【低碳经济背景下S公司环境会计信息披露存在的问题及优化建议分析19000字（论文）】

绪论1.1研究背景建立健全绿色循环发展经济体系，促进经济社会发展全面绿色转型，是解决我国资源环境生态问题的基础之策。2021年2月，国务院印发《关于加快建立健全绿色低碳循环发展经济体系的指导意见》，要求全方位全过程推行绿色生产、绿色流通等，全面促进经济高水平发展和环境高质量保护。习近平总书记在参加2021年首都义务植树活动时强调：“我们要牢固树立“绿水青山就是金山银山”的理念，坚定不移走生态优先、绿色发展之路”。2020年习近平总书记在第七十五届联合国大会上提出我国到2060年实现“碳中和”。基于以上大的背景，各企业都应履行环境保护的社会责任。煤炭企业作为我国的支柱型产业，在推动我国经济发展的过程中发挥着举足轻重的作用，并且这种地位在相当长的一段时间内不会改变。但是在煤炭企业发展过程中也引发了一系列环境问题：煤炭的开采和燃烧过程会破坏土地资源、破坏地下水资源也会导致有害气体的排放，危害大气环境。在低碳经济背景下，煤炭企业必须找到一条适合自己的可持续发展之路，避免“三高一低”的经营模式，避免企业的短期行为。基于上述理念，煤炭企业进行环境会计信息披露是非常有必要的。所以本文以S为例，分析低碳经济背景下其环境会计信息披露的问题。在环境价值论、可持续发展理论、利益相关者理论等理论基础作为指导的情况下，进行环境会计信息披露可以实现政府部门、社会公众及其他利益相关者对S的监督，督促S实现绿色开采、节能减排、提高资源利用率等。S进行环境会计信息披露是其职责所在，履行这一职责不管是对于企业自身的长远发展还是对于生态环境的保护都具有不可估量的价值和意义。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的本文选用S作为案例进行系统剖析，探究低碳经济背景下S在环境会计信息披露过程中存在的不足。结合S自身的实际情况，提出完善S环境会计信息披露的对策，以促进公司合理、高效地进行信息披露，提高煤炭行业上市公司环境会计信息披露水平，更好地服务低碳经济发展。1.2.2理论意义本文通过研究S环境会计信息披露，丰富了环境会计信息披露在煤炭企业等重污染型企业的研究。同时，对已有研究中环境会计信息披露的内容进行了补充，对环境会计信息披露在企业的应用起到了一定的推动作用。1.2.3现实意义本文对S近6年披露的环境会计信息进行了分析，结合低碳经济的要求，找出了当前S在进行环境会计信息披露时存在的问题，提出提高信息披露质量的对策，改善信息披露质量，使S更加重视生态环境保护，更好地促进低碳经济的发展。1.3国内外研究现状国外对环境会计的研究是从二十世纪七十年代开始的，低碳经济一词于2003年在英国第一次被提出。我国对环境会计的研究是从二十世纪八十年代开始的，对低碳经济的研究始于2009年，与欧美等国家相比开始的略晚。在环境会计发展初期，它被视为社会责任的组成部分，随着我国经济社会的不断发展，国家综合实力的不断增强，国家对环境保护的重视程度不断加深，人民群众的环境保护意识显著提高，环境会计也越来越受到政府各部门的重视。国内外对低碳经济及环境会计的研究主要在以下几个层面进行。1.3.1与低碳经济相关内容的研究赵领娣等（2016）指出：我国“十三五”规划提出到2020年单位GDP能耗下降15%，单位二氧化碳排放量下降18%，并将碳排放强度削减列入“十三五”规划约束性目标。约束性目标主要集中在民生福祉和资源环境方面，说明发展低碳经济已成为我国的重要国策[1]。杨济菡等（2020）认为我国应推动低碳技术的创新，发展绿色低碳经济。在双循环发展格局下，绿色低碳经济的发展需要以国内需求为主，与其他国家合作，积极推动和引领全球经济的绿色低碳复苏[2]。张永生等（2021）指出中国2030年碳达峰和2060年碳中和目标，体现了中国应对全球气候变化的大国担当、对未来世界发展方向的远见，以及对中国绿色转型的战略自信[3]。生态环境部党组理论学习中心组（2021）指出加快推动绿色低碳发展，推进重点行业绿色化改造，推动煤炭等化石能源清洁高效利用[4]。1.3.2关于环境会计相关概念与本质的研究EgbunikePatrickAmaechietal.（2017）认为环境会计是企业与外部环境进行沟通的桥梁之一[5]。MohammadMahdiRounaghi（2019）认为环境会计是一种将环境成本因素转化为财务绩效成果的一种会计类型[6]。马文超（2016）认为环境会计功能构建主要是对股东、债权人等对公司现金流量有要求权的人的利益、权利衡量及有关行动的限制条件进行评价，并且相关的评价应交给需要进行评价的特定利益相关者去进行，让其根据自己的理解做出合理评价[7]。张晓蓉（2016）认为环境会计可以在宏观角度和微观角度分别予以研究。宏观环境会计属于一种宏观经济计量的手段，也有人将其称为“自然资源会计”或“绿色会计”。微观环境会计主要研究与环境有关的内容对财务经济方面造成的结果[8]。王成利（2017）认为环境会计是会计本身与生态环境的融合，将货币作为主要的计量单位，采取相关的计算手段，对治理环境污染过程中产生的费用或者对环境改善所带来的相关绩效进行确认、计量、记录和报告，并将上述表述作为依据，来衡量环境污染程度及环境改善程度给企业经济发展所带来影响的新兴学科[9]。张本越等（2018）认为环境会计是对经济发展与环境保护成果进行检验的一种形式[10]。马海萍等（2018）认为环境会计在绿色会计、可持续发展会计、环境会计、低碳会计、资源会计、雾霾会计中起着过渡的作用，它是绿色会计的另一种具体化表述，同时又涵盖了低碳会计、资源会计、雾霾会计[11]。