习：请填出相关空格内的数据。2、约当产量法原理：

采用这种分配方法，是将月末在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。3、适用范围：产品成本中的原材料费用、工资及福利费等加工费用比重相差不多，月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大的产品。约当产量法4、分情况讨论：（1）原材料在生产开始时一次投入，完工产品与月末在产品的原材料费用按完工产品数量和在产品数量比例分配原材料费用；由于完工产品与不同程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用应按约当产量比例分配计算。约当产量法计算公式：（1）原材料费用的计算：完工产品负担的原材料费用=完工产品数量*原材料分配率在产品负担的原材料费用=在产品实际数量*原材料分配率（2）某项费用的计算：

在产品约当产量=在产品数量*完工率

完工产品该项费用=完工产品数量*费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量*费用分配率（3）在产品成本合计=原材料费用+其他费用

完工产品成本合计=原材料费用+其他费用约当产量法例：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45，000元，工资及福利费等加工费用为21，000元。原材料实在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。约当产量法（1）原材料费用分配：完工产品原材料费用=750*50=37，500（元）

在产品原材料费用=150*50=7，500（元）（2）计算月末在产品约当产量：

月末在产品约当产量=150*60%=90（件）（3）工资及福利费等加工费用分配：

约当产量法完工产品工资及福利费=750*25=18，750（元）在产品工资及福利费=90*25=2，250（元）（4）计算完工产品和在产品成本

完工产品成本=37，500+18，750=56，250（元）

在产品成本=7，500+2，250=9，750（元）课堂练习：D企业生产A产品，原材料在生产开始时一次性全部投入。月初在产品负担的成本为：直接材料8，000元，直接人工1，100元，制造费用6，100元。本月发生的生产费用为：材料费用15，200元，工资费用6，900元，制造费用9，900元。本月完工产品152件，月末在产品80件，在产品的完工程度为60%。要求：采用约当产量法计算各项费用分配率，并计算A产品的完工产品总成本和月末在产品成本。解答：（1）计算材料费用：

完工产品负担的材料费用=100*152=15，200（元）

在产品负担的材料费用=100*80=8，000（元）

（2）工资费用的计算：

约当产量=在产品实际数量*完工率=80*60%=48（件）

完工产品负担的工资费用=152*40=6，080（元）

在产品负担的工资费用=48*40=1，920（元）（3）制造费用的计算：约当产量=在产品实际数量*完工率=80*60%=48（件）

完工产品负担的制造费用=80*152=12，160（元）

在产品负担的制造费用=80*48=3,840（元）（4）完工产品成本和在产品成本的计算：

完工产品成本=材料费用+工资费用+制造费用=15,200+6,080+12,160=33，440（元）在产品成本=材料费用+工资费用+制造费用=8,000+1,920+3,840=13,760（元）

约当产量法（2）原材料随加工进度陆续分次投入，材料费用先计算投料率，计算公式与分工序测定完工率的公式相似；由于完工产品与不同程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用应按约当产量比例分配计算。计算公式：（1）原材料费用的计算：在产品的约当产量=在产品实际数量*投料率

完工产品负担的原材料费用=完工产品数量*原材料分配率在产品负担的原材料费用=在产品约当产量*原材料分配率约当产量法（2）某项费用的计算：

在产品约当产量=在产品数量*完工率

完工产品该项费用=完工产品数量*费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量*费用分配率（3）在产品成本合计=原材料费用+其他费用

完工产品成本合计=原材料费用+其他费用约当产量法约当产量法课堂练习：E企业生产B产品，原材料随生产进度陆续投入，其投料程度与加工程度一致，因此原材料费用与其他加工费用均按相同的约当产量比例分配。月初在产品成本为：直接材料8，600元，直接人工3，680元，制造费用6，100元。本月发生的生产费用为：材料费用31，000元，工资费用28，000元，制造费用30，860元。本月完工产品200件，月末在产品160件，在产品的完工程度为40%。要求：采用约当产量法计算各项费用分配率，并计算B产品完工产品总成本和月末在产品成本。约当产量法解答：（1）计算材料费用：

投料率=完工率=完工程度=40%

在产品约当产量=160*40%=64（个）

完工产品负担的材料费用=150*200=30，000（元）

在产品负担的材料费用=64*150=9，600（元）

（2）工资费用的计算：

约当产量=在产品实际数量*完工率=160*40%=64（个）

完工产品负担的工资费用=200*120=24，000（元）

在产品负担的工资费用=64*120=7，680（元）约当产量法（3）制造费用的计算：约当产量=在产品实际数量*完工率=160*40%=64（个）

完工产品负担的制造费用=200*140=28，000（元）

在产品负担的制造费用=64*140=8，960（元）（4）完工产品成本和在产品成本的计算：

完工产品成本=材料费用+工资费用+制造费用=30，000+24，000+28，000=82，000（元）在产品成本=材料费用+工资费用+制造费用=9，600+7，680+8，960=26，240（元）

约当产量法(3)原材料随加工进度陆续分次投入，但材料是在每一工序开始时投入的，材料费用先计算投料率，计算公式则应根据新的投料率公式计算（见后）；由于完工产品与不同程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用应按约当产量比例分配计算。计算公式（1）原材料费用的计算：在产品的约当产量=在产品实际数量*投料率完工产品负担的原材料费用=完工产品数量*原材料分配率在产品负担的原材料费用=在产品约当产量*原材料分配率约当产量法（2）某项费用的计算：

