初级会计职称考试班会计实务讲义

2011年初级会计职称考试.专题班.会计实务讲义.赵玉宝.全

前言

一、专题讲解班讲什么？

1.主观题的出题点；（8个）

2.易错点的归纳总结；

3.以点带面，理解教材。

二、主观题题量及答题要求

计算分析题综合题

（共4小题，每小题5分，共20分。）（共2小题，第1小题8分，第2小题

1.成本计算及定额工时比例；12分，共20分。）

2.固定资产与长期借款；L材料、固定资产、投资业务编制资产

2009

3.银行存款余额调节表编制；负债表；

4.商折、现折、退回折让情况下收入确2.各种方式采购材料、销售材料、材料

认。毁损、期末减值计价。

（2道，每题6分）（1题,13分）

1.短期投资与长期股权投资购买、持有L销售商品、材料、固定资产清理等收

2010价值变动的业务处理；入确认；费用、税金核算；

2.生产成本计算单的编制、完工产品按利润表编制；

约当产量法的计算、分析。盈利能力指标计算及分析。

做题要求:

计算分析题：（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留

小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

综合题：（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数

点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

三、应该如何学习专题讲解班？

先做题，再听讲，反复练习。

专题一资产

一、现金、存货、固定资产盘盈盘亏

1.固定资产盘盈，按照准则规定作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算,

其它都通过“待处理财产损溢”核算；

2.处理结果比较：

盘亏盘盈

借：其他应收款贷：其他应付款

现金

管理费用营业外收入

借：管理费用

存货其他应收款贷：管理费用

营业外支出

借：其他应收款

固定资产贷：以前年度损益调整

营业外支出

二、应收账款的发生及减值的确认与计量

应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合(注意现金折扣是否考虑增

值税)

【例题1•计算题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万元；坏账准备期初贷

方余额30万元；2009年12月发生下列经济业务如下(A公司为增值税一般纳税人，增值

税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，答案以

万元为单位)。

(1)2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商

品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专

用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

(2)4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元(不含增值税)，适用的增值税

税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时不考虑增值税，

该批商品成本为100万元。

(3)8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

(4)12日B公司付清货款A商品货款；

(5)28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予

以核销。

(6)31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。

要求：

编制相应会计分录。

3［答疑编号1667010101］

【答案】

(1)2H,向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商

品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专

用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

‘借,+辕行存款+应收账款

1、钱+«贷:+主营业务收入

收入+贷:+应交税费一一应交增值税(销项税额)

2^商品一［借：+主营业务成本

销售成本+\贷:一库存商品

借：应收账款795.6

贷：主营业务收入680(800-800X15%)

应交税费一一应交增值税(销项税额)115.6

借：主营业务成本480

贷：库存商品480

0手写板图示0101-02

借，+辕行存款+应收账款

1、钱+,贷:+主营业务收入800万X85%

收入+贷:+应交税费一一应交增值税（销项税额）X17%

2、商品一［借：+主营业务成本480

销售成本+｛贷:一库存商品480

（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税

税率为17%«规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时不考虑增值税,

该批商品成本为100万元。

借：应收账款140.4

贷：主营业务收入120

应交税费一一应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

借：应收账款50

贷：坏账准备50

借：银行存款50

贷：应收账款50

也可以合并编制一笔分录：

借：银行存款50

贷：坏账准备50

手写板图示0101-03

原来分录:发生坏账①冲原来坏账

借:一坏账准备②收钱

贷:一应收账款

（4）12日B公司付清施藏A商品货款；

借：银行存款138

财务费用2.4（120X2%）

贷：应收账款140.4

（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予

以核销。

借：坏账准备10

贷：应收账款10

（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。

应收账款=300+795.6+140.4T40.4T0=l085.6（万元）

现值为1070万元

则应有准备=1085.6-1070=15.6（万元）

坏账准备账户余额=30+50-10=70（万元）

应冲回=70-15.6=54.4（万元）

借：坏账准备54.4

贷：资产减值损失54.4

总结：三笔业务对应收账款账面价值的影响。

1.计提（转回分录相反）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.发生坏账（转销坏账）

借：坏账准备

贷：应收账款

坏账

账面价值=应收眯款

准备

账户

余额

余额

900万=1000万一100万

收回=950—50

?900万

3.发生坏账又收回

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

三、交易性金融资产的核算（购入、分得投资收益、期末计量（持有价值变动）、出

售）

【例题2•计算题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券

于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4虬上年债券利息于下年初支

付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到期但尚未

领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，全部款项以银行存款支付。

2008年2月5日，收到购买价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息；

2008年12月31日，该笔债券的市价为2570万元。

2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息，

2009年1月28日，出售持有的丙公司债券，取得价款2580万元。

要求：编制相应会计分录。（分录中的金额单位为万元）

[答疑编号1667010201]