廖皓杰等（2020）认为环境会计也可称为绿色会计，主要来核算治理环境所耗费的企业资本以及保护环境为企业带来的额外收益，以此来综合评价企业的环境保护活动对企业经济造成的影响[12]。1.3.3关于环境会计信息披露内容的研究刘梅娟等（2015）总结出环境会计信息披露的内容通常由八个方面构成：管理当局对待环保的态度，环境保护方面的补贴款、财政拨款及税收减免，国家政策，排污费，绿化费，ISO环境体系认证，与环境保护有关的借款，与环境保护有关的诉讼费、赔偿款、各种奖励款项[13]。陆小成等（2015）认为企业环境会计信息披露可以分为会对环境造成影响的经济信息和与环境有关的效率、效能信息两个方面[14]。张淑惠等（2015）研究发现环境会计信息是会计信息的重要组成部分，他打破了以往只存在传统会计信息的局面，将与环境污染、环境保护、环境治理等有关的信息纳入到了会计体系中[15]。汪丽等（2016）认为我国上市公司披露的环境会计信息有两个主要方面：一是定量的货币信息，主要涉及税金、费用及投资等；二是定性的非货币信息，主要涉及相关体系认证、方针政策的落实情况等[16]。戴悦等（2016）在经过对60多家公司的调查研究后发现，多数样本企业选择披露环境保护认证、环境保护手段等定性信息[17]。1.3.4关于环境会计信息披露问题的研究SanaMoid

（2017）研究发现印尼地区环境会计信息披露缺乏强制性的法律约束，导致环境会计信息披露的内容质量不佳[18]。Md.MusharofHossain（2019）研究发现孟加拉国某些制造业企业存在环境会计信息使用度不高、环境会计信息披露缺乏原则性内容的支撑等问题[19]。JulietteSennetal.（2020）研究发现环境会计信息披露的发展仍处于初始阶段，相关法规有待进一步完善，缺乏全面性[20]。李飞（2016）在社会责任角度下对环境会计信息披露存在的部分缺陷进行了表述，主要有四个方面：第一，很难做到资源利用率最大化；第二，企业缺乏社会责任感；第三，企业对概念性信息的披露集中；第四，与社会责任相关的信息披露缺乏一致性[21]。刘金彬（2016）认为上市企业环境会计信息披露的不足可以概括为以下几点：一是披露内容不全面；二是披露信息的质量不达标；三是披露水平因行业不同也会有显著差异；四是许多企业的信息披露不符合相关规定[22]。张长明等（2017）研究发现只有六成左右的重污染型企业会披露环境会计信息。因为上市公司将公司经营业绩放在首位，所以上市公司一般情况下不会披露对自己的生产经营造成负面影响的信息，比如说企业因环境污染问题承担的处罚等很少予以披露[23]。孟召博等（2017）研究发现许多煤矿企业在对环境会计信息进行披露的过程中还存在一些问题，比如说：仍有很多上市企业不进行环境会计信息披露。对煤炭企业而言与环境有关的成本、收益及费用的核算非常复杂，进行环境会计信息披露会影响传统意义上的会计披露等[24]。张亨溢等（2019）认为就目前来讲，我国上市公司在环境会计信息披露的数量和质量方面还有很大的提升空间，并且披露的内容还不够健全和完善[25]。徐辉等（2020）通过重污染型企业环境会计信息披露的平均值得出，就目前来讲重污染型企业环境会计信息披露的水平有待提高[26]。何劲军（2021）认为环境会计信息披露的质量会受到与环境相关的成本及收益和计算精准度的影响[27]。1.3.5国内外研究述评综上所述，低碳经济和环境会计信息披露在我国未来的发展进程中会产生较大程度的影响。目前国内相关学者在环境会计、环境会计信息披露的内涵，有关内容与方法等方面的研究都有了较大程度上的提升。然而和国外的有关研究进行比较，国内针对特定企业的研究还不够全面，具体而微的细致分析仍不健全，并且我国目前对于低碳经济背景下环境会计信息披露的相关研究还较为缺乏。因此本文选取S作为研究对象，研究其环境会计信息披露的情况，发现S在低碳经济背景下环境会计信息披露过程中的优势和不足。1.4研究内容及方法1.4.1研究内容本课题共分为六个部分，具体研究内容如下：第一部分是绪论。本部分介绍了研究背景和研究意义；梳理了国内外相关的研究述评；同时介绍了整体的研究方法、研究思路与框架。第二部分是相关概念与理论基础。本部分介绍了低碳经济的概念、环境会计的概念、环境会计信息披露的概念及环境会计信息披露的基本理论。第三部分是低碳经济背景下S环境会计信息披露现状分析。本部分对S环境会计信息披露的方式、内容等做较为详细的介绍。第四部分是低碳经济背景下S环境会计信息披露存在的问题及原因分析。本部分说明S在环境会计信息披露方面存在披露方式不够合理有序、披露形式混乱、披露内容不全面等问题并分析其原因。第五部分是低碳经济背景下完善S环境会计信息披露的对策。本部分根据S在环境会计信息披露方面存在的披露方式不够合理有序、披露形式混乱、披露内容不全面等问题，提出相应的对策。第六部分是结论。总结了S在低碳经济背景下环境会计信息披露过程中存在的经验与不足，同时可以为其他企业的发展提供借鉴。1.4.2研究方法1.4.2.1文献研究法通过中国知网等具有权威性的文献网站，搜集国内外学者经过研究后得到的相关理论成果和最新动态，为本文的研究提供理论基础。同时结合低碳经济的大环境，从实际出发，搜索S上市公司的相关资料，对其进行概括，进而得到相应的结论。1.4.2.2案例分析法引入S的具体案例，分析低碳经济背景下S在环境会计信息披露过程中存在的问题及原因，并对此提出相应的对策和建议。