第八章企业所得税及纳税实务

企业所得税法及纳税实务

企业所得税讨论:谈谈对企业所得税的认识。企业所得税

一、基本了解:1.征税对象:经营所得和其他所得；2.征税范围:境内企业和组织；3.纳税人与负税人关系:一致。企业所得税

二、应纳税所得额–权责发生制直接法:收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-可以弥补的亏损间接法:利润总额+（-）调整项目企业所得税三、应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减、免税额四、缴纳方式平时:预缴年度终了:5个月内汇算清缴经营终了:60日之内会算清缴企业所得税五、纳税人纳税人居民纳税人依中国法律法规在中国境内成立就来源于中国境内外所得征税实际管理机构、总机构在中国境内非居民纳税人依外国法律法规成立且实际管理机构不在中国境内仅就来源于中国境内所得征税在中国境内未设机构场所但有来源于中国境内所得企业所得税六、税收优惠（2008年1月1日起）具体政策具体细节优惠促进技术创新和科技进步国家需要重点扶持的高新技术企业15%经济特区和浦东新区两免三减半企业开发新技术、新工艺、新产品的研究开发费用，未形成无形资产的按150%的研究开发费用扣除企业开发新技术、新工艺、新产品的研究开发费用，形成无形资产的按无形资产成本的150%扣除创业投资采用股权投资未上市中小企业2年以上的按投资额的70%抵扣应税所得，可以延续抵扣更新换代、易于腐蚀的固定资产加速折旧，最低年限不得低于规定年限60%一个纳税年度内技术转让所得≤500万，免，超过部分，减半征税企业所得税具体政策具体细节优惠鼓励基础设施建设国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半农林牧渔业发展农林牧渔免税花卉、茶以及其他饮料、香料作物的种植、海水、内陆养殖减半征税企业所得税具体政策具体细节优惠环保、节能、节水、资源综合利用、安全生产环保、节水节能项目三免三减半《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源按90%应纳税所得额计税购置环保、节水节能、安全生产设备投资额的10%可以抵免，可在5个年度内结转抵免企业所得税具体政策具体细节优惠公益事业和弱势群体事宜公益性捐赠支出年度利润总额的12%以内可扣安置残疾人员据实扣除并加计100%扣除国家鼓励的人员就业可以加计扣除2010.1-2011.12，应纳税所得额小于3万元所得减半计征企业所得税七、税率法定税率:25%；小型微利企业:20%非居民纳税人:10%【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定,2007年度亏损20万元,2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（）万元。

A.1.5B.2.25C.3D.3.75

【解析】。如果上一年度发生亏损,可用当年应纳税所得额进行弥补,一年弥补不完的,可连续弥补5年,按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。

企业所得税应纳税所得额的计算

居民企业:

1.直接计算法应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

应纳税所得额的计算第一步:按照会计准则计算利润总额第二步:按照税法规定对利润总额进行调整第三步:计算应纳税所得额调整项目的计算1.收入类调整项目（1）视同销售收入。（调增）

