政府审计教学课件第9章 外资审计

第九章外资审计学习目的通过本章的学习，了解外资审计机构具有监督和公证双重职责；熟悉国外贷援款项目审计的内容、不同审计项目的审计主体、审计项目实施方案的内容；掌握外资审计的审计程序、审计报告的内容、审计意见的类型等。学时：2第一节外资审计概述一、外资审计的概念和职责二、外资审计的内容三、外资审计的特点一、外资审计的概念和职责（一）外资的定义和种类

1定义：是我国经济建设和社会发展中利用的境外资金。

2种类外国政府贷款、援助和赠款项目国际金融组织贷款、援助和赠款项目政府在境外发行的政府债券国有金融机构和企事业单位借入的外国政府贷款（政府担保）

境外商业性贷款等（政府担保）外商的直接投资举借外债（二）外资审计的定义

外资审计是指外资审计是国家审计机关依法对我国政府利用国外资金建设的投资项目和其他经济活动以及这些资金的管理和潜在风险进行审计的行为。注意：（1）国家审计机关（2）资金及配套资金（援贷款项目、政府担保及政府债券）（3）建设项目（4）其他相关活动

一、外资审计的概念和职责（三）外资审计机构的职责

一、外资审计的概念和职责基本职责：审计利用国外资金进行的投资项目和其他经济活动以及这些资金的管理和潜在风险附带职责：审计公证向有关国际组织和外国政府提供审计公证报告两者是统一的由于提供贷援款的国际组织和外国政府同我国政府的目的一致，要求资金的使用要真实、合法、效益，所以外资审计机构的这两个职责是统一的。二、外资审计的内容1.评审项目内部控制系统

2.国外贷援款项目审计（每年提供审计报告）3.其他外债审计（政府债券和政府担保）4.政府外债管理审计5.绩效审计6.外资利用情况审计调查（外商投资和对外举债）国外贷援款项目审计内容

项目财务报告的的真实性、合法性和公允性；项目资金来源是否真实、合法；提取外资进度、类别和比例是否遵守项目协定配套资金是否及时足额到位项目资金是否专用于项目协议规定用途实物资产是否被串换变卖评价项目管理情况以及项目单位的还债能力项目中是否存在违反国内法律法规和贷援款协议等其他问题。其他外债审计（政府担保）审计内容：借债单位的贷款许可、提供担保的条件、外债收支、还本付息情况、还债能力、外债项目的财务收支和执行情况等三、外资审计的特点1.审计项目多，审计范围广2.工作量大，审计工作时间不足3.行业跨度大，难度大4.要求按照国际审计标准编制5.对审计人员要求高，应具有较宽的业务知识面第二节国外贷援款项目审计程序一、项目审计任务安排二、项目审计准备三、项目审计实施四、项目审计终结一、项目审计任务安排

主要考虑：根据国外贷援款方以及项目协定的要求，审计机关需要对项目进行审计并对外出具审计报告。

国外贷援款项目由项目主管单位向审计机关发来委托审计函件以及项目协定等材料，审计机关根据项目内容、协定要求以及项目执行单位的财政财务隶属关系及所属地域做出审计安排。需要政府审计机关审计一、项目审计任务安排中央项目审计安排项目的主管单位是否在北京项目的执行单位是否在北京一般情况，审计署驻地方特派员办事处审计；特殊情况下也可以授权地方审计厅（局）审计。外资运用审计司或国外贷援款项目审计服务中心审计；审计署派出审计局或驻地方特派员办事处审计。是是是否一、项目审计任务安排地方项目一般授权省级审计厅（局）审计仅涉及计划单列市的审计项目，应直接授权计划单列市审计局审计省级项目包含计划单列市的，只授权省级审计厅（局）审计，对于计划单列市项目的审计由该省审计厅（局）自行安排对于省与计划单列市并列的项目，则分别授权省级审计厅（局）和计划单列市审计局审计，但对计划单列市的授权文件要抄送该省级审计厅（局）。地方项目审计安排一、项目审计任务安排项目中同时包含中央项目和地方项目一般由中央级审计机关审计，通常是安排审计署驻地方特派员办事处审计授权地方审计机关进行审计中央项目投资占比重大地方项目投资占比重大中央与地方拼盘项目审计安排统一独立核算分别独立核算分别授权中央级审计机关或者地方审计机关审计二、项目审计准备1.组成审计组2.审前调查3.制定审计项目实施方案4.发送审计通知书1、组成审计组

国外贷援款项目审计一般持续若干年，而且每一类项目甚至每一个项目都各具特色，因此每个审计项目一般都确定一个审计人员担任主审或者审计组组长，并保持一定的连续性。2、审前调查为了解国外贷援款项目基本情况，应调查以下内容：项目背景情况项目管理情况项目建设情况上一年度接受审计的情况其他重要情况