1.4.2.3归纳总结法本文整理了S在财务报告、股东大会会议资料和董事会报告中披露的与环境会计相关的信息，结合低碳经济发展的背景，联系相关概念和理论对提取出的数据进行综合分析，归纳总结S在环境会计信息披露过程中存在的问题。2相关概念及理论基础本章主要介绍低碳经济、环境会计、环境会计信息披露的相关概念及低碳经济背景下环境会计信息披露的理论基础，其中对于环境会计信息披露的理论基础主要从环境价值论、可持续发展理论、利益相关者理论、决策有用论四个方面展开。2.1相关概念2.1.1低碳经济低碳经济是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭、石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。2.1.2环境会计环境会计是企业参与社会实践活动的一种形式，其目的是为了衡量企业的生产经营活动和环境成本之间的关系，即运用会计学方面的理论知识和实践技能，采取多种计算方式与途径通过对自然资源利用率、相关价值及成本等内容的披露，提高环境保护意识，尽最大可能减少环境污染的程度。2.1.3环境会计信息披露环境会计信息披露是指企业在财务报告、股东大会会议资料及独立报告中公布真实完整的环境会计信息，即企业通过有关的媒介把企业自身在生产经营过程中发生的在环境方面的成本支出以及因保护环境而收获的相关效益等定期向环境会计信息使用者予以公布。2.2环境会计信息披露的理论基础2.2.1环境价值论环境价值论认为对自然资源的开发和利用是发展国家经济的基础和前提，一个地区要想获得经济的持续增长必须要考虑环境价值带来的影响。环境价值论明确提出了自然环境的优劣问题是经济发展过程中必须要关注的问题，在协调经济发展和环境保护之间矛盾关系的过程中发挥了指导作用。低碳经济所追求的正是通过技术创新等手段，追求经济发展与环境保护同步进行。所以在低碳经济背景下将环境价值论与煤炭企业发展结合研究有利于煤炭企业提高自然资源利用率，有利于煤炭企业的长远发展。2.2.2可持续发展理论可持续发展理论是指同时满足当代人和后代人生存所需要的物质等生存资料的发展，公平性、持续性和共同性是可持续发展理论的三大原则。可持续发展理论的最终目的是达到共同、协调、公平、高效、多维的发展。就经济可持续发展而言，要保持经济健康发展与环境保护的一致性，不能以保护环境为理由使得经济发展停滞不前，经济发展对国家发展而言有着至关重要的作用。就生态可持续发展而言，由于大自然的自我修复能力不是无界的，所以一定要在该界限内发展经济。就社会可持续发展而言，保护自然环境是最终实现社会公平的必要步骤。低碳经济发展涵盖了经济可持续发展、生态可持续发展和社会可持续发展，低碳经济发展是实现可持续发展理论的关键一步。2.2.3利益相关者理论利益相关者理论是在1984年被弗里曼正式提出的。利益相关者不仅包括企业的投资者、债权人、客户等交易伙伴，也包括政府、社会公众、媒体等施压团体，甚至也包括会受到企业影响的其他客体。利益相关者管理理论是对企业经营进行管理的人所从事的管理活动，与传统的把股东利益放在首位的观念相比，该理论认为必须重视与企业相关的其他不同利益集团的利益，保障各类利益相关者的合法权益，避免各利益相关者之间出现矛盾。除此之外，还要为利益相关者提供良好的生存环境，减少企业经营过程中污染物的排放，为低碳经济发展奠定基础。2.2.4决策有用论决策有用论从财务会计的角度来说，强调财务会计应为相关信息使用者提供有价值的信息。财务信息的重点在于相关性和有用性。主张会计应确认企业已经实际发生的经济事项和企业还没有发生但已经对企业产生影响的经济事项，在低碳经济背景下环境会计信息披露一般只会披露已经发生的污染物排放事项，而不会预测未来将要发生的污染物排放情况。虽然按照历史成本进行计量是主要的会计计量方式，但是在某些情况下采取多种计量方式也许能更加清晰地反映企业的经济水平和财务绩效；对会计报表而言，资产负债表、损益表和现金流量表具有同等重要的地位，不能只突出损益表的地位。3低碳经济背景下S环境会计信息披露现状分析以上文提到的相关概念及理论基础作为依据，对目前低碳经济背景下S环境会计信息披露的情况进行研究，并与国家的环境会计信息披露标准进行对比，研究发现S环境会计信息披露的内容和问题。3.1S的基本情况S在1980年成立，全称为S能源集团股份有限公司，在中国具有煤炭出口成交权的企业只有四家，S是其中之一，此外S具有出口内销两个渠道，这也奠定了S在我国的重要地位，其中煤炭产业是它的主导产业之一。但是在煤炭挖掘和燃烧过程中，会产生各种各样的有害气体，对土地和水资源产生了很大的影响。S作为一个大型的煤炭企业，如何尽力去减少污染物的排放，促进低碳经济的发展，是目前S面临的主要问题。3.2与环境会计相关的法律法规随着我国工业化进程的持续推进，我国相关部门逐步推出了一些与环境会计有关的法律法规，以便于企业在追求效益的同时兼顾环境会计。我国近年来出台的主要法规如表1所示。表1环境方面的法规相关法律法规颁布时间中华人民共和国环境保护法2014年4月24日颁布中华人民共和国矿产资源法2009年8月27日颁布中华人民共和国水污染防治法2017年6月27日颁布中华人民共和国大气污染防治法2018年10月26日颁布固体废物污染环境防治法2020年4月29日颁布因为环境会计作为会计学的一个组成部分，是近几年来一个刚刚起步的探索方向，所以我国还未在环境会计信息披露这一方面出台强制性的政策及法律规范。