2022年度企业所得税汇算清缴培训(含口径)

2022年度企业所得税汇算清缴培训日期：2023年3月主要内容01申报表修订情况说明02主要汇缴政策03汇缴口径04汇算清缴相关注意事项PART/01申报表修订情况说明修订背景5+12022年，党中央、国务院陆续出台多项优惠政策鼓励部分行业、产业发展，如研发费加计扣除、高新技术企业购买仪器设备税务处理、基础设施领域不动产投资信托基金等。落实政策需要部分表单结构或行次名称发生变化，更利于纳税人理解及填报。优化填报口径部分二级表单勾稽关系随三级表单变化进行配套调整勾稽关系变动调整修订情况概览A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》表单+填表说明同步修改----高新加计扣除+研发费A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》表单+填表说明同步修改----研发费A107040《减免所得税优惠明细表》表单+填表说明同步修改A105000《纳税调整项目明细表》仅修改填表说明A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》表单+填表说明同步修改----高新+中小微一次性扣除A105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》表单+填表说明同步修改三调整三优惠A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。政策依据《财政部税务总局公告关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（2022年第12号）A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）A105080A107010A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》旧行次项目账载金额税收金额纳税调整金额资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额1234567（5-6）89(2-5)11其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分（四）500万元以下设备器具一次性扣除

*12（五）疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除

*A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》新行次项目账载金额税收金额纳税调整金额资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额1234567（5-6）89(2-5)11其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分

（四）500万元以下设备器具一次性扣除（11.1+11.2）

*11.11.高新技术企业2022年第四季度(10月-12月）购置单价500万元以下设备器具一次性扣除

*11.22.购置单价500万元以下设备器具一次性扣除(不包含高新技术企业2022年第四季度购置)

*12（五）500万元以上设备器具一次性扣除（12.1+12.2+12.3+12.4）

*12.1中小微企业购置单价500万元以上设备器具1.最低折旧年限为3年的设备器具一次性扣除

*12.22.最低折旧年限为4、5年的设备器具50%部分一次性扣除

*12.33.最低折旧年限为10年的设备器具50%部分一次性扣除

*12.44.高新技术企业2022年第四季度（10月-12月）购置单价500万元以上设备器具一次性扣除

*符合高新技术企业资格且第四季度购置资产，资产单价在500万元以下非高新、或者高新技术企业但前三季度购置资产，资产单价在500万元以下符合高新技术企业资格且第四季度购置资产，资产单价在500万元以上填报中小微企业新购置单位价值500万元以上的设备器具03如资产计税基础小于500万，且非高企或是高企但资产为前三季度购置，则填11.2行；如资产计税基础大于500万，且属于中小微企业，则进一步判断资产折旧年限，填入12.1-12.3行02再判断是否符合高新技术企业资格且第四季度购置资产，高企优惠涉及加计扣除，对纳税人更有利。如资产计税基础小于500万，且为高企，则填11.1行；如资产计税基础大于500万，且为高企，则填12.4行01首先判断金额是否大于500万，大于填12行，小于填11行资产计税基础高企资格且第四季度购置中小微企业或一般企业A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》旧行次项

目金

额16（十）其他

……

28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除（加计扣除比例____%）

29（四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除

30（五）其他

31合计（1+17+25）

新行次项

目金

额16（十）其他（16.1+16.2）

16.11.取得的基础研究收入免征企业所得税

16.22.其他

……

28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除（加计扣除比例及计算方法：_____）

28.1其中：前三季度相关费用加计扣除

28.2第四季度相关费用加计扣除

29（四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除

30（五）其他（30.1+30.2+30.3）

30.11.企业投入基础研究支出加计扣除

30.22.高新技术企业设备器具加计扣除注意与A105080表关联

30.33.其他

31合计（1+17+25）

高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）政策依据《财政部税务总局关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》（2022年第32号）对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构（科学技术研究开发机构以下简称科研机构）、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》政策依据A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》旧行次项

目金

额16（十）其他

……

28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除（加计扣除比例____%）

29（四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除

30（五）其他

31合计（1+17+25）

新行次项

目金

额16（十）其他（16.1+16.2）

16.11.取得的基础研究收入免征企业所得税

16.22.其他

……

28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除（加计扣除比例及计算方法：_____）

28.1其中：前三季度相关费用加计扣除

28.2第四季度相关费用加计扣除

29（四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除

30（五）其他（30.1+30.2+30.3）

30.11.企业投入基础研究支出加计扣除

30.22.高新技术企业设备器具加计扣除注意与A105080表关联

30.33.其他

31合计（1+17+25）

30.1.企业投入基础研究支出加计扣除、对非营利性科研机构16.1.高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）科技型中小企业……自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告（2022年第16号）政策依据A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》旧新行次项

目金额（数量）49减：以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额

50八、加计扣除比例（%）

51九、本年研发费用加计扣除总额（47-48-49）×50

47七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额(45-46)48减：当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分49减：以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额49减：以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额

