CPA审计考试实务

CPA审计考试实务

2005年CPA审计从厚到薄

第一章注册会计师审计概论

1、十六世纪，两权分离，产生了审计。注册会计师审计的进展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审

计、审计国际化四个时期。

2、」是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报

表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

独、,，,是指注册会计师依法按受托付，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审杳并发表意见。

公升报表中「，是指注册会计师依法同意托付，按照独立审计准那么的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，

猎取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。

3、审计的一样目的

（1）审计的一样目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。

（2）注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。

①合法性。合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准那么和相关会计制度的规定。

第十五章第一节：''不合法"那么是指审计差异，即审计中发觉的被审计单位的会计处理方法与有关会计准那么、会计

制度的不一致。

②公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流

量。（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。）（关健词：所有、重大、公允）

③注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判定或决策（注

意：会计报表的可靠程度应由被审计单位治理当局保证）。

第十五章第三节：公允的4点标志：①会计政策的选用和重大会计估量的作出符合国家颁布的企业会计准那么和相关会

计制度的规定，同时符合被审计单位的实际情形；②阻碍会计报表使用人判定或决策的事项均己得到恰当地表达和披露；③

会计报表中所发映的信息差不多得到合理的分类和汇总；④按照重要性原那么，会计报表反映了交易和事项的经济实质。

例：无保留审计报告意见段：

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准那么和《XX会计制度》的规定（合法性），在所有重大方面公允地

反映了贵公司XX年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量（公允性）。

4、审计的专门目的

审计的专门口的是注册会计师对被审计单位按照专门编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意

见。这些专门目的的审计意见一样也包括合法性和公允性，只只是审计意见所表述的对象有所差异。其业务包括：

①对按照专门编制基础编制的会计报表进行审计；

②对会计报表的组成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）进行审计；

③对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情形进行审计；

④对简要会计报表进行审计。

第十五章第七节：专门目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审

计意见。

5、审计的对象

审计的对象是指被审计单位的财务收支有与其有关的经营治理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及

其相关资料。包括两方面的内容：

①被审计单位的财务收支及其有关的经营治理活动;

②被审计单位的会计资料及其相关资料。

6、注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师必须加入

会计师事务所才能同意托付，办理审计、会计咨询等业务。

7、政府审计、内部审计与注册会计师审计，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，

它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。就独立性而言：

①政府审计与被审计单位独立，不与托付者独立（单向独立）；

②内部审计与被审计单位与托付者均不相互独立（独立性较弱）；

③注册会计师审计那么表达了双向独立——既独立于托付人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、

客观公平性，同时为社会公众所认可。

8、注册会计师审计与政府审计的关系

区另IJ注册会计师审计政府审计

审计目标不同对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行对单位的财政收支或者财务收支的真

的审计实、合法和效益依法进行的审计

审计标准不同依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计依据《中华人民共和国审计法》和国家

准那么进行的审计审计准那么等进行的审计

经费或收入来源不同来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协经费列入财政预算，由本级人民政府

商确定予以保证

两者的取证权限不同猎取证据时专门大程度上有赖于被审计单位及有权就审计事项的有关问题向有关单

相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位和个人进行调查，有关单位和个人

位没有行政强制力。应当支持、协助，提供证明材料

对发觉问题的处理方式不同对审计过程中发觉需要调整和披露的事项只能审定审计报告，对审计事项作出评判，

提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，出具审计意见书；对违规行为，在法

假如被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师定职权范畴内作出审计决定或者向有

视情形出具保留意见或否定意见的审计报告。关主管机关提出处理、处罚意见

联系均是外部审计，都具有较强的独立性。

9、注册会计师审计与内部审计的关系

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评判活动，它通过审查和评判经营活动及内部操纵的适当性、合法性

