初级会计实务第二章负债

第二章负债

考情分析：

本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2010年试题分数为5分,

2011年试题分数为3分，2012年试题分数为7分。从近3年试题分数看，重点关注应交税

费、应付职工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识的结合

最近3年题型题量分析

"x年

2012年2011年2010年

题型

单项选择题3题3分1题1分2题2分

多项选择题1题2分1题2分1题2分

判断题2题2分1题1分

合计7分3分5分

2013年教材主要变化

增加合适的内容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。

修改合适的内容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。

负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企

业的现时义务。

三个特征：

1.过去的交易或事项形成的（过去）

2.负债是企业承担的现时义务（现在）

3.负债预期会导致经济利益流出企业（将来）

流动负债（W1年）

按偿还期限分类r

非流动负债（＞1年）

I第一节短期借款

一、短期借款

是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

特征：①向银行等其他金融机构借入

②借款期限年

③为弥补企业短期流动资金不足

具体账务处理

1.取得短期借款时的账务处理

借：银行存款

贷：短期借款

2.借款期间利息的账务处理

借：财务费用

贷：银行存款【直接支付】

应付利息【月末计提】

3.支付利息的账务处理

借：应付利息

贷：银行存款

4.归还本金时的账务处理

借：短期借款

贷：银行存款

【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。

A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款

【答案】D

【例题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%,到期

还本，按月计提利息，按季付息。该公司7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6

1答案」A

【例题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）

『答案」X

第二节应付及预收款项

一、应付账款（结合现金折扣/商业折扣）

定义：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

具体账务处理如下：

1.购买商品、材料或接受劳务时

借：原材料/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应付款款

注意：1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

2）货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账,下月初红字冲销；

3）应付账款附有现金折扣的（销货方为尽早收回货款而给予购货方的优惠），如：2/10,

1/20,N/30,应按照扣除现金折扣前（原值）的应付款总额入账。因在折扣期限内而获得的

的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用.（现金折扣不影响购销双方的应收账款与应

付账款的入账金额）

附有现金折扣条件的应付账款偿还时

借：应付账款

贷：银行存款（实际偿还的金额）

财务费用（享有的现金折扣）

接受劳务时

借：制造费用

管控费用等

贷：应付账款

2.支付应付账款时：

借：应付账款

贷：银行存款

3.开出商业汇票抵债时

借：应付账款

贷：应付票据

4.企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应

付账款），应按其账面余额计入营业外收入。

借：应付账款

贷：营业外收入

【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）o

（2010年）

A.商品价款

B.增值税进项税额

C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费

【答案】c

【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

【单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）»（2008

年）

A.资本公积

B.营业外收入

C.其他业务收入

D.其他应付款

【答案】B

【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。

【例题4・单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，

货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入

库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。

A.240000

B.234000

C.206000

D.200000

【答案】A

【解析】应付账款的入账价值=200000+34000+6000=240000（元）。

【例题】下列各项中，导致负债总额变化的是（）o

A.赊销商品B.赊购商品

C.收回应收账款D.用盈余公积转增资本

【答案】B

【例题】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）

『答案」X

【单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2011年3月1日，从A公司购入一批材料，价款

100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。

则不正确的会计处理是（）»

A.原材料初始确认价值为101万元

B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

C.增值税的进项税额17万元可抵扣

D.计入应付账款的金额为118万元

「正确答案」B

【作业】某企业于2010年4月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票

上注明该批产品的价款为100万元，增值税额为17万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,

1/20,n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年4月18日付清货款。双

方的会计分录如何编制？

二、应付票据

定义：应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括

商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付商业承兑汇票到期无力支付，转作“应付账款”

应付银行承兑汇票到期无力支付，转作“短期账款”

