税务稽查队伍建设样本

第九章税务稽查队伍建设本章关键叙述税务稽查组织体系、税务稽查人力资源管理、税务稽查执法风险防范、税务稽查工作质量评价体系等内容。经过本章学习，有利于稽查人员了解税务稽查队伍建设特点和要求，熟悉税务稽查人力资源管理内容，提升税务稽查执法风险防范意识。第一节税务稽查组织体系中国税务稽查组织体系建立经历了一个逐步发展和完善过程。尤其是自1997年国家税务总局稽查局组建以来，税务稽查各项规章制度逐步建立，以专业化管理和各步骤分工制约为标志，机构设置规范、职责分工明确、管理科学新型税务稽查组织体系基础形成，税务稽查地位和作用大大提升，为促进关键作用。一、税务稽查机构设置（一）税务机构设置中国税务机构设置和分税制财政体制相适应，在中央设置国家税务总局，省和省以下分设国家税务局、地方税务局两套机构。国家税务局系统在机构、编制、人员、经费、领导干部职务审批等方面，实施国家税务总局垂直管理。省级地方税务局实施省级地方人民政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主管理体制。省以下地方税务局实施垂直管理。国家税务总局对省级地方税务局领导，关键表现在税收政策、业务指导和协调，对地方实施国家统一税收制度、政策情况进行监督，组织经验交流等方面。（二）国家税务总局稽查局国家税务总局是全国税收工作组织、领导机构。国家税务总局稽查局是主管税务稽查工作正局级职能部门，负责指导、协调全国税务系统稽查工作。（三）省以下稽查局省以下税务局稽查局是各级税务局依法对外设置直属机构，均是独立行政执法主体。省以下税务局稽查局名称统一定为XX省(地、市、县)国家税务局稽查局或XX省(地、市、县)地方税务局稽查局，由各级主管税务局管理，上级稽查局对下级稽查局进行业务指导和执法办案指挥协调。地级市以上国家税务局和地方税务局稽查局内设机构通常分别为办公室或综合科（股）、综合选案科（股）、检验科（股）、案件审理科（股）、案件实施科（股）、举报中心。管辖范围广、纳税户多、跨城区设置稽查局和城区不设稽查局地级市（及以上）国家税务局稽查局和地方税务局稽查局，依据纳税户数量及税源情况可合适增设若干检验机构。县（市、区）国家税务局稽查局不单独设置举报中心（可对外挂牌），其工作职能划入办公室或综合股。稽查局视不一样情况既可按行政区划设置，也可跨区设置。跨区设置稽查局，相关区、县局不再设置稽查机构。对于县（市、旗）和地级市城区税务局工作量及人员较少、稽查工作已上收到市（地、州、盟）统管，县和市区局可不再设置稽查机构。二、稽查局职责（一）国家税务总局稽查局职责国家税务总局稽查局关键负责起草税务稽查法律、行政法规草案、规章及其它规范性文件；审批省级国家税务局稽查局内设机构、省以下各级国家税务局稽查局数量、名称、等级、职责；查处重大税收违法案件；指导、协调全国税务系统稽查工作，负责协调税务稽查中涉税刑事案件法律适用和司法工作。具体职责是：1.负责起草税务稽查法律、行政法规草案、规章及其它规范性文件，并组织实施对税务稽查法律、行政法规、规章及其它规范性文件在实施过程中通常性问题进行解释。2.负责协同立法、公安、检察和审判机关及其它相关部门处理税务稽查和涉税刑事案件法律适用和司法解释工作。3.组织、督办、协调查处税收违法案件。4.参与重大税收违法案件审理工作。负责处罚听证组织实施。5.负责牵头组织全国税收专题检验工作。负责组织全国或地域性税收专题整改工作。6.负责协调税务稽查中司法工作。参与税务治安协调工作。7.负责受理税收违法案件举报、选案、查处工作。负责境内纳税人之间避税（转让定价）案件查处工作。8.负责增值税专用发票及其它可抵扣凭证协查工作；负责协查信息管理系统建设。9.参与稽查专题经费分配、管理使用。10.参与税务稽查人员培训工作。11.办理总局领导交办其它事项。（二）省及省以下稽查局职责1.组织落实税务稽查规章制度，确定具体实施措施；2.负责稽查选案、检验、审理、实施等工作；3.负责税收举报案件、上级交办、转办及征收管理部门移交相关税收违法案件查处工作，管理举报奖金；4.负责对上级稽查局组织稽查情况复查复审配合工作;5.负责和公安、检察、法院协调税务稽查中司法工作，负责涉嫌犯罪案件移交公安机关工作；6.负责增值税专用发票和其它抵扣凭证涉税问题稽查和协查工作；7.牵头组织税收专题检验和整理规范税收秩序工作。8.完成本级税务局交办其它工作。（三）稽查局和系统内其它部门分工１.职责分工法律依据依据《税收征管法》第十一条要求，税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议人员职责应该明确，并相互分离、相互制约。