2024中级会计考试《会计实务》冲刺提分卷

2024中级会计考试《会计实务》冲刺提分卷1.【单选题】甲公司是乙公司和丁公司的母公司。2×24年1月1日，丁公司以自用土地使用权为代价自甲公司取得乙公司80％的股份，该土地使用权原价为1500万元，累计摊（江南博哥）销为100万元，公允价值为2000万元，适用的增值税税率为9％。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元；在甲公司合并财务报表中，乙公司净资产的账面价值为2900万元，与乙公司相关的商誉金额为0。不考虑其他因素，丁公司取得乙公司股权投资的初始投资成本为(  )万元。A.2400B.1900C.2320D.2000正确答案：C参考解析：本题中，甲公司是乙公司和丁公司的母公司，即这是同一控制下的企业合并。长期股权投资的初始投资成本=基于最终控制万甲公司认定的当日乙公司的可辨认账面净资产2900×80％=2320(万元)。借：长期股权投资

2320  累计摊销100  贷：无形资产1500    应交税费——应交增值税(销项税额)

(2000×9％)180    资本公积——资本溢价（2320+100-1500-180）740综上所述，本题选C。2.【单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2×23年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计出售费用为5万元。该固定资产购买于2×16年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2×23年6月30日应予列报的金额是（）万元。A.320B.315C.345D.350正确答案：B参考解析：①该固定资产2×23年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1000-1000／10×6.5=350(万元)，【提示】2×17年1月1日至2×23年6月30日，是6.5年，为已计提折旧年限；②2×23年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去出售费用后的金额=320-5=315(万元)③固定资产被划分为持有待售类别时，按以上两者孰低计量，即按照315万元计量。综上所述，本题选B。3.【单选题】甲公司以一项成本模式计量的投资性房地产换入乙公司的一项非专利技术。甲公司换出投资性房地产的原值为1200万元，已计提折旧80万元、减值准备120万元，公允价值为1500万元。乙公司换出非专利技术的原值为1600万元，累计摊销为600万元，已计提减值准备30万元。经双方协议，甲公司向乙公司支付30万元银行存款。假定该交换不具有商业实质。不考虑其他因素，甲公司换入非专利技术的入账价值为(  )万元。A.1030B.1530C.1600D.970正确答案：A参考解析：该交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值，甲公司换入非专利技术的入账价值=1200一(80+120)+30=1030(万元)。【提示】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值为基础计量：①该项交换具有商业实质;②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。不满足上述条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。4.【单选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品。合同约定，当乙公司在2×18年的采购量不超过1000件时，每件产品的价格为60元；当乙公司在2×18年的采购量超过1000件时，每件产品的价格为50元。乙公司在第一季度的采购量为100件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过1000件。2×18年4月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购A产品500件，甲公司预计乙公司全年的采购量将超过1000件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为50元。则第二季度应确认的收入金额为(  )元。A.24000B.25000C.30000D.20000正确答案：A参考解析：第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过1000件，按照50元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此，甲公司在第二季度确认收入=50×(100+500)-100×60=24000(元)。5.【单选题】2×23年1月1日，A公司持有B公司80％股权投资的账面价值为1360万元。当日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股3500万元，增资后，A公司对B公司的持股比例由80％下降为30％，对其不再具有控制权，但仍具有重大影响。不考虑其他因素，2×22年1月1日，A公司应确认投资收益的金额为(  )万元。A.200B.540C.310D.0正确答案：A参考解析：A公司应确认投资收益的金额=3500×30％-1360×50％／80％=200(万元)。借：长期股权投资200  贷：投资收益2006.【单选题】甲公司2×17年年初以定向增发股份100万股(每股公允价值10元)为对价自非关联方处取得乙公司80％的股份。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为700万元，除一栋办公楼的公允价值比其账面价值高100万元外，其他资产、负债的账面价值与公允价值均一致。