如果是带息应付票据，期末计提的利息，计入当期财务费用

具体账务处理如下：

1.开出商业汇票购买商品、材料或者劳务

借：原材料/库存商品/制造费用/管控费用

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.开出商业汇票支付前期货款的处理

借：应付账款

贷：应付票据

支付商业汇票手续费

借：财务费用

贷：银行存款

3.支付到期商业汇票款的处理

借：应付票据

贷：银行存款

4.带息商业汇票利息计提的处理

借：财务费用

贷：应付票据

5.到期无力支付商业汇票款的处理

①开出的是银行承兑汇票

借：应付票据

贷：短期借款

②开出的是商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

【例题5•单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，

期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计

处理正确的是（）。（2012年）

A.借：应付票据117000

贷：短期借款117000

B.借：应付票据117000

贷：其他应付款117000

C.借：应付票据117000

贷：应付账款117000

D.借：应付票据117000

贷：预付账款117000

【答案】C

【解析】如果开出的是不带息的商业承兑汇票，无法支付时要转销应付票据，同时增加一

笔“应付账款”；如果开出的是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据时，同时增加一笔“短

期借款

【例题5】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）o

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转

C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应付账款

r答案」D

［解析」企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款二

【单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票

据（）o

A.转作短期借款B.转作应付账款

C.转作其他应付款D.仅做备查登记

「正确答案」B

三、应付利息

定义：核算企业按照合同约定应支付的利息

包括：

1、短期借款应支付的利息；

2、分期付息到期还本的长期借款应支付的利息；

3、分期付息到期还本的企业债券应支付的利息。

（1）确认应付利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

（2）支付利息时

借：应付利息

贷：银行存款

四、预收账款

定义：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负

债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

具体账务处理

1.收到预收账款时

借：银行存款

贷：预收账款

2.销售货物或提供劳务处理

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

3.收到对方单位补付的货款时（或退回多收的款项，反之）

借：银行存款

贷：预收账款

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科

目的贷方。一一业务同上，替换即可。

【例题6•单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的

款项直接记入的账户是（）o

A.应收账款

B.预付账款

C.其他应付款

D.应付账款

【答案】A

【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷

方，而不是“应付账款”科目的贷方。

【单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（

A.应收账款的借方

B.应收账款的贷方

C.应付账款的借方

D.应付账款的贷方

［正确答案」B

［答案解析」企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入

“应收账款”科目的贷方。

第三节应付职工薪酬

定义：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

职工薪酬的合适的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（计时件工资/奖金/津贴/物价补贴、加班加点工

资/以及病产假/计划生育假）

（2）职工福利费；（集体福利机构人员工资/职工生活困难补助。）

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（补充养老保险以及商业保险）

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；（产品或外购商品作为福利发放给职工/无偿提供住房/租赁资产

供职工无偿使用/为职工无偿提供服务/免费为职工提供诸如医疗保健的服务/以低于

成本的价格向职工出售住房）

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（辞退福利）

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

注意：从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予

的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人

和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡

养人的抚恤金。

【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”本次项目的有（）o（2012

年）

A.支付临时工的工资

B.发放给困难职工的补助金

C.缴纳职工的工伤保险费

D.支付辞退职工的经济补偿金

【答案】ABCD

【解析】以上选项均应计入应付职工薪酬。

【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）o（2010年）

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住

房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，

其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题9・多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）o（2008年）

A.支付的工会经费

B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金

D.为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖

金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，

工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

【例题10・判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工

购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年）

【答案】V

科目设置：

应付职工薪酬一工资

一职工福利

一非货币性福利

一工会经费

一职工教育经费

一社会保险

一辞退福利

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

L工资、奖金、津贴、补贴的计提（确认/分配）与发放

根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入

相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

1）计提（确认/分配）时

借：生产成本（车间工人）

制造费用（车间管控人员）

在建工程（工程人员）

研发支出（科研人员）

劳务成本（提供劳务人员）

管控费用（行政管控人员）

销售费用（销售人员）

长期待摊费用（经营租入固定资产改良人员）

贷：应付职工薪酬-工资/职工福利/社保/非货币性福利

2）工资的发放

A、向职工支付工资、奖金、津贴等，

借:应付职工薪酬一一工资

贷:银行存款

B、从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫医药费、个人所得税等），

借:应付职工薪酬

贷:银行存款/库存现金/其他应收款/应交税费——应交个税

综合AB分录

借：应付职工薪酬一工资

贷：银行存款/库存现金

其他应收款（代垫款项）

应交税赛一一应交个人所得税（代扣代交）

【多选题】（2011年考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）»

