《成本会计学》高职全套教学课件

全套可编辑PPT课件第1章总论第2章成本会计工作基础第3章要素费用的归集和分配第4章辅助生产费用分配第5章生产成本在完工产品和在产品之间的分配第6章产品成本计算方法第7章现代成本计算方法第8章成本报表的编制与分析第9章成本决策第一章总论知识目标：

1.掌握成本及成本会计的概念。

2.理解成本的作用、成本会计与财务会计的关系。

3.了解成本数据在企业管理中的运用。163

1.1成本的概念及内容

1.2成本会计的含义

1.3成本会计与财务会计的关系

1.4成本数据在企业管理中的运用1成本的概念及内容1.1.1成本的概念什么是成本会计?回答这个问题首先要回答什么是成本。什么是成本?广义上讲,成本是指取得某项利益或达到某一目的所支出的价值。一般来讲,成本属于商品生产的范畴,是商品经济发展到一定阶段的产物,是商品价值中物化劳动和劳动力消耗的货币表现。在理论界,对成本这一概念的理解有理论成本与实际成本之分。1.1.1成本的概念1.理论成本的含义马克思指出:“按照资本主义方式生产的第一个商品的价值(W),用公式来表示是W=C+V+M。如果从这个产品价值中减去剩余价值M,那么,在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费去的资本价值C+V的等价物或补偿价值。”按照马克思价值学说计算的成本,是商品价值C+V+M中C+V的货币表现,其经济含义一方面指成本是产品价格的组成部分,是C+V的等价物;另一方面又说明成本是劳动消耗的价格体现,既反映了生产过程中的劳动消耗,又反映了再生产过程中的价值补偿尺度。为什么将商品价值中的剩余价值M减去呢?马克思认为剩余劳动创造的剩余价值使资本家的资本增值,并转化成利润,因此这部分价值不包括在成本之内。因此,从理论上讲,成本是商品价值中物化劳动的价值和活劳动中必要劳动消耗的价值的货币表现。这是对成本概念的一种高度概括。1.1.1成本的概念社会主义市场经济与资本主义市场经济有着本质的区别,但二者都是商品经济。在社会主义市场经济中,产品价值仍然取决于其生产上所耗费的必要劳动,具体包括三个部分:

(1)生产过程中耗费的劳动资料和劳动对象,即物化劳动价值的转移;

(2)劳动者活劳动消耗所创造的价值中归个人支配的部分,主要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬;

(3)劳动者活劳动消耗所创造的价值中归社会支配、以税金形式进行分配的部分。商品价值中前两部分构成产品的成本。因此,从理论上说,产品成本是企业在生产产品过程中耗费的、用货币表现的生产资料的价值与劳动者所创造的相当于工资部分的价值总和。1.1.1成本的概念2.实际成本的含义实际成本是理论成本的具体化,是按照现行准则规定的成本开支范围,以正常生产经营活动为前提,根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。在实际工作中,为了促使企业厉行节约,减少生产损失,加强企业的经济责任,将一些不形成产品价值的损失性支出也列入产品成本之内,包括废品损失、停工损失等,同时企业为生产部门职工提供的福利性支出也列入产品成本之内。此外,工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集生产经营资金而发生的财务费用、为销售产品而发生的销售费用,由于在发生时难以按产品归集,为了简化核算工作,都作为期间费用处理,直接计入当期损益,冲减利润,而不计入产品成本。因此,实际中的产品成本是指产品的生产成本,不是指产品所耗费的全部成本。1.1.1成本的概念从理论成本和实际成本的关系可以看出,实际成本在理论成本指导之下,同时它又检验理论成本,对理论成本起到了丰富和发展的作用。正确处理两者关系,对成本核算和管理工作,成本理论发展、深化改革都有重要的意义。综上对成本的理解,我们可以对成本会计下这样一个定义:所谓成本会计,就是运用会计的基本原理对企业生产过程中的资源利用情况(包括资产、设备、各种材料和人员劳动的利用情况)进行系统、连续、完整的记录,并通过成本的分析与预测为企业决策者提供必要的、准确的成本信息。它是会计的一个分支,是以成本为对象的一种专业会计。1.1.2成本的分类1.成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两类2.成本按其与特定产品的关系分类可分为直接成本和间接成本3.成本的其他分类1.1.3成本的作用01成本是生产耗费的补偿尺度02成本是综合反映企业生产工作质量的重要指标03成本是制定产品价格的基础04成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据2成本会计的含义1.2.1成本会计的概念成本会计的内容是成本会计对象的具体化,也是成本会计的职能。成本会计可以分为广义成本会计和狭义成本会计。广义成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查八项相互联系、相互依存的内容。狭义成本会计则指成本核算和成本分析。1.2.2成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。明确成本会计的对象,对于确定成本会计的任务,研究和运用成本会计的方法,更好地发挥成本会计在经济管理中的作用,有着重要的意义。从理论上讲,成本所包括的内容也就是成本会计应该反映和监督的内容。但为了更加详细、具体地了解成本会计的对象,还必须结合企业的具体生产经营过程以及现行企业会计准则和相关会计制度的有关规定加以说明。按照现行企业会计准则和相关会计制度的有关规定,可以把工业企业成本会计的对象概括为:工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。1.2.3成本会计的职能3.成本计划1.成本预测4.成本控制5.成本核算6.成本分析7.成本考核2.成本决策1.2.4成本会计的任务成本会计的任务是同成本会计的职能密切联系的。一方面,能否承担某一项任务,取决于是否具有完成该项任务的职能;另一方面,职能作用的发挥程度又受制于任务的完成情况。但是,成本会计的职能和任务各有其特定含义。职能是指成本会计本身所具有的功能,具有客观性、相对稳定性和普遍适用性的特点,而任务是指发挥其职能所要达到的目的和要求,它具有主观性、不稳定性以及和社会环境紧密联系的特点。所以,成本会计的任务不都取决于其职能,还取决于一定时期社会环境的要求和企业的中心任务。1.2.4成本会计的任务成本会计的根本任务是在保证产品质量的前提下,促进企业尽可能节约产品生产经营过程中活劳动和物化劳动的消耗,不断提高经济效益。