导致我国企业并未在环境会计信息披露的方式、内容等方面达成共识，企业就自己的实际情况选择环境会计信息披露的方式和内容，导致披露的信息缺乏可比性，进而无法验证其真实性、可靠性。3.3S环境会计信息披露现状3.3.1S环境会计信息披露方式S在环境会计信息披露过程中主要选择以财务报告的方式进行披露，下面对S2015年至2019年的披露方式做简要列示，具体内容如表2所示。表2环境会计信息披露方式披露方式201520162017201820192020财务报告√√√√√√股东大会会议资料√√√√√√董事会议事规则××√×√×社会责任报告√×××××注：数据源自巨潮资讯网。由表2可以看出，S采取了财务报告、股东大会会议资料、董事会议事规则、社会责任报告等多种方式披露了环境会计信息，其中以财务报告及股东大会会议资料披露为主，在董事会议事规则及社会责任报告中虽然也有所披露，但披露的内容较少。S对环境会计信息的分散化披露不利于企业自身对其环境会计信息进行汇总，也不利于信息使用者对信息做出合理的选择和使用。3.3.2S环境会计信息披露内容S所披露的内容包括财务信息和非财务信息。财务信息是指通过对相关数据的计算研究，得出的反映企业经营活动的信息；非财务信息是指以非数据内容的形式呈现出的会影响企业生产经营的各种信息内容。与财务信息相同的是，非财务信息也是会计信息的一部分，但是与财务信息不同的是，非财务信息不完全满足可定义性、可计量性、可靠性及相关性。S在环境会计信息披露过程中采取了多种披露方式，在低碳经济背景下，S既要披露传统的环境会计信息，还应该披露与低碳经济相关的环境会计信息，下面对不同披露方式中披露的内容分别作简单列示。3.3.2.1S财务报告中的环境会计信息披露（1）财务报告中环境会计信息披露内容的概述财务报告中对环境会计信息定性和定量披露的内容框架，具体见表3所示。表3S财务报告中环境会计信息披露内容定性披露定量披露突发环境事件和行政处罚市级环保治理项目/省节能专项资金防治污染设施建设和运行情况矿山环境恢复治理保证金项目建设项目环境影响评价情况矿区绿化及水土流失治理工程补贴船舶生活垃圾应交煤炭可持续发展基金粪便等生活污水水土流失治理费分公司凌志达煤业废气颗粒物排放情况排污费分公司霍尔辛赫煤业总磷、氟化物因子超标问题资源税分公司豹子沟煤业场外堆放固体废物问题环境保护税矿井、生活污水噪声废气及污染物注：数据源自S财务报告。由表3可知，定性披露的信息主要以突发环境事件和行政处罚、防止污染设施建设和运行情况、建设项目环境影响评价情况等非财务信息为主；定量披露的信息则主要涉及省节能专项资金、矿山环境恢复治理保证金、矿区绿化及水土流失治理工程补贴等财务信息。当然，定性披露和定量披露在部分信息上也有所交叉，例如生活污水部分。如果S在以后的环境会计信息披露过程中，更多地采取定量披露方式，则披露的内容更具有权威性和认可度。由于S财务报告中定性披露的内容大多是文字性表述，缺少数据支撑，所以在此处不予以详细列示。下面对S财务报告中披露的环境会计方面的定量信息做详细的列示。财务报告中对具体污染物的定量披露下面对S财务报告中披露的具体污染物的定量信息做详细的列示，具体如表4所示。表4S环保情况说明污染物排放情况201520162017201820192020矿井、生活污水排放浓度未公布未公布COD：100mg/L

氨氮：15mg/LCOD：20mg/L

氨氮：1mg/LCOD：20mg/L

氨氮：1mg/LCOD：4.19mg/L

氨氮：0.16mg/L噪声未公布未公布昼间60dB、夜间50dB昼间60dB、夜间50dB昼间60dB、夜间50dB昼间58dB、夜间49dB废气及污染物未公布未公布未公布烟尘：无烟尘：无烟尘：无二氧化硫：无二氧化硫：无二氧化硫：无氮氧化物：无氮氧化物：无氮氧化物：无粉尘：3吨粉尘：未公布粉尘：2.32吨总体污染物超标排放情况未公布未公布无发生一次矿井水超标排放情况无无执行标准（1）COD、氨氮执行地表水三类环境质量标准（GB3838-2002）（2）厂界噪声执行《工业企业厂界环境噪声排放标准》中Ⅱ类标准（GB12348-2008）（3）废气污染物排放执行《煤炭工业污染物排放标准》（GB20426-2006）（4）废气污染物排放执行《锅炉大气污染物排放标准》（GB13271-2014）特别排放限值核定总量煤矿不设核定总量，但设有核定排放浓度，采用和环保部门联网的全自动实时监控设备检测污染物排放，一旦超过核定排放浓度即视为超标排放注：数据源自S财务报告。由表4可知，S自2017年开始公开披露具体的污染物排放数据。就矿井、生活污水来看，将2018年-2020年的COD和氨氮与2017年的进行对比发现，2017年COD和氨氮浓度明显偏高，而2018年-2020年COD和氨氮浓度维持在较低的水平。另外，分别将2017年-2020年的数据与标准GB3838-2002进行对比，发现2017年COD和氨氮的浓度已明显超标，2018年-2020年COD和氨氮的浓度并未超标，并且2020年COD和氨氮的浓度明显下降。与标准GB12348-2008相比，S的噪音并未超标。S自2018年开始对烟尘、二氧化硫和氮氧化物的排放情况对外公布，并且2018年和2019年都没有向大气中排放烟尘、二氧化硫和氮氧化物。对于粉尘排放情况，S在2018年披露的粉尘排放量为3吨，但在2019年没有再对粉尘排放情况进行对外披露。S在2018年发生一次矿井水超标排放的情况。表4整体显示，S对环境会计信息披露的内容在逐步的健全和完善。财务报告中对其他与环境会计相关信息的定量披露下面对S财务报告中披露的其他与环境会计相关的定量信息做详细的列示，具体如表5所示。