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，甲公司购买乙公司股份产生的合并商誉为(  )万元。A.380B.360C.300D.460正确答案：A参考解析：甲公司购买乙公司股份产生的合并商誉=100×10-[700+100×(1-25％)]×80％=380(万元)。合并当日编制合并财务报表时对乙公司上述办公楼的调整分录为：借：固定资产100  贷：递延所得税负债25    资本公积757.【单选题】甲公司2×18年度财务报告批准报出日为2×19年3月31日。在此之前发生的调整事项按税收有关法律法规要求调整报告年度的应纳税所得额和应纳所得税税额，适用的所得税税率为25％。2×19年3月8日，乙公司以产品质量不符合合同标准为由将一批商品退回给甲公司，甲公司已按规定开具红字增值税专用发票。该批商品是甲公司于2×17年12月10日销售给乙公司的，售价为400万元，成本为350万元，当日已确认收入和营业成本。不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中不正确的是(  )。A.作为资产负债表日后调整事项处理B.冲减2×17年度的收入、成本等C.调减2×18年的应交所得税12．5万元D.调减留存收益37．5万元正确答案：B参考解析：B错误：该事项属于日后调整事项，应将其看作是2×18年发生的销售退货处理，因此应该冲减2×18年度的收入、成本等。借：以前年度损益调整400  贷：应收账款等400借：库存商品350  贷：以前年度损益调整350借：应交税费——应交所得税12.5  贷：以前年度损益调整[(400-350)×25％]12．5借：盈余公积、利润分配——未分配利润37．5  贷：以前年度损益调整37．58.【单选题】下列关于最佳估计数的说法中，不正确的是(  )。A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数为该范围的上限C.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定D.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定正确答案：B参考解析：选项B，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即：根据上下限金额的平均数确定。9.【单选题】2×18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日，该股票投资的公允价值为3200万元，2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25％。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为(  )万元。A.12．5B.62．5C.112．5D.50正确答案：B参考解析：本题考查递延所得税负债的计量。①2×19年12月31日该资产账面价值为3250万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异250万元，②应确认递延所得税负债的余额=应纳税暂时性差异的余额×转回期间适用所得税税率=250×25％=62．5(万元)；综上所述，本题选B。10.【单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25％。2×22年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×22年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(  )万元。A.1500B.2000C.500D.1350正确答案：A参考解析：①甲公司变更日应调整期初留存收益的金额=[8800—(7000—200)]×(1一25％)=1500(万元)。②变更日该投资性房地产的账面价值=变更日该投资性房地产的公允价值=8800万元，计税基础=变更前的原账面价值=7000—200=6800(万元)，资产的账面价值大于计税基础。③产生应纳税暂时性差异额=8800—6800=2000(万元)；④应该确认递延所得税负债=2000×25％=500(万元)。借：投资性房地产——成本8800  投资性房地产累计折旧200  贷：投资性房地产7000    递延所得税负债500    盈余公积150    利润分配——未分配利润1350【提示】假设按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。综上所述，本题选A。11.【单选题】2×23年1月1日甲公司经公司董事会决议开始建造某生产线，预计工期两年。2×23年2月2日向当地工商银行借款3000万元专门用于该生产线的建设。2×23年3月3日生产线工程正式开工，2×23年4月4日首次支付工程进度款。则甲公司该借款费用开始资本化的时间是（）。A.2×23年1月1日B.2×23年2月2日C.2×23年3月3日D.2×23年4月4日正确答案：D参考解析：借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：(1)资产支出已经发生(4月4日)；(2)借款费用已经发生(2月2日)；(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(3月3日)。所以专门借款利息开始资本化的时点为2×23年4月4日。综上所述，本题选D12.【多选题】下列关于现金结算和权益结算的股份支付，说法不正确的有(  )。A.授予日均不作处理(除立即可行权外)B.行权时均涉及资本公积(股本溢价)的核算C.可行权日之后都不确认公允价值变动D.对于减少授予权益工具公允价值的修改。均以修改前的公允价值核算正确答案：B,C参考解析：B错误，现金结算方式下行权时不涉及资本公积(股本溢价)的核算；C错误：现金结算方式下可行权日之后要确认公允价值变动。