在产品约当产量=在产品数量*完工率

完工产品该项费用=完工产品数量*费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量*费用分配率（3）在产品成本合计=原材料费用+其他费用

完工产品成本合计=原材料费用+其他费用约当产量法例：F企业生产C产品，分三道工序连续加工制成，原材料分工序一次性全部投入，单位产品的原材料费用定额为400元，在各工序的定额分别为：一工序160元，二工序140元，三工序100元。单位产品的工时定额为200小时，在各工序的定额分别为：一工序100小时，二工序60小时，三工序40小时。月初在产品成本为：直接材料8，910元，直接人工6，860元，制造费用3，100元。本月份发生的生产费用为：材料费用23，200元，工资费用为12，000元，制造费用为9，300元。本月完工产品200件，月末各工序的在产品分别为：一工序120件，二工序40件，三工序60件。要求：（1）计算在产品的投料率和完工率；（2）计算各工序在产品的约当产量；（3）计算C产品的完工产品总成本和月末在产品成本。定额比例法一、定额比例法概述1、原理：

产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额消耗费用、定额工时的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。2、具体分配原则：

（1）原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例进行分配；

（2）工资及福利费、制造费用等各项加工费，按定额工时的比例分配，也可以按照定额费用比例进行分配。

定额比例法3、适用范围：

定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。4、计算公式：

完工产品成本=完工产品定额*费用分配率

期末在产品成本=在产品定额*费用分配率

定额比例法二、材料费用的分配：1、以材料定额消耗量作为标准分配材料费用。

这种方法将实际消耗量和定额耗用量进行比较，可以反映实际耗用量与定额耗用量的差异，便于考核和分析材料定额的完成情况。（1）（2）完工产品的直接材料实际耗用量=完工产品定额耗用量*直接材料耗用量分配率期末在产品的直接材料实际耗用量=期末在产品定额耗用量*直接材料耗用量分配率定额比例法（3）完工产品负担的直接材料费=完工产品直接材料实际耗用量*原材料单价

期末在产品负担的直接材料费=期末在产品直接材料实际耗用量*原材料单价例：某产品的生产要经过三道工序。材料是在生产开始时一次性投入的。期初在产品实际耗用材料8，000公斤，负担直接材料费用80，000元；本期实际耗用材料10，000公斤，负担直接材料费用100，000元。完工产品产量240件，在产品数量、直接材料耗用量定额、工时定额参见下表。请计算直接材料耗用量分配率、完工产品应负担的直接材料费用、期末在产品应负担的直接材料费用。定额比例法解答：

（1）完工产品直接材料定额耗用量=完工产品数量*直接材料耗用量定额=240*50=12，000（公斤）工序在产品数量直接材料耗用量定额（公斤）直接材料单价（元）工时定额（小时）160501020270--30330--30合计160501080定额比例法期末在产品直接材料定额耗用量=在产品数量*直接材料耗用量定额=160*50=8，000（公斤）（2）（3）完工产品的直接材料实际耗用量=完工产品定额耗用量*直接材料耗用量分配率=12，000*0.9=10，800（公斤）期末在产品的直接材料实际耗用量=期末在产品定额耗用量*直接材料耗用量分配率=8，000*0.9=7，200（公斤）

定额比例法（4）完工产品负担的直接材料费=完工产品直接材料实际耗用量*原材料单价=10，800*10=108，000（元）

期末在产品负担的直接材料费=期末在产品直接材料实际耗用量*原材料单价=7，200*10=72，000（元）定额比例法2、以材料定额费用作为标准分配材料费用。

这种方法是将直接材料费用合计按完工产品的直接材料定额费用和期末在产品的直接材料定额费用为标准进行分配。（1）（2）完工产品负担的直接材料费=完工产品直接材料定额费用*直接材料分配率

期末在产品负担的直接材料费=期末在产品的直接材料定额费用*直接材料分配率定额比例法例：某产品的生产要经过三道工序。材料是在生产开始时一次性投入的。期初在产品实际耗用材料8，000公斤，负担直接材料费用80，000元；本期实际耗用材料10，000公斤，负担直接材料费用100，000元。完工产品产量240件，在产品数量、直接材料耗用量定额、工时定额参见下表。请计算直接材料耗用量分配率、完工产品应负担的直接材料费用、期末在产品应负担的直接材料费用。定额比例法三、人工费用的分配1、一般以完工产品定额工时和期末在产品定额工时作为分配标准进行分配。2、计算公式：

（1）

（2）完工产品负担的直接人工费用=完工产品定额工时*直接人工费用分配率

期末在产品负担的直接人工费用=在产品定额工时*直接人工费用分配率定额比例法四、制造费用的分配

同人工费用的分配原理。练习：H企业生产F产品，其各项消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大，采用定额比例法分配生产费用。月初在产品定额成本为：直接材料5，100元，直接人工4，200元，制造费用2，400元。本月发生的生产费用为：材料费用16，900元，工资费用为6，000元，制造费用6，600元。本月完工产品的材料定额成本为15，000元，定额工时为5，000小时。月末在产品的定额成本为5，000元，定额工时为1，000小时。在产品成本按完工产品成本计算法1、原理：

该方法下，将期末在产品视同完工产品。2、适用范围：月末在产品已经接近完工、已经完工尚未包装或尚未验收入库的产品。