企业纳税会计（第9版）高职全套教学课件

全套可编辑PPT课件项目1企业纳税会计基础.pptx项目2增值税的核算.pptx项目3消费税的核算.pptx项目4关税的核算.pptx项目5行为税及特定目的税的核算.pptx项目6财产税的核算.pptx项目7资源税的核算.pptx项目8企业所得税的核算.pptx项目9个人所得税的核算.pptx知识目标：了解企业纳税会计的目标、职能、任务;了解纳税会计与财务会计的区别;熟悉纳税会计的核算基础和核算原则;熟悉企业纳税工作业务流程;掌握纳税申报的有关规定;掌握税款征收、税款缴纳的有关规定。163能力目标：能办理各类税务登记工作;会根据企业经营情况领购并使用发票;能按规定进行账簿、凭证、发票及税控管理;能按规定及时申报和缴纳税款。任务一纳税会计认知任务二企业纳税基础工作认知任务一纳税会计认知一、纳税会计的特点二、纳税会计与财务会计的区别三、纳税会计的核算基础四、纳税会计的核算原则五、纳税会计的职能六、纳税会计的任务一、纳税会计的特点企业纳税会计核算直接受税法的约束为纳税人依法纳税服务提供企业纳税信息和相关信息123二、纳税会计与财务会计的区别会计核算基础不同会计核算法律依据不同会计对象不同会计目标不同三、纳税会计的核算基础123权责发生制收付实现制权责发生制和收付实现制的结合四、纳税会计的核算原则合法性原则及时性原则筹划性原则五、纳税会计的职能4.提供税收政策咨询服务的职能3.履行纳税规程的职能1.核算应纳税款的职能2.监督税收政策执行的职能六、纳税会计的任务企业纳税会计的任务既是企业纳税会计目标的具体体现,又是实现企业纳税会计目标的途径和措施。六、纳税会计的任务主要包括:(1)反映和核算纳税主体贯彻执行税法的情况,确保纳税主体守法经营,不断降低纳税风险和纳税成本。(2)正确、及时地计算纳税主体应交税款,并做好会计账务处理,准确反映各个税种的计税依据、纳税环节、税目和税率。(3)帮助纳税主体遵守税务管理规定,及时办理税务登记,按照纳税主体的实际业务需要领购、开具、保管和缴销各种发票,并在做好纳税主体纳税自查的基础上,接受税务机关和税务人员的检查。(4)按照税法的要求,及时向税务机关报送各种纳税申报表、会计核算资料,并在规定的时间和地点缴纳各种应交税款,履行纳税主体的纳税义务和代扣代缴义务。(5)定期检查纳税主体的纳税策略和方法,收集、整理国际、国内税法的变化动态和内容,通过参与生产经营、投资、筹资、分配等活动的纳税筹划,使纳税主体在合法的前提下获得较大的经济利益。任务二企业纳税基础工作认知一、税务登记二、账证管理三、税款征收及纳税申报一、税务登记01开业税务登记02变更登记03停业、复业登记04注销登记05外出经营报验登记06增值税一般纳税人资格登记二、账证管理

1.账簿、凭证的设置(1)账簿的设置

(2)凭证的设置

2.发票领购与管理（1）普通发票领购与管理（2）增值税专用发票领购与管理三、税款征收及纳税申报1.税款征收(1)税款征收的方式①查账征收②查定征收③查验征收④定期定额征收⑤委托代征税款⑥邮寄纳税⑦其他方式三、税款征收及纳税申报(2)税款征收制度①代扣代缴、代收代缴税款制度。②延期缴纳税款制度。③税收滞纳金征收制度。④减免税收制度。⑤税额核定和税收调整制度。⑥未办理税务登记的从事生产经营的纳税人,以及临时从事经营纳税人的税款征收制度。⑦税收保全措施。⑧税收强制执行措施。⑨欠税清缴制度。⑩税款的退还和追征制度。三、税款征收及纳税申报2.纳税申报（1）纳税申报的对象（2）纳税申报的内容（3）纳税申报的期限（4）纳税申报的要求（5）纳税申报的方式（6）延期申报管理知识目标：

