浅析企业税收筹划及其风险规避策略

引言企业在日常经营中，深刻领会税收筹划的作用以及重要性，合法、合规、科学、有计划地做好税收筹划工作，对增强企业竞争力，创造更大经济效益意义重大。企业开展此项工作，不仅需要依据税收筹划的特点，结合企业自身经营状况，采用恰当的筹划方法，还需要考虑实际工作开展中，所面临的各项风险，针对风险深入分析，及时防范，使这项工作能够顺利良好开展，为企业谋求更多的价值。一、税收筹划涵义税收筹划的概念，可以追溯到1953年英国的“税务局长诉温斯特大公案”参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士提出：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点作为税收筹划概念的雏形，得到了法律界的认同。税收筹划是市场经济发展到一定阶段的产物，是在对税收制度和税收政策充分研究的基础上，通过对企业具体经营情况的分析，在不违反相关法律法规的前提下，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为等事项提前规划和安排，已达到减轻税负、递延纳税、降低税务风险为目的的一系列财务规划活动。19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，他们为纳税人提供税务咨询，其中便包括为纳税人进行税收筹划。税收筹划在发达国家十分普遍，已成为一个稳定、成熟的行业，专业化趋势十分明显。相较之下，在我国企业中，税收筹划研究和运作发展非常缓慢，普及度并不高。二、税收筹划的特点(一)合法性税收筹划不等同于行为不当的避税、偷税、漏税，与上述行为有本质的区别。税收筹划是在法律允许范围内，合法前提下，通过对企业税务统筹规划、合理安排，充分利用税收优惠政策等方法，实现合法合规的避税行为。是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。(二)超前性通常，在企业运营活动中，纳税义务的发生具有滞后性的特点。例如，企业在发生产品、劳务销售，提供相关服务后才会产生缴相应税款的义务，取得收益后才需缴纳所得税。如果不进行提前设计和安排，等经营活动发生后，所缴纳税款金额已经确定，再进行税收筹划，为时已晚，也很难改变纳税金额。因此，提前对企业生产经营活动进行有计划的设计和安排是十分必要的。(三)目的性最大限度减轻企业税收负担是企业税收筹划的明确目的，达到这一目的主要有两种途径：第一，降低纳税额度，通过合理使用税收优惠政策、合理缩小税基、避免税率攀升、选择折旧分摊方式等多种方式，直接降低企业纳税额度，从而减轻税负。第二，延迟纳税实践，延迟缴纳税款时间，意味着企业可以得到一笔无偿使用的资金，缓解企业纳税负担，从而提升企业收益。(四)综合性企业经营活动中各项税收有盘根错节的内在关联。减少某种税基的同时，可能增加其他税种的税基。税收筹划的目的是降低企业的整体税负，提升企业整体收益，因此，税收筹划中需要综合考虑，不能只注重个别税基的缩减、个别税负的降低。(五)普遍性从世界各地税收体制来看，国家为了支持某项产业发展、刺激经济振兴等多种意图，会以牺牲一定税收利益为代价，推出相应的税收优惠政策，调控经济、改善民生。这使得企业利用税收政策、进行税收筹划、降低税负的机会普遍存在。(六)风险性税收筹划具有一定的风险性，因为税收筹划发生在纳税行为之前，在企业进行投资、生产经营等活动之前，就将不同方案所承担的相应税负作为影响最终企业收益的重要因素来考虑，通过对比，来进行最优方案的选择，这种超前性的设计和安排，带来诸多不确定性因素，决定了税收筹划具有风险性的特点。三、税收筹划的方法(一)用足、用好税收优惠政策税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，是国家引导资源合理配置、促进经济结构调整的常用调控手段。例如，国家为进一步支持科技创新、激发企业创新活力，出台新政策，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%，在税前加计扣除，科技型中小企业的加计扣除比例提高到100%。另外，在节能减排、安置残疾人就业等方面，也有相应的减免税收政策。企业财务人员在做好本职工作的基础上，要充分发挥自我价值，不断加强税收知识学习，关注税收政策变化，结合自身业务知识，为企业的税收筹划提供政策参考依据，从而促进企业战略目标实现。(二)纳税主体筹划一是要避免成为纳税主体。