各级税务机关要正确了解征、管、查之间关系，合理设置内部征管部门和行政复议机构，正确处理好征收、管理、稽查和法律救助关系。２.职责分工通常要求征收管理部门和稽查局在税务检验上职责范围根据以下三个标准划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人推行纳税义务日常性检验及处理由基层征收管理部门负责；二是税收违法案件查处（包含选案、检验、审理、实施）由稽查局负责；三是专题检验布署由稽查局负责牵头统一组织。各级税务机关要根据上述标准，依据各地实际情况，制订具体检验管理措施，从检验对象、范围、性质、时间、金额等方面划清日常检验和税务稽查业务边界，提出加强协调配合具体要求，明确检验下户目标和需要处理问题和移交标准、条件等。经税收征管部门纳税评定、约谈教导和调查核实所确定问题，包含催报催缴、补正申报、补缴税款、调整账目、限期更正、加收滞纳金等，根据相关要求处理。包含处罚，根据《税收征管法》及其实施细则相关要求处理；涉嫌偷、骗、抗税等税收违法行为需要立案，立即移交稽查部门查处。已经被税务稽查机关立案查处，税源管理部门不再进行日常税务检验。稽查局要加强和征收管理部门之间配合，对稽查案例进行深入剖析，发觉征收、管理等步骤存在问题，立即反馈税款征收和税源管理部门。稽查局要加强和政策法规部门之间相互配合，建立稽查执法办案责任制、税收违法案件首查责任制等相关制度。发觉税法、税收政策方面存在问题，立即反馈给政策法规部门。3.增值税专用发票检验中职责分工增值税专用发票稽核比对中发觉异常增值税专用发票和其它抵扣凭证分三种类型：一是属于技术性错误，如填写、打印、传输等录入错误、已申报但漏采集、漏传输、错报为失控或作废发票等；二是包含发票通常性违规行为，需要进行补税、加收滞纳金和罚款，但不需要立案查处；三是涉嫌偷逃骗税和虚开发票，需要立案查处。税收征收、管理部门负责对第一、二类问题增值税专用发票进行查处，并负责将属于第三类问题增值税专用发票填列《发票审核检验移交清单》，经主管领导签字后连同相关材料移交稽查局查处。稽查局负责对管理部门移交属于第三类问题增值税专用发票按《稽查工作规程》要求立案标准进行审核，对符合立案标准要立案查处，并按税法要求进行处理。对涉嫌犯罪案件，税务机关除依法进行行政处理（处罚）外，要严格实施国务院《行政执法机关移交涉嫌犯罪案件要求》及相关法律、行政法规，立即移交公安机关处理。三、税务稽查职权和义务稽查局作为根据国务院要求设置并向社会公告税务机构，推行《税收征管法》及其实施细则给予税务机关以下职权和义务。（一）税务稽查职权依据《税收征管法》及其实施细则相关要求，税务机关职权可概括为四类：税务检验权、税款追征权、行政强制权、行政处罚权。税务检验权包含查账权、场地检验权、责成提供资料权、问询权、查证权、银行账户查核权、调查权等；税款追征权包含追缴因偷税未缴、少缴税款或骗取退税款，加收滞纳金，对欠缴税款纳税人依法行使代位权、撤销权等；行政强制权包含采取税收保全方法权、采取税收强制实施权、限制出境权等；行政处罚权包含罚款、没收非法所得、移交司法机关追究刑事责任等（详见第四、五、六章）。（二）税务稽查义务为了避免税务机关滥用权力，对纳税人权利和税制运作效率产生不利影响，法律同时要求了部分限定性条款，对税务机关权力行使进行广泛制约，这种制约包含立法、司法和行政三个方面。具体表现在税务机关行使检验权时，要推行持证检验义务、保守秘密义务、资料退还义务等法定义务（详见第二章）。四、一级稽查一级稽查是指在市（地）全部城区、直辖市区和县（市）全域集中设置一个稽查局，或在大城市跨城区设置若干稽查局，市（地）区级税务局（分局）不再保留稽查局，以实现市、县统一稽查稽查模式。，国家税务总局决定在市（地）、县（市）两级逐步推行一级稽查模式以来，各地税务机关依据税收征管改革总体布署，结合当地实际情况，主动推进一级稽查模式，取得了很好效果。实践证实，一级稽查推行，实现了稽查机构由分散设置到相对集中设置转变，有利于集中稽查资源，加大对税收违法行为查处力度；有利于明确稽查局同税收征收、管理部门之间职责划分，充足发挥“以查促查、以查促管”职能作用。一级稽查推行，还实现了稽查执法权由分级行使到统一行使转变，有利于统一稽查执法尺度，促进稽查公平公正执法；有利于提升执法层次，有效降低和排除地方行政干预和地方保护主义干扰。第二节税务稽查人力资源管理税务稽查人力资源管理，是指利用一定方法，提升稽查人员素质，激发稽查人员主观能动性，以实现稽查工作目标活动。本节所介绍稽查人员能级制、稽查人才库管理和分级分类培训，是现在依据税务稽查人力资源管理本身特点所进行主动探索。