熟悉增值税纳税人、扣缴义务人的规定;熟悉增值税税率及征收率的规定;熟悉增值税免税项目的规定;熟悉进口货物增值税应纳税额的计算;熟悉增值税纳税检查的方法;熟悉纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点;掌握增值税小规模纳税人和一般纳税人认定标准;掌握增值税征税范围的一般规定、特殊规定;掌握增值税销项税额的计算;掌握准予从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额及进项税额转出的规定;掌握增值税一般纳税人应纳税额的计算方法;掌握简易办法征收增值税应纳税额的计算方法;掌握免、抵、退税的计算方法;掌握一般纳税人增值税的会计核算方法及账务处理;掌握小规模纳税人的会计核算方法及账务处理;掌握增值税错账调整的账务处理。能力目标：

能够准确判断哪些业务应缴纳增值税;能够准确进行增值税一般纳税人应纳税额的计算和账务处理;能够准确进行增值税小规模纳税人应纳税额的计算和账务处理;能够准确进行出口退税额的计算和会计处理,熟练办理出口退税业务;能够准确而完整地填制增值税一般纳税人纳税申报表及附表,及时进行纳税申报;能够准确而完整地填制增值税小规模纳税人纳税申报表,及时进行纳税申报。任务一增值税认知任务二增值税一般纳税人的会计

核算及纳税申报任务三增值税小规模纳税人的会

计核算及纳税申报任务一增值税认知一、纳税人的确定二、征税范围的确定三、税率及征收率四、减免优惠五、征收管理一、纳税人的确定1小规模纳税人

年应征增值税销售额500万元及以下的纳税人为增值税小规模纳税人。一般纳税人扣缴义务人2应税销售行为的年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位为一般纳税人。年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。3

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。二、征税范围的确定1.征税范围的一般规定

（1）销售货物。销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从购买方取得货币、实物或其他经济利益。货物包括所有的有形动产，也包括电力、热力和气体在内。

（2）加工劳务。加工劳务是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的劳务。

（3）修理修配劳务。修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的劳务。

（4）进口货物。进口货物是指纳税人从我国境外进口所生产、制造的应税货物。

（5）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。二、征税范围的确定2.视同销售行为(1)视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将货物交付其他单位或者个人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。二、征税范围的确定(2)视同销售服务、无形资产或者不动产①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、征税范围的确定3.不征税行为

(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费:①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税率及征收率1.税率（1）销售货物的税率

①一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外），税率为13％。

②一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%。粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物；

③纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。三、税率及征收率

（2）提供应税劳务的税率

一般纳税人销售劳务，税率为13％。

（3）一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。

（4）一般纳税人提供有形动产租赁服务，税率为13%。

（5）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

（6）一般纳税人销售服务、无形资产，除（1-5）项外，税率为6％。三、税率及征收率2.征收率（1）小规模纳税人增值税征收率为3％（不含不动产销售、出租）。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。一般纳税人纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。三、税率及征收率（3）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（4）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税。（5）可选择按照简易办法依照依照3%征收率

（6）提供建筑服务。（7）不动产销售。（8）不动产租赁服务。（9）劳务派遣服务三、税率及征收率（10）一般纳税人提供人力资源外包服务（11）高速公路的车辆通行费

（12）中外合作油（气）田开采的原油、天然气。（13）生产销售和批发、零售抗癌药品。

（14）资管产品管理人运营资管产品。（15）非学历教育服务。（16）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。四、减免优惠1.免税项目2.起征点的规定增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下:（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。3.先征后返或即征即退五、征收管理1.纳税义务发生时间增值税纳税义务的发生时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的发生时间。一般规定,纳税人发生应税行为,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天;进口货物,为报关进口的当天;增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。五、征收管理2.纳税期限纳税人发生增值税纳税义务后，应在规定的纳税期内缴纳税款。增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、10日、15日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。五、征收管理3.纳税地点