50八、加计扣除比例及计算方法

L1本年允许加计扣除的研发费用总额（47-48-49）

L1.1其中：第四季度允许加计扣除的研发费用金额

L1.2

前三季度允许加计扣除的研发费用金额（L1-L1.1）

51九、本年研发费用加计扣除总额（47-48-49）×50

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。110：全年100%（制造业企业、科技型中小企业）121：前三季度75%且第四季度100%（按比例计算）122：前三季度75%且第四季度100%（按实际发生金额计算）03第L1.1、第L1.2行填写规则：如为其他企业，选择“按比例计算”，则自动计算；如选择“按实际发生额计算”，则手动填写。如为“科技型中小企业或制造业”，则无需填写。02第50行填写规则：其他企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。01第50行填写规则：首先判断是否属于两类特殊企业，如属于，则加计扣除率全年按100%，否则，为其他企业。科技型中小企业或制造业二项计算方式选其一根据选择结果确定填写规则A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》引导式填报A105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》财政部税务总局关于基础设施领域不动产投资信托基金（REITs）试点税收政策的公告（财政部税务总局公告2022年第3号）一、设立基础设施REITs前，原始权益人向项目公司划转基础设施资产相应取得项目公司股权，适用特殊性税务处理，即项目公司取得基础设施资产的计税基础，以基础设施资产的原计税基础确定；原始权益人取得项目公司股权的计税基础，以基础设施资产的原计税基础确定。原始权益人和项目公司不确认所得，不征收企业所得税。二、基础设施REITs设立阶段，原始权益人向基础设施REITs转让项目公司股权实现的资产转让评估增值，当期可暂不缴纳企业所得税，允许递延至基础设施REITs完成募资并支付股权转让价款后缴纳。其中，对原始权益人按照战略配售要求自持的基础设施REITs份额对应的资产转让评估增值，允许递延至实际转让时缴纳企业所得税。A105100《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》新行次项

目一般性税务处理特殊性税务处理（递延纳税）纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额123(2-1)456(5-4)7(3+6)15九、基础设施领域不动产投资信托基金（

原始权益人

项目公司）

15.1（一）设立基础设施REITs前

15.2（二）设立基础设施REITs阶段

16十、其他

17合计（1+4+6+8+11+12+13+14+15+16）

A105000《纳税调整项目明细表》新37.第37行“（一）企业重组及递延纳税事项”：根据《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100)填报。第1列“账载金额”填报表A105100第17行第1+4列金额。第2列“税收金额”填报表A105100第17行第2+5列金额。若表A105100第17行第7列≥0，第3列“调增金额”填报表A105100第17行第7列金额。若表A105100第17行第7列＜0，第4列“调减金额”填报表A105100第17行第7列金额的绝对值。行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123437（一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）

38（二）政策性搬迁（填写A105110）**

A107040《减免所得税优惠明细表》旧新行次项

目金额24二十四、广东横琴、福建平潭、深圳前海、广东南沙等地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税（24.1+24.2+24.3+24.4）

24.1（一）横琴粤澳深度合作区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税

24.2（二）平潭综合实验区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税

24.3（三）前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税

24.4（四）南沙先行启动区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税

行次项

目金额24二十四、广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税

《财政部税务总局关于横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠政策的通知》(财税[2022]19号)《财政部国家税务总局关于广州南沙企业所得税优惠政策的通知》（财税[2022]40号）

《财政部税务总局关于延续福建平潭综合实验区企业所得税优惠政策的通知》（财税[2021]29号）

《财政部税务总局关于延续深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2021〕30号)申报注意事项01030402高新技术企业、科技型中小企业、制造业、中小微企业弄清身份1.固定资产一次性扣除及加计扣除扣除：第四季度2.研发费用加计扣除：第三季度预缴申报时就前三季度享受研发费用加计扣除优惠金额填报，第四季度的研发费用加计扣除在进行汇缴申报时填报享受。理清时点《基础信息表》先于其他表单；固定资产一次性扣除先于加计扣除注意顺序PART/02主要汇缴政策小型微利企业实际税率年度0-100万100万-300万20205%10%20212.5%10%20222.5%5%20235%5%主要政策依据财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（财政部税务总局公告2021年第12号）财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告（财政部税务总局公告2022年第13号）关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（财政部税务总局公告2023年第6号）小型微利企业填报注意事项

研发费用加计扣除财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（财政部税务总局科技部公告2022年第28号）

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。研发费用加计扣除2022年度企业所得税汇算清缴研发费用加计扣除比例有三类：

一是制造业企业和科技型中小企业，全年研发费用按照100%的比例加计扣除。

二是其他企业分段计算，前三季度按照75%，第四季度研发费用按照100%比例加计扣除，有比例计算和按实际发生金额计算两种方法。

三是负面清单行业（烟草制造、批发零售、餐饮住宿、房地产、商务和租赁、娱乐），不得享受研发费用加计扣除。前三季度75%，四季度100%的企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。两种方式：实际发生和综合计算，择优选择。例：企业前三季度研发费用100万元，四季度研发费用50万元。

