会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷1（共230题）

会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷1（共9套）（共230题）会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷第1套一、判断题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)1、交易性金融负债账面价值大于其计税基础，产应纳税暂时性差异。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。2、可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。3、确认递延所得税资产一定会影响所得税费用。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：确认递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响其他综合收益等。4、预收账款的账面价值与计税基础相等。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：若预收的款项计入当期应纳税所得额，则计税基础为0。5、在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用发生当期的税率。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：应当采用与收回资产或清偿债务的期间相一致的税率。6、对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。7、递延所得税资产减值准备不得转回。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。8、在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，一定确认递延所得税资产。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。二、计算分析题(本题共9题，每题1.0分，共9分。)甲上市公司(以下简称甲公司)于2015年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2015年度实现的利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计处理与税法规定存在差异的项目如下：(1)2015年12月31日，甲公司应收账款账面余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2015年对9、确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2015年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。标准答案：①应收账款账面价值=2000—200=1800(万元)应收账款计税基础为2000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000—1800=200(万元)②预计负债账面价值为300万元预计负债计税基础=300—300=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元③持有至到期投资账面价值=2044．7×(1+4％)=2126．49(万元)计税基础与账面价值相等，即为2126．49万元，不产生暂时性差异④存货账面价值=2000－150=1850(万元)存货计税基础为2000万元存货形成的可抵扣暂时知识点解析：暂无解析10、计算甲公司2015年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的金额。标准答案：①应纳税所得额=6000＋200+300－2044．7×4％＋150＋100=6668．21(万元)②应交所得税=6668．21×25％=1667．05(万元)③递延所得税资产=(200＋300+150+100)×25％=187．5(万元)④递延所得税负债=20×25％=5(万元)⑤所得税费用=1667．05—187．5=1479．55(万元)知识点解析：暂无解析11、编制甲公司2015年确认所得税费用的会计分录。(“应交税费”科目要求写出二级科目)标准答案：会计分录：借：所得税费用1479．55递延所得税资产187．5贷：应交税费一应交所得税1667．05借：其他综合收益5贷：递延所得税负债5知识点解析：暂无解析甲公司2015年实现利润总额3260万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自2月20日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计460万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出280万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的，50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)12、对甲公司2015年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。标准答案：①会计分录：借：研发支出一费用化支出180(120+60)—资本化支出280贷：银行存款460②开发支出的计税基础：280×150％=420(万元)，不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。知识点解析：暂无解析13、对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。标准答案：①购入及持有乙公司股票会计分录：借：可供出售金融资产一成本150(20×7．5)贷：银行存款150借：可供出售金融资产一公允价值变动26(20×8．8—20×7．5)贷：其他综合收益26②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本150万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益6．5[(176—150)×25％]贷：递延所得税负债6．5知识点解析：暂无解析14、计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。标准答案：①甲公司2015年应交所得税=[3260－180×50％＋(5000—15000×15％)]×25％=1480(万元)。甲公司2015年递延所得税费用=－(5000—15000×15％)×25％=－687．5(万元)。甲公司2015年所得税费用=1480—687．5=792．5(万元)。②确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用792．5递延所得税资产687．5贷：应交税费一应交所得税1480知识点解析：暂无解析甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。(1)2015年1月1日，甲公司以40000万元购买一栋公寓，其总面积为2万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的预计使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。(2)2015年甲公司租金收入总额1000万元，发生费用支出(不含折旧)200万元。2015年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20％，取得收入8400万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2．1万元。其他资15、编制甲公司2015年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。标准答案：2015年1月1日购入分录为：借：投资性房地产一成本40000贷：银行存款400002015年12月31日，出租公寓的分录为：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本200贷：银行存款2002015年12月31日，出售公寓的分录为：借：银行存款8400贷：其他业务收入8400借：其他业务成本8000(40000×20％)贷：投资性房地产一成本8000期末公允价值变动：借：投资性房地知识点解析：暂无解析16、计算该公寓2015年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。