【山西S建设集团应收账款内部控制探究8600字（论文）】

山西S建设集团应收账款内部控制研究TOC\o"1-2"\h\u一、引言 2二、应收账款的基本理论 2（一）应收账款内部控制定义 2（二）应收账款内部控制目标 2（三）应收账款内部控制重要性 3（四）应收账款内部控制风险点 3（五）研究企业应收账款内部控制的目的及意义 3三、山西省S建设集团应收账款内部控制存在的问题 4（一）山西省S建设集团简介 4（二）山西省S建设集团应收账款内部控制存在的问题分析 4四、山西省S建设集团应收账款内部控制改进策略 5（一）明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制 5（二）建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理 6（三）对应收账款的账龄进行分析和控制 6（四）建立应收账款催收制度，进行收账控制 7（五）设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对 7五、结语 7摘要：因为应收账款是一种企业流动性和变现性较强的、风险较大的流动资产，管理不善非常容易产生坏账损失，导致企业的经济利益大量流出，所以加强企业应收账款的内部控制显得尤为重要。本文从概述、问题、对策三部分对企业应收账款内部控制进行阐述，首先从了解应收账款内部控制的基本理论入手，简单阐述应收账款对企业的作用以及应收账款内部控制的风险点，并对研究应收账款内部控制的意义和重要性进行总结；其次是深入研究企业应收账款内部控制中存在的主要问题及其成因；最后，根据企业中应收账款内部控制发生的问题及形成的原因制定合理有效的对策。关键词：应收账款内部控制风险点一、引言如今，商业信用逐渐成了人们重视的一环，企业大多愿意采用赊销策略，应收帐款从而大量产生。应收帐款是流动资产的重要项目，企业日常运营能力及偿债能力与应收账款所占比例的大小有着重要关系。我国大部分企业对于应收帐款的管理仍存在诸多不完美之处，因此，通过完善并加强内部控制以降低企业赊销的成本与风险是企业面临的首要问题。本文通过分析山西省S建设集团应收帐款形成的原因和存在的问题，根据内部控制理论提出了应收帐款内部控制的一些具体方法，目的是促进山西省S建设集团进一步加强应收帐款的内部控制，确保企业资产安全运行。二、应收账款的基本理论（一）应收账款内部控制定义企业日常经营活动中常因提供劳务或销售商品而向接受劳务单位或购货单位收取的款项叫做应收帐款，是赊销产生的一部分债权，分为广义和狭义的应收账款。其中，广义应收账款包含应收票据和应收销货款等，狭义仅指应收销货款。恰当比例的应收账款能够充分发挥其功效，为企业带来适当的经济效益，但比例过高的应收账款会使企业经营风险增强，影响企业的正常经营活动，甚至造成破产，因此，企业相关职员做好应收账款控制的各项管理工作十分必要。（二）应收账款内部控制目标企业应收账款内部控制包含以下基本目标：构造并完善符合现代化内部控制需求的赊销组织，建立合理的赊销决策、执行及监督机制，最大化实现企业应收账款管理目标；构造具有可操作性的应收账款风险控制系统，加强企业风险管理，消除隐患，按期分析应收账款的变化情况，及时向有关部门反馈。（三）应收账款内部控制重要性虽然应收帐款会在企业日常经营活动中大量产生，但是它对企业来说其实是一把双刃剑。一方面，应收账款能够在一定程度上增加企业的销售量，买方更容易接受的是赊销而不是现销。在买方市场占据了市场大部分比例情况下，如果产品质量相差不大，采取赊销方式的卖方会被买方优先选择，这样不但有利于买方进行资金的周转，同时买方还会获得这部分资金的时间价值。有时企业为了使其销售量增加，也愿意采取赊销的手段销售货物，但另一方面，应收账款过多则会导致企业资金周转不佳，甚至使资金链断裂，引发财务危机。由于应收账款会直接使企业的现金净流量减少，并且增大了企业产生坏账的可能性，所以，在企业增加销售收入的同时，应该将应收账款控制在一定范围之内，建立较为完善的应收账款内部控制管理制度。