政府审计教学课件第11章 经济责任审计

第十一章经济责任审计政府审计课程组本章主要内容经济责任审计概述经济责任审计的内容经济责任审计程序【学习目标】通过本章的学习，了解经济责任审计的概念、对象、特点、内容和审计程序，掌握经济责任审计的步骤和方法，并准确把握经济责任审计的定位，掌握审计评价的有关原则，合理界定领导干部的经济责任。【学时】3【关键概念】经济责任经济责任审计公共受托经济责任审计评价直接责任主管责任领导责任申诉行政复议第一节经济责任审计概述一、经济责任审计的概念二、经济责任审计的对象三、经济责任审计的主体及管理机构四、经济责任审计的特点一、经济责任审计的概念受托经济责任包括行为责任和报告责任，经济有效地经营管理资源、建立并有效执行内部控制。受托经济责任的拓展：狭义的受托责任：经济责任（财产的保值增值），广义的受托责任：社会责任，如员工待遇、消费者利益、环境保护、公益事业等。一、经济责任审计的概念（一）经济责任审计产生的基础——公共受托经济责任关系公共受托经济责任：受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任。凡存在审计的地方必然存在一种受托责任关系（二）经济责任的内涵所谓经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责和义务。（二）经济责任的内涵经济责任审计中“经济责任”是基于被审计人所担任的特定职务。“经济责任”的科学涵义是被审计人基于所担任的特定职务而应履行的职责、义务，而不是被审计人对其在履行职责中所产生的问题应当承担的法律后果“经济责任”是与经济相关的职责、义务而不是与政治、道德活动相关的职责、义务（三）经济责任审计的内涵经济责任审计：审计机关通过对领导干部所任职地区、部门（系统）或者单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的审计来监督、评价、鉴证领导干部履行经济责任情况的行为。经济责任审计任期审计离任审计经济责任审计任期审计离任审计经济责任审计任期审计离任审计经济责任审计任期审计离任审计二、经济责任审计的对象经济责任审计的对象范围主要包括党政主要领导干部和国有企业领导人员。（一）党政主要领导干部经济责任审计的对象一是地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；二是中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；三是当上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。

（二）国有企业领导人员经济责任审计的对象国有企业主要包括：国有和国有控股企业的法定代表人，其中包含国有和国有控股金融企业的法定代表人。领导人员经济责任审计的对象三、经济责任审计的主体及管理机构实施经济责任审计监督的主体，包括审计机关和内部审计机构。审计机关与内部审计机构之间、审计机构之间管辖权的划分，按照干部管理权限确定（1）由各级组织部门和国有资产监督管理部门等干部管理部门任命和管理的党政领导干部和国有企业领导人员，由各级审计机关负责实施经济责任审计。但地方审计机关主要领导干部的经济责任审计，由同级党委与上一级审计机关协商后，由上一级审计机关组织实施；审计署审计长的经济责任审计，报请国务院总理批准后实施。（2）由部门、单位内部任命和管理的党政领导干部和国有企业领导人员，由部门、单位内部审计机构负责实施经济责任审计。（3）领导干部的经济责任审计管辖权依照干部管理权限确定，当审计机关经济责任审计的管辖权与财务收支的管辖权发生冲突时，实施经济责任审计的，依照干部管理权限确定管辖权。这时，有经济责任审计管辖权的审计机关，可以自行组织实施审计，也可以统一组织下级审计机关组织实施审计，还可以授权下级审计机关实施审计。经济责任审计工作的管理机构和机制我国90％以上的省、市、县，建立了经济责任审计工作领导小组或联席会议

联席会议由纪检、组织、审计、监察、人事部（人力资源社会保障）和国有资产监督管理等部门组成。联席会议的主要职责是研究制定有关经济责任审计的政策和制度，监督检查、交流通报经济责任审计工作开展情况，协调解决工作中出现的问题。联席会议下设办公室，与同级审计机关内设的经济责任审计机构合署办公，负责日常工作。联席会议办公室主任为同级审计机关的副职领导或者同职级领导。