A.非货币性交易收入；

B.货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、

集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等；

C.其他视同销售的收入调整项目的计算（2）接受捐赠收入。如接受捐赠计入资本公积，调增；如已计入营业外收入，不调整。（3）不符合税收规定折扣、折让，调增。（4）不允许扣除的境外投资损失:合并、撤销、依法清算形成的收入。（5）权益法下计入的“营业外收入”的收益，调减。（6）境外应税所得:调减后单独计算。（7）不征税收入、免税收入，调减。（8）会计准则与税法准则产生的差异调整项目的计算差异内容会计（权责发生制）税法（收付实现制与权责发生制结合）时间性差异分期收款销售商品按合同约定的时间确认收入特殊利息收入租金收入持续时间超过12个月的收入调整项目的核算差异内容会计（权责发生制）税法（收付实现制与权责发生制结合）时间性差异权益法核算的投资收益被投资企业盈利或亏损确认投资收益不确认收入被投资企业宣告发放股利会计确认收到确认为应税所得持有非上市企业及连续持有上市公司股票12个月以上的股息、红利收入,给予免税。调整项目的计算注意:纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失,可以税前扣除,当年税前扣除损失不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可按规定向以后年度结转扣除。调整项目的计算公允价值变动损益:会计:增加利润；税法:按收付实现制确认为应税所得。涉及:交易性金融资产、投资性房地产调整项目的核算2.可扣除类的调整项目（1）工会经费支出（2%）、职工福利费支出（14%）、职工教育经费支出（2.5%）。注意：A、按照工资薪金总额的比例；B.职工教育经费超过部分可以在以后年度结转。调整项目的核算（2）业务招待费:扣除标准:业务招待费发生额×60%≤销售收入×5%（3）广告宣传费A、医药、饮料、化妆品制造，营业收入×30%；B、烟草企业广告宣传费不得扣除；C.一般企业：营业收入×15%例：企业将自产成本为90万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为100万元（不含税），会计上和纳税时则应怎么处理？借：营业外支出107

贷：库存商品90应交税费－应交增值税（销项税额）17因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入100万元，同时可结转成本90万元。会计利润调整法时应调增应纳税所得额10万元调整项目的核算某企业08年为本企业员工支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、家庭财产保险10万元,则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额是多少。

1、工资总额=300＋40＋20=3602、职工福利费税前扣除限额=360×14%=50.4；3、工会经费税前扣除限额=360×2%=7.24.职工教育经费税前扣除限额=360×2.5%=9【例题】某企业08年销售收入4000万元,当年实际发生业务招待费30万元,该企业当年可在税前列支的业务招待费是多少.

1.30×60%=18万元2.4000×5‰=20万元因此当年可税前扣除的业务招待费为18万元【例题】某企业08年销售收入4000万元,当年实际发生广告费800万元,该企业当年可在税前列支的广告费是多少.【参考答案】08年扣除限额=4000×15%=600,本年只能扣600万元.如09年实际发生广告费200万元,销售收入4000万元,则09年扣除限额=4000×15%=600,本年实际发生200万可以扣除,上年未扣完的部分本年可补扣200万元【例题】【例题】某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。计算该企业当年交多少企业所得税？【参考答案】公益捐赠的扣除限额＝（500-280-100-50-40）×12%＝3.6万

应纳税所得额＝500-280-100-50-3.6＝66.4万

税额＝66.4×25%＝16.6万元

根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。

A.关税B.土地增值税C.城镇土地使用税D.城市维护建设税

【答案】ABCD

【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类,以上四种都可以扣除。

【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中,在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）

A.缴纳罚金10万元

B.直接赞助某学校8万元

C.缴纳税收滞纳金4万元

D.支付法院诉讼费1万元

【答案】ABC

【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定,税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除3.按照规定计算的固定资产折旧；

六、亏损弥补1.基本规定:纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。【例题1】建荣公司2008年度实现利润总额为320万元,无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2007年度亏损额为300万元。该公司2005年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.105.6B.5C.5.4D.3.6

【例题2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损,可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年。（）【答案】√

【答案】B

应缴纳的企业所得税税额=（320-300）×25%=5（万元）。某企业为居民企业,2008年经营业务如下:⑴取得销售收入2500万元⑵销售成本1100万元⑶发生销售费用670万元(其中广告费450万元);管理费用480万元(其中业务招待费15万元);财务费用60万元.⑷销售税金160万元(含增值税120万元)⑸营业外收入70万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金6万元)⑹计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元.要求:计算该企业本年度实际应纳的企业所得税.练习1⑴会计利润总额=2500﹢70－1100－670－480－60－40－50=170⑵广告费和业务宣传费调增应纳税所得额=450－2500×15%=75⑶业务执行费庙增所得额=15－15×60%=62500×5‰=12.5＞15×60%=9⑷捐赠支出应调增所得额