(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(2)固定业户到外县(市)销售货物或者劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(3)非固定业户销售货物或者劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

(4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。

(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。一、账户设置

二、一般计税方法的会计核算三、按简易计税方法的会计核算四、检查调账五、纳税申报任务二增值税一般纳税人的会计核算及纳税申报一、账户设置

应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细账户。二、一般计税方法的会计核算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵的税额二、一般计税方法的会计核算1.销项税额的核算(1)一般销售行为销项税额的核算销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）销项税额＝销售额×税率计算公式：二、一般计税方法的会计核算(2)混合销售行为和兼营销售行为销项税额的核算①混合销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。②兼营销售行为纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

二、一般计税方法的会计核算

(3)特殊业务销项税额的核算①折扣销售、销售折扣和销售折让方式销售货物或服务

纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。销售折扣。销售折扣又称现金折扣，是指纳税人发生应税行为后，为了鼓励购货方及早偿还货款，是一种融资性质的理财费用，因此，计算增值税时销售折扣不得从销售额中减除。应当按照实际销售金额确定收入，并计算增值税销项税，现金折扣在实际发生时计入财务费用。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入，但是，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。二、一般计税方法的会计核算②销售中止、退回

一般纳税人因销售货物退回，应开具红字专用发票，销售方应根据红字专用发票开具的增值税额从发生销售货物退回当期的销项税额中扣减；购货方应根据红字专用发票开具的增值税额从发生购进货物退出当期的进项税额中扣减。服务中止是指纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。发生销售退回或服务中止，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”等账户，贷记“应收账款”等账户，企业应分别不同情况进行会计处理：二、一般计税方法的会计核算③以旧换新方式销售货物。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。在会计处理上，按扣除回收旧货物应收或实收价税合计，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”账户，按回收的旧货物价款，借记“原材料”账户，按增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。二、一般计税方法的会计核算④还本方式销售货物。还本销售是指销货方按与购货方达成的协议或合同，在货物销售给购货方后的指定时间一次或分次将购货方原购进货物时所支付的款项返还给购货方的促销行为。采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。⑤采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。二、一般计税方法的会计核算⑥出租出借包装物押金。销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。如果纳税人出租出借包装物，租金收入记“其他业务收入”账户，不缴纳增值税，缴纳营业税，如果出租出借包装物收取的逾期一年未退的押金、逾期未收回出租出借包装物没收的押金以及加收的押金，都应作为计税销售额反映包装物押金的销项税额，借记“其他应付款——存入保证金”账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。二、一般计税方法的会计核算⑦视同销售行为纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

A.按照纳税人最近时期销售应税行为的平均价格确定。

B.按照其他纳税人最近时期销售同应税行为的平均价格确定。

C.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格＝成本×（1+成本利润率)二、一般计税方法的会计核算

A．纳税人如果将货物、无形资产、固定资产用于非应税项目（免税项目、集体福利和个人消费。借记“在建工程”等账户，按照应税货物的账面余额，贷记“库存商品”等账户，按计算的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。应税货物用于发放职工实物工资应确认收入和成本。二、一般计税方法的会计核算

B．纳税人将货物、无形资产、固定资产用于对外投资、分配股利时。

借记“长期股权投资”、“应付股利”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。二、一般计税方法的会计核算C．纳税人将货物、无形资产、固定资产用于对外捐赠。

贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按对外捐赠货物的账面余额，贷记“库存商品”等账户；按对外捐赠货物的账面成本与相关税费之和，借记“营业外支出”账户。二、一般计税方法的会计核算（4）对外提供应税劳务、应税服务销项税额的核算企业对外提供应税劳务、应税服务，应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。二、一般计税方法的会计核算（5）委托代销和受托代销商品销项税额的核算①视同买断方式委托方应在发出商品时开具增值税专用发票并确认收入，以专用发票上注明的税额确认销项税额.受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额，但其销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积计算得出，并开具相应税额的增值税专用发票。委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额。受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。同时按售价计算销项税。②支付手续费方式二、一般计税方法的会计核算（6）销售使用过固定资产应纳增值税的核算