联席会议办公室的主要职责是研究起草有关经济责任审计的法规、制度和文件，研究提出年度经济责任审计计划草案，总结推广经济责任审计工作经验，督促落实联席会议决定的有关事项。四、经济责任审计的特点与其他类型审计的共性：批判性、建设性、服务性和宏观性审计对象的个人性（对人，直接责任、管理责任、领导责任）审计内容的综合性（人和事的统一）审计的专一性（领导、经济责任，不是德能勤绩廉）审计的高风险性（廉洁自律、财产申报）第二节经济责任审计的内容一、经济责任审计的依据以《中华人民共和国审计法》为法律依据、以《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》为法规依据、以有关文件和地方性法规为补充的经济责任审计法规制度体系。党政主要领导干部和国有企业领导干部经济责任审计的依据：经济责任审计存在的法律依据：《中华人民共和国审计法》经济责任审计实施的法规依据：《关于实行审计全覆盖的实施意见》《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》与经济责任审计实施相关的部门规章和地方性法规：如《企业内部控制基本规范》《关于加强和改进经济责任审计计划管理的指导意见》等二、经济责任审计的内容

“守法”和“尽责”其中“守法”包括：“守法、守纪、守规”党政领导干部经济责任审计内容一）贯彻落实中央宏观调控政策措施情况二）财政收支情况三）国有资产资源管理情况四）政府债务情况五）政府投资项目管理情况六）土地管理情况七）环境保护情况八）其他责任制落实情况九）对直接分管部门的管理情况十）遵守廉洁从政规定情况1.地方党政主要领导干部经济责任审计的主要内容本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。2.部门、机关、事业单位和人民团体等主要领导干部经济责任审计的主要内容本部门(系统)、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。3、国有企业领导人员经济责任审计的主要内容本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。三、经济责任审计评价指标经济责任审计评价指标设计原则评价指标与审计内容相统一重要性定量指标与定性指标结合可操作性评价指标：地方党政主要领导干部经济责任审计指标体系部门、机关、事业单位和人民团体等主要领导干部经济责任审计指标体系国有企业领导人员经济责任审计指标体系第三节经济责任审计的程序一、审计通知（一）组成审计组人员构成：审计组组长、主审、审计组成员（二）下达审计通知书经济责任审计通知书的制作经济责任审计通知书的送达直接持审计通知书进行审计的例外情况

二、召开审计进点会并进行审计公示（一）审计进点会目的：安排审计工作有关事项时间：开始现场审计前人员：审计组主要成员、被审计领导干部、所在单位与审计有关的重要部门的相关人员（联席会议有关成员也可派人参加）（二）审计公示公示人：审计组或审计机关公示时间：进点会后——审计结束公示形式：张贴启事、发布信息等公示内容：审计项目、审计依据、审计主要内容、审计时间、联系电话、公示人、公示时间三、被审计领导干部和单位做出审计承诺与提供资料财政收支、财务收支相关资料工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料被审计领导干部履行经济责任情况的述职报告其他有关资料被审计领导干部及其所在单位应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺四、座谈调查了解并听取有关部门意见调查了解对象党委政府被审计领导干部所在单位有关领导同志联席会议有关成员单位同时，审计人员还要在进行现场审计前，或者是开始进行现场审计的前半段，要专门到组织、纪检监察、国有资产监督管理机构（仅限于国有企业领导人员经济责任审计项目）调查了解相关部门掌握的情况和具体的审计需求等。