标准答案：2015年12月31日，该公寓的账面价值=40000—8000＋1600=33600(万元)该公寓的计税基础=(40000－40000／50)×80％=31360(万元)账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600—31360=2240(万元)知识点解析：暂无解析17、计算甲公司2015年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。标准答案：该事项对当期所得税的影响：应交所得税=[1000—200+1600—1600＋8400一(8000—8000／50)－40000／50]×25％=140(万元)应确认的递延所得税负债=2240×25％=560(万元)应确认的所得税费用=140+560=700(万元)会计分录为：借：所得税费用140贷：应交税费一应交所得税140借：所得税费用560贷：递延所得税负债560知识点解析：暂无解析三、综合题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2015年年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证费用确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。长江公司2015年度实现会计利润总额为9800万元，在申报2015年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2015年12月8日，长江公司向甲公司销售一批W产品，不含税销18、根据上述交易或事项，填列“长江公司2015年12月31日暂时性差异计算表”。标准答案：①“预计负债一预计退货”的账面价值=(1800—1200)×15％=90(万元)，计税基础=90—90=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。②2015年12月31日“投资性房地产”的账面价值为2800万元，计税基础=3000—3000／20×10／12=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异余额为75万元(2875—2800)。③“持有至到期投资”账面价值=509．66×(1+5％)=535．14(万元)，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差知识点解析：暂无解析19、计算长江公司2015年度应纳税所得额和应交所得税。标准答案：长江公司2015年度的应纳税所得额=9800+90+75—509．66×5％+(9000—56800×15％)＋200—180+(8600—8000)－20／25％－240／25％=9999．52(万元)，应交所得税=9999．52×25％=2499．88(万元)。知识点解析：暂无解析20、计算长江公司2015年度应确认的递延所得税费用和所得税费用。标准答案：当期应确认的递延所得税资产=[90－4－75+(9000—56800×15％)＋200－180+600—20／25％－240／25％]×25％=56．25(万元)，当期未发生递延所得税负债，所以应确认递延所得税费用的金额为一56．25万元；长江公司2015年度应确认的所得税费用=2499．88—56．25=2443．63(万元)。知识点解析：暂无解析21、计算长江公司2015年12月31日递税资产余额。标准答案：长江公司2015年12月31日“递延所得税资产”科目的余额=320+56．25=376．25(万元)。知识点解析：暂无解析22、编制长江公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20×25％=5(万元)，选项A正确。标准答案：借：所得税费用2443．63递延所得税资产56．25贷：应交税费一应交所得税2499．88知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)1、企业于2012年1月1日购入一项交易性金融资产，取得成本为140万元，2012年年末，该项金融资产的公允价值为100万元。该企业2012年适用的所得税税率为25％，从2013年1月1日开始，该公司适用的所得税税率变更为15％，假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额，2012年年末该项交易性金融资产的所得税影响为()。A、确认递延所得税资产6万元B、确认递延所得税资产10万元C、确认递延所得税负债6万元D、确认递延所得税负债10万元标准答案：A知识点解析：资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=40×15％=6(万元)。2、企业所得税税率为25％，子公司本期从母公司购入的1200万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为800万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录应包括()。(以万元为单位)A、借：递延所得税资产100贷：所得税费用100B、借：所得税费用100贷：递延所得税资产100C、借：递延所得税资产250贷：未分配利润——期初250D、借：递延所得税资产250贷：营业收入250标准答案：A知识点解析：合并财务报表在抵销内部销售损益时，应抵销内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益=1200-800=400(万元)时，也要抵销递延所得税资=400×25％=100(万元)。3、甲公司于2011年12月购入一台设备，并于当日投入使用。该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至2013年12月31日，该设备未计提同定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2013年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。A、0B、1C、2D、3标准答案：D知识点解析：该设备2013年12月31日账面价值=60-60／5×2=36(万元)，计税基础=60-60×(5+4)／15=24(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(36-24)×25％=3(万元)。4、甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；20×7年末，其公允价值为210万元，则下列关于20×7年末此资产的说法正确的是()。A、甲公司20×7年末应确认30万的应纳税暂时性差异B、甲公司20×7年末应转回30万元的可抵扣暂时性差异C、甲公司20×7年末应确认20万的应纳税暂时性差异，同时确认10万元的可抵扣暂时性差异D、甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异标准答案：D知识点解析：甲公司20~6年末可供出售金融资产的账面价值=180万元，计税基础=200万元，账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=200-180=20万元；甲公司20×7年末可供出售金融资产的账面价值=210万元，计税基础=200万元，账面价值>计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额=210-200=10万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后，才能确认应纳税暂时性差异，所以20×7年应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异，所以选择D。二、多项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)5、企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。6、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有()。标准答案：A，B知识点解析：资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；选项C和D产生可抵扣暂时性差异。7、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。