以人为本，深入落实科学发展观，根据全国税务系统人事管理统一布署，探索符合稽查工作要求人才培养和管理措施，努力建设一支廉洁、高效税务稽查队伍，是推进税务稽查事业又好又快发展关键确保。一、稽查人员能级制多年以来，部分地域税务机关在稽查人员能级管理方面进行了有益探索，积累了宝贵经验。现在，国家税务总局正在研究在全国范围内推行稽查人员能级制度具体实施措施。（一）稽查人员能级制意义中国市场经济体制逐步建立和完善，形成了利益主体多元化局面；经济迅猛发展，使各类涉税信息呈爆炸式增加，由此给稽查工作带来了全新挑战，并不停对稽查人员素质提出新要求。在这种形势下，不停提升稽查人员素质，完成时代给予稽查工作历史使命，成为摆在各级税务机关面前一个艰巨任务。提升人员素质，关键就是要在稽查队伍中建立一个自我提升和完善机制，而在稽查人员中实施能级制管理，正是形成激励机制有益尝试。几年来实践证实，实施能级制管理，能够有效调动广大稽查干部学习和工作主动性，从而为创建一支政治素质高、业务技能强、工作作风硬稽查队伍奠定坚实基础。建立稽查人员能级制，是落实《公务员法》，建立健全公务员职位分类制度关键组成部分。公务员职务和等级是确定公务职员资及其它待遇依据，实施公务员能级管理，有利于处理公务员职务晋升空间狭小，晋升渠道单一问题，能够充足调动广大公务员，尤其是基层公务员工作主动性。税务机关可依据《公务员法》相关要求，对公务员所含有岗位能力进行明确界定，确定不一样能级，依据能级高低设定不一样档次能级系数，将能级和工资等候遇挂钩，实施以能定级、以级定岗、以岗定酬，表现能者多劳、多劳多得和优胜劣汰竞争机制。经过建立这一机制，有利于稽查人员经过自己卓有成效工作，不仅物质上得到满足，同时经过优良工作业绩，满足高层次精神需求，在工作中充足发挥主观能动性，这正是不停推进税务稽查工作顺利开展动力源泉。建立稽查人员能级制，是深入落实科学发展观，实现稽查人员全方面发展肯定要求。实施稽查人员能级制，是科学发展观在稽查工作中具体实践，目标就是从机制上引导广大稽查人员一直保持旺盛工作主动性和进取心，实现稽查工作和稽查人员全方面发展。（二）稽查人员能级制基础要求1.统一设置能级和资格条件和公务员管理制度相辅相成，规范能级称谓，统一设置能级和资格条件。稽查能级是稽查人员在一定时限内业务能级证实，目标是经过能级评定，和责、权、利相匹配，实现以能定级、以级定岗、以岗定酬目标，不一样于行政职务和行政等级，但一样关系到广大稽查人员切身利益。所以，稽查能级和资格条件不是孤立，必需结合稽查工作实际，进行充足调查研究和科学论证，在公务员管理制度总体框架内进行设计，使能级设置含有权威性，建立符合稽查工作特点、有利于优化稽查人员结构、强化干部队伍素质选人用人机制，实施竞争择优，促进优异人才脱颖而出，激励稽查人员不停开拓进取，保持稽查骨干相对稳定。2.建立科学能级评定和管理体系建立科学能级评定和管理体系，对稽查人员业务技能和工作实绩实施动态考评。稽查能级考评应以稽查人员业务技能考试、工作实绩、综合德才表现为关键依据，经过必需考试、考评和考察程序，遵照公平、公正、公开标准，确定并授予能级。在此基础上，使稽查人力资源优势和稽查对象所需要稽查工作能力相适应，确保稽查质量，把好税收工作“最终一道防线”。对不含有最低等级能级资格，也不能胜任稽查部门其它岗位工作人员，调离稽查部门，切实做到能者上，庸者下，优者进，劣者出。3.突出能级在实际工作中主导地位能级评定和税务稽查实践相结合，突出能级较高稽查人员在实际办案中主导地位。在评定稽查能级基础上，各级稽查局要建立主查、主审人员能级滚动管理考评机制。实施稽查案件主查、主审责任制度，明确主查、主审所对应不一样能级，明确要求主查、主审任职条件、权利义务、晋升淘汰等事项，克服论资排辈，明确由能级较高稽查人员担任主查、主审，促进竞争激励机制。在认真落实税务执法责任制和执法过失责任追究同时，给予担任主查、主审稽查人员对应权力。4.建立和完善激励机制拉开不一样能级之间待遇差距，完善激励机制。对较高能级并担任主查、主审稽查人员提升岗位津帖，在物质待遇上和不担任主查、主审较低能级稽查人员合适拉开差距。在公务员年度考评中，将稽查能级作为评先选优关键依据，使“能”考评含有更强操作性，细化和补充公务员“德、能、勤、绩、廉”评价体系，形成权责利统一、激励有效能级管理制度。实例9-1稽查人员能级制实践1995年4月，河南省郑州市地税局稽查局较早开展了稽查员能级制探索。该局制订了稽查员能级制实施措施和考评实施细则，将稽查员等级定为五等十三级，自高到低为：特等，高等一至四级，中等一至四级，初等一至三级和见习稽查员，进行严格动态考评。该局经过稽查能级制推行，提升了稽查工作质量和效率，加强了稽查队伍精神文明建设和廉政建设，初步显示了稽查能级制科学性和实用性。