和有效性来促进组织目标的实现。

区另IJ注册会计师审计内部审计

审计目标不同要紧对被审计单位会计报表的合法性和公允要紧对组织内部的经营活动和内部操纵的适

性进行审计当性、合法性、有效性进行审计

独立性不同为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审为组织内部服务，同意总经理或董事会的领

计单位治理当局的领导和制约，独立性较强导，独立性较弱

同意审计的自愿程度不同托付人可自由选择会计师事务所单位内部组织必须同意内部审计人员的监督

遵循的审计标准不同独立审计准那么内部审计准那么

审计时刻不同通常是定期审计，每年审计一次采纳定期或不定期的审计，时刻安排比较灵活

联系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情形进行了解并考虑是否利用其工

作成果。这是因为：第一，内审是内控的重要组成部分；第二，内审和外审在工作上具

有一致性；第三，利用内审工作成果可提高工作效率，节约审计费用。

1、第八章第二节：注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素：①内部审计人员的独立性；②内部审计人员

的体会和能力：③内部审计程序的性质、时刻和范畴；④内部审计人员所猎取的审计证据的充分性和适当性；⑤治理当局对

内部审计工作的重视程度。

2、第八章第三节：具体地说注册会计师在进行操纵测试时如何利用内部审计工作？①同内部审计人员和谐审计工作；

②直截了当支持。

第二章注册会计师治理

1、注册者假如有以下情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑5、罚2、吊5）

①不具有完全民事行为能力的；

②因受J事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；

③因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工作中犯有严峻错误受行政处、撤职以上处分，自处罚、处

分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；

④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满一，年的。

2,已取得注册会计师证书的人员，假如注册后显现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回

注册会计师证书：

①完全丧失民事行为能力的；

②受刑事处罚的；

③因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工作中犯有严峻错误受行政处罚、撤职以上处分的；撤

销注册再去申请的，需满5年）

④自行停止执行注册会计师业务满1年。

3、所谓鉴证服务，确实是注册会计师通过评判某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信

息的可信性。

注册会计师审计、验资、盈利推测审核、内部操纵审核都属于鉴证服务。

4,我国注册会计师的业务范畴一一依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会

计师不得承办。

（1）审计业务

①审查会计报表，出具审计报告（一样目的的审计业务）

②验证企业资本，出具验资报告

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告

④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（专门目的的审计业务）

（2）会计咨询和会计服务业务

是非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。包括：

①代理记账；②代为编制会计报表；③对会计政策的选择和运用提供建议；④税务代理；担任常年会计顾问等。

5、我国目前规定会计师事务所能够由注册会计师合伙设立，也能够是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师

事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。负有限责任的会计师事务因此其全部资产对其债务承担责任。

6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。不在会计师事务所专职工作的个人会员称为

非执业会员。中国注册会计师协会为行业自律组织。

第三章注册会计师职业规范体系

1、独立审计准那么又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计

业务过程中应当遵循的行为准那么，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

独立审计准那么，是用来规范注册会计师执行审计业务、猎取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。

2、独立审计准那么的作用：

①能够做得社会公众的广泛信任；

②能够提高注册会计师审计工作质量；

③能够爱护会计师事务所和注册会计师的合法权益;

④能够促进审计体会的交流。

3、独立审计准那么的三个层次:

第一层次：独立审计差不多准那么是独立审计准那么的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行

独立审计差不多准那为的差不多规范，是制定独立审计具体准那么、实务公告和执业规范指南的差不多依据。

么

第二层次：独立审计具体准那么是依据独立审计差不多准那么制定的，是对注册会计师执行各项独

独立审计具体准那么立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计差不多准

独立审计实务公告那么制定的，是对注册会计师执行各项专门行业、专门目的、专门性质的审计业务的具

体规范。

第三层次：执业规范指南是依据第一、二层次准那么制定的，是对独立审计差不多准那么、具体准

执业规范指南那么和实务公告的说明和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导

性意见。

从权威性讲，第一、二层次的准那么属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就必

须遵照执行。第三层次的准那么不具有强制性。

4、所谓质量操纵，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准那么的要求而建立和实施的操纵政策和程序的