A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管控人员的工资

C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员的工资

「正确答案』CD

2.职工福利

A对于具体的五险一金及工会经费等本次项目，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照

国家规定的标准计提。

B国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计

当期应付职工薪酬。

C而职工福利等职工薪酬，国家（或企业年金）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应

当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；

当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

1）计提时：

借：管控费用/销售费用/制造费用/生产成本/劳务成本/在建工程

/研发支出

贷：应付职工薪酬一职工福利

2）补提时，分录同上，金额补记

3）多提冲回时，分录同上，金额红字

****（-）非货币性职工薪酬的确认和发放

1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公

允价值，计入相关资产成本或当期损益，发放时应确认收入，并结转成本。（视同销售）具

体步骤如下：

发放时借：应付职工薪酬一非货币性福利价税合计

贷：主营业务收入公允价值（市价）

应交税费一应交增值税（销项税额）（市价*税率）

同时结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品

确认（分配时）借：管控费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利（产品的含税价款）

【例题・计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年11

月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员,其中生产工人400

人，总部管控人员100人。该批产品单件成本为L2万元，市场销售价格为每件2万元（不

含增值税），不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

「正确答案」

应计入生产成本的金额=400X2X（1+17%）=936（万元）

应计入管控费用的金额=100X2X（1+17%）=234（万元）

借：生产成本936

管控费用234

贷：应付职工薪酬1170

借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000（500X2）

应交税费一应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本600（500X1.2）

贷：库存商品600

【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工

作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%,实际成本为

10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。（2010年）

A.10B.11.7C.12D.14.04

【答案】D

【计算分析题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职

工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的

增值税税率为17%。其中生产工人100人，总部管控人员20人。

要求：编制相关的会计分录。

『正确答案」

决定发放时：

借：生产成本35.1（100X0.3X1.17）

管控费用7.02（20X0.3X1.17）

贷：应付职工薪酬一非货币性福利42.12

购买并发放时：

借：应付职工薪酬一非货币性福利42.12

贷：银行存款42.12

2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期应计提的折

旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，具体步骤如下：

确认（分配时）借：管控费用/销售费用/制造费用/生产成本/等

贷：应付职工薪酬一非货币性福利

计提折旧时借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：累计折旧

【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房

每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管控费用”、“生产成本”、“制

造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）

【答案】X

【单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录

是（）o（2008年）

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产''科目

B.借记“管控费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管控费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”

科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管控费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，

贷记“累计折旧”科目

答案：【c】

【例题・计算分析题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：

（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经

理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；

要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

「正确答案」

（1）

借：生产成本3

贷：应付职工薪酬一非货币性福利3

借：应付职工薪酬一非货币性福利3

贷：累计折旧3

（2）

借：管控费用2

贷：应付职工薪酬一非货币性福利2

借：应付职工薪酬一非货币性福利2

贷：累计折旧2

3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资

产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，具体如下（难以认定受益对象的非货币性

福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

确认（分配时）借：管控费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬一非货币性福利（应付租金）

支付或计提租金时借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：其他应付款/银行存款（实际支付的租金）

【例题・单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）o

A.无形资产的成本

B.当期损益

C.存货成本或劳务成本

D.在建工程成本

「正确答案」B

『答案解析J研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支

出”科目核算，最终计入当期损益。

4.）计提工会经费、职工教育经费和社会保险

①计提并支付工会经费

借：管控费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬一工会经费

借：应付职工薪酬一工会经费

贷：银行存款

②计提并支付职工教育经费

借：管控费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬一职工教育经费

借：应付职工薪酬一职工教育经费

贷：银行存款

③计提并交纳社会保险

借：管控费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬一社会保险

借：应付职工薪酬一社会保险

贷：银行存款

【单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会

决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管控人员。该批产品的单件成本为1.2

万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年

因该项业务应计入管控费用的金额为（）万元。

A.600B.770C.1000D.1170

【答案】D

【综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月发生

与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管控部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万