1999年9月，郑州市地税局稽查局被国家税务总局授予“全国税务系统文明单位”称号。厦门市地税局结合“一级稽查”模式推行，自以来，对稽查能级制度进行了有益尝试和创新。一是成立了稽查能级管理筹备工作组，在深入调查研究、广泛征求意见和学习弟兄省市优异经验基础上，制订了《稽查能级制度实施暂行措施》和《稽查能级制度考评细则》。二是成立了由市局分管领导担任主任稽查人员能级工作考评委员会，对稽查能级制度实施进行统一布署，确保了评审工作权威性、公平性和公正性。三是设置了比较完整能级体系和切实有效激励机制。该局稽查员能级设置分六级，自高到低称为一至六级稽查员。针对每一稽查能级，要求了具体资格条件，满足对应资格条件后经考评，综合成绩在对应分数及以上，评定为不一样等级稽查员，未达成六级稽查员标准，不予定级，并拉开不一样能级之间在奖金系数上距离。四是以稽查人员工作实绩、业务笔试、德才表现为关键依据，比较合理地考评、评定稽查能级。经过几年实践，厦门市地税局稽查干部价值观念、学习态度发生了转变，工作主动性增强，高质量地完成每一个案件成为稽查干部自觉追求，案件查处质量得到了提升，检验户数、查补金额、大要案率、案件移交率等均展现了逐年增加趋势，有力促进了各项税务稽查任务完成。二、稽查人才库管理（一）稽查人才库作用建立稽查人才库是充足发挥全国税务稽查一盘棋作用，统筹稽查力量，查处大要案和开展交叉检验客观需要，也是税务机关外树形象，内强素质有效举措。以来，利用增值税专用发票偷税和骗取出口退税等重大税收违法犯罪活动日益猖獗，且涉案数额大、涉案区域广。为立即调动全国税务稽查力量并充足发挥其作用，建设一支召之即来、来之能战、战之能胜能打、善打、打得赢硬仗稽查铁军，稳、准、狠、快打击税收违法犯罪活动，维护正常税收秩序，国家税务总局在作出了建立各级稽查人才库决定。依据国家税务总局要求，各级税务机关选拔优异稽查人才，建立了国家级、省级和地（市、州）三级稽查人才库。现在，国家税务总局正在对稽查人才库管理措施进行重新修订。（二）稽查人才库人员选择标准稽查人才库人员有明确选择标准，即政治素质过硬，爱岗敬业，廉洁律已；业务精湛，专业专长突出，尤其是已取得省级稽查能手称号；业绩突出，尤其是有查处重大专案经历。国家税务总局稽查人才库人员在全国国、地税稽查系统范围内由各地稽查系统逐层推荐、审核，最终经省级税务局汇总选报总局方法进行选择。省级和地（市、州）级稽查人才库比照总局人才库要求，由各省级和地（市、州）级税务机关制订具体选择标准。（三）稽查人才库特点及管理稽查人才库实施能升能降动态管理。依据稽查工作需要，不停充实各级稽查人才库数量，优化人才专业结构，提升人才库人才业务素质，逐步形成多行业、多门类、多元化教授型稽查人才库格局，充足发挥稽查人才库在打击涉税违法活动中主力军作用。稽查人才库人才享受对应待遇。进库人才核发对应稽查范围税务检验证，国家税务总局抽调人才库组员进行全国性重大案件稽查、协查、复查和专题检验时，人才库组员可持国家税务总局统一配发税务检验证开展工作。人才库依据其组员专业专长实施分类管理，具体类别定为检验（包含涉外税收）、法律法规、计算机。（四）全国稽查人才库实践国家级、省级和市州级三级稽查人才库建立以来，在统筹稽查力量，查处大要案方面发挥了关键作用，也为不停完善稽查工作机制、提升税务稽查本身能力提供了有益启示。5月至12月，国家税务总局在组织查处“利剑二号”专案过程中，从全国各地稽查人才库抽调了160多名政治素质高，业务能力强稽查骨干，组成了高素质专案组，为“利剑二号”专案成功突破发挥了关键作用，全国税务稽查一盘棋、集中力量办大案优势得到了充足表现。三、分级分类培训机制分级分类培训是指各级税务机关按不一样级次和培训对象不一样能级、类别要求，分级负责，有层次地展开培训。（一）分级分类培训必需性开展分级分类培训，有利于有针对性地满足广大税务干部提升政治、业务素质需要，为包含税务稽查专业人才在内税务人才队伍成长发明良好外部环境，为税收事业发展培养和贮备高素质人才。（二）分级分类培训特点分级分类培训特点是树立大教育、大培训观念，将税务教育培训分级负责、分类实施制度化，充足调动和发挥各级税务机关在培训工作中作用。各级税务机关深入落实落实《公务员法》，建立健全公务员职位分类制度，对不一样岗位类别税务人员实施岗位分类培训能级管理。岗位分类培训能级管理是经过科学分析和评价，将从事每个税收工作岗位税务人员应含有知识、能力，按水平高低划分为若干等级，经过以考试、考评、测评等手段建立评价体系，对税务人员岗位能力进行评定分级，据此决定其使用、责任和待遇管理制度。该制度使税务人员按岗位分类培训和各岗位类别不一样等级培训有机结合起来，形成递进式分类培训，既最大程度地调动税务人员内在培训动力，又为量能用人提供科学依据。