通过合理安排企业的经济业务，使该业务不属于某种税收的征税范围，从而避免企业在该业务上缴纳税款。例如，通过企业合并，使企业间的购销环节变为企业内部原材料使用环节，从而避免增值税纳税义务。二是不同纳税人之间的转化。税法的纳税主体分为一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人的计税方法和征管要求不同。一般纳税人实行进项税额抵扣制度，而小规模纳税人则按照适用的建议税率计算增值税，不实行进项税额抵扣制度。一般情况下，小规模纳税人税负较重，因为其不像一般纳税人那样，可以将进项税抵扣，尤其在应税销售额增值率较低的时候，一般纳税人的优势更加明显。但这也不是绝对的，需要综合考虑，比较两类纳税人的应税销售额增值率与税负平衡点的关系，从而合理合法选择税负较轻的纳税人身份。(三)税基筹划税基是指对某一种税征税的客观基础，也被成为计税依据。税基是决定纳税人税负大小的重要因素，税基越小，同等税率情况下，纳税人所缴纳税款越少。税基筹划是通过合理合法增加扣除额，来达到缩小税基的目的。扣除金额应做到项目最多化、金额最大化、以及扣除尽早化。扣除金额包括三种，一是可全额扣除部分。例如，工资、利息费用等。二是按比例扣除部分。例如，广告宣传、业务招待等费用等。三是允许加计扣除。例如，研发费用等。企业应将上述扣除额用足列够，同时应尽量使各允许扣除项目尽早扣除，扣除越早，早期缴纳税收越少，可在早期为企业争取更多现金流，相当于得到一笔无息贷款。(四)税率筹划在合法合理的情况下，适用税率越低，企业税负越小。一是选取低比例税率；分析不同征税对象适用的不同税收政策，尽量降低适用税率。国家对重点扶持的特定行业以及特定的地点均有所得税税收优惠政策，因此，企业经营活动要充分考虑设立地点、投资方向、投资规模等因素，从而达到降低税率的目的。另外，在消费税中，应税消费品等级不同，消费税税率也不同，一般来说消费品定价越高，税率越高，企业应在定价时充分考虑税负问题，选择合适的定价，进而获取税收利益。二是累进税率筹划，主要是寻找税负的临界点，防止税率攀升。例如，国家对中小微利企业有相应的所得税优惠政策，2021年1月1日至2022年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万的部分，企业所得税减按2.5%计算，超过100万但不超过300万的部分企业所得税减按5%计算，企业可在合理合法范围内，避免因多确认部分收入，而导致税后收入更少的境地。(五)延迟纳税筹划延迟纳税是指在税法允许情况下，分期或者延迟缴纳税款。延迟纳税有利于企业资金周转，特别是创业初期，现金流量不充足的企业来说，延迟纳税，相当于一笔无息贷款，而且由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的币值下降，从而降低了实际纳税额。延迟纳税方法有许多，基本思路可归纳为以下两种：一是推迟收入确定。企业可以通过推迟交货时间、结算时间以及改变销售方式等方法推迟收入确认，例如，可以将年底交货推迟到第二年年初交货。当然，这种方法需要综合考虑企业希望尽快收回货款的需求。二是尽早确认费用。企业可以合法合理通尽早确认抵扣额等方法，减少税基，从而降低税负。例如，固定资产折旧可采用双倍余额递减法、年数总和法，加快计提折旧，增加抵扣额从而滞后企业的纳税期。也可以在物价下跌的情况下，采用先进先出法达到节税的效果。四、国有企业税收筹划风险(一)政策风险在市场经济条件下，企业的任何经营活动都存在一定风险，税收筹划也不例外，税收筹划对相关政策的依赖性很强。企业进行税收筹划必须遵守国家会计侦测、法律法规，才能保证筹划的合法性。如果筹划人对国家政策认识不足，理解不透、把握不全面，就会产生政策选择错误的风险，因此，对税收政策的理解，不能扩大也不能缩小，必须不偏不倚，这对筹划人的专业能力有较高要求。另一方面，我国市场经济蓬勃发展，为适应国家不同发展阶段的需求，国家会相应出台不同的税收政策，从这个意义上讲，政府的税收政策具有不确定性和时效性较短的特点。这种政策上的变化无疑增加了税收筹划的难度，甚至可能导致既定的税收筹划目标无法实现。(二)经营风险税收筹划具有超前性的特点，其通常是根据预期经营状况提前设计安排，因此，税收筹划往往伴随一定的经营风险。具体表现在三个方面：第一，方案设计风险。筹划方案脱离实际、筹划方案不符合成本效益原则以及筹划方案没有从企业整体发展战略角度出发，都会导致筹划方案设计缺乏科学性，无法实现预期目标。第二，经营变化风险。