8、下列项目中，不应确认递延所得税负债的有()。标准答案：B，D知识点解析：非同一控制下的免税合并产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。9、下列企业适用的企业所得税税率均为25％，假定不存在其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理，正确的有()。标准答案：A，C知识点解析：选项B，固定资产的账面价值大于计税基础，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债250万元；选项D，投资性房地产的账面价值3000万元，计税基础3600万元，为可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产150万元。10、下列关于所得税的表述中，正确的有()。标准答案：A，D知识点解析：选项A，本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额可能计入资本公积和商誉，不影响当期所得税费用；对于选项B、C，有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。11、甲公司于2011年12月1日购入一项设备，取得成本为600万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。以下叙述中，正确的是()。标准答案：A，C，D知识点解析：2012年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为60万元，计税时允许扣除的折旧额为120万元，则该固定资产的账面价值540万元与其计税基础480万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债余额=(540-480)×25％=15(万元)。2013年12月31日，资产账面价值=600-600÷10×2=480(万元)，资产计税基础=600-600×20％-480×20％=384(万元)，递延所得税负债余额=(480-384)×25％=24(万元)。三、判断题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)12、非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。13、企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。14、在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析15、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。四、计算分析题(本题共14题，每题1.0分，共14分。)甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。甲公司于2011年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2011年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2012年3月3日止，2011年出售的A产品实际退货率为35％。要求：16、计算甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响金额，并编制销货业务会计分录。标准答案：甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响=(650-500)×400×70％=42000元。甲公司销售商品时编制如下分录：借：应收账款[650×400×(1+17％)]304200贷：主营业务收入(650×400)260000应交税费——应交增值税(销项税额)(260000×17％)44200借：主营业务成本200000贷：库存商品(400×500)200000借：主营业务收入(260000×30％)78000贷：主营业务成本(200000×30％)60000预计负债18000知识点解析：暂无解析17、计算甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用。标准答案：甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用4500元。预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产=(650-500)×400×30％×25％=4500元，递延所得税费用减少4500元。即会计上作为收入的减少，但税收上不作为收入的减少，今年多交了4500元(18000×25％)所得税，以后可以少交，应确认递延所得税资产。知识点解析：暂无解析18、编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录。标准答案：编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录。实际销售退回不属于日后调整事项，超过原估计部分冲减当期收入。2012年3月3日会计分录如下：借：主营业务收入(260000×5％)13000预计负债18000库存商品(200000×35％)70000应交税费——应交增值税(销项税额)(260000×35％×17％)15470贷：银行存款(260000×117％×35％)106470主营业务成本(200000×5％)10000知识点解析：暂无解析甲公司为增值税一般纳税人，2×12年实现的利润总额为50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。甲公司2×12年发生的部分交易或事项如下。(1)6月30日，从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为85万元，此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。(2)8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2000万股B公司股票，作为交易性金融资产核算。2×12年12月31日，B公司股票收盘价为每股7．5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。(3)12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80％，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。(4)2×12年发生业务招待费1000万元，甲公司年度销售收入110000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。其他有关资料：(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2×12年没有转回。(2)由于2×12年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25％变更为15％。除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。19、根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。标准答案：甲公司购入该固定资产的成本=500+20+5=525(万元)甲公司本期应该计提的折旧金额=525×5／(1+2+3+4+5)×6／12=87．5(万元)该固定资产在年末的账面价值=525-87．5=437．5(万元)计税基础=525-525／5×6／12=472．5(万元)该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异=472．5-437．5=35(万元)，应确认的递延所得税资产=35×15％=5．25(万元)。知识点解析：暂无解析20、根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。标准答案：该交易性金融资产的初始取得成本=2000×8=16000(万元)，计税基础=初始取得成本16000(万元)。年末该交易性金融资产的账面价值=7．5×2000=15000(万元)，应确认递延所得税资产=(16000-15000)×15％=150(万元)。知识点解析：暂无解析21、根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。标准答案：该未决诉讼中应做的会计分录为：借：营业外支出120贷：预计负债120应确认的递延所得税资产=120×15％=18(万元)知识点解析：暂无解析22、根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。