CPA审计培训讲义

CPA审计精华培训讲义

人民大学

第一章注册会计帅审计职业特点

・考・推，

也极了当出理的可能性小.十点关注注册会计帏出H和内制巾计的衣装（结合nHP560

利用内部审计的工作的结合考比,以客观里为主）

♦■点和，点

一、♦计的方法

由于审计环境的受化.注身会计Wi•直调整着审计方法:一一基础审计、制度廛碑中it

风龄好向审计.

从方法论的角反，注册会计伸以审计风险模里为基刑进行的小计.称为双目导向审计方

法.风险司向审计以申大忸报凤除的识别，评估、应对为审il工作上线,审计风险模41的9

现.从理论上解决了注册会计师以财度为随毗系靖抽样审计的幼通髯,又解决/审计衣源的

分配向鹿，蟆求注册仝计师将审计能源分配到最种易才致财务拆去显现逍大错报的领域、

二、注册会计师审计和内部审计的关第

（一）注曷会计。♦计和内■审计的京系

任何一肿外部审计在对个单位进行审计射.借要对以内部审计的情形迸行了解并号咫

是否利用其工作成果.这是由于:

1.内那审计是单位内部操纵的一个本要加成部分.（必须/解内部审计，注册金汁加油

过「解械甯il中Q内部审计的情形,维以识别和评估财务报&卑大错报风险.并出汁和实色

进一步审计程序.>

2.内部审计和外部中H在1.作卜耳右效性.（M内部审计与注册会计师审计用以实现

各乌目标的集些车段疗住相近之处，内都审计时象与注册会计蜥审计对象也紧至相关・M至

存在部分重叠.）

3.利用内翔审计上作成果健卷提高审计效率.H的审计费用.

（I）例如：.如内部审计的一果说明被审计单位的内型憬姒薄弱.恰退环境存在,.，

注册会计帅在时拟度施审计外井的性筋,3到和能聘做出总体催改时足当否出；

①在期末而十期中实施更名审计程序：

②要紧依掂实隔性程序曲取.审计・据：

③性改审计程序的性质，片取更黑”说阻力的审iI证据；

④扩大审计程序的范畴.

⑵■如।,如内.Pit的工作结果说明♦审计单位的一芬楸表.里叫蒯域住住.人格

报风段.注册会计归就应当对这然匍域给予专门关注.

（二）了11和评估内事审计应当考虑的蜃襄因量

I.内部审计的纨织地付及其时客观性的比勒：2.内部审计的职责也呻।

3.内部审计人员的#业胜任能力：4.内部审计人员应有的既业关注.

（三）利用内，*计工作不能注易会计用的黄任

1.注册会计断i应当对发改的审计：ft虬独立承小1自任.K出任不因利用内部审H工作加

iiif,利用内部审计也不侬4审计报中中提ft.

2.内部申计的核立件和'名视性无法达到注册公计卿■审□所婪求的木干,注册合计师族

川仃关的所有更大小瑁名H业判定.不强充全依黑内任审计工作.

3,审计过程中涉及的职业列正•如重大错报.风险的评估，见焚性水干的何定、独样战

根的确定、中及计估量和公法政策的N伍养，均应当由注肥攵计耻饰出执m而不应完全依

家内部审计工作.

（四）不应利用内部♦计的情第CW）

1.内就中计活MM注册会计师审计无关.

2.内部审计话动与注册。诃师审计有关,但注册仝计砰认为过步再估内部审il不符

合成本效益陵那么：

3.注册会i”h对内部甲H人员的专业胜任能力.客观性和工作质肽存在械电.

（五）讦＞i内定工作应考电的因疑

i.内部印注工什足舌山通过充分拉代培训凡熟知业岁的人员担任.助理人虫的工作是

再得到适当的监白.复核和记录.

2.R4审Hrr.份、/当的审计图以内出合理的审M咽也

3.内都审计州企是否恰当.内部审计报为是否与内部审计工作的站构ft.

4.内部审计发葩的例外域。门事项是否得到适当解决.

第二章注册会计师治理制度

•考・推•，

本峨直裁了当比烟可能性小人.可能3第四章签证业务准那么及二I-八章批间和其他葭

证业务结合在•个情形F考梭节不方理论知识点。

•・点和・点

一、注。会计部的业务m■的分类及小点

保证鎏证业«S

业务类0既定标准

8ft对象象侑息

笠*航务合珅枳极基于责任财务状况、林木成财务报衣（经济活金汁准都

正计振衰「方式方认定的做果.现金流flh动或经济事项的么和相关

业业审计业务（设济活动或经济认定）会计制度

务务货项）

1ft资出戴了当注册资本的实收和注册资本实收、变此资林议，

报告业务变更情形更明细表（（PA提物关法律

明法规

批圜业务方由消极基干员任财务状况、灶育成财务报衣、验济活会H准那

保证方式方认定的成来.现金流SL：动或经济小偿的么和相关

业务经济活动铁经济出认定会计制度

X推，合理粗极.址Tfi任推测射务状况、丝推患性财务信兄会H准K

他性财有限消槛方方认定的疗成或烘、现金流么和和美

.务值ftiif武业务后会计制詹

*■审

量tt

务*«（一样＞口信息系统《的疗效信总系统（的有效信息系统

«2故「当报性）件》的评判报告内JK捏依

付业务视范

相对财务信息执行商定程序（执行的程序审计程序类任，取决于商定的七果.）.代帽叼务信且、校

关务限务、治理咨倒、会计♦务.相关阳务业务小界供任㈣的保证，

宜_________________________________________________________________________________

工会计即・务所

1.会计即事务所设立条件

我国会计徐事务所分为合伙制和有眼衣任制网静.