（三）分级分类培训形式和对象各地税务机关要结合实际，不停丰富培训形式和内容。培训具体形式广泛，包含初任培训、任职培训、专门业务培训、更新知识培训和多种专题培训。培训对象通常根据以下标准划分：1.国家税务总局负责培训总局稽查人才库人员，稽查师资，省局稽查局领导和部分地（市）局稽查局关键领导；2.省级局负责培训省局稽查人才库人员，稽查师资，专业性人才，地（市）局稽查局领导；3.地（市）局负责全员培训。第三节税务稽查执法风险防范税务稽查执法风险指税务机关和税务人员在稽查执法过程中，因执法不妥而被追究责任可能性。依据税务稽查执法风险特点、关键后果和产生步骤，深入探讨税务稽查执法风险防范方法，含相关键作用。一、税务稽查执法风险特点（一）客观性伴随经济全球化程度不停深化和信息技术飞速发展，纳税人经济活动日益纷繁复杂，征纳双方一直处于信息不对称状态中。在这种形势下，税收违法手段逐步趋于隐秘化、智能化和多样化，深入增加了税务稽查执法复杂性和艰巨性。同时，因为人对事物本质和规律认知在客观上存在一定不足，部分稽查人员在稽查执法活动中不可避免地存在经验不足、政策业务不熟练、信息化应用水平不高、对适用税收法律法规存在不一样了解和疏忽大意等问题，加上稽查装备和技术手段相对滞后等原因，决定了税务稽查执法风险客观存在于税务稽查执法活动全过程。（二）严重性税务稽查执法风险一旦转化为负担法律责任现实，将造成国家税收流失、税务机关因损害稽查对象正当权益而被追究法律责任、稽查人员被追究政纪和法律责任等严重后果，严重损害稽查事业健康发展和税务机关社会形象。（三）可控性税务稽查执法风险客观存在，但这种风险并无须定转化为税务机关和稽查人员被追究法律责任现实。税务机关只要采取有效方法，依法规范稽查工作步骤，使稽查行政行为全部依法进行，并不停强化税务稽查人员职责道德素质和业务素质，加强税务稽查队伍廉政建设，就能够防范税务稽查执法风险。二、税务稽查执法风险关键后果税务稽查执法风险在一定条件下会转化为现实后果，这种后果表现为通常过失追究、行政责任追究和刑事法律责任追究三种关键形式。（一）通常过失追究稽查局及其稽查人员行使稽查职权不妥或违法，损害国家利益，侵害公民、法人和其它组织正当权益，情节轻微、未造成严重后果，通常由税务机关对稽查局及其责任人员进行通常过失追究。通常过失追究包含限期更正、责令作出书面检验、扣发岗位责任制奖金、通报批评、取消多种评先、评优资格、责令待岗、取消执法资格等。（二）行政责任追究稽查人员行使稽查职权不妥或违法，损害国家利益，侵害公民、法人和其它组织正当权益，后果比较严重但不组成犯罪，由税务机关视其违纪情节，对责任人进行行政处分。行政处分是税务机关对所属人员进行制裁内部行政行为，包含警告、记过、记大过、降级、免职、开除６种。稽查人员执法不妥，造成税务机关赔偿，税务机关可进行行政追偿，由责任人负担部分或全部赔偿费用。（三）刑事法律责任追究稽查人员违法行为组成犯罪，由司法机关依法追究责任人刑事法律责任。依据《税收征管法》和《刑法》相关要求，稽查人员可能被追究刑事法律责任情形关键有以下6种。1.徇私舞弊罪依法应该移交司法机关追究刑事责任税收违法案件,徇私舞弊,不移交司法机关处理,情节严重,按徇私舞弊罪处3年以下有期徒刑或拘役;造成严重后果,处3年以上7年以下有期徒刑。2.滥用职权罪在采取税收保全方法和强制实施方法时滥用职权,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失；或违反法律法规要求,私自作出税收开征、停征或减、免、退、补税和其它同税收法律法规相抵触决定，造成国家税收严重流失，按滥用职权罪处3年以下有期徒刑或拘役;情节尤其严重,处3年以上7年以下有期徒刑。3.共同犯罪和纳税人、扣缴义务人勾结、唆使或帮助纳税人、扣缴义务人偷税、骗税、逃避追缴欠税，组成犯罪，按共同犯罪追究刑事责任，具体量刑依据其组成罪名，由人民法院依据刑法相关条款作出判决。4.受贿罪利用职务上便利,收受或索取纳税人、扣缴义务人财物或谋取其它不正当利益,按受贿罪论处：个人受贿数额在5000元以上不满5万元,处1年以上7年以下有期徒刑;个人受贿数额在5万元以上不满10万元,处5年以上有期徒刑,情节尤其严重处无期徒刑;个人受贿数额在10万元以上,按受贿罪处以上有期徒刑或无期徒刑,情节尤其严重处死刑;个人受贿数额在5000元以上不满1万元,犯罪后有悔改表现、主动退回赃款,可减轻或免予刑事处罚。5.不征、少征税款罪徇私舞弊,不征或少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失,按不征、少征税款罪处5年以下有期徒刑或拘役;造成尤其重大损失,处5年以上有期徒刑。