(1)正确计算产品成本,及时提供成本信息。

(2)优化成本决策,确立目标成本。

(3)加强成本控制,防止挤占成本,削减效益。

(4)建立成本责任制度,加强成本责任考核。3成本会计与财务会计的关系1.3.1成本会计和财务会计的区别1.成本会计和财务会计的起源不同2.成本会计和财务会计的职能不同3.成本会计和财务会计的服务对象不同1.3.2成本会计和财务会计二者的联系财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定,而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中,因此,财务会计数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价,并据此做出投资决策。同样,成本会计所提供的成本数据,往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价。4成本数据在企业管理中的运用成本数据在企业管理中的运用1.在企业高层决策管理中的应用成本会计有效地服务于企业的实践管理,及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料,为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“催化剂”的作用,从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视,从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向,并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。成本数据在企业管理中的运用2.在企业成本管理中的应用成本水平是企业管理工作的质量体现,表明成本管理是企业管理不可或缺部分。如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此,在对成本的管理中不应仅仅考虑采购价格,还应同时考虑采购原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在对采购成本进行归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中。这样会使产品成本相关性大为增强。成本数据在企业管理中的运用3.在企业市场定位管理中的应用在成本会计系统中,需要考虑产品市场定位问题:一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集其他信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息、财务信息、销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,对各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时,战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。成本数据在企业管理中的运用4.在企业售后服务管理中的应用实施现代成本会计的目的是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。首先,控制产品质量,使其处于适宜水平。其次,要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。再次,完善产品的售后服务。第二章成本会计工作基础学习目标：

1.理解成本管理工作应达到的标准。

2.理解成本会计要适应生产特点和管理要求。

3.掌握成本会计基础工作包含的内容和标准。

4.熟悉成本核算程序。

5.了解成本核算信息系统。

2.1成本会计工作的组织

2.2成本会计的基础工作

2.3成本核算的内容

2.4成本核算的意义1成本会计工作的组织2.1.1成本会计要适应生产特点和管理要求由于各类企业生产的产品不同,生产的组织方式也不同,企业在进行成本会计工作时,必须从企业自身的具体情况出发,同时也要考虑企业的生产特点和管理要求对企业的影响。世上没有包治百病的良药,也没有所有企业都适用的成本会计方案,会计人员最好到生产场地实地调研以及通过与管理层沟通,了解企业生产特点,明确企业管理需求,在考虑成本效益原则的基础上开展成本会计工作。制造业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。1.按产品生产工艺过程的特点划分(1)简单生产简单生产是指生产工艺过程不能间断,不能分散在不同工作地点进行的生产。(2)复杂生产复杂生产是指生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成,既可以在一个企业或车间内独立进行,也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行。2.1.1成本会计要适应生产特点和管理要求2.1.1成本会计要适应生产特点和管理要求2.按生产组织的特点划分123大量生产成批生产单件生产2.1.2设置成本会计机构成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。它根据企业规模和成本管理要求,在专设的会计机构中可以单独设置成本会计科、室或组等,还可以只配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。2.1.3配备必需的成本会计人员成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员,其对企业日常的成本工作进行处理,如成本计划、费用预算、成本预测、成本决策、实际成本计算、成本分析、成本考核等。成本核算是企业核算工作的核心,成本指标是企业一切工作质量的综合表现。为了保证成本信息质量,对成本会计人员业务素质要求比较高,主要包括:

(1)会计知识面广,对成本理论和实践有较好的基础。

(2)熟悉企业生产经营的流程(工艺过程)。

(3)刻苦学习和任劳任怨。

(4)有良好的职业道德。2.1.4确定成本会计工作的组织原则和组织形式(1)成本核算必须与成本管理相结合。(2)成本会计工作必须与技术相结合。(3)成本会计工作必须与经济责任制相结合。2.1.5制定成本会计制度成本会计制度是对成本会计工作所做的规定。它的内涵与外延随着经济环境的变化不断发展、变化。现代企业的成本会计制度内容包括对成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等所做出的有关规定。成本会计制度指导着成本会计工作的全过程,也被称作广义的成本会计制度。狭义的成本会计制度有:成本预测、决策制度;计划成本(或标准成本)编制制度;成本核算制度;成本控制制度;成本分析、考核制度等。2.1.6设计合理的工作流程成本会计的工作流程是涉及人员管理、财产物资管理、票据管理的一个复杂的系统工程,主要解决谁在什么时间、什么情况下完成有关成本会计工作内容的问题。清晰、顺畅的流程有助于企业成本会计工作的开展,并且企业规模越大、生产过程越复杂,对成本会计工作流程的明晰性要求越高。从一定意义上讲,成本会计工作的组织要在了解企业生产特点的基础上先设计工作流程,才能确定所需的员工数量和工作职责。成本会计工作流程设计得好,可以起到事半功倍的效果;没有流程或者流程不明晰、执行力度不够,则可能形成人力资源的浪费,不利于成本会计工作的开展。2成本会计的基础工作2.2.1健全原始记录(1)反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。(2)反映活劳动消耗的原始记录。(3)反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。(4)其他原始记录。2.2.2健全存货的计量、验收、领退和盘点制度为了保证入库材料物资数量与质量,必须做好计量与验收工作,准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提;为了保证领、退的材料物资准确无误,必须及时办好领料和退料凭证手续,使成本中的材料费用相对准确。材料物资等存货品种、规格多,进出频繁,尽管管理严格,但由于种种原因,经常存在账实不符的情况,所以对材料物资还得进行定期或不定期的清查盘点,进行账面调整,以保证库存材料物资的真实性,确保成本中的材料等费用准确。2.2.3实施有效的定额管理定额是指在一定生产技术组织条件下,对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额,是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。2.2.4建立企业内部结算价格制定企业内部结算价格的主要依据有:

(1)内部转移的材料物资等,应以当时的市场价格作为内部结算价格。

(2)材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础,双方协商定价,即通常所说的“议价”,作为内部结算价格。

(3)企业生产的零部件、半成品等在内部转移时,可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格。

(4)在原有成本的基础上,加上合理的利润(按一定利润率计算)作为内部结算价格。除上述计价方法外,企业也可以根据生产特点和管理要求,以及结算的具体情况来确定合理的结算价格进行结算。2.2.5制定科学、完善的规章制度规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有关制度、章程和规则。规章制度是人们行动的准绳,是实施有效的成本管理的保证。企业内部与成本会计有关的规章制度主要包括:计量验收制度、定额管理制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发领用制度、物资盘存制度、费用开支规定,以及其他各种成本管理制度等。各种规章制度的具体内容应随着生产发展、经营情况的变化与管理水平的提高等客观条件的变化,不断改进,逐步完善。3成本核算的内容2.3.1成本核算的要求1.在成本核算中要加强对费用的审核与控制2.正确划分各种费用界限3.按照生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法2.3.2成本核算的原则3.受益分配原则1.实际成本计价基础原则4.一致性原则5.重要性原则6.及时性原则7.权责发生制原则2.分期核算原则2.3.3成本核算的程序成本总分类核算成本明细分类核算2.3.3成本核算的程序1.在企业高层决策管理中的应用(1)成本总分类核算设置的会计科目①“生产成本”账户；

②“制造费用”账户(2)成本总分类核算的程序①要素费用的分配②跨期摊提费用的处理③分配辅助生产车间的制造费用④分配辅助生产费用⑤分配基本生产车间的制造费用⑥计算完工产品和在产品成本2.3.3成本核算的程序2.成本明细分类核算成本的总分类核算,只能提供成本费用的总括情况,为了确定各种产品的实际成本,还应将各项费用按每种产品进行汇集和分配,并按成本项目予以归集。成本明细分类核算,就是反映这些费用归集和分配的详细情况的。成本明细分类核算的程序,根据成本核算体制的不同,可分为一级成本核算体制和两级成本核算体制。企业一般根据规模的大小、成本管理的要求及水平等条件进行选择。2.3.3成本核算的程序(1)一级成本核算体制①一级成本核算体制下成本明细②一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序账的设置(2)两级成本核算体制①两级成本核算体制下成本明细账的设置②两级成本核算体制下企业成本明细核算的程序4成本核算的意义成本核算的意义成本核算主要以会计核算为基础,以货币为计算单位。成本核算是成本管理工作的重要组成部分。它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程,因此,成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。成本核算的意义做好成本计算工作,首先要建立健全原始记录;建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度;建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额;严格遵守各项制度规定,并根据具体情况确定成本核算的组织方式。通过成本核算,可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况,反映成本水平,对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量,评价成本管理体系的有效性,研究在何处可以降低成本进行持续改进。第三章要素费用的归集和分配学习目标：

1.理解要素费用的含义、费用分配原则。

2.掌握要素费用的归集和分配方法。

3.1要素费用及分配原则

3.2材料费用的归集和分配

3.3外购动力费用的归集与分配

3.4职工薪酬费用的归集与分配

3.5固定资产折旧费用的归集与分配

3.6制造费用的归集和分配

3.7废品损失和停工损失

3.8期间费用的归集与结转1要素费用及分配原则3.1.1要素费用要素费用是企业生产经营过程中发生的费用按经济内容所做的分类。从一定意义上来讲,成本核算是提供会计“所得与所费”比较的“所费”数据。为使之准确、有序、无遗漏,要按照费用的来源进行分类再归集、分配,因而形成了要素费用的概念。3.1.1要素费用要素费用一般包括:

(1)外购材料:企业为生产耗用而从外部购进的原材料、辅助材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。

(2)外购动力:企业为生产耗用而从外部购进的各种动力。

(3)外购燃料:企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种燃料,包括固体燃料、液体燃料、气体燃料等。