标准答案：递延所得税资产的期末余额=5．25+150+18+50／25％×15％=203．25(万元)递延所得税负债的期末余额=150／25％×15％=90(万元)知识点解析：暂无解析23、根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。标准答案：业务招待费发生额为1000万元，按照发生额的60％计算的金额=1000×60％=600(万元)，按照销售收入的5‰计算的金额=110000×5‰=550(万元)，业务招待费允许税前扣除的金额为550万元，应纳税所得额=50000+(87．5-525／5×6／12)+(8-7．5)×2000+120+(1000-550)=51605(万元)。应确认的应交所得税=51605×15％=7740．75(万元)递延所得税资产的本期发生额=203．25-50=153．25(万元)递延所得税负债的本期发生额=90-150=-60(万元)本期应确认的所得税费用=7740．75-(203．25-50)+(90-150)=7527．5(万元)，相关分录如下：借：所得税费用7527．5递延所得税负债60递延所得税资产153．25贷：应交税费——应交所得税7740．75知识点解析：暂无解析甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25％；20×2年初递延所得税资产为62．5万元，其中存货项目余额22．5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7．5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：(1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056．04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6％，实际年利率4％。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款10万元。(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。(4)企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧．净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。(5)存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(7)至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：24、计算20×2年持有至到期投资利息收入。标准答案：①20×1年：实际利息收入=1056．04×4％×9／12=31．68(万元)应收利息=1000×6％×9／12=45(万元)利息调整=45-31．68=13．32(万元)②20×2年：前3个月实际利息收入=1056．04×4％×3／12=10．56(万元)应收利息=1000×6％×3／12=15(万元)利息调整=15-10．56=4．44(万元)后9个月实际利息收入=(1056．04-13．32-4．44)×4％×9／12=31．15(万元)③20×2年实际利息收入合计=10．56+31．15=41．71(万元)知识点解析：暂无解析25、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。标准答案：①固定资产项目：固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(万元)固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(万元)固定资产的计税基础=300-(300×2／10)-(300-300×2／10)×2／10=192(万元)应纳税暂时性差异期末余额28(万元)递延所得税负债期末余额=28×25％=7(万元)递延所得税负债发生额=7-7．5=-0．5(万元)②存货项目：存货的账面价值=1000-20=980(万元)存货的计税基础=1000(万元)可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)递延所得税资产期末余额=20×25％=5(万元)递延所得税资产发生额=5-22．5=-17．5(万元)③预计负债项目：预计负债的账面价值=80(万元)预计负债的计税基础=80-80=0(万元)可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100(万元)递延所得税资产期末余额=80×25％=20(万元)递延所得税资产发生额=20-100×25％=-5(万元)④弥补亏损项目：递延所得税资产年末余额=0×25％=0(万元)递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)知识点解析：暂无解析26、计算20×2年递延所得税金额。标准答案：20×2年递延所得税合计=-0．5+17．5+5+15=37(万元)知识点解析：暂无解析27、计算甲公司20×2年应交所得税。标准答案：20×2年应交所得税=[利润总额500-国债利息收入41．71+违法经营罚款10-固定资产(28-7．5÷25％)+存货(20-22．5÷25％)+保修费(80-25÷25％)-弥补亏损60)]×25％=(500-41．71+10+2-70-20-60)×25％=80．07(万元)知识点解析：暂无解析28、计算20×2年所得税费用金额。标准答案：20×2年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=80．07+37=117．07(万元)知识点解析：暂无解析29、编制甲公司所得税的会计分录。标准答案：甲公司所得税的会计分录：借：所得税费用117．07递延所得税负债0．5贷：应交税费——应交所得税80．07递延所得税资产37．5知识点解析：暂无解析五、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)甲公司2011年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25％，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)2011年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债37．5万元。(2)2011年7月2日，甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W专利技术的成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司会计处理如下：①2011年12月31日，无形资产的账面价值2300万元；②2011年12月31日，确认递延所得税资产287．5万元。(3)2011年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2009年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为4000万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2011年12月31日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的C建筑物于2009年12月30日购入并直接出租，成本为3600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下：①甲公司2011年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元；②甲公司2011年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。(5)甲公司2011年1月1日，以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率和实际年利率均为5％，到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债12．5万元。要求：30、根据资料(1)～(5)，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。标准答案：①事项(1)中甲公司的会计处理不正确。