1）审计人员可以根据自己的专业判断，结合审计目标来决定扩大调查的范围。2）分析性程序一般情况下，审计组应对项目报表进行横向分析，对项目资金实际到位情况、项目进度和计划进行比较分析，对项目投资完成额与项目形象进度进行对比分析。3）重要性水平的确定判断重要性水平需要考虑的因素：上一年度审计确定的重要性水平、有关法规和项目协议条款的要求、项目建设的规模和内容、内部控制制度健全程度、财务报告使用者对报表项目的敏感度、有问题事项的性质和金额等。财务报表层次重要性水平：世界银行贷款项目，一般情况下重要性水平可按项目投资完成额的3％～5％确定。各账户层次的重要性水平：应考虑各账户或各类业务的性质及错报或漏报的可能性，对于重要的账户或业务，要从严制定重要性水平。4）审计风险：《世行贷款审计手册》建议的可接受审计风险为5％～10％。重大错报风险：报表层次和报表项目认定层次的重大错报风险。对于报表层次的重大错报风险，应采取向项目组成员强调保持职业怀疑的重要性、指派富有经验的审计人员、加强对项目组成员的督导等总体应对措施。认定层次的重大错报风险，利用“审计风险=重大错报风险×检查风险”模型，计算检查风险水平，针对检查风险水平设计进一步审计程序的性质、时间和范围。如果相关项目或业务的检查风险高，则应重点进行控制测试和分析性程序，反之则应重点进行账户余额的细节测试。3、制定审计项目实施方案

国外贷援款项目审计实施方案主要内容和编制要求如下：

编制依据；项目基本情况；审计目标；审计依据；审计范围、内容和重点；重要性水平的确定及审计风险的评估；控制测试；实质性测试；审计工作进度及时间安排；审计组组长、审计组成员及其分工；其他事项。4、发送审计通知书实施审计前，审计机关必须向被审计单位发送审计通知书。审计通知书一般应至少在审计组进点前3天送达。三、项目审计实施（一）控制测试

一般是按照业务循环采用抽样方法进行。例如，世界银行贷款项目业务循环一般分为五类，即提款报账业务循环、采购与付款业务循环、存货业务循环、项目建设业务循环、项目资金收支业务循环。（二）实质性测试

实质性测试可以按业务循环、报表项目或两者结合起来进行。

一般说来，国外援贷款项目审计实质性测试的目标和内容包括：一是完整性，二是真实性，三是一致性，四是表达和披露的合理性，五是合法合规性，六是项目特定审计目标（要求对项目绩效发表审计意见，要求对项目技术内容和合理性发表审计意见，要求单独对采购程序发表审计意见等）。（三）国外贷援款项目财务报表审计1.国外贷援款项目财务报表2.财务报表审计目标3.财务报表审计内容1.国外贷援款项目财务报表国外贷援款项目财务报表分为两类，即被审计单位财务报表和特定目的财务报表。国外贷款项目特定目的财务报表由资金平衡表、项目进度表、贷款（信贷）协定执行情况表、专用账户报表以及财务报表说明组成国外援助项目不包括贷款（信贷）协定执行情况表。2.财务报表审计目标财务报表的合法合规性是指项目单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度及国外机构的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关事项进行披露，报表结构、项目和内容符合规定。财务报表的公允性是指财务报表在所有重要方面均公允地反映了项目财务状况、项目进度和项目资金收支情况。财务报表自身的一致性是指各财务报表之间、报表内各项目之间对应关系清晰，勾稽关系相符，表中有关数据一致没有差错。3.财务报表审计内容

财务报表说明的审计也是财务报表审计的重要内容之一。对财务报表说明的审计内容主要包括：（1）财务报表说明的完整性和充分性。（2）财务报表说明的一致性。四、项目审计终结审计机关出具国外贷援款项目审计终结阶段工作程序和内容与其他类型审计基本没有差异

国外贷援款项目审计报告，应该由被审计单位而不是审计机关送交国外机构等报告使用者，审计机关负责将正式审计报告送达被审计项目单位并应取得回执。第三节国外贷援款项目的审计报告一、国外贷援款项目审计报告编制和报送程序二、审计报告的内容三、审计报告的类型当外资审计不履行其公证职能时，与其他类型政府审计一样，按照国家审计准则和规范编制审计报告。当外资审计同时履行监督和公证职能时，审计报告的编制不仅要遵循国家审计准则，同时还需遵循国际通用审计准则，其审计报告的形式则有其特殊性。一、国外贷援款项目审计报告编制和报送程序国外贷援款项目审计报告的编制步骤分为五个步骤：由主审人员编写审计报告初稿

审计组组长对报告进行审核

征求被审计单位意见指定复核人员对审计报告进行复核

出具审定后的审计报告，将审计报告提交给其相应的贷援款机构或国家。地方审计机关和审计署驻地方特派员办事处第一年进行审计并出具国外贷援款项目审计报告，以及任何年度出具保