本题选不正确的，综上所述，本题选BC。13.【多选题】会计人员职业道德素质直接影响会计工作和会计信息质量，下列各项关于会计人员职业道德内容的表述中。正确的有(  )。A.会计人员应坚持并严格执行会计准则，在适当牺牲会计信息及时性的前提下保证会计信息真实完整B.会计人员应牢固树立诚信理念，学法知法守法，维护会计行业声誉C.会计人员应不断适应新形势新要求，与时俱进、锐意进取D.会计人员应敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序正确答案：B,C,D参考解析：本题考查会计人员职业道德。会计人员职业道德的内容包括：(1)坚持诚信，守法奉公。要求会计人员牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏：学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉(选项B正确。(2)坚持准则，守责敬业。要求会计人员严格执行准则制度，保证会计信息真实完整：勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序(选项A错误，选项D正确)。(3)坚持学习，守正创新。要求会计人员始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力：不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展(选项C正确)。综上所述，本题选BCD。14.【多选题】企业持有的下列土地使用权中，应确认为无形资产的有(  )。A.用于建造企业自用厂房的土地使用权B.用于建造对外出售商品房的土地使用权C.外购办公楼时能够单独计量的土地使用权D.已出租的土地使用权正确答案：A,C参考解析：本题考查土地使用权的会计核算。A正确：用于建造企业自用厂房的土地使用权属于自用土地使用权，应作为无形资产核算；B错误：用于建造对外出售商品房的土地使用权应作为存货核算；C正确：外购办公楼时能够单独计量的土地使用权应作为无形资产核算；D错误：已出租的土地使用权应作为投资性房地产核算。综上所述，本题选AC。15.【多选题】下列各项资产的后续支出中，应予以费用化处理的有(  )。A.生产线的改良支出B.办公楼的日常修理费C.更新改造更换的发动机成本D.机动车的交通事故责任强制保险费正确答案：B,D参考解析：本题考查固定资产后续费用化支出的情形。AC错误：更新改造支出和改良支出除非特殊说明，否则应予以资本化；BD正确：办公楼日常修理费和机动车交通事故责任强制保险费属于费用化支出，计入当期损益。16.【多选题】2×21年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司60％有表决权股份并能够对其实施控制。2×22年6月1日，乙公司将一批成本为100万元的产品以120万元的价格销售给甲公司，货款已结清。至2×22年12月31日，甲公司已对外出售该批产品的40％。2×22年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为300万元。不考虑其他因素，甲公司编制2×22年度合并财务报表时有关的会计处理表述中，正确的有(  )。A.合并资产负债表中存货项目列报金额为60万元B.因内部存货交易导致合并资产负债表中少数股东权益项目调增4．8万元C.合并利润表中少数股东损益列报金额为115．2万元D.合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目抵销金额为120万元正确答案：A,C,D参考解析：选项A，合并资产负债表中存货项目列报金额=100×(1-40%）=60(万元)；选项B，该存货逆流交易导致少数股东权益项目调减金额=12×40％=4．8(万元)；选项C，甲公司2×22年度合并利润表中少数股东损益项目列报金额=300×40％-12×40％=115．2(万元)；选项D，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目抵销金额为内部存货的售价120万元。本题抵销分录如下。借：营业收入120  贷：营业成本108    存货[(120—100)×60％]12借：少数股东权益(12×40％)4．8  贷：少数股东损益4．8借：购买商品、接受劳务支付的现金120  贷：销售商品、提供劳务收到的现金12017.【多选题】2×17年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费100元可获得5个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×17年1月31日，客户共消费100万元，获得5万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80％。2×17年2月客户兑换了3万个积分。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有(  )。(计算结果保留小数点后两位小数)A.授予客户的奖励积分应作为一项单项履约义务B.1月确认的收入为96．15万元C.1月应确认合同负债3．85万元D.2月应结转合同负债至主营业务收入2．89万元正确答案：A,B,C,D参考解析：授予奖励积分，属于附有客户额外购买选择权的销售，对于该项重大权利，企业应当将其与原购买的商品单独区分，作为单项履约义务，按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。(1)1月，商品分摊的交易价格=100÷(100+5×1×80％)×100=96.15(万元)，奖励积分分摊的交易价格=5×1×80％÷(100+5×1×80％)×100=3.85(万元)。借：银行存款等100贷：主营业务收入96.15