(4)职工薪酬:企业支付给全体职工的工资、工资性津贴、补贴、奖金,以及企业按照工资的一定比例从成本费用中计提的职工福利费。3.1.1要素费用

(5)折旧费与摊销费:企业计提的固定资产折旧费和无形资产等的摊销费。

(6)修理费用:企业为修理固定资产而发生的支出。

(7)利息费用:企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。

(8)税费。

(9)其他支出:不属于以上个要素的费用支出,如差旅费、办公费、租赁费、保险费和诉讼费等。3.1.2要素费用分配的基本原则1受益原则基本含义为“谁受益,谁负担”。分配原则2单独受益,直接归集给受益对象;共同受益,按照一定的分配标准分配给受益对象。2材料费用的归集和分配3.2.1材料费用归集和分配概述1.材料费用日常核算材料是生产过程中的劳动对象。对于生产过程中发生的材料费用,应首先按其发生的地点和用途进行归集,然后再采用适当的方法进行分配。所以,材料费的核算包括材料费的归集和分配两个方面。3.2.1材料费用归集和分配概述2.材料归集和分配的任务在成本核算中,材料费归集和分配的主要任务:

(1)反映和监督材料采购计划的执行情况,控制材料采购支出,降低材料采购成本。

(2)反映和监督材料的收入、发出和结存情况,降低材料储备所占用的资金和储存成本,做到既要满足生产需要,又要防止储备不足。

(3)反映和监督材料费用应按发生的地点和用途进行归集。

(4)反映和监督材料费用的分配情况。3.2.2材料费用的归集123材料费用归集的基础工作消耗材料的计量发出材料成本的确定3.2.3材料费用分配原则

(1)对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料,其分配原则是直接材料费用直接计入,间接材料费用分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。所谓直接材料费用,是指直接为生产某一种产品所耗用的材料,并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料,不能直接确定其归属对象,需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。所谓分配方法的简便,是指作为分配标准的资料比较容易取得,并且应尽量采用单一标准,避免采用复合标准。所谓分配方法的合理性,是指所采用的分配方法、分配标准,应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。例如,当分配铸铁件材料费时,以铸铁件的重量、定额耗用量等作为分配标准就比较合理,若采用生产工时作为分配标准就不合适了。3.2.3材料费用分配原则

(2)对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料,应分别计入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中。

(3)在材料费的分配中,对于直接用于生产各种产品的材料,如果数量较少、金额较小,根据重要性原则,可以采用简化的分配方法,即全部计入“制造费用”,省去一些复杂的计算分配工作。3.2.4材料费用分配方法定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量分配法产品材料定额成本比例分配法3.2.5材料费用分配的账务处理在实际工作中,材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的,材料费用分配表可先按各生产车间和部门分别编制,然后合并编制一张材料费用汇总分配表。3外购动力费用的归集与分配3.3.1外购动力费用的归集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。外购动力费用在实际工作中大多是先用后付的,也就是本月发生的动力费用要到下个月才支付,而企业进行成本计算的会计期间是以月份为基础的,因此,根据权责发生制原则和配比原则的要求,企业必须在每月月末自行抄录计量仪表上反映耗用动力的数量,以确认各期发生的动力费用。3.3.2外购动力费用的分配外购动力费用的分配,在有仪表记录的情况下,应根据仪表所示耗用动力的数量和动力的单价计算。但是基本生产车间由于同一设备往往生产多种产品,难以为生产的每一种产品安装仪表计量其耗用的动力数量,因此,基本生产车间直接用于生产产品的外购动力费用,应选择适当的标准,在生产的各种产品之间进行分配。分配的标准有生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等。在实际工作中,外购动力费用的归集和分配通过编制外购动力费用分配表进行,见表3-3。3.3.2外购动力费用的分配3.3.2外购动力费用的分配4职工薪酬费用的归集与分配3.4.1职工薪酬的构成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定,凡属于职工薪酬的工资均在“应付职工薪酬”账户进行核算。根据《企业会计准则第9号———职工薪酬》,职工薪酬包括:3.4.1职工薪酬的构成(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)职工福利费。(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。(4)住房公积金。(5)工会经费和职工教育经费。(6)短期带薪缺勤。(7)非货币性福利。(8)其他短期薪酬。(9)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。(10)其他与获得职工提供的服务相关的支出。3.4.2职工薪酬核算的原始凭证1.考勤记录考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录,它一般按车间、班组、科室分别填制,应由考勤人员根据职工出勤、缺勤以及迟到、早退情况进行逐日登记。考勤记录的主要形式是考勤簿、考勤卡等。考勤簿见表3-4。3.4.2职工薪酬核算的原始凭证3.4.2职工薪酬核算的原始凭证2.产量和工时记录产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量、质量和耗用生产工时的原始记录。它是计算计件工资和统计产量、生产工时的依据。在成批生产类型的企业里,一般采用“工序进程单”作为产量和工时记录。3.4.2职工薪酬核算的原始凭证3.4.3职工薪酬的计算1.计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每位职工的出勤情况和规定的计时工资标准计算的。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种方法。3.4.3职工薪酬的计算

(1)月薪制。月薪制是指根据每位职工的月标准工资和出勤情况计算其工资的方法。采用月薪制时,只要职工出满勤,不论该月份是多少天,都可以得到全月的标准工资。如果缺勤,就应从月标准工资中将缺勤日的工资予以扣除。计算公式如下:上式中的日工资率(日标准工资),其计算公式为:3.4.3职工薪酬的计算上式中平均每月工作日数一般按以下两种方法之一计算:

①按全年平均日历日数30天计算,即:365÷12=30.42。在企业实务处理当中一般按30天计算。②按全年法定工作日数20.83天计算,即按年日历日数365天减去104个双休日和11个法定节假日之差,再除以12个月算出平均工作日数。3.4.3职工薪酬的计算