表5S环境会计信息定量披露内容统计单位：万元币种：人民币披露年份项目201520162017201820192020市级环保治理项目/省节能专项资金41.0041.0041.0041.001.001.00矿山环境恢复治理保证金项目暂停提取暂停提取不恢复提取不恢复提取不恢复提取不恢复提取矿区绿化及水土流失治理工程补贴未公布未公布301.00140.75158.660.00应交煤炭可持续发展基金9551254.481254.481254.481254.481254.48水土流失治理费596.21355.47123.66869.500.00740.67排污费未公布225.39334.03196.6022.8429.08资源税25401.9938026.3556932.1676565.0579733.2172925.35水资源税未公布355.472017.179775.9410427.4311151.67环境保护税未公布未公布未公布3572.883172.542588.06注：数据源自S财务报告。如表5所示，对于市级环保治理项目/省节能专项资金这一项内容而言，2015年-2018年每年计提41万元，自2019年开始计提1万元。对于矿山环境恢复治理保证金项目而言，2015年和2016年暂停提取，自2017年8月1日起，S选择不恢复提取。对于矿区绿化及水土流失治理工程补贴这一项内容而言，S自2017年开始进行公布，在2017年-2020年期间，2017年补贴款最多，为301万元，2020年补贴款最少，为0万元。对于应交煤炭可持续发展基金这一项内容而言，2015年基金较少，为955万元，2016年-2020年保持一致，都为1254.48万元。对于水土流失治理费这一项内容而言，在2015年-2020年期间，2018年的费用最高，为869.50万元。对于排污费、资源税和水资源税这三项内容，在此处暂时不进行详细说明，将在下文单独进行描述。对于环境保护税这项内容而言，自2018年开始，持续进行披露。由于排污费包含了污水排污费、废气排污费、固体废物及危险废物排污费、噪声超标排污费这四项内容，包含的内容非常全面，可以衡量S近五年来绝大部分污染物的排放情况，具有代表性意义，所以将排污费进行单独的描述。由于S在2015年未对排污费进行公布，所以从2016年开始对排污费进行分析。具体内容如图1所示。注：纵轴为数值（万元），横轴为年份（年）。图12016—2020年排污费由图1可以清晰地看出，S缴纳的排污费在2016年-2017年期间呈上升趋势，在2017年-2019年期间呈下降趋势，在2019年-2020年期间略有上升。S在2017年-2020年期间，2017年缴纳的排污费最多，为334.03万元，2019年和2020年缴纳的排污费都在30万元以下，相对较少。煤炭是我国经济发展的重要支撑，但是煤炭也是不可再生资源、是污染型资源。所以应减少对煤炭资源的消耗量，推进多元化能源结构，为我国低碳经济的发展做出贡献。对于煤炭企业而言，其缴纳的资源税主要源于煤炭这类矿产资源，所以为了更加清晰地了解S对煤炭资源的开采量和消耗量，对S缴纳的资源税单独进行分析，具体内容如图2所示。注：纵轴主坐标为数值（万元），次坐标为年增长率（百分比），横轴为年份（年）。图22015—2020年资源税及资源税年增长率由图2可以看出，S缴纳的资源税在2015年-2019年呈上升趋势，在2019年-2020年略有下降。2019年缴纳的资源税最多，为79733.21万元，2015年缴纳的资源税最少，为25401.99万元。S资源税年增长率在总体上呈下降趋势。在2015年-2016年期间下降幅度最为明显，下降了200个百分点左右。2019年的资源税年增长率为4.15%，已经降至非常低的水平。2020年的资源税年增长率已经降为负值。我国水资源匮乏，国家也在倡导“节约用水”。煤炭的开采过程会对水资源造成巨大的影响，不仅会造成地表水的大量减少，还会使水质优良的地下水变成受到有机物污染的矿坑水，造成水质的急剧下降。所以要关注煤炭企业对水资源造成的影响，将S缴纳的水资源税单独进行分析，由于S在2015年未对水资源税进行公布，所以从2016年开始对水资源税进行分析，从2017年开始对水资源税年增长率进行分析，如图3所示。注：纵轴主坐标为数值（万元），次坐标为年增长率（百分比），横轴为年份（年）。图32016—2020年水资源税及水资源税年增长率由图3可以看出，S缴纳的水资源税在总体上呈上升趋势，由2016年的355.47万元上升至2020年的11151.67万元，增长幅度较大。S缴纳的水资源税年增长率在2017年-2019年呈下降趋势，2018年-2019年期间下降幅度尤为明显，下降了380个百分点左右。2019年-2020年水资源税年增长率略有上升，但是2019年和2020年的水资源税年增长率都维持在较低的水平。3.3.2.2S股东大会会议资料中的环境会计信息披露股东大会会议资料中对环境会计信息披露的内容，具体见表6所示。表6S股东大会会议资料中环境会计信息披露内容年份定性披露定量披露2015执行环保相关的法律法规无实施更加严格的环境标准增加环保方面的支出增加环保方面的技术研发投入设立安全生产与环保委员会2016执行环保相关的法律法规无实施更加严格的环境标准增加环保方面的支出增加环保方面的技术研发投入2017无无2018坚持绿色循环发展道路无全面增强环保意识加大环保隐患排查力度延伸生态环保产业链条2019建立了煤炭洗选、站台发运及船务运输的每日环保任务无强化环保监管体系建设加大环保治理力度和投入河曲露天矿荣获“忻州市首