6.玩忽职守罪不负责任,不推行或不正确推行职责,使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失，按玩忽职守罪处3年以下有期徒刑或拘役;情节尤其严重,处3年以上7年以下有期徒刑。犯玩忽职守且徇私舞弊罪，处5年以下有期徒刑或拘役;情节尤其严重,处5年以上以下有期徒刑。三、税务稽查执法风险产生税务稽查执法风险产生于税务稽查执法全过程。（一）选案步骤选案步骤税务稽查执法风险关键表现为选案不立即、不正确、不规范、首先造成反复检验，增加税务稽查成本，影响被检验人正常生产和经营，损害税务机关形象，影响税收征纳关系；其次造成对税收违法行为查处不力、打击不准，影响税务稽查职能有效发挥。（二）实施检验步骤稽查实施步骤税务稽查执法风险关键表现为：一是稽查人员在查处税收违法案件时，未按要求进行回避；二是未根据要求程序出示税务检验证和《税务检验通知书》；三是未按《税收征管法》要求进入当事人居住场所检验；四是未按要求为纳税人、扣缴义务人、检举人保守秘密；五是获取证据材料所采取方法不正当、不正当，或获取证据材料无法辨明真伪；六是未按法律法规要求调取、归还当事人账簿资料；七是利用了不能和客观证据形成证据链主观判定，或仅在工作底稿上记载数量、金额替换证据；八是未根据法律法规要求采取税收保全方法或税收强制实施方法，或当事人解缴税款、滞纳金、罚款后，未根据要求给予解除等。（三）审理步骤审理步骤税务稽查执法风险关键表现为：一是案件审理未依据法定程序进行；二是案件定性和处理法律依据不充足、不正确，或依据级次较低文件进行案件定性和处理，和级次较高法律法规发生冲突；三是违反“一事不二罚标准”，在稽查相对人税收违法行为已被其它有管辖权行政机关处以罚款情况下,针对一样行为作出了处罚决定；四是违反法定行政处罚程序，在拟作出税务行政处罚决定时，未通知相对人有听证、陈说和申辩权利或举行听证，相对人进行陈说申辩时未作统计；五是对应该依法移交司法机关追究刑事责任不移交，以行政处罚替换刑罚。（四）实施步骤实施步骤税务稽查执法风险关键表现为：一是直接送达税务文书时，不根据《税收征管法实施细则》要求交由法定部门人员签收，或送达回证没有注明签收或送达日期和时间；二是受送达人拒绝签收税务文书时，送达人没有在回证上统计拒收理由，见证人没有签字；三是查封、扣押纳税人及其所抚养家眷维持生活必需住房和用具；四是使用、非法变卖或损毁扣押财物，对当事人造成损失；五是没有根据要求立即停止或解除查封、扣押财物，或查封、扣押金额超出应纳税款及相关费用对当事人造成损失；六是当事人超期缴纳税款、罚款时，未根据要求加收滞纳金或加处罚款；七是当事人逾期不解缴税款、滞纳金、罚款时，未立即采取方法，造成税款等流失等。四、税务稽查执法风险防范方法防范税务稽查执法风险，关键有以下多个方面方法。（一）提升稽查人员综合业务素质针对税务稽查执法风险含有客观性特点，应提升稽查人员综合业务素质，激励稽查人员学习和掌握税收、会计、法律、计算机、犯罪心理学和犯罪行为学等和稽查工作相关知识和技能，培养敏锐洞察力和严密逻辑思维能力。只有这么，才能适应税务稽查不停发展和改变，提升稽查工作质量，降低和控制客观性风险。（二）完善稽查工作制度和质量评价体系不尽完善稽查工作制度、不尽合理稽查工作质量评价体系和税务机关对稽查结果片面追求，在一定程度上是造成程序性风险客观原因。稽查结果是一定行为过程结果，只有行为程序正当、过程规范，结果正当才有确保。强调稽查工作全过程每一个步骤规范和正当，引导稽查人员不仅关注稽查结果，而且更多地关注执法过程正当和完整，是防范和降低税务稽查执法风险有效路径。要深入完善稽查工作制度和质量评价体系，落实《税收征管法实施细则》建立科学检验制度要求。严格实施税务稽查选案、检验、审理和实施“四分离”运行机制，完善稽查局内部监督制约机制，避免滥用自由裁量权、执法随意性大、办人情案和其它不良现象发生。（三）严格执法责任追究探索“一案双查双汇报”制度，加强和纪检监察部门工作联络。主动邀请纪检监察部门对稽查执法工作进行业务指导，对执法中轻易出现问题步骤进行细致梳理，对发觉问题立即向纪检监察部门反馈，切实采取方法，防患于未然。切实推行“一岗两责”，狠抓各项制度落实和监督力度。各级稽查局关键领导作为本部门反腐倡廉工作第一责任人，要根据税务系统惩治和预防腐败体系基础制度要求，把党风廉政建设工作和税务稽查业务工作一起研究、布署、落实。要督促落实好首查责任制、过失责任追究制和税务人员廉洁自律等相关要求，大力推行稽查政务公开，全方面促进稽查执法工作制度化、规范化、透明化。加大案件复查力度，实施稽查回访制度。