（I）设立合伙会计师少务所的条件t⑴市2名以上的合伙人：2■行书面合法力取:ftfl

食计的事务所的名林：⑴有同定的办公场所.

（2）设立有IU廿仔公if师串务所的条件：①有5g以I,的股东I②有一定数盘的£•职从

业人公：③仃许―「人民币30万兀的注册俣本；@春船上共同制定的营检:⑥育会ill巾卬

务所的N称；@6冏定的办公场所.

2-成为会计外移所合伙人或看取东的条件

①持一注册会计牌怔%@6.一计如小务所执业，③或为含饮人或者股东43—♦

因为执业行为受到行政处罚…f；次的闭会;！一；一U5年任会计师事务所从事

法止--计4口匕经历，我中在境内会计।田的姓历注乡f-3年；⑤成为合伙人或#12东

1年内没有因不正当手中中情设，Y点计如室务所而被省境财政部门作出不予受现.、不予批推

或持报恬会H你中务所的规定.

第三章注册会计师法律贵任

・考・推•，

本章由题的可能性不大，但•旦曲趣牌以荷答题为主，应关注脸侪的具体窠制。司法说

明结合的简答•!$.

♦重点和・点

一、相关司法说明

1.关于利害关蜜人却不蚌告定义（W1

利害关系人，因公岬信仃或看使用会计仲，:一所由具的不实报巴•，撇审计单位进行支

动或并从事与故甲H型优的股票、债券等行关的交后活动血•«差缺失的白然人.法人或柠版

他组织.

不实报告।会计师步务所违反法律法烦、执业稚那么和展那么以及收信公允的卬那么.

出具的具仃本假记战、误等性陈述或用人迪*的审计业务报告.应认定为不实报告.

四JI件说，即存在不实报告、注册会计师的过失、一—关系人遗受了缺失、会计的，务

所的过失与鼠击小实之间的冈果大乐.

2.了解诉4当事人的界■的短定

乃如利害为靠人未对被审计单位坦出诉讼而再做r节时会计朝i"方所堤起诉讼的.人民

法院应当将技审计单位作为共划俄国帛mi诉讼,出资人或假出货或存出货不实.抽避出资.

且中方人朴足的,人民法院能她将该出资人列为弟人参加诉讼.

利害关系人对公H师卓务所的分支机构提也诉出的,人民法院能终将饯金计蚓亭芬所列

为其向被告参E诉讼.

义举任责任制・

公计卯事若册市玷证.冬鹏贵仃倒置.会计帅申务所在址刚口」没有过HW.能够向人

民法院提该案件相关的执业准邛么、现那么以及审计工作帐稿等.

4.如・•由(免黄情净)【皆】门;i抬货右关的部分)

U)差不多遵守执业小那么.现那么痛定的I：作程序可保特必婴的职业慎杀，犀仍未能

费建祓审计的.‘.科燃谡；

&)/H业务所必须依也的金效机构*单依显但虚祖或者小实的近明tn.会计她小务

所在保持必要的职业恢电下仍卡能发达H虚假或苕不实；

(3)已对被甲计单位的舞弊遂敦提出警告并在审计业务报告中予以指明；

(力万不当遵照验贵冏序世行审核并出具出?i./被验诔单位在注愣仔记后抽透,会：

(5)为3记时未出贵或芥未足项出资的出资人出具不卖报告,但出货人A：ft叱后已扑足

出债.

6.求H事由

利吉关系人明知公计师事务所出具的报告为不实报告而仍旧使用的，人用法院应当的情

放轻会iM巾事■分所的陶隹盘任.

6.无效免费

会计师带务所在报告中注明”本报告仪供年校使用“、”本批告仪供工商笈记使用”.

类似内科的，不能fl为其免的的小由，.

7.关于JM■位和*4限■的现嵬

应先由械审计电位幽径利出X茶人的抉失.出资人应在医售出资、不安出值或者她送出

资数前及篇内向利苫关系人承利升充IB偿货任

对被审计单位、HI资人的财产依法镂制执行后仍不足以IE错块失的.由会计如事号所在

及不实审计金欷范畴内承担相应的赔伊责任.

m；：「叶3芬M存在欧本行为•应。被审计单位承投连带说住,不适用Wtt

和质向限射的规定，会计行M务所。住过失行为.才适用脑偿稹位和笈曲限施的期定。

第四章注册会计如执业准那么

・考题推■

本弟年现客观腱和行观跑的可能性都税大.器殛业务准那么爱熊考核客观也.公H何事

务所业务所SI操纵*蜃么要紧学核简答曲.