兀O

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计

提折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管控人员。该厨房清洁

器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管控

人员工资15万元，企业行政管控人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要

求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（2007年）

【答案】

（1）借：管控费用L2

贷：应付职工薪酬1.2

（2）借：长期待摊费用3

贷：应付职工薪酬3

（3）借：管控费用2

贷：应付职工薪酬2

借：应付职工薪酬2

贷：累计折旧2

（4）借：管控费用87.75

贷：应付职工薪酬87.75

借：应付职工薪酬87.75

贷：主营业务收入75

应交税费一一应交增值税（销项税额）12.75

借：主营业务成本60

贷：库存商品60

（5）借：生产成本105

制造费用15

管控费用20

销售费用10

贷：应付职工薪酬150

（6）借：应付职工薪酬5

贷：银行存款5

（7）借：应付职工薪酬0.8

贷：应交税费一一应交个人所得税0.8

（8）借：应付职工薪酬0.1

贷：库存现金0.1

（9）借：应付职工薪酬0.8

贷：其他应收款0.8

本节小结：

1.掌握应付职工薪酬的范围

2.掌握应付职工薪酬的会计处理

第四节应交税费

一、应交税费概述（并不是所有的税费）

1.根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源

税、所得税、土地增值税:房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、

印花税、耕地占应交税费

2.企业应通过“实际交纳|计算应交数:各种税费的交纳情况,并按照应交税费的种类进行

明细核算。

3.以下不通过“应交税费”科目核算的税费（掌握）时点，贷方

1）印花税：借：管控赛用（换账本时）

贷：银行存款

2）耕地占用税：借：在建工程等（占用耕地时）

贷：银行存款

3）车辆购置税：借：固定资产（购车时）

贷：银行存款

4）契税：借：固定资产/投资性房地产等（出售房屋时）

贷：银行存款

注意：应计入管控费用的税费（掌握）时期，借方

1、房产税（经营用房）

2、土地使用税（使用土地）

3、车船税（车船所有人）

4、矿产资源补偿费

以上四项均为借：管控费用

贷:应交税费——应交XX税

5、印花税：借：管控费用

贷：银行存款

【多选题】企业缴纳的下列税金，不应通过“应交税费”科目核算的有（

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

『正确答案」AB

【单选题】某企业为增值税一般纳税人,2011年实际已交纳税金情况如下:房产税850万元，

消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得

税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。

A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192

『正确答案」B

『答案解析」耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的本次项目都应该计算进

来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5（万元）

二、应交增值税

（-）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种

流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一

次扣除。

-）增值税概述

1、定义：增值税是对在货物流转中增值的部分征收的一种税。

2、征税范围：销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。

3、纳税义务人：一般纳税人和小规模纳税人。

4、增值税类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

2009.1.1以后我国完成增值税从生产型增值税到消费型增值税的转型。

5、增值税的计算

一般纳税人（17%）应纳增值税税额=销项税额一进项税额（举例）

小规模纳税人（3%）应纳增值税税额=应税收入*税率

6、一般纳税人能够抵扣的进项税额

1）凭票抵扣：取得专用发票或海关完税缴款书

2）计算抵扣：A购进免税农产品，进项税额=买价*13%

B运输费用，进项税额=（运费+建设基金）*7%

注意：属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值

税额计入购入货物及接受劳务的成本。

小规模纳税人：不实行抵扣税制度，税额直接计入成本中

【多选】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）o

A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

1答案」ACD

二）一般纳税人的账务处理

科目设置：

应交税费一应交增值税（销项税额）销售时/或视同销售时

一应交增值税（进项税额）能够抵扣进项税额时

一应交增值税（进项税额转出）原已抵扣的进项因改变用途等原因，不能抵扣

时

一应交增值税（已交税金）当月预交当月的税金时

一应交增值税（出口退税）出口时

一应交增值税（转出未交增值税）月末结转未交增值税

一未交增值税月末结转未交增值税，次月交

一般纳税企业的核算

1、购商品和接受劳务一一进项税额

借：原材料/库存商品/制造费用/固定资产/在建工程等

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据

注意：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税税额。但是

对于购入的免税农产品（从农产品的生产者手中购入原产农产品），按照买价和规定的扣除率

（13%）计算进项税额，从企业销项税额中抵扣。

2、进项税额转出（进项税不能抵扣了）

D购进、自产货物发生管控原因造成的非常损失（人为灾害,不含自然灾害造成的）

2）将购进货物改变用途（如用于非应税本次项目（自建不动产）/集体福利/个人消费

等

其进项税额应通过“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”转入有关科目，

借:待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬

贷:应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的

成本一并处理。具体步骤如下：

1）购进的货物发生非常损失（盘亏）

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

2）将购进的货物用于非应税本次项目

借：在建工程

贷：原材料/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

3）将购进的货物用于发放集体福利

借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：原材料/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,2012年6月建造厂

房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额

为（）元。（2012年）

A.20000B.23400C.24000D.28000

【答案】B

【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能

抵扣，要做进项税额转出，会计处理：

借：在建工程23400

贷：原材料20000

应交税费一一应交增值税(进项税额转出)3400

【例题•多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有()o

A.自制产成品用于职工福利

B.自制产成品用于对外投资

C.外购的生产用原材料发生非正常损失

D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

「正确答案」CD

【单选题】2011年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税

为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料

60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是

()。

A.借记“应付职工薪酬一职工福利”11.7万元

B.借记“在建工程一安装”60万元

C.借记“在建工程一厂房”35.1万元

D.贷记”应交税费一应交增值税(进项税额转出)”17万元

「正确答案」D

『答案解析」

借：应付职工薪酬11.7(10X1.17)