(2)日薪制。日薪制是指按每位职工的日标准工资和出勤情况计算其工资的方法,其计算公式如下:采用日薪制计算应付职工计时工资,由于每个月份实际工作天数不同,职工出勤的天数不同,所以每个月份都需要计算,工作量较大,通常适用于计算临时工的工资。3.4.3职工薪酬的计算2.计件工资的计算计件工资是根据规定的计件单价和职工完成的合格产品数量计算的。计件工资按照支付对象的不同,可分为个人计件工资和集体计件工资两种。3.4.3职工薪酬的计算

(1)个人计件工资的计算。当职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时,可采取个人计件工资的方式。个人计件工资应根据产量和工时记录中登记的每个工人完成的工作量,乘以规定的计件单价计算。产量包括合格品数量和由于材料缺陷等客观原因产生的废品(简称料废)数量。对于由于工人本身过失造成的废品(简称工废),不但不能计算计件工资,有的还应由工人赔偿损失。3.4.3职工薪酬的计算个人计件工资计算公式如下:其中,计件单价可以根据加工单位所需耗用的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求得:3.4.3职工薪酬的计算3.其他薪酬、“五险一金”、职工福利费的计算奖金是支付给职工的超额劳动或增收节支等劳动报酬;津贴和补贴是支付给职工额外劳动或特殊劳动的劳动报酬,奖金、津贴和补贴、加班工资、特殊情况下支付的工资等计入工资总额,由企业按有关规定计算。“五险一金”指的是五种社会保险以及一个公积金,“五险”包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险;“一金”指的是住房公积金。其中,养老保险、医疗保险和失业保险,这三种险由企业和个人共同缴纳:工伤保险和生育保险完全是由企业承担的,个人不需要缴纳。这里要注意的是“五险”是法定的,而“一金”不是法定的。每个地区的“五险一金”缴纳比例规定都有所不同。3.4.3职工薪酬的计算基本计算方法为:职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。如为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利;职工困难补助;离退休人员统筹外费用;按规定发生的其他职工福利费等。3.4.4工资费用的归集与分配企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行归集。对于基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资,应计入“生产成本———基本生产成本”账户中的“直接工资”成本项目中;基本生产车间管理人员的工资,应计入“制造费用”账户;辅助生产车间人员的工资应计入“生产成本———辅助生产成本”账户中;企业行政管理人员的工资应计入“管理费用”账户中;医务及生活福利部门人员的工资,应计入“应付职工薪酬”账户中;固定资产建造工程人员的工资,应计入“在建工程”账户中;专设销售机构人员的工资,则应计入“销售费用”中。3.4.4工资费用的归集与分配需要注意的是,基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资,由于采用的工资形式和产品品种数量的不同,其计入产品成本的方式也不相同。在采用计件工资形式下,生产工人的计件工资,可以按照不同的成本计算对象直接计入产品成本中;对于计件工人应得的津贴、补贴、非工作时间的工资,一般可按各产品计件工资费用的比例进行分配。在采用计时工资形式下,如果基本生产车间只生产一种产品,则该生产车间汇总的生产工人工资可直接计入该种产品成本中;如果基本生产车间生产多种产品,则该生产车间发生的生产工人工资就需要在各种产品之间进行分配,通常采用产品的实际生产工时比例或定额工时比例进行分配。3.4.4工资费用的归集与分配在实际工作中,工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。工资费用分配表见表3-7。3.4.4工资费用的归集与分配５固定资产折旧费用的归集与分配固定资产折旧费用的归集与分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变,但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少,这部分由于损耗而减少的价值应该以折旧费用的形式计入产品成本或期间费用。企业生产单位(车间或分厂)固定资产的折旧费用应计入产品成本,企业管理部门、销售部门固定资产的折旧费用则应计入期间费用。固定资产的折旧应按其使用车间、部门等进行汇总,并进行相应的会计处理。固定资产折旧费用的归集与分配在这里需要指出的是,企业生产某种产品往往需要使用多种机器设备,而某种机器设备可能生产多种产品。因此,机器设备的折旧费用虽是直接用于产品生产的费用,但一般属于分配工作比较复杂的间接费用计入。为了简化成本计算工作,没有专门设立成本项目,而是与生产车间的其他固定资产折旧费用一起借记“制造费用”科目;对于企业行政管理部门和专设销售机构的固定资产折旧费用,则分别借记“管理费用”“销售费用”等科目;对于固定资产折旧总额,应贷记“累计折旧”科目。固定资产折旧费用的归集与分配按照企业会计准则的规定,企业应对所有固定资产计提折旧,但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧范围时,还应注意以下几点:

(1)固定资产应按月计提折旧。为了简化折旧的计算工作,当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产折旧费用的归集与分配

(2)固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧,待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