•・点与♦点

一、*it业务差不多*那么

《一)要任业务的五要震KW],/大系.鉴证对象、标准、IE据和餐证投；

1.三方关4

(1)注册会计师时由田任方负伤的闿证对般成'&证时象信JB成出纳论•以增强I.逸任方

之外|刚)使用看•沙证时象信息的国；科忆【胃】

(2)贵,11方可能是预期使用看,但不是唯独的覆用使用看.否那么该业务不构成监W业

(3)黄任方的■定：4自一了当报告业务中,责任力是时给证对效鱼♦的用织成人员.

在基于员任方认定的业务中,口任方是对笈证对象信g负々.井可能忖时对羚ii对望负责的

由组通人员.

2,适当邕1E附加&具备的条件

II)―证对敷能够识蟒;

(2)4、M州织或人员对竽港刖瓶技燃既定标准进行评判现计肚的结果合珅-a：

(3)注册会计前能I®收集与鉴证时求右关的信£,附取充分.适当的证用取支AH发

出适当的特证结论，

3.解，

(D标净能鳍足H•式1力&正(既定的标准八占第一评判标准的适用•'•'!-

正式的理定(专门制定的标准)(应第一评判林港的适当性：相夫性、完颦性、可靠住.中，

性、可明白得性》・

(2)何注册会计如翦于自身的惟朝、利定和个人体会对熔港对♦进行的仲制和il量，不

构成适当的标准.

(3)标准不适当的处理，

①托付人能第响认鉴证时软的其方面适用「所采纳的标准，注Wf会计Q能^^时该方

面执行等证业务.仅在鉴证来击中应当说明该报告的内容并甘计对笔证对象整体.

②便叫选样或改日造W于签9.的柒他k准.

4.国R

(1)合建保证签证业务的“■收集程序

针对已想别的风险实施遇生程序包括实施实质性程序评Mid据的充分性和山当性

5.签国*告

情形去JB盘S

工作范■受到曜制Ih具保用站论或无法提HI结论的报告.

Mt任方认定未在所看・出具保留结论或合定结论的报告.

大方面作出公允触

要证对我他蜃存在重大假如注册会计卿的结论百战了当契及签证对象和标;ft.且看证对

传报象信品存在由大错报.注朋会计如应当出具保附站论或否定环论

的鬃乐

标长证对藏不适当同如标准或整"对象不适当,注册公计抑样疤与扪绝承.在承

接业务后,假如发货标准或第近对望不玷:当.可能误/值期使用

希,注册会计肺应当出具保困结论或否定结检的承告.假如发觉

标准或猿证对以不适当.造成1巾应3受到吸引,汪曷会计师及

与出具保例结论或无法提出结论.

仁)暮于责任方认定的业务和M了当报告业务

川定■于责任方认哀条件।茎证对霰・♦以责任方认定的形式；且*S微信息为M

期腹用者■取.

区剧苦于黄任方队定的殳务亶事了当堂告业务

按期使用存稿取鉴iiFH嚼取责任方的筌证对象伯恩羯取注册会计师提供的整便

朱第◎的方式对以伊金

责任方的田任对鉴证时望信息货ii,可能同时仅对程i£对取负击

也对鉴证对象负小____________

饕讦报张的内容和格式引言段喟一提及责任方的认定自他丁当提及期ul对粼和标

津•无禹提及员任方认定

笔证iA必的表述方式明砒娟及小行方工建或再如「立被r当捱及%片对望利机

当提及霍证对熟和标准（两肿）准（一仲）

【注心】MU：口仔方认定的业务知直数/。强占山务的分类•、伸匚浮度无关.

三）鳖证业务承拄愈交更

1.祭证业务承接的条件

（1）符合独立性和JrWfl任法力.

《幻同时拟承接的业务H备以下所有特点：

①一证时象适当:

②使用的林池区当lift期使用不能够匕取该斥准；

③注册会计朴能物班收充分、通肾的证期以文挣其结

0«册分计陆的结论以M而报告附式发述，n表述形式。所提他的保*程度和适应；

⑤谟业务Rri合理的口的.

Kg】当报承接的业务刁备上述给订业％的所行特.点，不怆将其。，j小”业务了,以

承接时.注册会计师能绑槌请托付人物M作为节鉴遭业务.

2.工证业务的变更

对已承推的器证业务.偿如没有.合理理由、，注期会计师不应将“鉴证业务’受更为

“非等证业务”.或济"合理保怔的整证业务・蹙变为'"有限保证的圣证业5r.（保证科

度降低）

交更♦故，

①业务环境变化阻用到预即使用者的痛求（合理H!由）；

②预硼使用者时速项业务的性桃存在双解（合理理由）।

③业务他崎存在限制,不合理理由J

限如没有合理的理由.注册会计师不应同意受更业务-假如不同想变更业务.械审计单

位乂不承诺连续执行爆审计业务，注册会计WN陶当•解除业务约定..并考说是古行又务向

祓审计单位净事会或股东公等方面说明解除业方约定的理由，

【注意】一保证首陵1面的业务变更.不一更理由.注IH会计卿[幡同第变更山务.

