政府会计 第二版 课件 第三章第三节零余额账户 的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等学校会计学与财务管理专业系列教材政府会计主编彭志芳王英第三章资产

第三节零余额账户的核算一、国库集中支付制度

概念：国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经校验审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。

方式：政府全部收入和支出实行国库集中收付管理实行预算管理一体化

、不再向代理银行下达用款额度单位零余额账户仅用于资金支付不再使用“零余额账户用额额度”科目

（一）国库集中支付制度的概念及方式第三节零余额账户的核算（二）预算一体化改革后国库集中支付相关业务流程

国库集中支付全流程实行电子化管理，依据电子凭证进行业务处理。

1.开立零余额账户2.下达预算指标3.编报用款计划4.办理资金支付5.办理支付更正6.办理资金退回主动退回被动退回划重点：预算一体化的核心是预算指标核算管理

预算指标核算管理是预算管理一体化系统的“控制中枢"，其实施本质是对预算管理过程的规范，同时它也是检验预算管理一体化建设质量的“试金石”。管理方式是：建立全国统一的预算指标核算科目编码和核算规则将复式记账嵌入预算管理各个节点，系统自动记录从而完整反映预算指标运行状态和结果系统自动识别业务人员前台操作，自动触发预算指标核算记账和控制功能，对不规范的前台业务操作进行阻断和预警，实现预算指标对执行的有效控制（三）预算一体化改革后相关会计处理

为规范预算管理一体化相关会计处理，2022年财政部印发了《政府会计准则制度解释第5号》（以下简称《解释5号》），对中央预算单位有关会计处理进行了规定：

一、不再使用“零余额账户用款额度”科目，使用本年度预算指标的资金支付，财务会计计入“财政拨款收入”科目，预算会计计入“财政拨款预算收入”科目；使用以前年度预算指标的资金支付，财务会计计入“财政应返还额度”科目，预算会计计入“资金结存——财政应返还额度”科目。

二、“财政应返还额度”科目和“资金结存——财政应返还额度”科目下不再设置“财政直接支付”“财政授权支付”明细科目。（三）预算一体化改革后相关会计处理

1.“财政应返还额度”科目核算内容及相关规定（1）财政应返还额度指财政国库集中支付结余按权责发生制列支的单位年末经财政部门批准的允许结转使用的预算指标额度。（2）根据《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》（国发〔2021〕5号），市县级财政国库集中支付结余不再按权责发生制列支。该科目主要适用于中央级和省级预算单位。（三）预算一体化改革后相关会计处理2.使用财政预算指标的主要账务处理（1）财政资金支付

业务和事项内容财务会计预算会计使用本年度预算指标进行财政资金支付借：库存物品／固定资产／业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬贷：财政拨款收入借：行政支出／事业支出等贷：财政拨款预算收入使用以前年度预算指标进行财政资金支付借：库存物品／固定资产／业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬贷：财政应返还额度借：行政支出／事业支出等贷：资金结存——财政应返还额度（三）预算一体化改革后相关会计处理【例3-5】甲事业单位2X23年4月从乙公司购入耗材一批，使用零余额账户当年预算指标支付货款3万元。账务处理如下：财务会计预算会计借：库存物品 30000贷：财政拨款收入 30000借：事业支出 30000贷：财政拨款预算收入30000（三）预算一体化改革后相关会计处理（2）按规定向本单位实有资金账户划转财政资金

适用五种情形：

①根据政府购买服务相关政策，按合同约定向本部门所属事业单位支付的政府购买服务支出。

②确需划转的工会经费、住房改革支出、应缴或代扣代缴的税款，以及符合相关制度规定的

工资代扣事项。

③暂不能通过零余额账户委托收款的社会保险缴费、职业年金缴费、水费、电费、取暖费等。

④按规定允许划转的科研项目和教育资金。

⑤财政部（国库司）规定的其他情形。

对于省级及以下地方预算单位，根据同级财政部门相关规定执行。（三）预算一体化改革后相关会计处理业务和事项内容财务会计预算会计从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时借：银行存款贷：财政拨款收入/财政应返还额度借:资金结存——货币资金贷:财政拨款预算收入/资金结存——财政应返还额度将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于相关支出时借:应付职工薪酬/其他应交税费贷：银行存款借：行政支出——财政拨款支出／事业支出——财政拨款支出贷：资金结存——货币资金（2）按规定向本单位实有资金账户划转财政资金（三）预算一体化改革后相关会计处理业务和事项内容财务会计预算会计发生当年资金退回借：财政拨款收入/财政应返还额度贷:业务活动费用/库存物品借:财政拨款预算收入/资金结存——财政应返还额度贷：行政支出／事业支出等（3）已支付的财政资金退回——当年资金退回（三）预算一体化改革后相关会计处理【例3-6】承【例3-5】，甲事业单位2X23年5月发现购入的耗材中有价值2000元的部分因质量问题无法使用，经与乙公司协商，办理了该部分耗材的退货。甲事业单位在收到代理银行退款到账通知后，应填写《国库集中支付资金退回通知书》”，并依据退回通知书回单进行账务处理如下：财务会计预算会计借：财政拨款收入2000贷：库存物品 2000借：财政拨款预算收入2000贷：事业支出 2000（三）预算一体化改革后相关会计处理业务和事项内容财务会计预算会计发生项目未结束的跨年资金退回时借：财政应返还额度贷：以前年度盈余调整/库存物品借:资金结存——财政应返还额度贷:财政拨款结转——年初余额调整（3）已支付的财政资金退回——跨年资金退回（三）预算一体化改革后相关会计处理【例3-7】承【例3-5】，甲事业单位2X24年1月发现购入的耗材中有价值2000元的部分因质量问题无法使用，经与乙公司协商，办理了该部分耗材的退货。甲事业单位账务处理如下：财务会计预算会计借：财政应返还额度2000贷：库存物品 2000借：资金结存——财政应返还额度2000贷：财政拨款结转——年初余额调整2000（三）预算一体化改革后相关会计处理（4）结余资金上缴国库业务和事项内容财务会计预算会计通过实有资金账户汇总相关资金统一上缴国库的借:累计盈余贷:银行存款借:财政拨款结余——归集上缴

贷:资金结存——货币资金（三）预算一体化改革后相关会计处理（5）年末账务处理年末，按权责发生制列支财政国库集中支付结余的预算单位，结转当年预算指标。业务和事项内容财务会计预算会计年末账务处理借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借:资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入（三）预算一体化改革后相关会计处理【例3-8】甲中央级事业单位（按权责发生制列支国库集中支付结余）2X23年度预算指标为1000万元，当年实际支付900万元，根据财政部批准剩余100万元运行2X