(3)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产折旧费用的归集与分配折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表,企业据以编制会计分录,登记有关总账及所属明细账。折旧费用分配表格式见表3-8。固定资产折旧费用的归集与分配６制造费用的归集和分配3.6.1制造费用的归集制造费用是指企业生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用,以及固定资产使用、维修等费用。制造费用是产品成本的重要组成部分,正确合理组织制造费用的核算,对于正确计算产品成本,控制各车间部门费用的开支,考核费用核算的执行情况,不断降低产品成本具有重要的作用。3.6.2制造费用的分配在只生产一种产品的车间,发生的制造费用可以直接记入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的车间里,发生的制造费用属于间接费用,应由本车间生产的各种产品负担。因此,应采用适当的方法,在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有：实际分配率方式预算分配率方式累计分配率方式７废品损失和停工损失3.7.1生产中废品损失1.废品及废品损失的内容废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准,不能按原定用途使用,或在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。企业在产品生产中,不可避免会出现一些废品。为了正确计算产品成本,不断降低产品成本,并便于进行成本分析和成本考核,就应核算废品损失。废品的种类不同,核算方法也不一样。因此,要准确核算废品损失,有必要对废品进行分类。3.7.1生产中废品损失废品可按不同的标志进行分类。在实际工作中一般按废品的废损程度和在经济上是否有修复价值,将废品分为可修复废品和不可修复废品两类。废品按产生的原因不同,可分为料废和工废两种。废品损失是指因产生废品而造成的损失。废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。这里所说的废品及废品损失,仅指在生产过程中产生的废品和废品损失。产品销售出去以后发现的废品,属于“三包”损失,列入销售费用,不作为废品损失处理。3.7.1生产中废品损失2.生产过程中废品损失的核算在生产过程中产生废品时,应填写“废品通知单”。“废品通知单”是进行废品损失核算的原始凭证,在单内要详细填列废品的名称、产生废品的原因、工序、责任人、处理意见等。3.7.2停工损失1.停工损失的内容停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、计提的福利费、分配的制造费用等。3.7.2停工损失2.停工损失的核算在发生停工损失时,应由停工的车间填制“停工单”,并在考勤记录中登记。在“停工单”内,应详细列明停工的车间、范围、原因、起止时间、过失人员、停工损失的金额等内容。“停工单”在经有关部门审批后,作为账务处理的依据。停工期间所发生的费用,均属于停工损失,应设置“停工损失”总账科目进行核算。该科目的借方登记发生的停工损失,贷方登记予以转销的停工损失。“停工损失”科目应按车间设置明细账进行明细核算。在“停工损失明细账”中,应按成本项目设置专栏,归集停工损失。3.7.2停工损失停工损失的原因不同,其转销的账务处理也不一样。对于季节性、修理期间的停工损失,应列入制造费用,采用跨期摊销、预提的方式,由开工月份负担;非季节性和非修理期间的停工损失,应计入营业外支出;向负责人或保险公司取得的赔款,应计入“其他应收款”科目。８期间费用的归集与结转3.8.1销售费用的归集与结转销售费用是指企业在产品销售过程中发生的各项费用,以及销售机构的经常费用。它不计入产品的生产成本,不参与产品成本计算,也不存在分配问题,而是作为期间费用直接计入当期损益。这种费用应该按年、季、月和费用项目编制费用计划,进行分析和考核。销售费用的归集与结转是通过“销售费用”总账科目及其所属明细科目进行的。销售费用应按费用项目设置明细账,进行明细核算,用以反映和考核各项费用的支出情况。发生和支付各项产品销售费用时,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”“库存现金”“应付账款”“应付职工薪酬”“包装物”等科目。月末,根据“销售费用”科目和所属明细科目借方归集的各项费用,将其实际发生额全部结转至“本年利润”科目。结转以后,“销售费用”科目及其所属明细科目应无余额。3.8.2管理费用的归集与结转管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。它不计入产品的生产成本,不参与产品成本计算,也不存在分配问题,而是作为期间费用直接计入当期损益。这种费用应该按年、季、月和费用项目编制费用计划,进行核算和考核。管理费用的归集和结转,是通过“管理费用”总账科目及其所属明细科目进行的。管理费用应按费用项目设置明细账,用来反映和考核各项费用的支出情况。发生或支付各项管理费用时,借记“管理费用”科目,贷记有关科目。在发生材料、产品盘盈时,抵减管理费用的金额,应借记有关科目,贷记“管理费用”科目,同时要在“管理费用”明细科目的“材料产品盘亏和毁损”专栏中用红字或负数登记。月末,结转管理费用时,借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”科目,结转以后,“管理费用”科目及其属明细科目无余额。3.8.3财务费用的归集与结转财务费用是指企业为筹集生产经营活动所需的资金而发生的各项筹资费用。财务费用不计入产品的制造成本,不参与产品成本计算,也不存在分配问题,而是作为期间费用,直接计入当期损益。企业为购建固定资产而筹集资金所发生的费用,在固定资产尚未完工交付使用前发生的,应计入有关固定资产价值,不属于财务费用。财务费用也应该按年、季、月和费用项目编制费用计划,进行核算和考核。3.8.3财务费用的归集与结转财务费用的归集和结转,是通过“财务费用”总账科目和所属明细账进行的。财务费用应按费用项目设置明细账,用以反映和考核各项费用的支出情况。发生或预提利息支出时,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”或“银行存款”科目。在发生利息收入和汇兑收益时,应借记“银行存款”等科目,贷记“财务费用”科目。这些抵减财务费用的金额,既要记入该总账科目的贷方,又应在财务费用明细账“利息支出”和“汇兑损失”专栏中用红字或负数登记。月末结转财务费用时借记“本年利润”科目,贷记“财务费用”科目,结转以后,“财务费用”科目及所属明细账无余额。第四章辅助生产费用分配学习目标：掌握并熟练应用直接分配法、交互分配法、计划成本法、顺序分配法、代数分配法。4.1直接分配法4.2交互分配法4.3计划成本法4.4顺序分配法4.5代数分配法1直接分配法4.1直接分配法直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用,仅在各基本生产车间和行政管理部门等之间按其受益数量进行分配,对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法,其计算公式如下:4.1直接分配法