二、会计部事务所业务及孙惧/那么的要案与要大内容

（一）对业务收量承担的费任

1.会计财i事务所主.任会计师对情量悚现制度承担最桂贵任.

㈡职业道・峭施

1.职业遒植1煨莅门.「"，飞F至少一次"向所仃・曼:独立性要求构束的人

W碍取其遵守独;，性政策和卸序的H面”确认函”.

2.对“上市公司"财务报我审计.应定期（至多5年）轮换次项日伪育人.

㈢客户关第和具体业务的同意与保持Iff]

会计师％务所沌力制定有关客户关系和H体业务同是。像持的收第和程序,以合理保证

只有在以下情形3才的同意或保持客户关系和具体业务：

1.（2考虑客户的诚信.没有信息说明客户我乏诚佶：

2.一书•执行业务妁娈的木养、一业胜任僮力.时刻和资滁1

3.能廉遵守职业迫也规疝.

（四）人力赞■

f9项业务委派至少一名项目负曲人：会计师事务所植当专兼其"必要素养.专业性仔使

力和时刻的职员.

(五)业务执行

1.4目咽的指导、H务与汽铁

以日负於人伙曲蛆织对业务执忏或施指导.依南、乂核(由项日蛆内体会较，的人员电

植体公校少的人员执行的工作)

2.咨询

合理硼定咨询事项।①疑难问即或3%议事项।②重人的技术，职业道德及箕他，项.

并瓷询后应适当记录执行咨询形成的结论.

3.去见分域

只在Sui组内郃意见分歧“超用到艇次.理网负击人才能出Hm告.

4.*目及复核(简件JS)

(1)会计新事务所选择”不参与•凌业务的人员,在'■出具批落前",对J«日州做出的

卓人制定和在推冬抠告时册成的结怆做出力观再刊的过程.

(2)顼11质星探做复楂并不减轻项H负衣人的贡任.(项11质/棒双打栈人g不在审计报

告上茶字)

(3)健如项目包成人不H总niH质M府跟U核入M的建议.M时申:人力项未得到中A.W

决,JS口负贲人不应当出具策告.

(4)项目场呈操堀虬帙对象的礴定

①时所行上市公司财务果改的审计：

②规定适当的惊潴,对除上市公司财务报我审计以外的其他业务，实峋项目所用嫌执U

向涉及公众利益的他啊软儿的W务：已识别出存在重大专门情形的业务：牧R收©的符定

业务).

(5)项口收此锋纵篁根的尼防

①项n组就具体业务对会计酊事务所独立性ft出的评判।

②在审计过程中识别的专门风险以及采取的应对措地：

⑧作出的判定,专n是关于曲要性和专门14段的判定：

@是否已就存在的点见分歧、虞他上班问题或争议界顶送行玷当咨询，以及咨询得出

的结论：

⑤在审计中识别的已变正和未更正的加报的取壑程度及处理情月九

⑥拟叮治理层、治理丫以及其他方面沟通的%项，

⑦所立核的审计工作底稿是否反映了针对市大将定执行的I：作，是否支持得出的结论:

⑥拟出具的申计批告的适当性.

(A)业务工作底■

(七)&拄

1.会计他”务所陶当牖期性地选取已完成的业务进行检ft.周期婚检不但&过3年

2.m个周网内,应对部个项目伪世人的业务至少也取浜进行椅is(能够不事先告立相

关项日蛆).

(3)参。业务执行或:口质鼠悻纵父帙的人员不炳承担该项业务的检dfI：rt：-

第五章职业道德差不多原那么和概念框架

♦命JK推胃

今年与粮的可能性(41人.培个第六甲我才性的内容.考快简答甥成单独与粮再观地

・・点■•点

一、31・差不多・那么

（一）职业it■差不务・那么内容（WJ

求信、独立.客观和公。业科由能力和应疔关注、倪出、良时的职业行为.

OXflT

I.要求会员应巧在所白的职业关系祖而让关系中保持破伯猿播久.

2.三不初；（D含行乐峻盅^或双¥性的隐述；（力含仃5%少充分依据的陈达或（3息।

（3）“在遗漏或怏物其廨的信息.

3.防范推施：出只恰当的士标准业务报告，“除奉茂，不被视为述反政治原那么的应

定-

（三）,立

注册会计伸（不包括非执业会员＞执行装证业务时•应当从实质1:和店式上保持独立性，

在执行相关服务业务时.未加注M会计林提出独7件的娶求.

（即保密

1.IMfiUB么勇求।会心八，力对因牌北行为和II业大案」,仇加的第Wf以保梦，笊生

料现以下行为r

。）来”客户授权或法律法现水翥,向会il研亭各因It外的第4披露其所获知的注法

悔

（2）利用所共知的涉空信息为白」或第三方谋取利益.