（四）应收账款内部控制风险点在企业的日常经济业务中，赊销业务占比很大，合理控制并有效利用应收账款能够给企业带来极大的经济效益：一是提高了产品竞争力，促进销售并扩大了销售规模，使之获得更大的利润；二是积极抢占市场份额，提高了企业竞争力；三是加速了商品之间的流动，降低了库存以及相关的存储费用。所以，加强应收账款内部控制是企业提升经济效益的其中一项重要途径，但是如果管理不善，就会出现许多弊端和风险，大量应收账款的存在是致使企业不合理占用大量流动资金的元凶，它严重阻碍了企业从商品到货币的变化，影响了企业的再生产过程。应收账款内部控制管理不到位而带来的风险可以归结为以下两点:1.增加风险，影响盈利能力由于企业应收账款的大量存在，赊销货物确认收入后使账面收入虚增，在一定程度上夸大了企业的经营成果，同时也提升了应收账款的坏帐风险，一旦企业实际发生的坏账损失超过了提取的坏账准备，则会带来巨大的经济损失，并直接使企业当年的盈利状况遭到痛击。2.资金周转困难，夸大经营成果按照《企业会计准则》规定，企业会计核算的一般原则中，会计计量方面实行权责发生制原则，因此，企业账面利润增加并不能代表现金流入。不能及时收回应收帐款不仅会使企业的资金使用率降低，还会导致企业资金的周转能力下降。发出商品货款不能同步回收，剩余的流动资金仍要用来支付各种税费以及各种原材料购入产生的货款，导致了企业资金周转困难，甚至会使资金链断裂，严重影响了企业的偿债能力，情况严重时甚至影响企业的持续经营。所以，当企业应收账款大量存在时，账面收入虚增的情况也将随之产生，一定程度上夸大了企业的经营成果，同时提高了企业的风险成本。（五）研究企业应收账款内部控制的目的及意义随着社会的进步和经济的不断发展，带来优越生活条件的同时也带来了各行各业间激烈的竞争，信用关系已成为社会经济运行的主流，随之产生了各种以信用方式销售产品的行为，也就是所谓的赊销，越来越多的应收账款浮出水面，越来越多的坏账也随之而来。根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金百分之五十以上，远远高于发达国家百分之二十的水平。如此惊人的差距来自于企业之间相互拖欠货款，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于百分之十，而我国这一比率高达百分之六十以上。据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在百分之五十以下，因此大量的应收账款增加了坏账风险。三、山西省S建设集团应收账款内部控制存在的问题（一）山西省S建设集团简介山西省S建设集团有限公司成立于1996年08月31日，注册地位于太原市杏花岭区建设北路235号，法定代表人为余乃安。经营范围包括建筑及安装施工工程；室内外装饰装修工程施工；市政、公路建设及路基工程；机场跑道、桥梁、给水及污水处理工程；地基与基础工程；钢结构工程；机电设备安装工程；消防设施工程；园林装饰工程；房地产开发及经营；建筑材料、建筑工具、普通机械的批发零售；建筑机械设备、水暖管道、通风设备、保温设备及建筑电路工程的安装；建筑设备租赁；建筑技术咨询，提供劳务服务,矿山工程；安全技术防范工程设计、施工；水利工程、水土保持环境工程；铁路线路桥梁维修；石油化工工程；地理信息系统工程；工程测量；不动产测绘。（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）山西省S建设集团有限公司对外投资3家公司，具有65处分支机构。（二）山西省S建设集团应收账款内部控制存在的问题分析1.企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高为了扩大市场占有额，稳固市场地位，增加销售收入，仅仅采取成本战、价格战是远远不够的，此时，运用适量的商业信用信息无疑是企业管理者最佳的选择。在面对竞争时，为了扩大销路、减少存货、增加收入，在事先未对付款人的信用额度深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目采用赊销策略争夺市场，就会导致管理者只重视账面高利润，忽视大量被客户拖欠而不能及时收回甚至变成坏账的风险，“信用危机”和“赖账经济”的现象更是层出不穷，这足以证明企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。