【例4-1】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间,由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务,因而不设置“制造费用明细账”,辅助生产车间所发生的费用,全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”见表4-1。4.1直接分配法4.1直接分配法锅炉车间本月发生费用为5032元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量见表4-2。4.1直接分配法4.1直接分配法根据上述资料,采用直接分配法分配的计算结果见表4-3。4.1直接分配法根据计算的结果,做如下的会计分录:借:生产成本———基本生产成本8896制造费用1024管理费用1912贷:生产成本———辅助生产成本(供电车间)6800———辅助生产成本(锅炉车间)5032在上述直接分配法的计算过程中,供电车间分配的费用6800元不包括其耗用锅炉车间51吨蒸汽的费用,所分配的劳务数量也不包括锅炉车间耗用的2200度电;锅炉车间分配的费用5032元,不包括其耗用供电车间2200度电的费用,所分配的劳务数量也不包括供电车间耗用的51吨蒸汽,即供电车间和锅炉车间没有进行交互分配。4.1直接分配法采用直接分配法分配辅助生产费用,辅助生产车间发生的费用仅对外进行一次分配,计算过程较为简单,但它具有一定的假定性,即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和行政管理部门等所耗用。实际上,各辅助生产车间之间相互提供的产品或者劳务不分配费用,计算出来的辅助生产成本就不完整。所以,在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时,采用直接分配法,分配结果的准确性差一些。因此,这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况。2交互分配法4.2交互分配法交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行,第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用,基本生产车间和行政管理部门等从略;第二次是将辅助生产分配前的费用,加上分入费用,减去分出费用,计算出各辅助生产车间的实际费用后,再采用直接分配法,分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。计算公式如下:4.2交互分配法第一阶段的交互分配:4.2交互分配法第二阶段的直接分配:4.2交互分配法

【例4-2】以【例4-1】资料为例采用交互分配法分配计算的结果见表4-4。4.2交互分配法4.2交互分配法4.2交互分配法根据上述结果,应做如下的会计分录:(1)交互分配的会计分录如下:借:生产成本———辅助生产成本(供电车间)377.40———辅助生产成本(锅炉车间)550贷:生产成本———辅助生产成本(供电车间)550———辅助生产成本(锅炉车间)377.404.2交互分配法(2)对外分配的会计分录如下:借:生产成本———基本生产成本8907制造费用1026.44管理费用1898.56贷:生产成本———辅助生产成本(供电车间)6627.40———辅助生产成本(锅炉车间)5204.604.2交互分配法在上述辅助生产费用的分配中,第一阶段的交互分配,所要分配的费用是该辅助生产车间直接发生的费用,不包括耗用其他辅助生产车间的费用;所要分配的劳务数量,是该辅助生产车间提供的劳务数量,包括其他辅助生产车间耗用的数量。第二阶段的对外分配,所要分配的费用是交互分配后的费用;所要分配的劳务数量不包括各辅助生产车间相互耗用的数量。4.2交互分配法采用一次交互分配法分配辅助生产费用,克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点,使辅助生产车间的成本计算更加准确;同时,也能促进辅助生产车间降低相互之间的消耗,加强经济核算。但采用这种方法分配辅助费用,在实行厂部、车间两级成本核算的企业里,各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后,才能计算出实际费用,进行交互分配和对外分配。因此,往往影响了成本计算的及时性。同时,第一阶段交互分配时所要分配的费用,由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用,所以计算出来的费用分配率不是实际分配率,准确性要差一些。为了弥补这一缺点,有些企业按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本或上期实际单位成本进行交互分配。各辅助生产车间可根据消耗其他辅助生产车间的劳务数量和该项劳务的计划单位成本或上期实际单位成本,算出分配转入的费用,以确定本辅助生产车间发生的实际费用额。3计划成本法4.3计划成本法计划成本法是按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量,计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额,为了简化核算,可列入“管理费用”科目中。如果是超支额,应增加管理费用,如果是节约差,则应冲减管理费用。采用计划成本法分配辅助生产费用时,其计算公式如下:4.3计划成本法4.3计划成本法按计划成本辅助分配法分配辅助生产费用时,确定的各辅助生产车间劳务或产品的计划单位成本应比较准确。如果实际成本与计划分配额之间的差额过大,不利于企业内部的经济核算。因此,在制定计划成本时,应考虑该产品、劳务的历史成本资料,对今后产品或劳务成本的变动情况做出正确的预测,并考虑其他一些因素后,合理地加以确定。当按计划成本分配额与实际成本差异额较大时,可及时对计划成本进行修改,以便使其更加接近实际。4.3计划成本法