【注念】预期的客户、可仰地位、终止业务大系的客户的点&f•以W.空、

2.保由原*么的・免

（1）泣伴法现承诺披甯，同时取得客户或工作单位的授权.

（2）依卵法律法煌的要求.为法愫诉讼、仲放眼各文件或提供近枢.以及同行关瞄转机

构报告发觉的违法行为.

（3）泣律法规承诺的情形F.在法律诉讼、仲裁中爱如臼己的介法权笈.

0）川急注册会计脩协会逑监管机构的执业历艮检f£.谷篁世计何和道伤.

二、可■对职业道■差不多♦■么产生不利咀汗的因索

1.鉴证业务现目加成员在？&证客户中拥有反越「当经济利益：

Z.会计师于务所的收入过分依8某一客户（＞159；

自身利总3.整证业务项目讯成员与签户存在重要11家密的商业关系，

4.鉴业业务项H组成员正,J篓证容户协商受标上谈客户：

5.会计师务务所可各户2&证业务达成或有收费为林说.

1.会计部事芬所在对客户提供财务系找的设计或谏作BH务后.乂对系统的运

行自我性出刊鉴证报告:

2.会计断小务所为客户编制爆蛤散粼.这些酸战构成罪证业务的对*:

自我许只

3.警证业务项目娟成员拒仔或驻近白舒拒任客户的吊“或高级治耳人员：

-1.第证业务项日俎成员目前或最近之受廉于客户•同时所处职位施弊对整i£

对以施加第大阻碍。

1.会计怵事务所推介审计害户的股的，

过度推介

2.在裁证客户与第方发生诉法或纠纷时.注册会il师担任读客户的相户人.

1.项U组或员的近亲用担任客户的旅次或1ft级田珂人员＞

2.顶目祖成员的近亲属足%户的职属，箕所处职位能弊时业务对象瓶加费大

量需关M阻碍：

3.客户的量事.高段治声AS或所处职付费终对业务对象城加蛆人阻码的配

员，最近•担任会计师事务所的项H合傲人:

1.欠计加事务所的介饮人递卷翔职员与鉴ul客户〃aK期业务关系.

1.会计怵于多师受到N户解除业务关系的不和III中।

2.W如公il而事备所坚持不M次审计外户对某项交同的企it处肛.那么不声

托付共承修拟收中的证业务।

工客户喊退将起诉会计部小务所，

外在压力1.分计师于务所受到因足依收费的闭舜而不恰当地潜小〔作茶畛；

5.由于客户的职员对所涉事项更只有。长，会计部事务所面叫服从K判定的

发力：

6.公计哪里务所合伙人占即注册公计"，除甘何急审计•客户的不借货会计处

理,由那么珞不检押仆.

三、具体业务展面的防范指施

1.由未涉及卜星证服务的注册会计的短根已执行的H与证工作.或在必要时提供建i匕

2,由整修业务暧目蛆以外的注册会计如良槎已执厅的霎证匚作.或在必要时根供建设・

3.向客户的拄立1K承、行业监笆机杓或其他汪朋会计师等戕立第三方咨M.

4.与客户治理层讨论职业造施仙的.

5.向客户治理层摭露服务性质和收费金额.

6.谓其他会计炖事若所执tr或审新执行滞什业务，

7.轮樵卷证业务攻日组高级职员.

四，注册会计/对职业道叫趣架的具体运用

(一)客户寻求第二次意见

1.不痛■■，川如串二次息N:需任注册会计师所茯得的相同事实为基・・戌依

格的证据不充分,可能对专业胜任能力和应仃的关注原那么产。：不利阳华.

2.防救指*KW1

(1)征用客户同.敬与前任注册会计昨沟通；

(2)在与客户沟通中说明注册会计昨发衣G业意见的局眼性，

(3)向前任注册会计师提供第：次意见的甥本.

U)利成冲实

1.不利阻・

(1)注册会计肺与客户存在自僦『当竞争关系，或。客户的要蒙克争者存在合交或类似

关系.可他对客观和公平惊磨么产生不利卬碍.

(2)注册会il麻为两个以」落户梃佻UK务，而这些客户之间存在利益冲突里衿川栗-率

项或交同存在争议.可能对客观和公平城那么W保击原犯么产生不利阻碍.

2.助也抬*

(1)注册会计川，同件如客户,并在征得他们同恿的侑影卜执行业务.

(2)分派不同的期11组为和为客户提供眼务：

(3)实施必要的保存程序,向项iiai或员提供有关安全和保有问明的指引：要求会小师

V芥所的合伙人和职城花订保率你仅：

(1)由未参。执行相关沙务的精级职员定期堵栈防范犯脩的执行情.

1.假如收跣报价明显低r前任注册会计师成月他会计师步务所的相应报价，会计等事务

所应当确保在提供方业限务时,遵守执业港那么和职业逆佗现迈的要求.使工作廊里不受演

%使客户/斛专业服务的范畸和收费基础.