总称。有以下三方面的作用：

①质量操纵是保证独立审计准那么得到遵守和落实的重要手段。

②质量操纵是会计师事务所内部操纵体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

③质量操纵是会计师事务所生存和进展的差不多条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。

5、独立审计准那么与质量操纵准那么的区别之一，是两者的性质不同。独立审计准那么是每个注册会计师审计遵守的

技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量操纵准那么那么是每个会计师事务所遵守的治理标准，是针对

整个审计工作的操纵而制定的。

6、质量操纵差不多准那么

是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，差不多上按照独立审计准那么进行而采取

一、全面质量操纵

的操纵政策和程序。包括以下七个方面：

①职业道德原那么会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公平的原那么。

会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业慎重态

②专业胜任能力度执行审计业务。为此，会计师事务所应把好人员聘请关，严格人事治理，并不断制造条件，开展各种

形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的体会，提高其分析问题、处理问题的能力。

③工作委派会计师事务所应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。

为了保证所有执业人员从事的工作符合审计准那么的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要

求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协

④督导

助。所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负

责人、对审计项目负直截了当责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。

⑤咨询会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。

⑥业务承接不管是新同意依旧连续同意托付，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计托付，以及托

付人的要紧治理人员是否正直、诚实等情形。

会计师事务所应当对其全面质量操纵政策和相应程序的执行情形及结果适时进行监督和检查，及时发觉

⑦监控问题，不断完善质量操纵方针，建立、健全各项质量操纵程序，保证审计工作按照审计准那么要求执行，

把审计风险降低到可同意程度。

※会计师事务所在制定上述全面质量操纵政策和程序时，应当综合考虑以下因素：

①业务规模和范畴：②组织形式和业务部门的设置；③分支机构的设置及区域分布情形；④成本与效益

原那么；⑤人员素养及构成；⑥其他因素。

二、审计项目的质负直截了当责任的注册会计师，应当执行全面质量操纵政策和程序中适用于审计项目的质量操纵程序。

量操纵

督导人员关于委派给助理人员的工作应当给予适当的指导，包括讲清助理人员的工作责任，要求其完成

①指导的程序及审计目标，被审计单位的业务性质和需要专门关注的重大会计或审计问题，以及其他可能阻碍

具体审计程序的性质、时刻和范畴的事项。

一是监督审计过程；二是了解审计期间显现的重要会计和审计问题；三是解决各执业人员之间职业判定

②监督

的分歧，必要时应向适当人员咨询。

③复核督导人员应当及时复核的内容要紧包括：①打算；②风险评估；③证据与结论；④报告草稿。

7、所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

8,中国注册会计师的职业道德规范包括两个方面-----是职业道德准那么；二是职业规范指导意见。

(-)中国注册会计师的职业道德准那么的要紧内容：

(1)独立、客观、公平

''独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判定不受阻碍，公平

执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组幸免显现如此重大的情形，使得拥有充分相关信

息的理性第三方推断其公平性、客观性或专业怀疑受到损害。”

①注册会计师应当恪守独立、客观、公平的原那么；

②注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；(CPA做咨询业务不强调独立性)

③会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其托付的审计或其他鉴证业务；

④执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向会计师事务所声明并实行

回避；(假如注册会计师不独立导致事务所不能独立，事务所就不能接那个业务)

【相关链接】指导意见一3、独立性。可能损害独立性的因素有经济利益、自我评判、关联关系和外界压力。

⑤注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务；

【相关链接】指导意见一7、与执行鉴证业务不相容的工作

⑥注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶阻碍其分析、判定和客观性；

⑦注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。

(2)专业胜任能力与技术规范

①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准那么等职业规范，合理运用会计准那么及国家其他相关

技术规范；

②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；

【相关链接】指导意见一4、专业胜任能力(3)：注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。

③注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业慎重；

【相关链接】第四章''过失"：是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎重。

④注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；

⑤注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其

他未鉴证事项发表意见；

⑥注册会计师不得对以后事项的可实现程度做出保证；

⑦注册会计师对审计过程中发觉的违反会计准那么及国家其他相关技术规定的事项，应当按照独立审计准那么的要求

进行适当处理。

(3)对客户的责任

①注册会计师应当在爱护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；

②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；

③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业隐秘保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；