在建工程一安装60

在建工程一厂房35.1(30X1.17)

贷：原材料100

应交税费一应交增值税(进项税额转出)6.8(40X17%)

3销售货物或提供应税劳务(销项税额)

(1)企业销售商品或提供应税劳务,按照不含税收入和增值税税率计算确认“销

项税额”。

具体步骤如下

借：银行存款/应收账款/应收票据

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

发生的销售退回，做相反的会计分录。

4视同销售

A企业将自产的货物、委托加工的货物用于非应税本次项目、个人消费和集体福利、作为投

资、分配给股东、无偿赠送给他人，视同销售。

B企业将外购的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送给他人视同销售。

「自建不动产（对内）：不做收入只算税，成本价结转

自产、委托加工的货物，体福利（对外）：既做收入又算税

（有加工过程，无外购）k人消费：同上

“投资：同上

②自产、委托加工、外购的货物1分配给股东：同上

［无偿赠送：同上

具体账务处理

1）用于非应税本次项目时借：在建工程

贷：库存商品（成本价）

应交税费一应交增值税（销项税额）市价*税率

2）用于发放福利

借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

结转成本借：主营业务成本

贷:库存商品

同时对应付职工薪酬进行分配

借：管控费用等

贷：应付职工薪酬

【多选题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自

行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100

万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值

税税率为17%。该企业正确的会计处理有（）。

A.计入在建工程的成本为274万元

B.确认收入300万元

C.确认“应交税费一应交增值税（销项税额）”34万元

D.确认“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”34万元

『正确答案」AC

5出口退税

借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

6当月预交当月增值税——已交税金

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

注意：本分录为当月交纳当月的增值税，

本月交纳以前月份的增值税通过“应交税费一未交增值税”科目处理。

7、月末结转应交未交的增值税时

借：应交税费一一应交增值税一一转出未交增值税

贷：应交税费——未交增值税

次月交税时，借：应交税费一未交增值税

贷：银行存款

（三）小规模纳税人企业的账务处理

销售时：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率（3%）计算交纳增值

税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

购进时：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值

税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费''科目下设置

“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，”应交税费——应

交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未

交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

1、小规模纳税人购买货物接受劳务时

借：原材料/库存商品/制造费用

贷：银行存款

2、小规模纳税人销售货物或提供劳务

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税

其中，不含税销售额=含税销售额+（1+征收率3%）

应纳增值税=不含税销售额义征收率=含税销售额一不含税销售额

【判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）

（2012年）

【答案】V

【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。

【单选题】企业建造办公大楼领用外购生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科

目是（）。

A.管控费用B.生产成本

C.在建工程D.其他业务成本

【答案】C

【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过‘在

建工程”科目核算。

【单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%,本月购入材料一批，取得的专用发票中

注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实

际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万

元，增值税征收率为3%,款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）»

A.-11B.17C.6D.O

『正确答案」C

（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

1.试点行业

试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他

行业。

2.税率

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形

动产等适用17%税率，交通运输业、等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

3.计税依据

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代

垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.会计处理

（1）一般纳税人差额征税的会计处理

增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税

服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定本次项目价款后不含

税余额交纳增值税。

接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，

借:应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，

借：应交税费一一应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本等

2.小规模纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支

付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费一

应交增值税”。

借：应交税费一一应交增值税

主营业务成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费一一应交增值税

贷：主营业务成本等

二、应交消费税

（-）消费税概述

1、消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳

的一种税。

消费税是一种价内税。（增值税是价外税）

归纳：第一，消费税是价内税,对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；

第二，征收方式方法有从价定率和从量定额两种；

第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

即：应纳消费税=不含增值税的价款*消费税税率（同增值税计税依据一样）

（自产自销（正常销售）：营业税金及附加

消费税业务《自产自用（视同销售）：①自建不动产②职工福利

委托加工：①收回后连续生产②收回后直接销售

、进口商品：税金计入商品成本

2、科目设置

应交税费一应交消费税

（二）应交消费税的账务处理

1.销售应纳消费税的消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费一应交消费税

应交消费税=不含税销售额*税率（同增值税计税依据一样）

2.自产自用的应税消费品

企业将自产的应税消费品用于在建工程、职工福利的视同销售应纳消费税。

①将自产的应税消费品用于在建工程（对