2.注册片ii■不得收取或度付与容产机关的介绍如觎MK酬修鳗目啖

3.注刖会H-ffia过广估点及他包的方式招按业务,

4.计册会计加在营制专业JB务H，彳同4以下行为；号大宣传提供的取务,拥有的

贯而成铁制的体会，（2>efRi«无依照地比较K他注册会计师的工作.

第六章审计、批阅和其他邕证业务对独立性的要求

•金・推■

考核而若JS的UJ能性?门丈，把握木。中的改点内容，

•重点与难点

一、网络与网络事务所

（一）网络定义

1.以合作为II的：2.明碍地R在共学收益、共洱成本,或共享同一所仃权、撞姒或

冶霆.或共享划一用■操纵iftad".'，；『打“•业务战咯，改使用同一盆碑.或共享直

襄的专业资源，

仁）不应被窃为网络的情形

I.分也的版本不电要.

2.分担的成本仅仅限于与制定审讣方法，审计手册或焙调漆程自美的成本.

3.会计师事务所。臬不相龙的.实体以联合方式坦供服务或研发产品，

4.蜴如某会—伸，多所不♦于其必络，也不4用共同的，牌作为该*务所小林的

一部分,但谀事善所立其办公文具或2t传材料I提及本所是票•会计卿事务所联盟的K员.

可他给人ift成4国FM•网络的印鼓,但并不梅皮网络.

5.假如会H#崎翻忙了其要细磋部分，尽管该惧或林分不再I；会计师事务所“

美联.似转止的设可能规定,在一定耽间内该州成部分使谕违接使用余计*小务所的g称或

善称中的乂要*.不构或网络.

6.假如共享的资源仅承于其网的审计手册或审计方法，其一培训打算,一不支it人员、

客J1或巾施信息,也没。•个外行的技术部n.Ml；么这种共享的资激15常是不更丧的.不出

成M结.

二、业务期网

i匕册会计♦♦当1业务期间和财务报衰■侵的期闾IIIT审计客户,业务期间自申if期

门组开始执行审计业务之ng,至出具审计纸4之口止.关r•连续审计,业务期间终止日应

以其中一方通如依除业务关索或出具■终审计报中二行时刽孰嚏为准.

三、美联实体

I.晶帏对客户施加由极「当或间捶冲纵的实体.H客户网谟空体羽要：

2.在客户内期有直栽了当经济刊登的实体，且谟实体对客户具有王大田码.在客户内

的利益对该实体中能：

3.受训客户仃载了当或间接掾以的实体：

4.客户（或受到客户直截「当或间接操纵的实临，掘有直版r当姓济利益的实体•11时

核文体隹蝶他如五大阳碎，在实体内的经济利益对客户（或受到2户n板「勺《咙间接操纵的

实体）里能

5.与客户同处于共同排现下的实体（称为“归味实体”）.H该姐妹实体和客户对其操

纵方描专门明要.

四、合并与收购

（一）假如由于合井或收购，法一宝W成为审计客户的大联次体，会计加事务断他力识别

和评判其1诳关联实体以往利H词存在的利益或关跋.会计昨3务所应%合并第E生效

日・果取心耍排亮"止口时存在的利益或关系.

（二）在介井或收峋生效日前不能燃il.利益应关系.假如治理层要求会计部事务所if院执

什审计业务.会计师冬芬所乂白在时时满足以卜条外时.才能H点这一要求：

1在仆H谟收昭生致H起的六个月内+快终止"在的利益或大系

2.。花利苗或美系的人员不存作为审计以H州检til,也小帚黄货取H债笊悔燃乂梗：

3,拟采取id13的过渡性措施.弁就此。治理层讨论.

五、短济利益

有毋了当经济利益不管大小均用用独立性，主大的间接言法利益B1假独、件，II9大的

间按经济利核不吼鲫独立性，

（一）她对没有防蠹捡■的情仍

1.会计师亭务所、一目组成员或其委紧近亲属在审计叁户中拥什直截/当就更火间接

蛀济利益

2.项目合伙人所在分部的K他合饮人或其要紧近亲属在申法客户中招有直破了3或申

大间接经济和核

㈢相对设育防nut餐的情形

1.会il加货务所、攻HIH成员或其要紧近亲眼在能舫对市it客户施加操微的实体中拥

ffiifii/当成日火同接里济利益，

（1）审计客户关于谈实体中要,没有任何防莅搭胎

（2）审计客户大于该实体不明要.可视为独济性未受刎生大不利吼碎.

2.会计师少务.项目出成员或其婴紧近亲属叮审计客户同时在某实体网行经济利部

（I）©如该纤济利赫市大.同时审计客户能的财该实体产生卓大团玛,那么没行仃向劭

范指嗨能卯料不利限碍降至可同意水平.

{2）粗如该处济利益下求大.H审计方户不能对该实体产生明火阻传.那么可认为独。

在木殳到虫大的不利阻肉.

㈢育防范措施的情彩

1.审计项口组茉-成员的K他近亲嗝住审计客户中拥行直itt广当经济利盘或篁大间接

径济利益.