根据《税务稽查案件复查暂行措施》要求，统一复查口径、统一审理标准、统一处罚尺度，对复查案件程序、事实、证据和实施方面有没有违反稽查工作纪律等进行深入细致检验，立即发觉和纠正在案件查处中存在问题，认真进行整改。稽查回访是内部监管一个形式，经过案件复查选择部分被查企业进行稽查回访，了解稽查人员执法态度、执法质量和廉洁自律情况，经过纳税人反向监督，确保廉洁从税各项制度有效落实。（四）营造良好稽查工作环境执法环境好坏也直接造成税务稽查执法风险。少数地方政府以招商引资、扶持企业发展、保护投资环境、发展地方经济等名义，对税务稽查工作进行不正常干预，造成税务机关在查处税收违法行为时处于两难境地，出现检验难以深入，定性和处理困难等问题。防范和化解这种环境性风险关键方法是加强税法宣传，营造良好稽查工作环境。依法治税、整理和规范市场经济秩序需要政府管理部门之间相互支持、协调配合，组成完整监管体系，支持税务部门依法打击税收违法行为，是各级政府部门法定义务。税务机关经过有效税收宣传，尤其是对税务稽查结果宣传，主动争取地方政府对税收工作了解和支持，在全社会形成依法纳税良好风尚，有利于为依法稽查营造良好外部环境，化解环境性风险。（五）提升税务稽查工作科技含量知识经济和信息化飞速发展，会计电算化普遍利用，首先改变了会计本身，使会计信息系统愈加完善，其次也使传统查账方法不能完全适应稽查工作需要，给税务稽查提出了新挑战。只有不停探索适应知识经济和会计电算化税务稽查方法，丰富稽查科技手段，提升税务稽查工作科技含量，探索和推广稽查查账软件利用，逐步做到能够对企业电子数据查询、甄别、分析和利用，促进稽查工作质量和效率不停提升，才能有效防范税务稽查执法风险，推行税务稽查在维护税法权威和国家利益中关键使命。（六）充足发挥党风廉政建设在执法风险防范中关键作用加强党风廉政建设，完善和落实各项制度，是税收事业发展有力保障，在执法风险防范中含相关键地位和作用。1.党风廉政建设为防范执法风险提供了制度确保制度带有根本性、全局性、稳定性和长久性，狠抓制度建设，有效规范行为，是预防执法风险关键确保。胡锦涛总书记在十七大汇报中明确提出：“以完善惩治和预防腐败体系为关键加强反腐倡廉建设”。这一重大命题和要求，丰富和发展了党反腐倡廉理论，深化了党对反腐倡廉工作规律认识，为深入推进反腐倡廉建设指明了方向。要切实完善征管体制，优化税收业务步骤，明确职责分工，健全岗责体系，规范税收执法行为。要针对纳税人反应强烈热点问题，把损害纳税人利益问题作为关键，建立和完善相关工作制度。只要紧紧抓住轻易滋生腐败现象和不正之风关键步骤，逐步建立完善制度体系，就能降低和杜绝违纪行为发生。2.党风廉政建设是建立防范执法风险长久有效机制思想基础要充足发挥教育引导作用，要把反腐倡廉教育作为职业道德教育关键内容，列入干部教育培训计划，同领导干部培养、选拔、管理、使用有机结合起来。要深入进行党章、理想信念、法纪观念、优良传统、廉洁自律、社会主义荣辱观等教育，引导干部职员树立正确世界观、人生观、价值观，扎实廉洁从政思想基础。要根据“预防为主，防教结合”工作思绪，深入开展法制教育和警示教育，提升稽查人员法律意识，强化风险意识和责任意识，自觉抵制物质利益诱惑和不法分子拉拢腐蚀，杜绝渎职渎职行为发生。要大力加强税收廉政文化建设，加强组织领导，丰富工作内容，创新形式载体，为反腐倡廉工作注入强大文化推进力，使廉政文化覆盖干部职职员作、生活方方面面。3.党风廉政建设是健全防范执法风险惩治机制有机统一查处违纪违法案件是防范执法风险关键方法之一。各级税务机关要以查处损害纳税人利益等不正之风为工作关键，严格依法依纪查办违纪违法案件，坚持以事实为依据，做到证据确凿、定性正确、处理合适、手续完备、程序正当。经过对经典案件深入剖析和立即通报，使广大稽查人员汲取教训，受到教育，达成以案示警，以案明纪，以案释法，充足发挥标本兼治双重功效。要以改革为手段，建立健全科学预警机制，深入发挥党风廉政建设在执法风险防范中关键作用。要完善信访举报制度和案件统计分析制度；建立稽查局和纪检监察部门信息共享、情况通报制度和联席会议制度；建立健全特邀监察员制度，要主动支持特邀监察职员作，为她们开展工作发明有利条件，充足发挥好民主党派对税收工作宣传监督作用；充足利用内部审计、效能监察、执法监察、专题治理等手段主动发觉问题和线索。要充足发挥信息化工作优势，加强对一线执法行为事前事中事后全程监控。对于发觉带有苗头性、倾向性问题，要立即采取对策，加以整改，堵漏建制，做到防患于未然。第四节税务稽查工作质量评价体系税务稽查工作质量评价体系是税收征管质量评价体系关键内容，包含税务稽查执法、税务稽查工作管理两个方面内容，关键是对税务稽查执法正当性、公正性和公平性进行考评。