纳税人出售自己使用过的购进时记入增值税进项税的固定资产，按照适用税率征收增值税。销售额=含税销售额÷（1+税率）销项税额=销售额×税率二、一般计税方法的会计核算（7）金融业增值税的核算（8）生活服务业增值税的核算（9）提供建筑服务增值税的核算二、一般计税方法的会计核算（10）销售不动产增值税的核算（11）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税的核算（12）提供不动产经营租赁服务

二、一般计税方法的会计核算2.进项税额的核算

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额

①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。一般纳税人取得增值税专用发票，按发票注明增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。二、一般计税方法的会计核算

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一般纳税人取得增值税专用发票，按发票注明增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。纳税人进口货物、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率纳税人进口货物、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额抵扣，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户

。二、一般计税方法的会计核算

③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。

纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

一般农产品收购：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率

烟叶收购：准予抵扣的进项税额＝（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税税额）×扣除率

烟叶税的应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×20%纳税人购进农产品时，应按购入农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按购进农产品的实际成本数额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等账户。二、一般计税方法的会计核算

④自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

⑤自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。二、一般计税方法的会计核算

⑥增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%二、一般计税方法的会计核算

⑦一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。二、一般计税方法的会计核算（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

国务院规定的其他项目。增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）。二、一般计税方法的会计核算（3）进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率二、一般计税方法的会计核算纳税人购进的应税货物，已于取得时将其所负担的增值税税额作为进项税额登记入账，如果将应税货物改变用途，应将该部分进项税额从已登记的进项税额中转出。进项税额转出的会计核算通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）账户核算。二、一般计税方法的会计核算3.出口货物退免税的核算（1）适用增值税退（免）税政策的范围（2）增值税退（免）税办法①免抵退税办法②免退税办法。

二、一般计税方法的会计核算（3）出口货物退税率

①除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。

②退税率的特殊规定：外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。二、一般计税方法的会计核算（4）退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据：

1.按出口货物劳务的出口发票（外销发票）

2.其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票

3.海关进口增值税专用缴款书确定。二、一般计税方法的会计核算(5)“免、抵、退税”法退免税的核算①当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)二、一般计税方法的会计核算②免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率二、一般计税方法的会计核算③当期应退税额和免抵税额的计算：

A.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

B.如当期期末留抵税额﹥当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵锐额＝0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。二、一般计税方法的会计核算实行“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业，直接出口和委托外贸企业代理出口的货物，在出口销售环节免征增值税，并按规定的退税率计算出口货物的退税额抵减内销产品应纳税额。免抵退税不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；按规定的退税率计算出口货物抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户；对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记“应出口退税款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户。二、一般计税方法的会计核算一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“应出口退税款”等账户，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户。收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应出口退税款”账户。办理退税后发生退关或服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。二、一般计税方法的会计核算

(6)“免退税”法出口退税的核算①外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率②外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率计算应退增值税税额时，借记“应收出口退税款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户；实际收到出口货物退回的增值税时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税款”账户。退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。二、一般计税方法的会计核算4.进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法,有时企业当期购进的货物很多,在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况,根据税法规定,当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。5.代扣代缴增值税的核算境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率二、一般计税方法的会计核算6.上缴增值税的处理企业计算出当月应交而未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户；当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”账户。经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户，当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”账户核算。三、按简易计税方法的核算1.适用的范围本项目任务二中的“税率及征收率”中涉及的按照简易办法计算缴纳增值税情形。三、按简易计税方法的核算2.应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）三、按简易计税方法的核算2.应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）三、按简易计税方法的核算3.会计核算企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目,按现行增值税制度规定采用简易计税方法计算的应纳增值税税额,贷记“应交税费———简易计税”账户。发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关税额记入“应交税费———待转销项税额”账户,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费———简易计税”账户。三、按简易计税方法的核算按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税税额,借记“应收账款”账户,贷记“应交税费———简易计税”账户,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。一般纳税人适用简易计税方法,发生视同销售或视同提供应税服务应缴纳的增值税税额,借记“在建工程”“应付职工薪酬”“营业外支出”等账户,贷记“应交税费———简易计税”账户。四、检查调账1.增值税检查调账的方法--追溯调账法（4）会计报表附注说明（3）调整会计报表的相关项目（1）计算会计政策变更的累计影响数（2）相关的账务调整四、检查调账2.错账调整的会计处理对增值税检查时，查出的调增或调减增值税税额，应通过“应交税费——增值税检查调整”专户进行核算。五、纳税申报凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）不论的当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。适用于增值税一般纳税人增值税纳税申报表附列资料。12任务三增值税小规模纳税人的会计核算及纳税申报一、账户设置