2.会计师事务所.审计项1131成员或其要拿近亲履在累女体拥有经济利益，网对知

.卷审il客户的显，।、岛级治理人员或具有操取权的所有苻也在核实体拥有经济利益.

六.货软和担保

从假行或类似金・机构从善・行及类似向审计害在・行"类似金

・・计客户取常货款・金融机构•♦计户提佚贷・机，・・计客

由其■供担保客户取/贷款•或**为其户开立存数*交

不正常正常由其提供担保炎供担保1sM

没有防他即使就大.没有防他措施没行防的按照小光条件开

会计师

措施.行防范挑措施立.可不能对法立

事务所

0fc.件产生不利阻砺

项目也成没有防范可不能对独

员RK鬟措值，立性产生不

利阻碍

七、商业关JK

1.会计卿事务所、审计里日题成员或其要号近亲尻从审计客户购买W品或IM务.件如

按照正常的商业"序公功，通常可不住时独立性产生不利印科.俯加交环性历专门或分

颤极大.可ffel&H身利益产生不利用码.

A.衣庭和个人关K

I.审计项II组成员的央K近亲K8母、子女、配偶)；」，.'J建事ER治理人

员.或足所处职位能怫对客户会计记录或财务批式的垢制施Mi重大肘硝的取员.或备4业务

期间或财务极衣演曲的刖同曾担任上述职务，没有防他搭施,只有林该人员调离审计顼口坦.

2.审计mtitn成ow*y值串计&户的策中或半级治理人员.成一所处职位肾

弊对客户会计记浓或财务报表的编制施加卓人朋网的职员，那么会对独立性产生不利阻的.

可采取防乱措施.

九、5审计客户发生・何关票

(-)・任康员加入审计客户担任猫事网商N治理人员，3所依职位传♦对点户会计

记处决财务援衰的■■■iaRijail的职员

1.17会计师事务所保持直婴联系.没有防范措施.会计师一务所不僮承接业务业务.

2.未与会计师卅并所保持小要联系，会计多务所他修承接业务.必使时采取防苑措*・

仁)审计项目W员拟加入审计客户

案如项目组成员拟加入中计客户,且仍在参♦审计业务,要求项目组成员在与我户造什

您用协商时向会计师3K务所通来々计师事务所能幡承接业务.必要时采取防范措汽.

㈢一任成员加入、■于公众利©实体,的审计客户

1.关■审计合伙人加入盾于公众利也实体的审计客户担任申公职位.除非。合伙人停

止作为关应审计a伙人之后，诬公众科旅实悻公布的己审”财务报表瑜端研问件名于十二个

H.同时在财务报表审计时该合伙人已不对足审计用口的成员，否JT么独"性将被役为受刎

报育.

2.曲任杳■合伙人加入■于公众利过实体的/计&户担任位

除非该高级今伏人禺职己用过十二个月,小田之独立性符被视为受刹畏当一

3,因企业合并・故导致■任关・事计合伙人加入■于公众利益实体的*计客户，担任

董•、Kfll治■人员或特定员

在同射满足以卜彖件时,小雄视为独装性受到报杏।

(1)与前任关耀审H合伙人同恚泳职务时，并未Hi料到会发生企业合并.

(2)前任关做审计合伙人在会计师界务所中应用的制芳或福利毒已全制支付(阳1IIW*

或福利是按照预先曲定的冏定金额支付的，同射来收金装对会计归1»务所不彰要).

(3)1»任关徒审计合伙人未连续参与，成在外界育来未辞与父计断事务所的经营活而戌

专业活动.

(4)己就啊任关区审计合伙人在审计客户中的职位与常理层讨论.

(四)♦计双目料成员♦近■任*计客户的量・、古修油理人员，钞定职员

I.在期计报告涵盖的用间内调入.没有防范指施,构该人员调离项目组后事期所可承

接业分.

2.在审计报告涵土期间往常网人.必要时采取物范指能.防花措施要紧包括对该人员

担任审计项11组成员时所执行的工作型j”枝.法人如无踹调图理目出.会计时Hf务所可承

接业务.

压)疑任审计客户的董事・充袋治31人员

1.会计师事务所的合伙人或职员施任审计客户的芾施IS治理人员、公司上的.将

产牛荻大的白我评判同自身利益不利讯码,没仃防范措施分泮好小伊斯第‘1扑沱同意.苴计

业务托fj或斛除审计业务约定.(格读人员调离市计小姐也不够)

2.会计卿事务所提供日自和行政事务性的雇务以支持公司秘书IR能.败供公司和W

行政犷项的孑i关在说.只要所有的相关淡策是由齐户的治理层做出的.通密可不能拔认为“

探独立性.