五、开展审计并进行审计评价及责任界定（一）开展审计开展审计是审计组依据经济责任审计项目实施方案，进行内部控制评审、实施内部控制测试和实质性测试、获取审计证据并形成审计工作底稿等工作。（二）审计评价1.原则审计评价应当紧紧围绕被审计领导干部的相关经济责任进行审计评价应当在审计事项范围内进行审计评价要依据审计报告所列的事实进行审计评价要依据重要性原则进行审计评价要正确评价领导干部的问题和业绩审计评价要注意用语规范、表意明确2.审计评价的程序（1）确定审计评价指标体系。（2）确定指标的权重和分值，计算得出综合得分。（3）根据综合得分确定评价结果。3.审计评价标准“很好地履行经济责任情况”的评价标准包括：各分类评价主要为最好档次评价意见的；“较好地履行经济责任情况”的评价标准包括：各分类评价为较好档次评价意见的；给“基本履行了经济责任情况”的评价标准包括：各分类评价为一般档次评价意见的；给“没有履行经济责任情况”的评价标准包括：各分类评价主要为最差档次评价意见的；经济责任评价方法业绩比较法：包括纵向比较法和横向比较法量化指标法：用能反映干部履行经济责任情况的相关经济指标，分析完成情况，分析经济责任环境分析法：将领导干部履行其经济责任的行为放在相关的社会政治经济环境中加以分析，做出实事求是的客观评价。经济责任评价方法因素分析法：针对具体行为或事项进行主客观分析，推究其具体的主客观成因，分析该具体行为或事项是成因于领导干部主观过错或主观创造力，还是成因于客观因素的影响，进而做出审计评价。责任区分法：包括区分现任责任与前任责任；个人责任与集体责任；主管责任与直接责任；管理责任与领导责任其他评价方法（三）责任界定直接责任领导责任直接责任直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；其他应当承担直接责任的行为。领导责任民主决策时，在多数人同意的情况下，决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；违反部门、单位内部管理规定造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；参与相关决策和工作时，没有发表明确的反对意见，相关决策和工作违反有关党内法规、法律法规、政策规定，或者造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；疏于监管，未及时发现和处理所管辖范围内本级或者下一级地区（部门、单位）违反有关党内法规、法律法规、政策规定的问题，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；除直接责任外，不履行或者不正确履行职责，对造成的后果应当承担责任的其他行为。六、形成审计报告并征求意见、复核后送达（一）审计报告征求意见审计组在实施审计后所形成的审计报告是审计组就审计实施情况和审计结果向派出审计组的审计机关提出的书面报告。审计组的审计报告要同时征求被审计人和被审计单位的意见。书面征求意见时，应当发出“审计报告征求意见书”，审计组的审计报告要注明“征求意见稿”字样。被审计领导干部及其所在单位应当自接到审计组的审计报告之日起10日内提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视同无异议。对此，审计组在征求意见的审计报告中明确告知被征求意见的单位和个人。（二）复核形成审计结果报告并送达审计机关审计报告和审计结果报告经济责任审计报告送达：被审计领导干部及其所在单位。经济责任审计结果报告等结论性文书报送本级政府行政首长，必要时报送本级党委主要负责同志；提交委托审计的组织部门；抄送联席会议有关成员单位。七、审计处理处罚、督促整改及申诉和申请复核一）处理处罚审计机关有权：审计决定审计机关无权：移送处理二）督促整改（同其他类型）三）申诉和申请复核不服：不行了上一级审计机关复核决定（60日内作出）不服：30日内向上一级的审计机关复核审计机关复查决定（30日内作出）不服：30日内向出具审计报告的审计机关申诉审计机关审计报告审计组征求意见审计报告不服：向审计组反馈不服：向审计组反馈本章小结经济责任审计是审计机关通过对领导干部所任职地区、部门（系统）或者单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的审计来监督、评价、鉴证领导干部履行经济责任情况的行为。领导干部履行经济责任的情况，应当依法接受审计监督经济责任审计的对象既包括由组织部门和国有资产监督管理部门管理的领导干部，也包括单位内部管理的领导干部，既包括由国家审计机关管辖和实施经济责任审计的党政主要领导干部和国有企业法定代表人，也包括由单位内部审计机构管辖并实施经济责任审