本节所介绍考评指标，是各地税务机关结合实际，对税务稽查工作质量考评进行探索和尝试，各级稽查局能够依据稽查工作实际，在确保数据起源正确前提下参考和选择。一、税务稽查工作质量评价作用对税收征管工作进行评价和考评，是全方面提升税收征管质量关键手段，目标是实现执法规范、征收率高、成本低、社会满意税收征管目标。税务稽查工作是税收征管工作关键组成部分，是税收征管最终一道防线，完善税务稽查工作质量评价体系是增强税务稽查执法能力建设基础工作，对于促进稽查工作科学化和规范化管理，全方面提升税务稽查工作质量和效率，进而促进税收征管目标全方面实现，促进经济和社会发展，含相关键作用。二、稽查执法考评稽查执法考评是税收执法考评体系关键组成部分和稽查工作质量评价体系关键，是以相关法律法规和选案、检验、审理、实施四个步骤岗位职责为依据，设计量化指标体系，对稽查执法过程是否正当、完整、规范，稽查执法结果是否正当、公平、公正进行考评。稽查执法考评指标通常包含：（一）选案步骤1.案源准期处理率案源准期处理率考评选案岗位是否按要求时限处理案源，立即完成稽查案源搜集、整理，选择稽查对象，制订稽查计划，分配稽查任务。计算公式为：案源准期处理率＝准期处理案源户数÷应处理案源总户数×100％；2.选案正确率选案正确率客观上反应了选案是否科学、正确，计算公式为：选案正确率＝选案检验有问题户数÷整年选案检验户数之和×100%。3.举报结案率举报结案率考评税收违法检举案件是否按要求时限查结，计算公式为：举报结案率=年度已结举报案件数÷年度应结举报案件数×100%。（二）实施步骤4.检验行为正当率检验行为正当率关键考评稽查实施程序是否正当，是否依法实施回避制度和为纳税人保密等，计算公式为：检验行为正当率=检验过程中正当行为事项÷检验过程中执法行为之和×100%；5.有效证据率有效证据率关键考评稽查实施中案件取证是否事实清楚，证据确凿，数据无误，计算公式为：有效证据率=正当有效证据÷该案件证据总数×100%；6.立案率立案率关键考评实施岗位是否对应立案户数全部立案，计算公式为：立案率＝已立案案件户数÷应立案案件户数×100％；7.检验事项完整率检验事项完整率关键考评实施岗位是否全方面推行工作职责，对应检验事项全部进行了检验，计算公式为：检验事项完整率=已检验事项÷应检验事项×100%8.协查按期回复率协查按期回复率关键考评实施协查岗位是否按期回复协查,计算公式为：协查按期回复率=整年按期回复协查发票数÷（整年按期回复协查发票数+整年逾期回复协查发票数）×100%。9.稽查文书合格率稽查文书合格率关键考评实施岗位是否按要求编制工作底稿和稽查汇报等实施步骤法律文书和内部文书，计算公式为：稽查文书合格率=合格稽查文书÷稽查文书之和×100%；10.案件准期查结率案件准期查结率关键考评实施岗位是否在要求期限内完成检验工作，计算公式为：案件准期查结率＝准期查结案件户数÷应查结案件户数×100％；（三）审理步骤11.案件移交率案件移交率关键考评对达成涉税犯罪案件移交标准案件，是否立即移交相关部门处理，计算公式为：案件移交率=当年实际移交司法机关案件数÷当年应移交司法机关案件数×100%；12.稽查案件准期审结率稽查案件准期审结率关键考评是否按期完成案件审理，计算公式为：稽查案件准期审结率＝准期审结稽查案件户数÷应审结稽查案件户数×100％；13.处罚率处罚率（包含按户数和按金额两种指标）也是考评稽查执法是否公平、公正关键指标，关键考评对定性为偷、骗、抗税等应予罚款行为是否依法进行了处罚，计算公式为：处罚率（按金额）=整年稽查罚款数额÷整年稽查应处罚款查补税款数额×100％处罚率（按户数）=整年稽查实际罚款户数÷整年稽查应罚款户数×100％14.复议维持（诉讼胜诉）率复议维持（诉讼胜诉）率关键考评案件质量。审理部门对案件进行定性和拟订处理、处罚意见时，应事实清楚，证据充足，引使用方法律条款正确，这么在被复议和提起诉讼时才能为维持和胜诉提供有力支持，复议维持（诉讼胜诉）率应努力争取100％。计算公式为：复议维持率=行政复议裁定维持案件数÷被申请行政复议案件总数×100%；诉讼胜诉率=整年法院裁定或判决维持税务决定案件数÷整年法院裁定或判决案件数×100%。15.年度稽查率年度稽查率是税务稽查广度客观反应。伴随纳税户增加和税收征管日益加强，全国税务稽查系统检验率逐年下降是一个客观存在趋势，所以该指标也不宜作为对稽查局进行考评硬性指标，而仅仅是一个反应稽查广度参考性指标。计算公式为：年度稽查率=整年实施稽查纳税户数÷整年平均登记纳税企业户数×100％；16.复议（诉讼）率复议（诉讼）率一定程度是反应案件质量客观指标，应尽可能降低复议和诉讼争议，但要求复议和提起诉讼是纳税人正当权利，复议和诉讼本身并不完全衡量案件质量，关键是复议维持（诉讼胜诉）率，