十、膏或胴员与审计客户的长期关收g于公众利叁实体的审计客户）

（-）关■合伙人任职时刻Clt5停2■D

I.虬，j公女刊Q丈体审计业'.'，「」合伙人.K任职时刻不应超渡

2.仃副件止后的四年内,该关键窜计fr侦人不得再次成为该弃户的审计项|才组成仍域

关键审计合伙人,在此明叫内，该美耀审计合伙人也不存有以卜行为：

U），与该客户的审计■务,

⑵为该客户的审计亚务农施历Kiftwewt：

（3）就有关技术或力业特定问题.交易或事项向项目期或逐齐户髭供备询・

3.由干会计前力务所无法何见和操纵的储影导致不能彼时给植中计合伙人.作法怵法

现承诺的情形F.谟合伙人能银在审计项目由中再近K-年时斜.

（二）关健审计合伙人在*计客户成为公众利过实体后的任丽却

1.的如诙合伙人在审计客户说为公众融证实体之W作为美过审计合伙人已为读齐户也

务的时刻不超过：年,还施等连续提供服务的年限为五年M2.W不E职务的年限。假之

伙人差不多作为美进布.计合伙人为该客八眼务了网"或更长的时刎.々该舍户成为公衣利益

实体之口，该介伙人还能"连续服务前年.

2.便如审计客户是疔次公布发行证券的公司，X便审计合伙人在鼓公司上市X；比城找

供审计肘务的朗做・小褥国过两个完整会计年发【肯】

成为公众利袍实成为公众科益实体苜次公布发行证券的公

体前己喉务时刻后还可眼务时刻司上市后还可职务时刻

12

232

2-'

4以12

十一、为.计客户提供非要证・务

（一）・制会计记录融财务案衰

1.不■IHkftMMUh沟通&出片的小顶；砂供特定技术支持。

2.眼鼻独立性的但有防蔺措德母诺的业务），

（D审计原H组成员向作公众利益实体的审计客户爱做H常杵和机械性的工作.

（2）苒审i|频H期,成员向公众利益实阵的审计客户的分支机恂或关联实体提供11常住和

机械性的工作.

3.不承,集供的里务oairn立性且没育防利MK）

除非。*念或川计£形下.会计帅事务所不应向看户公众利益女体的审计客户提供以下

会计和记账胆务：

{D工资服务（H«?性和机械性的工作）：

（2）编制将耍发去意见的叼务报衣；

（3）编制财务揪改依楸的时务信忌.

（二）税务服务

1.・制纳税申报表的■务

纳税中报&须经税务机关发核或批准“殷如治再楞对她桎申报去承担宙行.仝计如守务

所提供此类服务通常不对独a性产生不利留碍.

2.运，当期舲।税或道Ji所与税负债g资产）

a）审计客户属于「公众利♦实体（承诺），会计师事务所段当代必霎时采取防葩措胞.

（2）劭计客户因「公众利益实体（禁止）.除1F在紧熬和专门情形F.会il到货务所不应

为属T公众利暴实体的小计宜户运抹当期所日为或通*所得税货债（或资产）.

3.苍于纳税申祖网税务筹好目的的评估鎏务

假如讨估94%仅为游足财税申报或税务为学的II的校务门的.其结束W财务抵表及审在

收了;3阳码（即财务收表仅殳仃关涉税会计分录的阳阳），且间接阻码j|不胆大.诚寻评仙联

若”税务机关或类似监计机构外都市at.那么通牯小村独立性产生不利mw.

IF，如田估眼务并未经税务机夫或关以：塔管81构的审核.同时其阻行对财务推去来说是本

大的.会H师事务Wi优当评刊所产生不利明码的屯要程度.必要时索取防范措这.

㈢内・审计

在审计客户科尸公众科益实体的情心卜，今计师同务所不得提供以F内部审计躯务:

1.与财务报告和关的内落堆以；

2.财务会计系统；

3.对被审计钳务报也具有:R大FHK?的金颤线接架.

（四）门第级•务

1.不时题立性产生不利阻■的IT*蜘・务

（1）改计或实饱、财务报告内部操以无关的IT系统：

（2）iStil或实施并不生成构成公■记录或财务报表荻铿铝收部分后息的IT系统：

（3）操作由第三方开发的会计或财务信总报告软件।

（4）对rfl其他服务提供Bi或审计客户白行&il并操作的系统进彳J评轲和批出建议，

仁）对独立性产生不利也II的IT京4UK务

I.信息技术系统构或财务推告内部探纵的点要用成部分।

2.佶息技术系统牛成的信息对公计记录或财务报去阳用«大.

客户是公众利益实体.没有防他措施，会订仲事务所不得未接业务.

.客户不出于公众利益实体.育防地措施，会计帅出务所能既承接业务.

㈤法律服务

1.代表■计客户解决纠龄或盗行法律侨十

所涉金辙对财务极衣闲内垂大，没行仔何防范捐能能解将其蜂至可同速水1'”所涉至茶

对财务报会阻碍并不求大.会计好叫，务所在必要时采取防挹播奥状除.

2.担任审计客户的首席法律・向

今it帅i事务所的介伙人或职员投仃审计片户苜席法件慎问.没有任何防瓶措施,

十二、收费

（一）建薛两年从II于公众利黛实体的某一♦计客户收取全部JI用比・彼大

假如会计师*务所旌级M年从融于公众利盘实体的某•审计N户所收取