山西省S建设集团管理层由于缺乏应有的管理素质和约束机制，没有根据应收账款坏账风险发生的几率制定风险评估方案、风险控制计划，从而出现以下一些肆意浪费人、财、物的现象：第一，一味追求账面上的销售收入，忽略了大量应收账款是否能收回的风险；第二，不重视应收账款的时间价值，致使许多客户把企业的应收账款作为一种“无息贷款”，长期占用，久拖不还；第三，大量无法回收的应收账款计入税收收入，成为了当前利润的主要来源，使企业超前缴纳税金，造成资金周转不灵，加重了企业应收账款的风险。2.对销售人员的考核制度不健全“没有规矩，不成方圆”对企业的制度与流程来说甚是重要，完善的考核制度是维护公平公正、保证考核有序进行、激励员工与企业共同发展的有力武器。只有建立完善的考核制度，才不会出现形式化的管理。当前，山西省S建设集团为了调动销售人员的工作积极性，对销售部门以及销售人员的考核指标是以账面上的销售收入为主要参照标准，而不是实收的货款。这种考核制度就使许多销售人员有可乘之机，在利益的驱使下，大量采用赊销是快速增加销售业绩的便捷途径。3.部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱对应收账款的控制过程离不开各部门间的信息沟通，在信息化的条件下，山西省S建设集团没有合理地设置信息化内部监督控制岗位，从而导致企业内部许多控制缺陷不能及时发现并合理处理，同时，内部控制的有效性也就无法评价。销售部门、发货部门、财务部门等部门之间由于缺乏有效的信息沟通，数据、单据传递不及时，导致业务联系脱节，部门间的开票等信息无法构成关系，忽视了企业的现金流量和应收账款回收率。企业的未来是由市场的导向而决定的，没有及时收集并提供市场信息，是不能及时合理提供符合市场需求的产品和劳务的，所以企业的可持续发展也就无从谈起。简而言之，企业的未来是由市场信息决定的，只有提供符合市场需求的产品或劳务，企业才能生存和发展。由于业务员只看重销售量和销售的金额，企业并没有向业务员提出要收集市场信息的要求，也没有建立一套业务报告反馈和分析系统,对产品销售量和市场信息进行及时的反馈，同时销售部门、财务部门、生产部门和研发部门之间信息沟通贫乏，最终导致产品与市场需求脱节。4.对客户信用控制不完善在企业进行赊销活动过程中，对客户的资信状况不了解、盲目赊销是构成应收账款风险的主要原因之一，山西省S建设集团对现有的客户评价方法并不完善主要表现在：没有合理对客户信用信息进行调查，部分客户的资料不完整，对客户的信用调查方式单一不灵活，对客户的信用评价不够深入，没有重视客户的信用反馈情况几方面。山西省S建设集团信用评价体系有待建立，企业信用销售资信评估较为薄弱。信用销售是形成坏账的起因，企业在进行信用销售前，应开展客户信用等级和资信度评估工作，但是目前山西省S建设集团在信用销售前尚未进行详细的信用评估调查工作，至今还未树立“信用”的观念，事前资信评估工作开展缓慢，尚未建立科学的信用销售流程予以规范约束。企业信用销售往往取决于销售部门或销售人员领导者的主观判断，结果导致大量应收账款逾期不能正常收回，信用销售状况不甚乐观。赊销方式的诞生以及生存就是建立在企业信用的基础上，虽然企业的信用状况已经成为企业间交易的重要前提条件之一，但是社会和企业信用体系还不完善，信用制度尚不健全，还未形成信用习惯，信用意识比较淡薄，企业失信的收益往往远大于守信的成本。另外，信用考察机制基本上建立在主观决策和判断层面上，社会信用等级评价体系尚未建立，缺乏信用的决策系统。赊销方式赖以生存的信用体系基础尚不完善，存在较大的风险。5.应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱监督是公司管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。由于赊销活动的存在，在经营活动中形成了销售和收款时间的差异，所以在经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明确双方的权利和义务。