批绿色矿井”的荣誉单位称号是抓实抓牢环保工作，始终把

环境保护与安全生产放在同一水平大力实施“精煤战略”2020大力实施“精煤战略”无承担着为全国转型综改“蹚出一条转型发展新路子”的历史使命提升环保管理水平，深入推进环保管控体系建设突出系统治理，确保安全发展、绿色发展注：数据源自S股东大会会议资料。由表6可知，S在股东大会会议资料中披露的内容是以定性披露的形式披露出来的。将S在2015年披露的内容和2016年披露的内容相比较，只多了“设立安全生产与环保委员会”这一项，其余内容完全相同。2017年S没有在股东大会会议资料中对环境会计方面的信息进行披露。在2018年披露了“坚持绿色循环发展道路、全面增强环保意识”等内容。在2019年建立了煤炭洗选、船务运输的每日环保任务并提出大力实施“精煤战略”。在2020年披露了“确保安全发展、绿色发展”等内容。3.3.2.3S董事会议事规则中的环境会计信息披露董事会议事规则中对环境会计信息披露的内容，具体见表7所示。表7S董事会议事规则中环境会计信息披露内容年份定性披露定量披露2017建立安全生产与环境保护委员会无研究和拟定公司安全生产与环境保护的相关政策，监督检查公司对煤矿安全生产及环境保护法律、法规、规范性文件的落实及执行情况对不具备安全生产条件、存在安全隐患的煤矿，提出整改意见对煤矿安全或环境违法行为，提出有关处理意见监督检查煤矿安全技术措施、环境保护专项费用的提取和使用情况2019（修订）设立安全生产与环保委员会无研究和拟定公司安全生产与环境保护的相关政策，监督检查公司对煤矿安全生产及环境保护法律、法规、规范性文件的落实及执行情况对不具备安全生产条件、存在安全隐患的煤矿，提出整改意见对煤矿安全或环境违法行为，提出有关处理意见监督检查煤矿安全技术措施、环境保护专项费用的提取和使用情况注：数据源自S董事会议事规则。由表7可知，S在董事会议事规则中披露的内容是以定性披露的方式披露出来的，S在此部分披露的是一些规则及相关政策的大致框架，对规则和相关政策的具体内容没有进行对外说明。S在2015年-2019年这段时间里只有2017年和2019年对外披露了董事会议事规则，并且2019年对外披露的董事会议事规则是2017年的修订版。由表7可以看出，S对披露的环境会计方面的信息未作出明显调整。4低碳经济背景下S环境会计信息披露存在的问题及原因分析4.1S在环境会计信息披露过程中存在的问题4.1.1披露方式不够合理有序习近平总书记在2021年再次强调要积极践行“绿水青山就是金山银山”的理念，推动绿色低碳发展。进行环境会计信息披露会为扎实推动绿色发展提供有利条件，因此要充分发挥环境会计信息披露机制的监督作用。由于我国并未出台强制性的环境会计信息披露方式，所以企业需要自行选择环境会计信息披露方式进行披露。S的环境会计信息主要是通过财务报告、股东大会会议资料、董事会议事规则等方式对外披露的，由于并未选择一个统一的披露方式对外披露，所以上述各披露方式所披露出来的环境会计信息都不够全面和完善，分布的较为零散，导致信息使用者在查找所需信息时浪费很多时间。4.1.2披露形式混乱生态环保部部长指出国务院决策部署，要深入打好污染防止攻坚战，持续加强生态保护修复，加快推动绿色低碳发展。而环境会计信息披露的应用研究会为这一决策的落实奠定基础。S采取定性披露的形式和定量披露的形式对环境会计信息进行披露，虽然对一部分信息进行了较为详细的定量披露，但是绝大多数信息还是以定性披露为主，不利于社会公众对S的污染物排放指标进行详细的了解。S在财务报告中对粉尘这一项内容，在2018年进行定量披露后，2019年没有再对其进行定量披露，披露形式不固定，不利于信息使用者对相关信息进行纵向比较。对于船舶生活垃圾、煤业煤气颗粒物排放情况等是可以进行定量披露的，但是S只采取了定性披露的形式对外披露，没有数据支撑。4.1.3环境会计信息不进行单独披露低碳经济背景下，我国提出要加快构建现代环境治理体系，这就需要详细了解现代污染物的排放情况，根据具体污染物的排放信息制定相关的现代环境治理体系，所以将环境会计信息单独进行披露显得尤为重要。S并不是将环境会计信息单独列示披露的，而是和传统会计信息一起进行披露的。比如说将排污费、水土流失治理费归入到税金及附加中进行披露；环保方面的罚款并未在表中单独列示，而是计入了总的罚款金额。环境会计信息不进行单独的会计核算，不利于S对其产生的环境问题进行了解与控制，也不利于S的绿色转型发展。4.1.4披露内容不全面4.1.4.1披露的信息对企业自身更有利S虽然对部分污染物的排放情况进行了披露，也说明了国家制定的相关标准，但是对一些子公司的环境会计信息披露不够具体，比如S在财务报告中只说明了分公司霍尔辛赫煤业总磷、氟化物因子超标的问题以及分公司豹子沟煤业场外堆放固体废物的问题，对超标的具体数值和场外堆放固体废物造成的污染程度并未进行披露，但是在煤炭行业相关标准GB20426-2006中对这两项污染源是否超标有非常详细的计算标准。S为了维护自己在社会中的良好形象，维持自己的经济效益，有选择性地进行环境会计信息披露，会导致社会公众只看到S好的一面，而对有缺陷并且需要改进的方面了解甚少，这种不全面、不可靠的信息很容易误导信息使用者做出不科学、不合理的决策，也不利于社会公众对其进行监督，不利于促进S生产经营方式绿色转型，不利于推动我国绿色低碳发展目标的实现。4.1.4.2定量披露的内容不足2020年习近平总书记在第七十五届联合国大会上提出我国到2060年实现“碳中和”，这与低碳经济发展息息相关。