二、会计核算三、纳税申报一、账户设置

小规模纳税人，不实行税款抵扣办法。主要通过设置“应交税费——应交增值税”账户进行。二、会计核算1.发生应税行为支付增值税的核算

小规模纳税发生应税行为，所支付的增值税税额，应直接计入有关货物及劳务的成本之中。二、会计核算2.发生应税行为应纳增值税的核算

（1）小规模纳税人对外发生应税行为时,贷记“应交税费——应交增值税”账户。

应纳税额的计算公式为：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率)

应纳税额＝销售额×征收率（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%三、纳税申报小规模纳税人纳税申报填制小规模纳税人表

。实际缴纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”等账户。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。知识目标：

理解消费税的概念特征;熟悉消费税的征税范围、税目及税率;掌握消费税应纳税额的计算及账务处理;掌握消费税出口退税的计算。能力目标：

准确判断哪些业务应缴纳消费税,并能根据相关业务准确计算消费税应纳税额;准确进行消费税会计核算;准确而完整地填写消费税纳税申报表。任务一消费税认知任务二消费税的会计核算任务三消费税的纳税申报任务一消费税认知一、纳税人和纳税环节的确定二、征税范围的确定三、税率四、征收管理一、纳税人和纳税环节的确定1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。

一、纳税人和纳税环节的确定2.纳税环节生产环节委托加工环节进口环节批发环节零售环节二、征税范围的确定消费税征税范围主要包括烟，酒，鞭炮、焰火，高档化妆品，贵重首饰和珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，小汽车，摩托车，游艇，成品油，实木地板，木制一次性筷子，电池、涂料等15个税目，有的税目还进一步划分为若干子目。三、税率01多数应税消费品实行比例税率计征消费税，最高税率为56%，最低税率为1%；02对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率计征消费税；03对卷烟、白酒实行定额税率与比例税率复合计征消费税。四、征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，于报关进口时纳税。

（5）从事卷烟批发业务的单位和个人纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（6）纳税人零售的金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭证的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。四、征收管理2.纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。四、征收管理3.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）进口应税消费品的消费税，由海关代征。由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。一、账户设置

二、生产环节应纳消费税的核算三、委托加工环节应纳消费税的核算四、进口环节应纳消费税的核算五、批发环节应纳消费税的核算六、零售环节应纳消费税的核算七、出口应税消费品退免税的核算八、检查调整任务二消费税的会计核算一、账户设置

为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”二级账户。二、一般计税方法的会计核算1.直接对外销售应税消费品的核算生产环节销售应税消费品计提应交消费税时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。

二、一般计税方法的会计核算（3）复合计税办法:应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率（2）从量定额办法:应纳税额＝销售数量×定额税率（1）从价定率办法:应纳税额＝销售额×比例税率二、一般计税方法的会计核算2.包装物的核算（1）随同消费品出售单独计价包装物的核算随同消费品出售单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”账户，按规定应缴纳的消费税.借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户，同时结转包装物的成本。（2）出租、出借包装物逾期押金的核算纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款”账户转入“其他业务收人”账户，并按照应缴纳的消费税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。二、一般计税方法的会计核算3.自产自用应税消费品的核算

如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不征收消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。用于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。二、一般计税方法的会计核算（1）从价定率办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：

应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×自产自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格，其计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率二、一般计税方法的会计核算（2）从量定额办法