但是在实际工作中，山西省S建设集团账务部门仅仅是按照企业会计制度和会计准则的核算要求，设立了应收账款总账和明细账，并没有建立应收账款台账，不仅不能及时反映客户、应收账款的增减变动及其账龄等账务信息，也不能有效反映企业的经营成果，简而言之，就是对应收账款没有进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。山西省S建设集团在往年许多大额应收账款全额计提了坏账准备，许多客户因为搬迁或地址不明造成了应收账款难以收回的现象，询证函回函率很低，退信量高。公司管理层虽然在一定程度上加大了对应收账款的考核，但在某些方面仍未实施有效监控，如在信用控制上，操作部、业务发展部和财务部各部门经理及相关负责人没有对每月应收账款的发生额、周转期等进行梳理并对客户资信情况进行跟踪管理，使得许多应收账款从新账变成了老账，从老账变成了坏账，从而降低了企业应收账款的资金回收率，带来了损失。四、山西省S建设集团应收账款内部控制改进策略（一）明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制为防止销售部门片面追求销售业绩而忽视资金的安全性和回收率的现象的发生，企业要明确销售部门的员工职责，将每个责任人员的收入和销售业绩与应收账款的回收时间和回收率相结合，让每个销售人员对每笔赊销业务负责到底，建立销售回款一条龙责任制。为保证信息在企业各部门门中及时有效的传递，建立良好的应收账款控信息系统是一条必不可少的途径。提供有效信息给相关部门和人员，通过有效沟通，使各部门和员工能够知悉其责任，以便及时采取相应措施。这样才能充分发挥信用管理部门、会计部门、销售部门、生产部门等相关部门的监督管理职能。企业应收款项总账和明细账的记录、凭证的审核、记账凭证的制单等工作进行明确分工，并针对有关人员的责任，权利、利益、等制定相应的制度使其各负其责。例如建立销售部门与财会部门的相互控制制度，业务部门开具销售凭证，财会部门据此反映收入和债权的增加，两者就有关入账金额和时间进行控制。以及建立财务部门人员牵制制度，包括财会负责人对会计主管、应收款项有关账户的记账人员及出纳人员的控制，以及相关人员之间的监督控制。（二）建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理1.事前管理—建立客户资信管理制度客户既是企业最大的财富来源，也是风险的最大来源。强化信用管理，企业必须首先做好客户的资信管理工作，尤其是在交易之前对客户信用信息的收集调查和风险评级，具有非常重要的作用。目前山西省S建设集团需要加强搜集和资信调查客户信息、建立与管理客户资信档案、分析管理客户信用、评级管理客户资信以及经常性监督与检查。2.事中管理—建立内部授信管理制度企业在交易过程中产生的信用风险主要是由于销售部门或相关的业务管理部门在销售业务管理上缺少规范和控制造成的。其中较为突出的问题是对客户的赊销额度和期限的控制。山西省S建设集团有限公司在给予客户的赊销额度上随意性很大，应该建立与客户间直接的信用关系，实施直接管理，改变单纯依赖于销售人间接管理的状况，还应该严格实施赊销业务预算与报告、客户信用申请、信用限额审核、交易决策的信用审批四个方面的内部制度化管理。3.事后管理—建立应收账款监控制度关于应收账款管理，山西省S建设集团有限公司已制订了一些相应的管理制度，主要应控制应收账款总量、分类管理销售、监控账龄、管理货款回收债权，并全面提高信用管理人员的素质,合理利用风险转移工具及使用法律武器,以此增强企业防范抵御信用风险的能力并提高其经营效率和经济效益。改进了管理的系统性和科学性，才能适应当前市场环境和现代企业管理的要求。4.信用分析对已有的客户和潜在客户进行分析，在实际工作中要做到以下几点:首先通过多种渠道，获得客户的基本资料概况、经营管理情况、偿债能力以及历史信用记录，以便于了解客户的财务实力等的资信情况；其次由信用管理部门对客户企业面临的行业环境和竞争环境作出具体的分析，通过分析数据资料并结合主观、客观条件和经验，对客户进行信用评估,确保企业在第一时间掌握应收帐款的坏账风险水平；接着通过评估数据结果，对客户进行分类管理，划分信用等级，针对不同等级的客户拟定赊信用额度、回款期限以及一定比例的销售折扣，或做出不予赊销决定；最后对于新客户以及信用存在争议的客户，在企业进行赊销任务时应要求其缴纳一定比例的定金或抵押品。