【相关链接】指导意见一5、保密

④除有关法规承诺的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。

【相关链接】指导意见一6、收费与佣金(4)(5)

(4)对同行的责任

①注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；

【相关链接】指导意见一8、接任前任注册会计师的审计业务。

②注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益：

③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以

上会计师事务所执业；

④会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。(不正当手段一样指：降低收费、支付佣金、不实广告)

(5)其他责任

①注册会计师应当爱护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；

②注册会计师及其所在会计师事务所不得采纳强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；

③注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；

【相关链接】指导意见一9、广告、业务招揽和宣传

④注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户猎取服

务费之外的任何利益；

］指导意见一6、收费与佣金(6)

⑤会计师事务所、注册会计师不得承诺他人以本所或本人的名义承办业务等。

(二)中国注册会计师职业道德规范指导意见

(1)差不多原那么

①注册会计师应当遵守职业道德准那么，履行相应的社会责任，爱护社会公众利益。

②注册会计师执行审计、审核和批阅等业务，应当恪守独立、客观、公平的原那么。

③注册会计师应当保持应有的职业慎重，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准那么等职业规范，勤奋尽责。

④注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。

⑤注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。

(2)具体要求包括(7条)：

第一、独立性(出题重点)

(1)注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系阻碍其客观、公平的立场。

可能损害独立性的因素包括经济利益、自我一问、关联关系和外界压力等。

(2)会计师事务所和注册会计师应当考虑M侪利乔对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：

①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直截了当经济利益或重大的间接经济利益；

②收费要紧来源于某一鉴证客户；

③过分担忧失去某项业务；

④与鉴证客户存在紧密的经营关系；

⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；

⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

(3)会计师事务所和注册会计师应当考虑口我对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：

①鉴证小组成员曾是(一样指2年)鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直截了当重大

阻碍的职员；

②为鉴证客户提供直截了当阻碍鉴证业务对象的其他服务；

③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

(4)会计师事务所和注册会计师应当考虑关联大系对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：

①与鉴证小组成员关系紧密的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直截了当

重大阻碍的职员；

②鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直截了当重大阻碍的职员是会计师事务所的前高

级治理人员；

③会计师事务所的高级治理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

④同意鉴证客户或其董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直截了当重大阻碍的职员的贵重礼品或超

出社会礼仪的招待。

(5)会计师事务所和注册会计应当考虑外界”.力对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：

①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威逼；

②受到有关单位或个人不恰当的干预；

③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范畴。

(6)当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以排除阻碍或将其降至可同意水

平。

(7)会计师事务所应当从整体上爱护其独立性。爱护独立性的措施要紧包括：

①会计师事务所的高级治理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

②制定有关独立性的政策和程序；

③建立必要的监督及惩戒机制；

④及时向所有高级治理人员和职员传达有关政策和程序及其变化；

⑤制定能使职员向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。

(8)在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当爱护其独立性。爱护独立性的措施要紧包括：

①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

②定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范畴；

⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使治理决策或承担相应责任的政策和程序；

⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。

(9)当爱护措施不足以排除损害独、工性因素的阻碍或将的降至可同意水平常，会计师事务所应为拒绝承接业务或解除

业务约定。

第二、专业胜任能力

(1)注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；

(2)注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或体会；

(3)注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；

(4)在提供专业服务时，注册会计师能够在特定领域利用专家协助其工作；

(5)在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情形进行监督和指导。

第三、保密

(1)注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；

(2)注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原那么；

(3)注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；

(4)注册会计师在以下情形下能够披露客户的有关信息：

①取得客户的授权；

②依照法规要求，为法律诉讼预备文件或提供证据，及向监管机构报告发觉的违反法规行为；

③同意同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

(5)在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：

①是否了解和证实了所有相关信息；

②信息披露的方式和对象；

③可能承担的法律责任和后果。

第四、收费与佣金

(1)在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：

①专业服务所需的知识和技能：

②所需专业人员的水平和体会；

③每一专业人员提供服务所需的时刻；

④提供专业服务所需承担的责任。

(2)在专业服务得到良好的打算、监督及治理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基

础运算。

(3)专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时刻应在业务约定书中予以明确。

(4)假如收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：

①在提供专业服务时;工作质量可不能受到损害，并保持应有的职业慎重，遵守执业准那么和质量操纵程序；

②客户了解专业服务的范畴和收费基础。

(5)除法规承诺外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特

定目的为条件。(或仃收,是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。)