=30－170×12%=9.6⑸三费应调增所得额

=3﹢29－150×18.5%=4.25⑹应纳税所得额=170﹢75﹢6﹢9.6﹢6﹢4.25=270.85⑺应纳所得税额=270.85×25%=67.71资产计税基础概念:资产的计税基础是企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。计税基础=资产取得成本-以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额

账面余额=资产取得成本-以前期间按照会计准则在利润计算时扣除的金额资产的税务处理资产账面余额计税基础存货成本-存货跌价准备-损失成本-税法损失交易性金融资产成本+（-）公允价值变动损益=公允价值成本固定资产成本-会计折旧-减值损失成本-税法折旧-税法损失长期投资（权益法）成本+（-）损益调整-减值损失成本无形资产成本-摊销-减值损失成本-税法摊销-税法损失初始计量金额:会计与税法规定相同后续计量:会计账面价值=公允价值，公允价值变动进损益；税法计税基础=成本，不认可持有利得或损失。【例1】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元账面价值与计税基础之间的差异10万元，即为暂时性差异交易性金融资产会计账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备税法计税基础=实际成本－累计折旧【例2】某项环保设备,原价为1000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。计提了2年的折旧后,会计期末,企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000－100－100－80=720万元计税基础=1000－200－160=640万元账面价值大于计税基础80万元,形成暂时性差异（应纳税）固定资产固定资产会计准则与税法规定可能产生差异的原因:1.折旧方法的选择；2.折旧年限的选择；3.折旧范围的差异；4.减值准备的规定差异。5.税收优惠。（3）无形资产

会计:使用寿命确定:账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本－减值准备税法:计税基础=实际成本－累计摊销【例】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值=160万元计税基础=144万元账面价值大于计税基础，形成暂时性差异16万元（应纳税）无形资产【例题】甲公司2008年12月购入一台设备,原值120万元,预计使用年限三年,预计净残值为零,按年数总和法计提折旧。假设所得税率为25%。税法采用直线法,其他同会计。假定各年会计利润为100万元。项目0123历史成本会计折旧税法折旧账面价值计税基础累计差异差异会计利润应税所得所得税项目0123历史成本120会计折旧604020税法折旧404040账面价值60200计税基础80400累计差异-20-200差异-20020会计利润100100100应税所得12010080所得税302520（二）境外所得抵扣税额的计算1、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：2.抵免税额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

某公司08年度境内应纳税所得额为100,适用25%的企业所得税税率.另外,该企业分别在A.B两国设有分支机构,在A国分支机构的应纳税所得额为50,A国企业所得税税率20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30,B国企业所得税税率为30%,两分支机构在A.B两国分别缴纳了10万和9万的企业所得税.要求:该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额.【答案】（1）A国所得抵免限额＝50×25%＝12.5（万元）

抵免限额大于已纳税额,应予抵免的税额是已纳税额10万元。

（2）B国所得抵免限额＝30×25%＝7.5（万元）

已纳税额大于抵免限额,应予抵免的税额是抵免限额即7.5万元汇总时在我国应缴纳的所得税=(100﹢50﹢30)×25%－10－7.5=27.5万元【例题】1.征收方式:我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。（1）企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／l2或l／4，或税务机关承认的其他方法预缴。（3）年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业所得税的纳税申报与缴纳居民企业:一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。【例题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有（）。

A.企业一般在实际经营管理地纳税

B.企业一般在登记注册地纳税

C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税

D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税纳税地点

2008年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。已知:该企业适用所得税税率为25%。该企业2008年度其他有关情况如下:

（1）发生的公益性捐赠支出18万元。

（2）开发新技术的研究开发费用20万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策。

（3）支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。

（4）直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用。

（5）支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用。

（6）支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用。

要求:

（1）计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；

（2）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；

（3）计算该企业2008年度应纳税所得额；

（4）计算该企业2008年度应纳所得税税额；

（5）计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。【例题——计算分析题】

（1）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12万元

实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调所得额6万