【例4-3】以【例4-1】资料为例,假设电的计划单位成本为0.255元/度,蒸汽的计划单位成本为8.198元/吨,采用计划成本法分配的结果见表4-5。4.3计划成本法4.3计划成本法4.3计划成本法4.3计划成本法从上述举例中我们可以看出,采用计划成本分配法分配辅助生产费用,计算手续简单,各种辅助生产费用只计算分配一次,而且不是在辅助生产车间计算实际费用后再分配,加快了会计核算的速度。但是,当各辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本制定得不准确时,会影响辅助费用分配的准确性。将较大的差异列入“管理费用”科目中,对当期的损益有较大的影响。因此,计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本比较准确的情况。4顺序分配法4.4顺序分配法顺序分配法是针对辅助生产车间交互服务量存在一定顺序的企业设计的一种方法。这种方法的原理是根据辅助生产费用的顺序,将前者的辅助生产费用分配给后边的辅助生产车间和其他受益部门;后者的辅助生产费用分配给除已分配的辅助生产车间以外的部门,以此类推,直到最后一个辅助生产车间的生产费用分配完毕。因此,在这种方法下各辅助生产车间的费用是按照一定的顺序逐车间被分配完毕的,故有人将顺序分配法称为“逐个消灭法”。各辅助生产车间顺序的确定,是按照辅助生产车间受益多少的顺序排列的。即受益少的辅助生产车间在前,受益多的辅助生产车间在后。顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下:4.4顺序分配法4.4顺序分配法

【例4-4】以【例4-1】的资料为例,由于供电车间耗用锅炉车间的费用少,而锅炉车间耗用供电车间的费用多,所以供电车间排列在先,先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理部门等,还要分配给排列在后的锅炉车间。由于锅炉车间排列在后,因此,其所分配的费用由两部分组成,即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。根据上述分析,采用顺序分配法编制的“辅助生产费用分配表”见表4-6。4.4顺序分配法4.4顺序分配法4.4顺序分配法５代数分配法4.5代数分配法代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法,计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本,然后,再按各车间、部门耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。建立多元一次方程组时,每一组方程都是按下列公式建立的:4.5代数分配法将上式中产品或劳务的单位成本分别用未知数代替,建立一个方程。将建立的每一个方程联立成一个方程组,并解出未知数,即可计算出每一种产品或劳务的单位成本。然后,按下式即可将辅助生产费用分配出去。4.5代数分配法

【例4-5】以【例4-1】资料为例,采用代数分配法的计算过程如下:4.5代数分配法4.5代数分配法4.5代数分配法4.5代数分配法第五章生产成本在完工产品和在产品之间的分配学习目标：熟练应用和掌握在产品和完工产品之间的分配:不计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法、倒推成本法。

5.1不计算在产品成本法

5.2在产品按所耗原材料费用计价法

5.3约当产量比例法

5.4在产品按定额成本计价法

5.5定额比例法

5.6倒推成本法1不计算在产品成本法5.1不计算在产品成本法不计算在产品成本法是指虽然月末有结存在产品,但月末在产品数量很少,价值很低,并且各月份在产品数量比较稳定,从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作,根据重要性原则,可以不计算月末在产品成本,本月生产费用全部视为完工产品成本,将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。由于“本月完工产品成本=(月初在产品成本-月末在产品成本)+本月发生的生产费用”,因此,如果各月月末在产品成本很小,月初在产品成本与月末在产品成本之间的差额就更小,为了简化产品成本的计算工作,可以不计算在产品成本,将各种产品每月发生的生产费用全部计入当月完工产品成本。5.1不计算在产品成本法这种方法适用于月末在产品数量很小,并且各月月末在产品数量变动不大的产品。月末在产品数量小,月末在产品负担的费用也小,月末在产品与月初在产品费用差额更小。这时,不计算在产品成本对完工产品成本的正确性影响也很小,为了简化产品成本计算工作,可以不计算在产品成本。比如,煤炭企业月末各种采煤工作的数量很小,月末就可以不计算在产品成本。5.1不计算在产品成本法不计算在产品成本法是指虽然月末有结存在产品,但月末在产品数量很少,价值很低,并且各月份在产品数量比较稳定,从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作,根据重要性原则,可以不计算月末在产品成本,本月生产费用全部视为完工产品成本,将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。由于“本月完工产品成本=(月初在产品成本-月末在产品成本)+本月发生的生产费用”,因此,如果各月月末在产品成本很小,月初在产品成本与月末在产品成本之间的差额就更小,为了简化产品成本的计算工作,可以不计算在产品成本,将各种产品每月发生的生产费用全部计入当月完工产品成本。5.1不计算在产品成本法

【例5-1】某企业生产甲产品,每月月末在产品的数量较少,不计算在产品成本。本月发生生产费用10000元,其中,原材料5000元,人工费用3000元,制造费用2000元。本月完工产品100件,月末在产品1件。要求:计算甲产品完工产品的总成本和单位成本。计算结果见表5-1。5.1不计算在产品成本法2在产品按所耗原材料费用计价法5.2在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法又称在产品只计算材料成本法,是指月末在产品只计算其耗用的直接材料费用,不计算直接人工费用、制造费用等加工费用,即产品的加工费用全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较大,数量变化也较大,同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。如酿酒、造纸等企业的产品,有的直接材料费用占产品成本的比重在70%以上。采用这种方法,月末在产品只计算耗用的原材料费用,不计算所耗用的工资及福利费等加工费用,产品的加工费用全部计入完工产品成本。某种产品的全部成本费用,减月末在产品原材料费用,就是完工产品的成本。5.2在产品按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法计算时,其计算公式如下:或5.2在产品按所耗原材料费用计价法

【例5-2】某厂公司生产的丙产品直接材料费用占产品成本的比重较大,采用在产品按所耗直接材料费用计价法。丙产品本月月初在产品成本为202000元;本月发生生产费用770800元,其中直接材料费用598000元,