理由：2011年12月31日固定资产的账面价值=4000-4000÷10=3600(万元)，计税基础=4000-4000÷16=3750(万元)，资产账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。正确做法：2011年12月31日应确认可抵扣暂时性差异=3750-3600=150(万元)，应确认递延所得税资产=150×25％=37．5(万元)。②事项(2)中甲公司的会计处理均不正确。理由：“7月取得无形资产”7月开始摊销，2011年无形资产摊销金额=2400÷10×6÷12=120(万元)，无形资产账面价值=2400-120=2280(万元)；其计税基础=2280×150％=3420(万元)，其账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1140万元；该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产。正确做法：2011年12月31日应确认无形资产账面价值2280万元，不确认递延所得税资产。③事项(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础。应确认递延所得税资产。正确做法：2011年12月31日应确认递延所得税资产=800×25％=200(万元)。④事项(4)中甲公司的会计处理均不正确。理由：2011年12月31日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本。所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。正确做法：2011年12月31日投资性房地产的账面价值=3600+600=4200(万元)，计税基础=3600-3600÷20×2=3240(万元)，2011年12月31日应确认递延所得税负债余额=(4200-3240)×25％=240(万元)；2010年12月31日投资性房地产的账面价值=3600+(600-400)=3800(万元)，计税基础=3600-3600÷20=3420(万元)。2010年12月31日应确认递延所得税负债余额=(3800-3420)×25％=95(万元)。2011年应确认递延所得税负债发生额=240-95=145(万元)。⑤事项(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：2011年12月31日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为1050万元，不产生暂时性差异，不应确认递延所得税负债。正确做法：2011年12月31日不应确认递延所得税负债。知识点解析：暂无解析31、计算甲公司2011年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。标准答案：事项(2)应调减利润总额=2300-2280=20(万元)，调整后的利润总额=10000-20=9980(万元)。由税前会计利润计算应纳税所得额时，事项(1)纳税调增=3750-3600=150(万元)；事项(2)纳税调减=120×50％=60(万元)；事项(3)纳税调增800万元；事项(4)纳税调减=400+3600÷20=580(万元)；事项(5)纳税调减=1000×5％=50(万元)。2011年应纳税所得额=9980+150-60+800-580-50=10240(万元)，应交所得税=10240×25％=2560(万元)。2011年递延所得税资产发生额=37．5+200=237．5(万元)(借方)。2011年递延所得税负债发生额为145万元(贷方)。2011年所得税费用=2560+145-237．5=2467．5(万元)。知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷第3套一、单项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)1、大海公司2013年12月31日取得的某项机器设备，账面原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法的折旧年限相同，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。A、640B、720C、80D、0标准答案：A知识点解析：2015年12月31日该项固定资产的计税基础=1000—1000×2／10－(1000－1000×2／10)×2／10=640(万元)。2、2015年1月1日，甲公司以银行存款1019．33万元购入财政部于当日发行的3年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。A、1019．33B、1070．30C、0D、1000标准答案：B知识点解析：2015年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=1019．33×(1+5％)=1070．30(万元)，计税基础与账面价值相等。3、A公司2014年12月31日“预计负债一产品质量保证”科目贷方余额为200万元，2015年实际发生产品质量保证费用190万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。A、0B、120C、200D、190标准答案：A知识点解析：2015年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，某些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。4、2015年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2017年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。B公司2015年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为()万元。A、200B、0C、100D、－200标准答案：B知识点解析：该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200—可从未来经济利益中扣除的金额200=0。5、下列各项负债中，其计税基础为零的是()。A、因税收滞纳金确认的其他应付款B、因购入专利权形成的应付账款C、因确认保修费用形成的预计负债D、为职工计提的应付养老保险金标准答案：C知识点解析：负债的计税基础为其账面价值减去未来期闽可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项A错误；因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异，选项B和D错误；因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值—未来期间可予税前扣除的金额=0，选项C正确。6、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入使用。预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25％。2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。A、120B、48C、72D、12标准答案：B知识点解析：2015年12月31日该设备的账面价值=200—200÷5×2=120(万元)，计税基础=200－200×40％－(200—200×40％)×40％=72(万元)，2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120—72=48(万元)。7、甲公司拥有乙公司80％有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015年6月，甲公司向乙公司销售一批商品．成本为800万元，售价为1000万元；至2015年12月31日，乙公司将上述商品已对外销售40％，该商品未发生减值。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，均采用资产负债表债务法核算其所得税。2015年12月31日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为()万元。A、200B、80C、30D、20标准答案：C知识点解析：甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=(1000—800)×(1—40％)×25％=30(万元)。8、2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。