『正确答案』

（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产一一成本2550（初始取得成本）

应收利息50（已到期尚未领取的利息）

投资收益30（支付的交易费用）

贷：银行存款2630（实际支付的价款总额）

（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时：

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息100

贷：投资收益100

(4)2008年12月31日，市价为2570万元：

借：交易性金融资产一一公允价值变动20

贷：公允价值变动损益20

(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款100

贷：应收利息100

(6)2009年1月28日出售价款2580万元。

借：银行存款2580

贷：交易性金融资产——成本2550

——公允价值变动20

投资收益10

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20

提示

(1)出售交易性金融资产时计入投资收益的金额等于售价扣除交易费用再减去初始取

得成本；

(2)出售交易性金融资产时的处置损益等于售价扣除交易费用再减去出售时的账面价

值。

四、材料按实际成本核算(其他货币资金、商业汇票、预付账款的结合)

【例题3•计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%,6月份购销业务如

下：

(1)6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增

值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已

收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。

(2)6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款

为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付手续费0.6

万元，材料已验收入库。

(3)6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元,

增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发

现合理损耗1公斤，款项以银行存款汇兑支付。

(4)6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额

17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元(扣除率为7%),材料已验收入库，款项

已预付50万元，余款尚未付清。(该公司不设预付账款账户)

(5)7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17

万元，材料未验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的

现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。

(6)6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元；

材料被购建生产用设备工程领用2万元，进项税额为0.34万元。

(7)6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30

万兀°

（8）6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的

错误。

（9）6月30日，W材料的可变现净值为400万元。（未计提过存货跌价准备）

要求：编制相应会计分录。（分录中的金额单位为万元）

」[答疑编号1667010301]

【答案】

（1）6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增

值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已

收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

（采购材料的一般处理）

材料采购：

借:原材料10

应交税费一应交噌值税（进项税额）1.7

贷:银行存款11.7

甲企业：

借：原材料20

应交税费一一应交增值税（进项税额）3.4

贷：其他货币资金23.4

借：银行存款L6

贷：其他货币资金1.6

（2）6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款

为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付银行承兑

汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。

借：原材料163.4

应交税费——应交增值税（进项税额）27.71

贷：应付票据191.11

借：财务费用0.6

贷：银行存款0.6

（3）6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元,

增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发

现合理损耗1公斤，款项以银行存款汇兑支付。

借：原材料27

应交税费一一应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款3

贷：银行存款34.25

（4）6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额

17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%可作为进项税额抵扣），材

料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）

借：原材料102.79

应交税费——应交增值税（进项税额）17.21（17+3X7%）

贷：应付账款117

银行存款3

提示:

税法规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用

结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，可以用于抵扣销项税额。这

里的运输费用不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（5）6月29日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额

17万元，材料未验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得现

的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

借：在途物资100

应交税费一一应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117

如：7月8日，付款。

借：应付账款117

贷：银行存款115.83

财务费用1.17

（6）6月29日，材料被在建厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万

元。材料被购建生产用设备工程领用2万元，进项税额为0.34万元。

借：在建工程11.7

贷：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额转出）L7

借：在建工程2

贷：原材料2

（7）6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30

万兀°

借：银行存款35.1

贷：其他业务收入30

应交税费一一应交增值税（销项税额）5.1

借：其他业务成本20

贷：原材料20

（8）6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的

错误。

批准处理前：

借：原材料25

贷：待处理财产损溢25

批准处理后：

借：待处理财产损溢25

贷：管理费用25

（9）6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）

账面余额=20+163.4+27+102.79—10—2—20+25=306.19（万元）

借：资产减值损失6.19

贷：存货跌价准备6.19

留调1gBMS胸■

再次计提：7月

账面余额：306.19万

「①继续减值200万

可变现净值：［

I②升值400万

应有准备一已提准备

106.19—6.19=100万

五、材料按计划成本采购、入库、发出的核算

【例题4•计算题】】甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为

超支3.074万元。

(1)甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额

51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收

入库，全部款项以银行存款支付。

(2)甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元,

增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行

存款支付。

(3)甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为

50万元，采购费用1万元，增值税额&5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材

料已验收入库。

(4)甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成

本60万元估价入账。

(5)月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

(6)甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

要求：编制相应会计分录并计算差异率。

」［答疑编号1667010401］

【答案】

(1)甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额

51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收

入库，全部款项以银行存款支付。

借：材料采购300

应交税费一一应交增值税(进项税额)51

贷：银行存款351

(材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理)