贷：合同负债3.85(2)2月积分兑换时，应结转合同负债至主营业务收入的金额=3÷(5×80％)×3．85=2．89(万元)。借：合同负债2.89

贷：主营业务收入2.89综上所述，本题选ABCD。18.【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。A.发行股票的手续费B.折价溢价的摊销C.借款利息D.外币借款汇兑差额正确答案：B,C,D参考解析：借款费用是企业因借人资金所付出的代价，包括借款利息(选项C)、折价或者溢价的摊销(选项B)、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额(选项D)等；发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用（选项A）。综上所述，本题选BCD。19.【多选题】下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有(  )。A.资产当期市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额正确答案：A,B,C,D参考解析：从企业外部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，确定是否需要确认减值损失：①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（A）②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（B）③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高。从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。从企业内部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，确定是否需要确认减值损失：①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（C）②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。（D）综上所述，本题选ABCD。20.【多选题】下列各项中，属于政府补助的有(  )。A.先征后返的税款B.财政贴息C.直接减征税款D.增值税出口退税正确答案：A,B参考解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。AB正确：政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。CD错误：通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。需要说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。21.【判断题】民间非营利组织的所有者是相关资源的提供者。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权。22.【判断题】民间非营利组织接受的附条件捐赠，当存在需要偿还部分捐赠资产的现时义务时，需要偿还捐赠资产的金额，应计入业务活动成本。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。23.【判断题】对于辞退福利。企业需要根据职工提供服务的受益对象，分别计入当期损益或相关资产成本。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：辞退福利，不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，全部计入当期损益(管理费用)。24.【判断题】我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也应当选择人民币作为记账本位币。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：该说法错误：我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。25.【判断题】债务人因债务重组产生的损益，全部计入其他收益。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：债务人因债务重组产生的损益，可能计入其他收益，也可能计入投资收益，具体为：①以金融资产或长期股权投资抵债，计入投资收益；②以除长期股权投资以外的其他非金融资产抵债，计入其他收益；③以包含金融资产和除长期股权投资以外的其他非金融资产在内的多项资产抵债，计入其他收益；④将债务转为权益工具，计入投资收益；⑤修改其他条款，计入投资收益；⑥组合方式，计入其他收益(仅涉及金融工具、长期股权投资时，计入投资收益)。26.【判断题】对于负有应客户要求回购商品义务的售后回购，如果客户不具有行使该要求权的重大经济动因，企业应将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行处理。(  )A.对B.错正确答案：对参考解析：该说法正确。对于负有应客户要求回购商品义务的售后回购，如果客户不具有行使该要求权的重大经济动因，企业应将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行处理。27.【判断题】如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：该该说法正确：对于短期租赁,承租人可以按照租赁资产的类别作出采用简化会计处理的选择。如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，则该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理。28.【判断题】政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。其中预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。(  )A.对B.错正确答案：对参考解析：政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。其中预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。29.【判断题】不同类的非货币性资产之间的交换，通常具有商业实质。(  )A.对B.错正确答案：对参考解析：不同类的非货币性资产产生经济利益的方式不同，则其产生的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面也不相同。所以不同类的非货币性资产交换通常具有商业实质。30.【判断题】符合《中小企业划型标准规定》的且股票或债券在市场上公开交易的小企业，适用小企业会计准则。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：小企业会计准则主要适用于符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但以下三类小企业除外：①股票或债券在市场上公开交易的小企业；②金融机构或其他具有金融性质的小企业；③企业集团内的母公司和子公司。31.【计算分析题】2×23年至2×24年，甲公司发生以下与股份支付相关的交易或事项。资料一：2×23年1月1日，甲公司对其30名核心管理人员每人授予10万份股票期权，满足行权条件后可以免费获得10万股甲公司普通股股票。第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到40％，第二年年末的可行权条件为公司两年内净利润平均增长率达到35％，第三年年末的可行权条件为公司三年内净利润平均增长率达到20％。该期权在2×23年1月1日的公允价值为每份20元。2×23年年末，甲公司净利润增长率为36％，同时有2名管理人员离职，预计下一年净利润增长率将达到40％，预计将来不会有人离职。资料二：2×24年2月1日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的管理人员6000万元。2×24年，甲公司核心管理人员无人离职。不考虑其他因素。要求：(1)根据资料一，计算甲公司2×23年年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。(2)根据资料二，确认因取消股权激励计划应编制的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：(1)甲公司2×23年年末应确认的成本费用金额=(30-2)×10×20×1／2=2800万元

借：管理费用

2800  贷：资本公积——其他资本公积

2800【提示】①第一年年末条件满足（36%＜40%），但是在第一年年末预估第二年可以满足条件（(36%+40%)/2=38%＞35%），即预估2年可以行权，所以2×23年确认成本费用的1/2。②本题中，第三年的行权条件为迷惑信息。(2)2×24年，股权激励计划取消，作为加速可行权处理，应确认的管理费用=(30-2)×10×20-2800=2800(万元)。借：管理费用

2800  贷：资本公积——其他资本公积

2800在取消该股权利激励时，以现金补偿6000万元高于该权益工具在回购日公允价值5600万元的部分，应该计入当期费用(管理费用)，相关会计分录为：借：资本公积——其他资本公积