A、120B、140C、160D、180标准答案：B知识点解析：本题相关会计分录如下：借：所得税费用140递延所得税资产10贷：应交税费一应交所得税150借：其他综合收益20贷：递延所得税负债20二、多项选择题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)9、企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。10、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有()。标准答案：A,B知识点解析：资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；选项C和D产生可抵扣暂时性差异。11、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许税前扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。三、判断题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)12、非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入。不计入所得税费用。13、企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。四、计算分析题(本题共11题，每题1.0分，共11分。)14、A企业于2013年12月6日购入一台管理用设备，取得成本为1000万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求：编制2014年12月31日和2015年12月31日与所得税有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：2014年12月31日资产账面价值=1000—1000÷10×1=900(万元)资产计税基础=1000—1000×20％=800(万元)递延所得税负债余额=(900一800)×25％=25(万元)借：所得税费用25贷：递延所得税负债252015年12月31日资产账面价值=1000—1000÷10×2=800(万元)资产计税基础=1000—1000×20％－800×20％=640(万元)递延所得税负债余额=(800—640)×25％=40(万元)借：所得税费用知识点解析：暂无解析15、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，约定甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2015年3月31日。2015年3月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧l0000万元。公允价值为46000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与其账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年12月31日，该项写字楼的公允价值为48000万元。甲企业适用的所得税税率为25％。标准答案：2015年12月31日，投资性房地产的账面价值为48000万元，计税基础=(50000—10000)－(50000—10000)／20×9／12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000—38500=9500(万元)，应确认递延所得税负债=9500×25％=2375(万元)。其中，2015年3月31日写字楼账面价值(按公允价值计量)为46000万元，计税基础=50000－10000=40000(万元)，产生应纳税暂时性差异=46000—40000=6000(万元)，应确认递延所得税负债=60知识点解析：暂无解析16、大海公司2015年12月1日取得一项可供出售金融资产，取得成本为440万元，2015年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为400万元。大海公司认为该下降是暂时性的，大海公司适用的所得税税率为25％。要求：编制2015年大海公司可供出售金融资产取得、期末公允价值变动及期末确认递延所得税资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：(1)2015年12月1日：借：可供出售金融资产一成本440贷：银行存款440(2)2015年12月31日借：其他综合收益40贷：可供出售金融资产一公允价值变动40(3)2015年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为400万元，计税基础为440万元。产生可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产为10万元(40×25％)。会计处理如下：借：递延所得税资产10贷：其他综合收益10知识点解析：暂无解析甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔减值准备金在计算应纳税所得额时不包括在内17、分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。标准答案：事项一：2012年年末存货的账面价值=9000—880=8120(万元)，计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000—8120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25％=220(万元)。事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000—1200=4800(万元)，计税基础=6000—6000×5／15=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800－4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25％=200(万元)。事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为知识点解析：暂无解析18、逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。标准答案：事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235—220=15(万元)。事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。知识点解析：暂无解析19、分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。标准答案：2012年度应纳税所得额=10000－60－800+300＋240=9680(万元)，应交所得税=9680×25％=2420(万元)，所得税费用=2420+15+200—60=2575(万元)。知识点解析：暂无解析20、编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)标准答案：会计分录为：借：所得税费用2575递延所得税资产45(60－15)贷：应交税费一应交所得税2420递延所得税负债200知识点解析：暂无解析甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：(1)甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据可供出售金融资产公允21、根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。标准答案：甲公司2010年的应纳税所得额=1610－20－20－(50－10)－100×50％－420=1060(万元)；甲公司2010年的应交所得税金额=1060×25％=265(万元)。知识点解析：暂无解析22、根据上述资料，计算甲公司各项目2010年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。标准答案：知识点解析：暂无解析23、根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。标准答案：①应收账款借：所得税费用5贷：递延所得税资产5②交易性金融资产借：所得税费用5贷：递延所得税负债5③可供出售金融资产借：其他综合收益10贷：递延所得税资产10④预计负债借：所得税费用10贷：递延所得税资产10⑤弥补亏损：借：所得税费用105贷：递延所得税资产105知识点解析：暂无解析24、根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：甲公司2010年的所得税费用金额=265＋(5+5＋10+105)=390(万元)。