应纳税额=自产自用数量×定额税率二、一般计税方法的会计核算（3）复合计税办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：

应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×自产自用数量×适用税率+自产自用数量×定额税率没有同类消费品销售价格的按纳税的组成计税价格，其计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率二、一般计税方法的会计核算4.自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的核算纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。二、一般计税方法的会计核算01用于换取生产资料和消费资料

纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换，换入资产可抵扣的进项税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，换出消费品，按规定计算的应交消费税和增值税，贷记“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，借记“原材料”、“管理费用”

等账户。其他账务处理按非货币性资产交换的处理办法。二、一般计税方法的会计核算02用于投资入股

纳税人生产的应税消费品用于投资入股，按长期股权投资的处理办法，借记“长期股权投资”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时借记

“税金及附加”

账户，贷记“应交税费——应交消费税”

账户，并结转成本。二、一般计税方法的会计核算03用于抵偿债务纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务，按应付账款余额，借记“应付账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按其差额贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户，同时借记

“税金及附加”

账户，贷记“应交税费——应交消费税”

账户，并结转成本。二、一般计税方法的会计核算5.外购应税消费品已纳消费税扣除的计算按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。其扣除范围为：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税摩托车生产的摩托车；（6）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（9）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（10）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。二、一般计税方法的会计核算当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价三、委托加工环节应纳消费税的核算1.计税依据的确定委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。三、委托加工环节应纳消费税的核算2.应纳税额的计算（1）从价定率办法受托方有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×适用税率受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格，其计算公式：组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（１-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率三、委托加工环节应纳消费税的核算（2）从量定额办法

应纳税额=委托加工数量×定额税率三、委托加工环节应纳消费税的核算（3）复合计税办法受托方有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×适用税率+委托加工数量×定额税率受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格，其计算公式：组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率三、委托加工环节应纳消费税的核算3.已纳税款的扣除委托方收回应税消费品准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税范围为：

（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；

（2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；

（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；

（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；

（5）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;

（6）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（7）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（8）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

（9）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；

（10）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。二、一般计税方法的会计核算纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除已税珠宝玉石的已纳税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款三、委托加工环节应纳消费税的核算4.会计核算企业委托外单位加工应税消费品，按发出原材料实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户；支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接销售，不再征收消费税的，按受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”账户；如果应税消费品收回后用于继续加工应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，该消费税可以抵扣。受托方收到代缴的消费税款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户，实际缴纳时做相反的会计处理。四、进口环节应纳消费税的核算进口的应税消费品，应在进口时由进口者交纳消费税。交纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。企业应按应税消费品的成本连同消费税，借记“固定资产”“材料采购”、“库存商品”等账户，按支付的准予抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。四、进口环节应纳消费税的核算1.进口一般货物应纳消费税的核算进口一般货物应纳消费税的计算公式如下：（1）从价定率办法组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率（2）从量定额办法应纳税额=进口应税消费品数量×消费税定额税率（3）复合计税办法组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率四、进口环节应纳消费税的核算2.进口卷烟应纳消费税的核算进口卷烟应纳消费税的计算步骤如下：第一步，计算每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格＋每条关税＋每条消费税定额税)÷(1-消费税税率)消费税定额税率为：每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为36％。

第二步，确定卷烟适用税率

每标准条组成计税价格≥70元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格<70元，适用比例税率36%第三步，计算应纳消费税应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率五、批发环节应纳消费税的核算从事卷烟批发业务的单位和个人为卷烟批发环节消费税的纳税义务人。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。征收范围为纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。计税依据为纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。卷烟消费税在生产环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。计算应纳的消费税，借记

“税金及附加”

账户，贷记“应交税费——应交消费税”

账户，并结转成本。六、零售环节应纳消费税的核算1.对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：应纳税额=零售环节销售额（不含增值税，下同）×零售环节税率六、零售环节应纳消费税的核算