(6)会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向举荐方支付佣金，也不得因向第三方举荐客户收取佣金。

第五、与执行鉴证业务不相容的工作

①注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公平性或职业声誉的业务、职业或活动。

②注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评判。

③会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级治理人员或职员不得担任鉴

证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键治理职务。目前，我国不承诺会计师事务所为同一家上市公司提供资产

评估和审计服务(禁止)。

第六、接任前任注册会计师的审计业务(注意出简答题)

TMf注册公口师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或同意托付但未完成审计工作，差不多或可能与托付人解

除业务约定的会计师事务所。

■I注册£」师，是指正在考虑同意托付或差不多同意托付，接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的」叫i小：

务所。

①后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。

②在同意审计业务托付前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的缘故，并关注前

任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。

③后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。

④前任注册会计师应当依照所了解的情形对后任注册会计师的询问作出及时，充分的答复。

⑤假如后任注册会计师发觉前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，

并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

注：前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。

第七、广告、业务招揽和宣传

(1)注册会计师应当爱护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。

(2)会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、聘请职

员等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限制。

(3)会计师事务所和注册会计师不得采纳强迫、欺诈、利诱或扰乱等方式招揽业务等。

(4)会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：

①暗示有能力阻碍法院、监管机构或类似机构及其官员；

②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；

③与其他注册会计师进行比较；

④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；

⑤作出其他欺诈性的或可能导致误解的声明。

(5)会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：

①利用政府托付或专门奖励谋取不正当利益；

②当会计师事务所将其名称、地址、号码以及其他必要的联系住处载入薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜

的措辞；

③当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；

④当会计师事务所通过新闻媒体公布的聘请信息时，含有抬高自己的成分。

(6)会计师事务所能够将印制的手册向客户发放，也能够2＜：霁户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客

观。

(7)注册会计师在名片上能够印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、

专家称谓以及所获荣誉等。

9、注册会计师职业后续教育的口标：注册会计师应当不断同意职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业

后续教育应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。

我国规定，执业会员同意职业后续教育的时刻三年累计不得少于180学时，其中每年同意职业后续教育的时刻不得少

于40学时；同意脱产教育的时刻三年累计不得少于120学时，其中每年同意脱产职业后续教育的时刻不得少于20学时。

第四章注册会计师的法律责任

1、依照《独立审计准那么》的规定，被审计单位负有以下会计责任(治理当局的责任)：

①建立和健全内部操纵制度；

②爱护资产安全和完整；

③保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。

被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责、

2、审计责任：注册会计师对托付人应尽的义务，是审计职业赖以存在和进展的基础。注册会计师应当在审计报告中清

晰地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。

注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确。

【相关链接】在整个审计过程中，被审计单位治理当局的责任或注册会计师的责任，在审计工作底稿中有所表达的要

紧有：

①业务约定书；②被审计单位治理当局声明书；③审计报告；④批阅报告、验资报告、内部操纵审核报告、盈利推测

审核报告和基建工程预、结、决算审核报告等底稿或副本。

3、导致注册会计师的法律责任的成因：

(1)被审单位方面的责任

①错误、舞弊和违反法规的行为

错误：是指会计报表中存在的无意错报或漏报。

舞弊：是会计报表中存在不实反映的有意行为。

违反法规行为：有意或非有意地违反除财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章及地点法规、规章的行为。