税收筹划是对税收政策差别选择的过程，这就需要企业日后经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这种特殊性势必会约束企业某一方面的经营活动(经营范围、经营地点等)，使企业在经营灵活性上受到影响。第三，方案实施的风险。执行到位的实施过程是科学筹划方案得以实现的必由之路。完善的实施措施、得力的专业人才，是保障实施方案顺利执行的决定因素，如果上述重要环节出现问题，就可能导致整个方案的失败。(三)执法风险执法风险是由税收筹划被动判断性决定的。理论上，税收筹划应当合法合规，但这种合法性需要税务执法部门的认可。国企制定筹划方案，需要具备较高专业素养的筹划人员，全面掌握、理解吃透与企业发展相关的各项法律法规、税收政策，这对企业人才队伍建设提出了较高的要求。但目前，国企税收筹划水平良莠不齐，部分企业并不具备专业的税收筹划人才，对相关法规并不掌握，可能会使筹划方案因违法而被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税收益，反而会因处罚而加重税收成本，产生税收筹划失败的风险。五、国有企业税收筹划风险规避策略(一)树立税收筹划风险意识国企税收筹划的风险是客观存在、不可避免的，合法合规是税收筹划的基本规则，是税收筹划的基础，严格遵守相关税收法规是筹划工作的前提。国企应该高度重视筹划风险，一项违法的税收筹划，不论其成果如何显著，注定要付出沉重的受罚代价。国企要将税收筹划风险意识融入企业文化，对筹划人员进行潜移默化宣贯，让风险意识深入人心。同时企业财务要建立严格纳税工作流程，依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算信息系统，真实、完整和及时反映企业经济活动，准确计算、足额缴纳税款，牢固树立风险防范意识。(二)建立完善的税收筹划体系企业建立完善的税收筹划体系，是提升企业税收风险管控的重要步骤。首先，企业应建立专业的税收筹划团队。可以设立专门税收筹划部门，也可以在财务部门内设立专门税收筹划小组，必要时，可外聘专家顾问。企业可通过内部培训，外部招聘等方式，完成专业团队人才队伍建设。该团队除完成企业日常税务管理工作，设计各项业务纳税方案，还要全面分析我国税收法律法规，保持对税收政策方向的敏锐性，以求达到设计方案合理，风险可控，为企业减税的目的。其次，企业应设置税收筹划监管团队，监督和审批税收筹划方案。监管团队复核税收筹划方案，检查其是否合法合规、是否可行、是否符合成本效益原则，符合企业整体战略。并且对税收筹划方案的执行过程进行监督，严格把控。再次，企业高级管理者应全面了解税收筹划工作。重大税收筹划方案应作为高层管理会议的讨论事项，确保高层管理者对税收筹划方案及其执行过程的知情度、参与度、支持度，对全面提升税收筹划风险管理有积极的意义。(三)提升税收筹划人员素质，强化税务管理国有企业合法合规、有效可行的进行税收筹划，需要有专业的筹划人才提供专业保障、智力支撑。一方面，企业要有意识培养税收筹划人才，根据企业的具体业务特点和经营规模，聘请税务专家或国内权威机构，培养培训企业筹划人员，提升其专业素养。另一方面，为规避企业执法风险，要不断增强筹划人员的法律意识，理解吃透各项税收法律法规，及时关注税收政策变化，把握市场动态，科学预测筹划方案，贴合企业发展战略，有效降低企业税收筹划执法风险。最后，税收筹划风险的防范，应该贯穿在企业的整体业务中，全过程管控。企业的税务管理理念需要重新树立，不能把税收筹划仅仅看成是财务工作，与前端业务毫不相关，要认识到税收筹划风险的源头很可能就是前端业务的不规范所引发，业务人员在税收筹划工作中要积极理解、支持财务工作，共同完成税收筹划风险全过程管控。公司要大力宣传税法知识、提高全体员工对税法了解、树立全员管理、全员参与的新管理理念。各业务部门要联同财务部门，相互支持、相互配合，从经济业务开展的源头到经济业务结束全过程考虑税收因素，全过程管控，全链条无死角防范执法风险。(四)建立税收筹划风险管理预警机制首先，在企业税收筹划管理过程中，应对企业可承受的风险有一个正确的估计，全面评估税收筹划方案所面临的风险是否在企业可承受范围内，如果超出企业的承受范围，就应采取相应措施，有效降低风险发生的概率。其次，要加强与税务机关的沟通，妥善处理征纳关系。企业应该加强与税务机关的沟通交流，主动适应税务机关的管理，争取税务机关的指导，寻求税务机关的帮助和支持。甚至在筹划每项业务纳税方案时，诚心向税务机关咨询，获取相关信息和认可，可有效降低筹划风险，实现企业与税务机双向共赢。再次，要开展税收筹划风险的自查工作。企业不能在税务机关检查时“临时抱佛脚”，应在平时工