（三）对应收账款的账龄进行分析和控制账龄是指客户赊欠企业账款的时间长短，通常客户拖欠货款的时间越长，收回货款的难度越大。因此，山西省S建设集团必须建立经常性的账龄动态分析，随时掌握账款回收情况，实施严密的监督，同时可以通过建立账龄分析表了解有多少欠款尚在信用期间，这些欠款由于尚未到偿付期，后期能否及时收回，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同的拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账策略。账龄分析的结果中，山西省S建设集团应该及时对不能收回的应收账款查明原因、追究责任，根据管理权限，经股东大会、董事会、经理办公会或者类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，信用部门对有问题的应收账款应该编制问题账款报告书，作为客户的信用管理档案保存。（四）建立应收账款催收制度，进行收账控制在建立合理的收账政策后，企业应该履行收账程序，运用合理的收账方法，建立应收账款的催收制度。应收账款的催账程序一般可以依次采取以下步骤:提醒——信函通知——信函催讨——上门催讨——诉诸法律。通过有效合法的催讨手段加速应收账款的回收，首先要了解顾客拖欠货款的原因，总的来说可以分为两类，无力偿还和故意拖欠，根据不同种类，企业应采取有效合法的催讨手段。无力偿付是指顾客因经营不善，财务出现困难，没有资金偿付到期债务，如果客户的确遇到暂时性的困难，企业应当帮助顾客度过难关，以便收回较多的账款，如果客户遇到严重的困难，甚至到达破产的边缘，应当及时向法院起诉，在破产清算时得到一部分的债权赔偿。故意拖欠是指顾客虽有能力付款，但为了自身利益，想方设法不付款，当企业遇到这种情况时，需要确定合理的催讨方法,常见的有讲理法、恻隐术法、疲劳战术发、激将法和软硬术法。销售部门或者专门的债务追讨部门应当按照以上所述的催收方法负责应收账款的催收，催收记录要妥善的报讯，财会部门应当督促销售部门加紧催收，同时对于催收无效的逾期应收账款可以通过法律程序予以解决。（五）设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对1.设立应收账款台账山西省S建设集团财务部门应当积极采取现代化的管理体系，按客户分类建立应收账款台账和完善的客户资料，并及时更新，登记每个客户的信用额度使用状况和应收账款变动情况，时刻关注着客户的信息，进行动态的管理机制。在更新客户信息的同时也要及时通过函证、寄发应收账款对账单等方式与客户核对应付账款数额、还款期限、还款方式等，确保双方登记一致，这样就可以及时跟踪客户还款情况，组织应收帐款到期前的跟单催收、追款工作。2.完善应收账款的后期跟踪及核对为确保应收账款账户数据的真实性、及时性，对于信用期收回的款项，应重点检查款项到账后是否立即对应收账款清帐，同时记录客户信息情况、调整客户赊销额度。对于确实无法收回的款项，应获取货品无法回收的确凿证据，经适当审批后再及时注销。山西省S建设集团应将客户的风险评估纳入客户管理，在此基础上制定该客户的信用政策和坏账预期。同时应当定期抽查、核对销售记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，及时发现并处理销售预收款中存在的问题，并定期对库存商品进行盘点。五、结语综上所述，企业的应收账款内部控制对于企业的财务运转和正常经营来说非常重要。尤其是上市公司的应收账款内部控制管理，关系到股东的投资权益和上市的财务机制分析等各项内容，更是其财务管理中至关重要的内容。根据对山西省S建设集团的应收账款现状和管理方式进行分析，可以总结出企业应收账款的主要计提方式和风险预警等内容的基本效用，对应收账款内部控制管理体制中存在的问题和不足之处进行剖析，从而对应