煤炭企业在生产经营过程中会产生大量的含碳物质，影响环境质量。2021年陕西省、四川省、江西省、吉林省和浙江省5个省份已经要求企业披露关于温室气体排放的相关信息，并且吉林省已经明确要求煤炭企业公布二氧化碳和甲烷的排放量。山西省作为煤炭大省，也应出台相关的标准，S作为大型煤炭企业，也应该披露二氧化碳和甲烷的排放情况。但是经过搜集数据发现，S在环境会计信息披露过程中，并未对二氧化碳、甲烷的排放量进行披露。煤矸石是煤炭企业特有的固体污染物，含有非常多的有机及无机化合物，会对环境造成严重的危害，但是S并未对其产生量进行披露，也未对处理煤矸石所投入的资金进行披露，导致政府部门及社会公众在财务报告等相关资料中搜集不到与煤矸石有关的任何数据。绿色低碳发展背景下，政府加大了环境保护方面的资金投入。市级环保治理项目/省节能专项资金和矿区绿化及水土流失治理工程补贴这两项内容，体现了政府部门对S环境保护工作的重视，但是S只对政府在环保方面的资金投入做了披露，并未对企业自身在环保方面的资金投入做披露。4.2S在环境会计信息披露过程中存在问题的成因分析4.2.1公司治理层履行社会责任的意识不强对于目前的大多数企业来讲，并没有将推动绿色低碳发展作为企业的社会责任，往往是将经济效益放在首位的。大多数公司治理层的员工都会想方设法地来提高企业的收益，增加企业的利润，公司利润的增加会马上为公司带来回报，也会为立刻治理层带来相关的报酬。但是企业一旦履行促进低碳经济发展的社会责任，就意味着企业要投入大量的资金用于污染防治或用于技术创新，这项投资在短期内不会为企业带来显著的经济效益的增长，甚至会因投入资金过多而降低企业的收益，但是这会给企业带来良好的声誉，为企业树立负责任的良好形象。上述分析说明公司治理层履行社会责任的意识不强主要是看重企业的短期利益，而忽略了企业的长远发展，这对于煤炭企业这类重污染型企业而言是非常危险的。我国已经将低碳经济发展纳入基本国策，如果S不自己进行内部整顿，为低碳经济发展提供有利条件，就有可能被政府相关部门强制进行整顿，这样一来，不仅会带来额外的费用还会对企业声誉产生负面的影响。4.2.2环境会计信息披露专业人才缺乏低碳经济背景下，加强相关人员培训，提高环境会计信息披露质量刻不容缓。目前我国大多数企业还没有专门进行环境会计信息披露的员工，一方面是因为到目前为止我国大部分高校还没有开设专门的环境会计课程，还是以传统的会计课程为主，所以环境会计信息披露方面的专业人才较少，企业招聘这类专业人才需要支付高额的报酬。另一方面，是因为企业自身不想对员工进行环境会计信息披露方面的相关培训，这类培训会增大企业的成本支出，减少企业的收益，企业为了提高自己的经济效益，就会减少这方面的资金消耗。这就会导致企业没有办法建立完善的、具体的环境会计信息披露体系，为后续的环境会计信息披露带来一系列的问题。4.2.3没有单独设立与环境会计相关的部门为了更好地服务于低碳经济发展，重污染型企业应该单独设立与环境会计相关的部门。S并没有成立单独的环境会计核算部门和环境会计信息披露部门，一方面，这可能会造成企业各部门分工不明确，导致企业在生产经营过程中，日常所排放的污染物或者是用于环境保护、污染物处理等方面的信息不能够及时准确地记录下来，在后续的披露过程中就会以数据不健全、不准确为由而不对外进行披露；另一方面，企业各部门很有可能以各种理由进行推诿，不接受该项工作。S没有设立单独的环境会计监督部门，相关工作人员可能会减少对环境会计工作的精力投入，这会使得企业整理出的与环境会计相关的信息缺乏真实性、可靠性。4.2.4环境审计监督机制有所缺失目前我国扎实推动绿色发展、深入开展污染防治工作，需要环境审计监督机制的支持。但是与发达国家相比，我国的环境会计信息披露机制起步较晚，目前的环境审计监督机制尚不健全，对企业的监督力度不够。一方面，虽然政府在某些方面出台了相应的政策要求企业进行环境会计信息披露，但是政府对企业披露信息的完整性和真实性并未进行验证，这就导致企业为了自己的声誉不会将全部的环境会计信息对外公布，只披露较少一部分对自己不利的信息，绝大部分还是披露对自己有利的信息。另一方面，政府对企业排放污染物不达标等行为采取的处罚措施大多为罚款的形式，并不会对企业产生实质性的影响，不足以引起企业对环境问题的重视。煤炭行业作为高污染型行业，其本身也没有制定对相关企业污染物排放的监督机制，使得煤炭企业缺乏外在压力，存在各种污染物超标排放的现象。5低碳经济背景下完善S环境会计信息披露的对策5.1选择固定的披露方式本文通过对S环境会计信息披露的研究认为，为了促进低碳经济的发展，一是我国应建立较为健全的环境会计信息披露制度，出台相应的法规或政策，具体列示环境会计信息披露方面的各项规定，使得企业可以做到“有法可依、有法必依”，为企业选择合理的环境会计信息披露方式提供指导性建议，避免企业对环境会计信息盲目披露的行为。二是S应该根据企业自身的发展特点选择适合自己的披露方式，要保证在该披露方式下企业可以将所有的环境会计方面的信息全部予以披露，并且披露方式一经选定不得随易变更，如若需要变更，应公布变更原因。若是S每年都以固定的方式进行披露，一方面可以节省企业在环境会计信息披露方面的工作量，另一方面可以降低信息使用者收集整理信息的难度。5.2统一环境会计信息披露形式在加快推动绿色低碳发展、打好污染防治攻坚战的背景下，可以在以下两个方面促进企业做到环境会计信息披露形式的统一：一是可以规定，如果企业的环境会计信息可以采取定量披露的形式进行披露，则以定量披露的形式予以披露，反之，则采取定性披露的形式予以披露。