知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷第4套一、单项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)1、甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。本期因该事项产生的暂时性差异为()。A、0B、可抵扣暂时性差异100万元C、应纳税暂时性差异100万元D、不确定标准答案：A知识点解析：预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。2、B公司所得税税率为25％。B公司于2015年1月1日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值与公允价值相同，转为投资性房地产核算后，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为1700万元。2015年12月31日应确认的递延所得税负债为()万元。A、250B、0C、237．5D、175标准答案：A知识点解析：投资性房地产的账面价值=1700(万元)，计税基础=1000－1000／20×6=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了1000万元的应纳税暂时性差异，因此，确认递延所得税负债=1000×25％=250(万元)。3、M公司2015年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25％。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款9万元，业务招待费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务招待费超支部分可以结转下年扣除；国债利息收入免征所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。根据上述资料，计算M公司2015年净利润为()万元。A、523．25B、525C、529．75D、700标准答案：C知识点解析：业务招待费产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=14×25％=3．5(万元)；预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额=30+20－8=42(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元；递延所得税资产借方发生额=42×25％－30×25％=3(万元)；2015年应交所得税=(700+9+14－28+20－8)×25％=176．75(万元)；2015年所得税费用=176．75－3－3．5=170．25(万元)；因此，2015年净利润=700－170．25=529．75(万元)。4、甲公司2013年12月6日购入设备一台，原值为360万元，预计净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1000万元。2014年国家规定，甲公司从2015年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25％变更为15％，递延所得税没有期初余额，2014年应确认的所得税费用为()万元。A、247．5B、297．50C、298．50D、250标准答案：A知识点解析：2014年年末(所得税税率25％)：(1)账面价值=360－(360－60)／4=285(万元)(2)计税基础=360－(360－60)×5／15=260(万元)；(3)应纳税暂时性差异=285－260=25(万元)；(4)递延所得税负债发生额=25×15％－0=3．75(万元)；(5)应交所得税=(1000－25)×25％=243．75(万元)；(6)所得税费用=243．75+3．75=247．5(万元)5、甲公司2015年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价为6元，增值税税率为17％；乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2015年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25％，甲公司因销售A产品于2015年度确认的递延所得税费用是()万元。A、－15B、15C、0D、60标准答案：A知识点解析：2015年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入180(100×6×30％)贷：主营业务成本120(100×11×30％)预计负债60确认的预计负债的账面价值为60万元；预计负债的计税基础=60－60=0；可抵扣暂时性差异为60万元；应确认递延所得税资产=60×25％=15(万元)，所以递延所得税费用为6、甲公司2015年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2015年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元。甲公司所得税税率为25％。假定甲公司税前会计利润为1000万元。不考虑其他纳税调整事项，2015年确认的递延所得税金额为()万元。A、0B、250C、275D、25标准答案：A知识点解析：应付职工薪酬的账面价值=400万元，计税基础=400－0=400(万元)．账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。7、甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本160万元；收到与资产相关的政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2015年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2015年所得税的会计处理中，不正确的是()。A、所得税费用为900万元B、应交所得税为1700万元C、递延所得税负债为40万元D、递延所得税资产为400万元标准答案：A知识点解析：2015年应交所得税=(5200+1600)×25％=1700(万元)；递延所得税负债=160×25％=40(万元)。对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=1600×25％=400(万元)；所得税费用=1700－100=1300(万元)8、甲公司2014年12月1日购入一项设备，原值为2000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25％。2015年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为()万元。A、30B、10C、15D、50标准答案：D知识点解析：2015年年末该项设备的账面价值=2000－2000／10=1800(万元)，计税基础=2000－2000×2／10=1600(万元)，应纳税暂时性差异=1800－1600=200(万元)，2015年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25％=50(万元)。9、某企业适用的所得税税率为25％。2015年8月1日购入一项交易性金融资产，取得成本为5000万元，2015年12月31日公允价值为5500万元，税法规定公允价值变动不得计入应纳税所得额。2015年有关所得税会计处理表述中，不正确的是()。A、产生可抵扣暂时性差异500万元B、公允价值变动500万元调减应纳税所得额C、应确认递延所得税负债125万元D、应确认递延所得税费用125万元标准答案：A知识点解析：资产的账面价值5500万元＞计税基础5000万元，因此产生应纳税暂时性差异500万元。10、甲公司适用的所得税税率为25％。2015年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2015年计提产品保修费用100万元，2015年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为()万元。A、50B、－50C、75D、25标准答案：A知识点解析：预计负债的账面价值=500+100－300=300(万元)；计税基础=300－300=0；账面价值＞计税基础，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。