(2)甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元,

增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存

款支付。

借：材料采购20

应交税费一一应交增值税(进项税额)3.4

贷：银行存款23.4

(3)甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为

50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材

料已验收入库。

借：材料采购51

应交税费一一应交增值税(进项税额)8.5

贷：应付票据59.5

(材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理)

(4)甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成

本60万元估价入账。

借：原材料60

贷：应付账款---暂估应付账款60

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款一一暂估应付账款60

贷：原材料60

(5)月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

L材料实际成本300万计划成本316.8万(3.2X99)

M2材料实际成本51万计划成本52万

不考虑未入库材料和估价入库材料。

借：原材料一一L材料316.8

——M2材料52

贷：材料采购——L材料300

——M2材料51

材料成本差异----L材料16.8

——M2材料1

(6)甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为:

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

借：生产成本——基本生产成本200

——辅助生产成本60

制造费用25

管理费用5

贷：原材料一一L材料290(计划成本)

手写板图示0104-01

差异率

总差异Xi。。%

总计划成本10°%

(3.074万)+(-16.8万)

月初100万+购入316.8万100%

=—3.29%

提示：

材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差

异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)

(7)甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支3.074

万元.

差异率=(3.074-16.8)/(100+316.8)X100%=-3.29%

结转发出材料的成本差异：

借：材料成本差异一一L材料9.541

贷：生产成本——基本生产成本6.58

——辅助生产成本1.974

制造费用0.8225

管理费用0.1645

六、长期股权投资的成本法核算

1.取得

(1)初始投资成本：实际支付的购买价款作为初始投资成本。

(2)交易费用：计入长期股权投资的初始投资成本。

(3)垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，

作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

2.成本法下，被投资方实现净利润或发生净亏损，投资方都是不做账务处理的；

持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，确认为投资收益。

3.处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资

损益，并应同时结转己计提的长期股权投资减值准备。

【例题5•计算题】

(1)甲公司2008年3月16日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为

长期投资，占受资公司股份的10%,每股买入价为10元，另支付相关税费1万元。

(2)甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每

股应分现金股利0.1元。

(3)5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受

资公司股份的15%,每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股

利，另支付相关税费7000元。

(4)甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分

派的股利2万元。

(5)甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投

资可收回金额为90万元；

(6)甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投

资可收回金额为100万元；

(7)2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票,

以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款59万元，款项已由银行收妥。

要求：逐笔编制相应会计分录。(分录中的金额单位为万元)

」[答疑编号1667010402]

『正确答案』

(1)甲公司2008年3月16日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为

长期投资，占受资公司股份的10%,每股买入价为10元，另支付相关税费1万元。

借：长期股权投资201

贷：银行存款201

(2)甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每

股应分现金股利0.1元。

借：应收股利2

贷：投资收益2

(3)甲公司于2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作

为长期投资，占受资公司股份的15%,每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已

宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。

借：长期股权投资98.7

应收股利2

贷：银行存款100.7

(4)甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分

派的股利2万元。

借：银行存款2

贷：应收股利2

(5)甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投

资可收回金额为90万元；

借：资产减值损失8.7

贷：长期股权投资减值准备8.7

(6)甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投

资可收回金额为100万元；

借：资产减值损失1

贷：长期股权投资减值准备1

长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

(7)2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票,

以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款59万元，款项已由银行收妥。

借：银行存款59(5X12—1)

长期股权投资减值准备4.35(8.7/2)

贷：长期股权投资49.35(98.7/2)

投资收益14

七、长期股权投资的权益法

例如：投资企业支付900万元，取得受资企业30%的股权，投资当日受资企业所有者

权益为3000万元，当期受资企业实现净利润1000万元，资本公积增加400万元。

投资企业在投资日的处理时按照900万元确认长期股权投资;受资企业实现净利润时,

投资企业按照持股比例享有的份额，调增长期股权投资账面价值，同时确认投资收益；受

资企业资本公积增加400万元，投资企业按照持股比例享有的份额，调增长期股权投资账

面价值，同时增加资本公积一一其他资本公积。

分享300万收益居士

+资产300万+投资收益

(长期股权投资)