2.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按换算为不含增值税税款的销售额。其计算公式为：金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）七、出口应税消费品退免税的核算1.适用范围（1）出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。（2）出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。（3）出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。七、出口应税消费品退免税的核算2.消费税退税的计税依据出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。七、出口应税消费品退免税的核算3.消费税退税的计算消费税应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率七、出口应税消费品退免税的核算4.出口应税消费品退免税的会计核算

企业如果享受国家出口退还消费税政策，计提应收出口退税时，借记“应出口退税款”账户，贷记“主营业务成本”账户，实际收到出口退税时，借记“银行存款”账户，贷记“应出口退税款”账户。

但如果外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品，计提应退消费税时，借记“应收账款”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户,实际收到受托方退回出口消费税时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

受托出口的外贸企业收到税务部门退回的消费税时，借记“银行存款”账户，贷记“应付账款”账户。八、检查调整

对税务检查中发现当期有应计未计或少计的消费税，企业必须作账务调整。

补税时借计“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。并相应调整“本年利润”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等账户。1.当期发生的消费税业务检查的账务调整八、检查调整对税务检查中发现以期各期有应计未计或少计的消费税，企业也必须作账务调整。补税时借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。并通过“以前年度损益调整”账户调整“利润分配”账户，同时调整相关的账户。（账项调整见会计差错更正）2.以前各期发生的消费税业务检查的账务调整任务三消费税的纳税申报消费税的纳税人无论有无发生消费税的纳税义务,均应在次月1日至15日内向主管税务机关办理消费税的纳税申报,并填制《消费税纳税申报表》(表3-3~表3-10)任务三消费税的纳税申报消费税的纳税申报：案例（播放幻灯片后点击附件观看）知识目标：了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围的规定;熟悉关税税则、税率、关税的退还、补征及减免政策;熟悉关税的纳税地点、纳税期限等规定;掌握关税完税价格的确定及应纳关税的计算;掌握关税的会计核算方法。能力目标：

能够准确进行关税税额的计算;能够准确而完整地填制关税专用缴款书;能够准确对进出口业务进行会计核算。任务一关税认知任务二关税的会计核算任务一关税认知一、征税范围的确定二、纳税人的确定三、税率四、进出口税则五、减免优惠六、征收管理一、征税范围的确定关税征税范围是指国家准许进出境货物、物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、纳税人的确定进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。

三、税率1进口关税税率我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

出口关税税率特别关税2

我国出口税则为一栏税率，即出口税率。3特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。四、进出口税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。四、进出口税则税率表作为税则主体，包括以下两大部分。税则商品分类目录税率栏五、减免优惠1法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。

2特定减免税在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。

五、减免优惠3临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。

六、征收管理1.关税的申报关税的纳税人或其代理人应在规定的报关期限内向货物或物品的进出境的海关申报。进口货物的报送期限为自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关报关；出口货物应在出口货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，由发货人向海关报关。

六、征收管理2.关税的缴纳纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海总部署批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。六、征收管理3.强制措施滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。

（1）征收关税滞纳金如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（2）强制征收六、征收管理4.关税的退还关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起１年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起３０日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。

六、征收管理5.关税的追征和补征由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起３年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

(1)追征非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起１年内，向纳税义务人补征税款。(2)补征一、账户设置

二、进口货物的核算三、出口货物的核算任务二关税的会计核算一、账户设置

纳税人应在“应交税费”账户中设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级账户，其贷方登记应缴纳的关税；借方登记已缴纳的关税。期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。也可不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。

二、进口货物的核算1.应纳税额的计算

①以成交价格为基础的完税价格海关以符合规定条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。

②海关估定完税价格进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。

（1）关税完税价格的确定二、进口货物的核算

③特殊进口货物的完税价格

A.加工贸易进口料件及其制成品。

加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。

B.保税区、出口加工区货物。从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物(加工贸易进口料件及其制成品除外)，以海关审定的价格估定完税价格。二、进口货物的核算

C.运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。

D.运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。二、进口货物的核算

E.暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。

F.租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。二、进口货物的核算

G.留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

H.予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式为：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]二、进口货物的核算

I.以其他方式进口的货物。以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。二、进口货物的核算①从价计征应纳税额