二是应培养员工对环境会计信息披露的认真态度，努力做到本年度与上年度环境会计披露形式一致，不得随意减少相关内容的披露，更不可因信息对本企业发展不利为由而不予披露。这样可以使信息使用者对公司披露的环境会计信息进行纵向比较，有助于信息使用者更加系统地了解公司的环境会计信息披露状况，有助于信息使用者做出合理的决策。5.3单独披露环境会计信息低碳经济发展背景下，应正确处理好环境会计信息披露与传统会计信息披露之间的关系。S应该将环境会计信息作为一个独立的项目进行披露，避免将其掺杂在传统的会计信息披露过程中，因为从某种程度上来讲，传统的会计信息披露是以增加企业绩效、提高企业收益为目的的，但是环境会计信息的披露则要求企业接受社会各界的监督，减少污染物排放、提高污染物处理水平等，这些会在某种程度上增加企业的资本成本，从而可能会降低企业利润，减少企业收益，所以从某一角度来讲，环境会计信息的披露与传统会计信息的披露是相悖的。但是从另一种角度来看，如果企业提高对环境会计信息披露的重视，减少污染物排放，这会为企业树立良好的社会形象，有利于企业的可持续发展，也符合现代企业的管理理念。习近平总书记一再强调保护环境的必要性，环境会计信息披露可以为环境保护打下良好的基础，这也奠定了环境会计信息披露在当今时代的特殊地位，所以环境会计信息已经具备了单独进行披露的社会条件。与此同时也要为环境会计信息披露提供强有力的学术条件，各大高校应该考虑将环境会计作为一门单独的学科进行教学，让学生可以系统的进行环境会计专业知识的学习，为社会、为企业输入相关方面的专业人才，这有助于企业更加快速地搭建起独立的环境会计信息披露框架。5.4完善S环境会计信息披露内容5.4.1披露客观完整的环境会计信息在切实加强生态环境保护，推动低碳经济发展的情况下，保证环境会计信息披露的真实性和完整性是至关重要的。第一，S在进行环境会计信息披露时，对于国家已经制定了相关排放标准的污染物，应按照标准予以披露，对于国家尚未制定标准的污染物，企业也要据实公布，自觉接受政府相关部门和人民群众的监督。第二，政府应加强监管力度，要求S在披露的过程中应该将一系列环境会计数据全部予以披露，不可过多地披露对自己有利的信息，更不可为了自己的声誉而存在瞒报、漏报的行为。第三，S可以建立环境会计内部审计机制，在将环境会计信息对外披露之前，先由企业内部专门的部门对其进行审核，检查相关数据的真实性、完整性及客观性，确保企业对外披露的环境会计信息符合企业的实情。第四，企业员工应树立自我监管意识，特别是在污水处理、废气处理等部门工作的员工，应真实地记录自己检测到的污染物处理及排放数据，并且要及时上报，对于排放不达标的地方应进行标注后上报给相关部门，为企业披露真实完整的环境会计信息奠定基础。第五，S可以建立与环境会计信息披露相关的奖励机制。企业员工一般会比较重视自己的薪资待遇和职位晋升，如果企业以此作为勉励会大大提高员工的工作积极性，进而提高员工的工作效率和质量，保证披露出来的环境会计信息的质量。5.4.2加强对定量信息的披露首先，在低碳经济发展的背景下，我国提出2060年实现“碳中和”这一目标，山西省应相应出台相关文件要求企业对其温室气体排放情况进行披露，比如说二氧化碳、甲烷等。煤炭行业是我国的支柱型行业，所以煤炭行业也应制定针对本行业的环境会计信息披露标准，采取强制性的措施要求煤炭企业对污染物排放量予以公布。其次，S本身作为煤炭企业，在生产经营过程中会产生大量的温室气体及煤矸石这类煤炭企业特有污染物。在低碳经济背景下，其高污染、高耗能的特点势必会引起社会各界的关注，所以S应该本着对国家、对社会负责的态度据实进行披露，及时将二氧化碳、甲烷等温室气体排放情况及煤矸石这类污染物排放情况予以公布，提高环境会计信息披露质量，推动S绿色转型发展。一个企业的长远发展必须建立在符合我国国情的基础之上，必须建立在党和人民认可的基础之上。所以在扎实推动绿色低碳发展的背景下，在鼓励进行环境会计信息披露的趋势下，S应及时对定性信息进行披露，加强对定量信息的披露。6结论煤炭企业是我国的支柱型产业，但是也是高污染、高耗能的企业，在推动低碳经济发展背景下，S应深入开展污染防治，促进绿色转型发展，所以环境会计信息的高质量披露显得尤为重要。本文通过对低碳经济背景下S环境会计信息披露进行研究，发现S近几年来也在不断完善自己的环境会计信息披露体系，公司整体对于环境保护的意识也明显增强，正在朝着“减、优、绿”的道路发展，符合我国低碳经济发展的方向。但是S在环境会计信息披露过程中仍存在披露方式不够合理有序，披露形式混乱，披露内容不全面等问题。针对上述问题，本文提出低碳经济背景下完善S环境会计信息披露的相应对策，进而提高S环境会计信息披露水平，为其绿色转型发展奠定基础。S在环境会计信息披露过程中所总结的经验和不足可以为其他煤炭企业提供借鉴。参考文献[1]赵领娣，吴栋.中国能源供给侧碳排放核算与空间分异格局[J].中国人口·资源与环境，2018，（02）：48-58.[2]杨济菡，王玉茹.双循环新发展格局下知识产权制度创新——以绿色低碳经济为中心[J].青海社会科学，2020，（06）：54-60.[3]张永生，巢清尘，陈迎，张建宇，王谋，张莹，禹湘.中国碳中和：引领全球气候治理和绿色转型[J/OL].国际经济评论，2021，（03）：1-18.[4]生态环境部党组理论学习中心组.推动经济社会发展全面绿色转型[J].环境保护，2021，49（09）：8-9.[5]EgbunikePatrickAmaechiandEzeMariaNwankwoeke.MustFirmsAdo