CPA有过失，就有责任，无过失就无责任。

X注册会计师对会计报表的审计并非专为发觉错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够

发觉可能导致会计报表严峻失实的错误与舞弊。

②经营失败

经营失败，是指经营风险的极端情形。

(2)注册会计师方面的责任

①违约；②过失(一般过失、重大过失)；③欺诈

一般过失-一通常指没有保持职业上应有的合理慎重；对注册会计师那么是指没有完全遵循专业准那么的要求。

重大过失一一是指连起码的职业慎重都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，那么是指全

然没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的差不多要求执行审计。

4、错误、舞弊及违法行为的表现及特点

被审计单位的责任表现特点

①原始记录和会计数据的运算、抄写错误；

错误②对事实的疏忽与误解；非有意行为

③对会计政策的误用。

①伪造、变造记录或凭证；

②侵占资产；

舞弊③隐瞒或删除交易；有意行为

④记录虚假的交易或事项；

⑤蓄意使用不当的会计政策。

①贿赂；

违法行为②不合法政治捐；违法行为

③违反特定法律及政府规定等行为。

5、错误与舞弊的区别

区别错误舞弊

客观的，是行为人不熟知业务、技术和法规，不主观的，是行为人经不住物质利益的诱惑或其他利

缘故

精心操作以及治理不善造成的。（无意）益的考虑，侥幸或有意为之所造成的。（有意）

没有不良动机和妄图，行为人不以实现错误的结具有非法占有和挪用公共财产的不良妄图和动机.

目的果为目的。行为人为了实现舞弊的结果，而策划、制造和掩盖

舞弊行为。

一样表现为原理性错误和技术性错误，比较明显，形式较为隐臧，迹象不明，难于查证（一样通过正

形式

通过正常业务程序能够得以自我校验并改正。常业务程序难以发觉和纠正）。

具有偶然性、随意性，行为人不是采取有意手段，围绕舞弊的目的而策划与实施，采取有意制造错报

错误发生后，行为人也不去实施掩盖手法和漏报、钻空子、涂改凭证，伪造单据、更换帐表

手段

等技术手段进行有意掩饰、歪曲和欺诈，舞弊发生

后，又往往实施销毁证据、转移财物等掩盖手法。

性质过失行为不法行为

对核算内容的阻碍或正或负，且金额一样较小，对核算内容的阻碍服从于舞弊的动机和口的，其结

结果不据为己有。果总是使国家、集体或他人资财遭损，行为人或行

为人所在单位猎取非法所得或收益。

6、注册会计师对被审计单位会计报表的错误与舞弊的审计中的责任

①注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和慎重态度，依照审计准那么的要求，充分考虑审计风险，通过

实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来。

②由于审计测试和被审计单位内部操纵的固有限制，注册会计师即便完全依照独立审计准那么进行审计，也不可能保

证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。

③假如会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常予以发觉，但因工作疏忽而未能将重大错报

事项查出来就专门可能在法律控诉讼中被说明为重大过失；假如会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来

对会计报表的阻碍却较大，也确实是说会计报表作为一个整体可能严峻失实。在这种情形下，法院一样认为注册会计师具有

一般过失，而非重大过失。

④假如内部操纵不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时刻和范畴，如此，一样都能合理确信发觉

由此产生的报表重要错报、漏报，否那么就具有重大过失的性质；相反假如内部操纵本身专门健全，但由于职工串通舞弊，

导致设计良好的内部操纵失效，注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一样会认为注册会计师没有过失或只

具有一般过失。

⑤假如注册会计师舞弊（即欺诈一一为了达到欺诈他人的目的，明知托付单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的

陈述，出具无保留意见的审计报告），法律责任比重大过失更大。

因此，既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情形负责，也不意味着注册会计师对未能查出

的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的缘故是否源自注册会计师本身的过错。

7、注册会计师在审计过程中发觉有错误或舞弊的可能性时（没有说是重大的错误与舞弊），应对其重要性进行评估，

并确定是否修改或追加审计程序（即假如在内控测试后发觉，那么考虑修改为实质性测试；假如在实质性测试后发觉，那么

考虑追加程序）。

8、审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准那么而形成或提出了错误的审计意见。

审计风险是注册会计师尽管遵守了审计准那么，但在会计报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当

审计意见的可能性。

审计失败与审计风险两者的木质区别在因此否遵守了独立审计准那么。其共同点是提出了错误的审计意见。

9、注册会计师法律责任的种类（不是审计责任）

行政处罚一一对注册会计师事务所，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等；对注册会计师个人，包括