「一长期股权投资一15。万几天

分股利：-

,+银行存款150万

手写板提示：

接上例，受资企业分配现金股利500万元，投资企业按照享有的股利，调减长期股权

投资的账面价值150万元(500X30%)。

权益法的核算特点是随着被投资单位的所有者权益的增减变动，投资单位根据应享有

的份额同时调整长期股权投资的账面价值。因此当被投资方实现净利润或发生亏损时，投

资方要调增或调减长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【例题6•计算题】

(1)甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持

有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关

税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者

权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)3000万元。

(2)2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投

资收益300万元。

(3)2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，

甲公司可分派到100万元。

(4)2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

(5)2009年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。

(6)2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。

(7)2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3

元，支付相关税费10万元，款项已收回。

要求：逐笔确认相应会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的

金额单位用万元表示)

」[答疑编号1667010501]

【答案】

(1)甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持

有，占东方股份有限公司股份的30%o每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关

税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者

权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)3000万元。

借：长期股权投资一一成本1050

贷：银行存款1050

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，按其差额，贷记”营业外收入”科目。

©手写'板图示0105-0泉

投资：

借:长期股权投资一成本800.

贷:银行存款800\

>900

调整：/

借:长期股权投资一成本io。/

贷:营业外收入100

手写板提示：

假设本例中长期股权投资的初始投资成本为800万元，则其小于享有被投资方可辨认

净资产公允价值份额900万元(3000X30%)的差额100万元，调增长期股权投资的入账价

值，同时确认为营业外收入。

(2)2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。

借：长期股权投资一一损益调整300

贷：投资收益300

被投资单位实现净利润时，借记“长期股权投资一一损益调整”科目，贷记“投资收

益”科目；被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，借记“投资收益”科目，贷记“长

期股权投资一一损益调整”科目，但以本科目的账面价值减记至零为限。

(3)2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，

甲公司可分派到100万元。

借：应收股利100

贷：长期股权投资一一损益调整100

(4)2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

借：银行存款100

贷：应收股利100

(提示：宣告分配股票股利时，投资方不进行账务处理，只在备查簿中登记。)

(5)2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。甲公

司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。

借：长期股权投资一一其他权益变动120

贷：资本公积一一其他资本公积120

受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加投资资产长期

股权投资，同时计入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，才转入投资收益。

(6)2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。

账面价值=1050+300-100+120=1370(万元)

借：资产减值损失70

贷：长期股权投资减值准备70

(7)2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3

元，支付相关税费10万元，款项已收回。

思路：

①收到的金额与长期股权投资账面价值(长期股权投资账面余额减去长期股权投资减

值准备)比较，确认为投资收益或损失；

②长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资

收益。

借：银行存款1490

长期股权投资减值准备70

贷：长期股权投资一一成本1050

----损益调整200

——其他权益变动120

投资收益190

同时：

借：资本公积一一其他资本公积120

贷：投资收益120

八、固定资产购置与折旧、更新改造、清理的结合

【例题7•计算题】20X8年1月3日，甲公司向银行取得长期借款28万元，购入一

台需要安装的生产用A设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税额为

3.4万元，支付运输费1万元，支付安装费2万元、专业人员服务费1万元，安装期间资

本化长期借款的利息支出为3万元，工程人员工资3万元，甲公司为增值税一般纳税人。

20X9年10月31日，设备安装完毕交付使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计

净残值为4万元，设备使用期为5年。

2X11年10月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分

设备原值是3万元，己提折旧2.5万元。

要求：根据上述资料，编制相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)

」[答疑编号1667010601]

【答案】

(1)借款、购入设备时：

借：银行存款28

贷：长期借款28

借：在建工程21

应交税费一应交增值税（进项税额）3.4

贷：银行存款24.4

提示：2009年1月1日以后，一般纳税人企业，购进机器设备等固定资产的进项税额

不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。本题适用新规定。

（2）支付安装费、专业人员服务费时：

借：在建工程3

贷：银行存款3

（3）计提利息支出、工资时：

借：在建工程3

贷：应付利息3

借：在建工程3

贷：应付职工薪酬3

（4）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=21+3+6=30（万元）

借：固定资产30

贷：在建工程30

（5）采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算

20X9、2义10年计提的折旧额。

借：制造费用2（30X2/5/12X2）

贷：累计折旧