5600（2800*2）

管理费用

400（6000-5600）  贷：银行存款

6000【提示】如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当:(1）将取消或结算作为加速可行权处理，将原本应在剩余等待期内确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。(2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。32.【计算分析题】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下。资料一：2×23年1月1日，甲公司委托证券公司对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，每年年末付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。甲公司对利息调整采用实际利率法摊销，经计算其实际利率为6％。资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2×23年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×24年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。资料三：甲公司各年末均以银行存款如期支付利息。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司2×23与应付债券相关的会计分录，并计算甲公司2×23年年末应付债券的摊余成本。（1）根据上述资料，编制甲公司2×24与应付债券相关的会计分录，并计算甲公司2×24年年末应付债券的摊余成本。(“应付债券”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：（1）2×23年1月1日发行债券时：借：银行存款965  应付债券——利息调整35  贷：应付债券——面值10002×23年12月31日确认利息费用并支付利息：借：在建工程(965×6％)57．9  贷：应付债券——应计利息(1000×5％)50    

——利息调整7．9借：应付债券——应计利息50  贷：银行存款502×23年12月31日应付债券的摊余成本=965+(965×6％-1000×5％)=972．9(万元)。（2）2×24年12月31日，该公司应确认的利息费用=972．9×6％≈58．37(万元)。借：在建工程58．37  贷：应付债券——应计利息50    

——利息调整8．37借：应付债券——应计利息50  贷：银行存款502×24年12月31日应付债券的摊余成本=972．9+(972．9×6％-1000×5％)≈981．27(万元)。33.【综合题】甲公司的主营业务为销售商品和提供培训服务。2×20年，甲公司发生的部分交易和事项如下。资料一：2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批A产品，产品于3年后交货。合同约定，如果乙公司在2×20年1月1日付款，则需要支付600万元；如果乙公司在3年后付款，则需要支付695万元。乙公司选择在2×20年1月1日付款，实际年利率为5％。甲公司当日收到乙公司支付的货款并存入银行。乙公司在实际收到A产品时取得其控制权。资料二：2×20年10月份，甲公司向客户销售了10000张储值卡，每张卡的面值为300元，总额为300万元，款项已收存银行。该储值卡需要在未来2年内消费，过期作废。经过分析，甲公司预期客户购买的储值卡中将有10％的部分不会被消费。截至2×20年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为90万元。资料三：2×20年12月1日，甲公司与丙公司签订合同。为丙公司员工进行为期3个月的培训，合同总价款为120万元。甲公司所提供的培训具有不可替代性，且合同约定，如果丙公司在培训结束前终止合同。甲公司有权就已经培训的部分收取合同价款。截至2×20年12月31日，甲公司已经发生培训费用28万元，假定全部以银行存款支付，预计还会发生培训费42万元，尚未收到合同价款。甲公司按照实际已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：(1)根据资料一，编制甲公司2×20年1月1日收到乙公司支付款项和2×20年12月31日分摊融资费用的会计分录(假定该融资费用不符合借款费用资本化要求)：(2)根据资料二，编制甲公司2×20年10月份销售储值卡的会计分录；(3)根据资料二，计算甲公司2×20年12月31日因客户实际消费储值卡确认收入的金额，并编制会计分录：(4)根据资料三，判断甲公司为丙公司提供培训服务属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，并说明理由；(5)根据资料三，计算甲公司2×20年12月31日的履约进度和应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：(1)2×20年1月1日：借：银行存款600  未确认融资费用95  贷：合同负债6952×20年12月31日：借：财务费用30  贷：未确认融资费用(600×5％)30(2)借：银行存款300  贷：合同负债300(3)因客户实际消费储值卡应确认的收入金额=90+300×10％×90／(300—300×10％)=100(万元)。借：合同负债100  贷：主营业务收入100(4)属于在某一时段内履行的履约义务。理由：甲公司所提供的培训具有不可替代性，且合同约定，如果丙公司在培训结束前终止合同，甲公司有权就已经培训的部分收取合同价款。(5)履约进度=28／(28+42)×100％=40％，应确认收入=120×40％=48(万元)。借：合同履约成本28  贷：银行存款28借：应收账款48  贷：主营业务收入48借：主营业务成本28  贷：合同履约成本2834.【综合题】甲公司按照实现净利润的10％计提法定盈余公积。不计提任意盈余公积。2×22年度财务报告批准报出日为2×23年3月30日，甲公司财务负责人在日后期间对2×22年度财务报告进行复核时，对2×22年度部分交易或事项的会计处理存在疑问，该部分交易或事项如下。资料一：2×22年10月1日，甲公