警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。

民事责任一一要紧是指赔偿受害人缺失。

刑事责任一一要紧是指按有关法律程序判处一定的徒刑。

因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。

10、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施

①增强执业独立性；

②保持职业慎重；

③强化执业监督。

II、注册会计师幸免法律诉讼的具体措施

①严格遵循职业道德和专业标准的要求

②建立、健全会计师事务所质量操纵制度

③与托付人签订业务约定书

④审慎选择被审计单位（一是选择正直的被审计单位；二是对陷入财务和法律逆境的被审计单位要尤为注意）

⑤深入了解被审计单位的业务

⑥提取风险基金或购买责任保险

⑦聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

第五章审计目标与审计范畴

1、独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。

【相关链接】凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范畴。（即目

标决定范畴）

2、审计具体口标是审计总目标的进一步具体化，包括一样审计目标和项目审计目标。

一样审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标（共性）；项目审计目标那么是按每个项目分别确定的目标（特性）。

3、所谓认定，是指被审计单位治理当局对其会计报表所做的断言或声明。

4、依照治理当局的认定推论得出具体审计目标(见表)

治理当局认定具体审计目标

认定种类性质一样审计目标含义

它是指注册会计师须先依照他所把握的有关被审

计单位的全部信息，评判某账户余额的合理性。总

1.总体合理性

体合理性测试的目的，在于关心注册会计师评判账

户余额中是否有重要错报。

各项资产、负债及所有者权益在特是否把不应包括的项目挤入了会计报表(夸大错

1.存在或发生定日期均存在，所有已进行会计记2.真实性误)，即不该列的列了(高估)。

录的交易在特定日期均已发生

在会计报表中所有应列示的交易是否把应包括的项目给遗漏了(缩小错误)，即该

2.完整性3.完整性

和事项均已列入列的没列(低估)。

在特定日期，各项资产均属公司的即所列金额确为被审计单位所拥有。是否阻碍所有

3.权力和义务4.所有权

权益，各项负债均是公司的义务权、处置权。

各项资产、负债、所有者权益、收5.估价所列金额均经正确估价和计量。

入和费用等要素均已按适当的方即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截

6.截止

4.估价或分摊法进行计价，列入会计报表的金额止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。

正确该目标所关怀的是有关账表资料、数字、运算、加

7.机械准确性

总及勾稽关系的正确性。

会计报表上的特定组成要素已被8.披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。

5.表达与披露适当地加以分类、说明和披露即所列金额分类恰当，其口标在于确定每个项目和

9.分类

每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。

5、审计业务约定书是指会计师事务所与托付人共同签署的，据以确认审计业务的托付与受托关系，明确托付目的、审

计范畴及双方应负责任与义务等事项的书面合同。

6、签署审计业务约定书之前应做的工作

(1)明确审计业务的首要的工作是使双方对审计业务的性质、范畴取得一致的看法。

性质和范畴

(2)初步了解被审计①业务性质、经营规模和组织结构；②经营情形和经营风险；③往常年度同意审计的情形；④财务

单位的差不多情形会计机构及工作组织；⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项。

(3)会计师事务所评①评判执行审计的能力；②评判独立性：③评判保持应有慎重的能力。

判专业胜任能力

(4)商定审计收费计时或计件收费。确定收费时应考虑的因素：

①专业服务所需的知识和技能；②所需专业人员的水平和体会；③每一专业人员提供服务所需的时

亥小④提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础运算。

(5)明确被审计单位在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料预备齐全；而在审计过程中，

应协助的工作被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问给予说明和配合，并在适当的地点为注册会计师代

编工作底稿。

7、审计业务约定书的内容

(1)签约双方的名称。

(2)托付目的。

(3)审计范畴。

(4)会计责任与审计责任。

审计责任是指注册会计师应依照独立审计准那么出具审计报告，并对发表的意见负责；

被审计单位的会计责任是指建立健全内部操纵制度，爱护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整。

(5)签约双方的义务。

签约双方的义务内容

会计师事务所①按约定时刻完成审计业务，出具审计报告；②对在执行业务过程中获悉的商业隐秘保密。

被审计单位①及时提供注册会计师审计所需要的全部资料：②为注册会计师的审计提供必要的条件及合

作；③按约定条件，及时足额支付审计费用

(6)出具审计报告的时刻要求。

(7)审计报告的使用责任。

审计报告的使用应当与托付目的相关。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。

(8)审计收费。明确计费依据、计费标准及付费用方式。

(9)审计业务约定书的有效期间。明确生效日及失效日。

(10)违约责任。

(11)签约时刻。

(12)其他有关事项。

8、审计范畴：凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范畴。包括:

(1)确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是可靠，是否能够成为编制会计报表的依据。

(2)确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。

(3)考虑以下阻碍注册会计师形成审计结论的因素：

①由于判定贯穿于注册会计师工作的全过程，又由于注册会计师可能得到的证据有专门多是说服性而非结论性的，因此

绝对确信的审计意见是难以形成的。

②由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部操纵固有的局限性等因素的阻碍，在注册会计师形成审计意见

时，仍旧存在某些重要的错报、漏报未被发觉的可能性，即存在审计风险。

③假如审计在范畴上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发觉的问题对会计报表的阻碍，注册会

计师应依照被限制审计的范畴对会计报表整体反映阻碍程度等具体情形，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

第六章审计证据与审计工作底稿

1、审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所猎取的证据。是通过执行''检查、监盘、观

看、查询及函证、运算、分析性复核”六个审计程序猎取的的证据。审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证

据四类。

2、审计证据具有充分性、适当性两大特性。判定审计证据是否充分(数量要求)、适当(质量要求)，应当考虑以下要

紧因素：

①审计风险；

②具体审计项目的重要性；

③注册会计师及其业务助理人员的审计体会；

④审计过程中是否发觉错误或舞弊；

⑤审计证据的类型与猎取途径。

此外，判定审计证据的充分性(不包括适当性)，还应考虑：①经济因素；②总体规模与特点。

3、审计风险由固有风险、操纵风险和检查风险三部分组成。固有风险和操纵风险具体又受以下因素的阻碍:

①项目的性质项口越具有投机性，风险越高,所需证据越多:

②内部操纵的性质和强弱一一内部操纵越笳，风险越高，所需证据越多；

③业务经营性质-―经济业务越复杂，风险越高,，所需证据越多；

④治理当局的可信任程度-一治理21局越不可信任，风险越高，所需证据越多；

⑤财务状况-一一财务状况越差，风险越高，所需证据越多：

⑥经常更换会计师事务所一一会计师事务所变更越多，风险越高，所需证据越多，

4、注册会计师猎取适当的审计证据时，应考虑的相关事项

①内部操纵设计是否合理；

通过操纵测试猎取审计证据时应考虑的相关事项②内部操纵执行是否有效；

③内部操纵在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。

①资产或负债在某一特定时日是否存在；

②资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；

③经济业务的发生是否与被审计单位有关；

④是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；

通过实质性测试猎取审计证据时应考虑的相关事项

⑤会计记录金额是否恰当；

⑥资产或负债的计价是否恰当：

⑦收入与费用的配比是否恰当；

⑧会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致。

5、审计证据的猎取方法为（单项审计程序）：检查、监盘、观看、查询及函证、运算、分析性复核

审计目

证据猎取方法认定作用局限备注

标

真实、完存在或发生、通常能证明不能完全证明所有权归

实物监盘：现金与有价证券能证明价值

整、估完整性、估价实物资产的被审计单位所有，也不能

证据观看和所有权。

价、截止或分摊存在性完全证明其计价正确。