实际发生方式，可加计扣除研发费用=100*75%+50*100%=125万元

综合计算方式，可加计扣除研发费用=150*3/4*75%+150*1/4*100%=121.875万元2023年度研发费用加计扣除政策关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2023年第7号）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。研发费加计扣除填报注意事项03020104优惠金额与科技型企业优惠资格信息的比对：填报了年度申报表基础信息表高新技术企业证书信息、科技型中小企业登记信息但未加计扣除。优惠金额与A107041高新技术企业优惠明细表的比对：填报了A107041表高新技术企业研发费用但未加计扣除；享受了高新技术企业15%税率但未加计扣除。加计扣除比例与基础信息表行业信息、优惠资格信息比对：负面清单行业违规享受加计扣除；制造业、科技型中小企业未按100%比例加计扣除；其他企业错误按照100%比例加计扣除。优惠金额与期间费用明细表的比对：填报了期间费用明细表研发费用但未加计扣除；享受加计扣除但未填报期间费用明细表研发费用。1423研发支出辅助账、人员设备（同时从事研发、非研发）分摊记录等留存备查资料是否齐全研发形成的下脚料、残次品、中间试制品后是否对外销售，是否冲减可加计扣除研发费用委托研发项目是否签订委托研发合同，是否按规定办理技术合同登记。委托境内由受托方办理技术合同登记，委托境外由委托方办理技术合同登记。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。金属制品、建筑等行业。研发费加计扣除风险点A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表A104000期间费用明细表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表财务报表-利润表-研究费用与研发费相关的表单高新技术企业高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。----------《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。政策要点：（1）执行时间：2022年四季度，不是长期政策。例如：2023年1月份购置的设备享受不了（2）购置：不强调投入使用。与会计规定存在一定差异。举例：2022年四季度购置，2023年投入使用，在2022年享受一次性扣除和加计扣除政策。（3）设备、器具的概念，是指除房屋、建筑物以外的固定资产，强调应当按照固定资产管理。例如：汽车整车制造商购进发动机，虽然是购进设备，但是作为产品零部件管理。又例如倒卖设备企业，虽然购进，但是作为库存商品管理，不得享受高新技术企业购置设备一次性扣除并加计扣除政策。（4）所称购进，包括以货币形式购进或自行建造。（5）购置时间确定方式：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。高新技术企业风险点近一年的高新产品收入占总收入的比重是否达到60%;科技人员占职工总数的比重是否达到10%;近三年年研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例是否符合要求。（企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。）申请复核的规定按照《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（税务总局公告2017年第24号）规定，对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合优惠条件的，由市认定办取消其高新技术企业资格，并通知主管税务机关追缴其已享受的税收优惠。PART/03汇缴口径汇缴政策口径讲解

一、企业按照政策规定收到的增值税减免税款、增值税进项税金加计抵减收益以及增值税留抵退税款在进行企业所得税处理时是否要确认为收入？

1.企业取得的直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的增值税款属于财政性资金，除满足不征税收入相关规定外，均应计入企业所得税应纳税所得额缴纳企业所得税。

2.按照《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》规定，生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计抵减的应纳税额，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。按照企业所得税政策规定，增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此应作为应税收入计入应纳税所得额计征企业所得税。

3.对企业按照增值税相关规定获得的增值税期末留抵退税款，属于对可结转抵扣的进项税额的退还，因此不属于企业所得税应税范围。汇缴政策口径讲解

二、企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费是否缴纳企业所得税？

企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，应并入收到所退手续费当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

三、甲公司根据董事会决议准备设立新企业，由于尚未办理税务登记，未取得企业名称和税号，无法开具抬头为新企业的发票，于是取得抬头为甲公司的发票。现新企业已成立，新企业能否以这些发票作为开办费税前扣除凭证进行企业所得税税前扣除？新企业在筹建期间未办理工商登记和税务登记，其发生的筹建费用由出资方或筹备组垫付，税前扣除凭证抬头为出资方或筹备组。新企业提供相关资料证明筹建支出真实且与新企业筹建期相关后，可凭抬头为出资方或者筹备组的扣除凭证原件进行企业所得税税前扣除。汇缴政策口径讲解四、企业通过网络拍卖方式取得资产，需要提供增值税发票作为企业所得税税前扣除凭据么？按照国家税务总局公告2018年第28号文件规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。企业通过网络拍卖方式取得资产，应区分销售方情况按规定取得企业所得税税前扣除凭证进行税前扣除。汇缴政策口径讲解

五、企业为职工支付的补充医疗保险如何在企业所得税税前扣除?

企业按规定参加基本医疗保险基础上，建立补充医疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以来由职工个人负担的医疗费用进行适当补助，减轻参保职工的医药费负担。关于补充医疗保险税前扣除的相关规定、管理要求及税前扣除凭证要求如下。

1.税收相关规定

企业按照国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充医疗保险，在不超过职工工资总额的5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分，不得扣除。

2.相关管理要求

按照津政发〔2003〕55号规定，企业补充医疗保险费在工资总额的4%以内的部分，企业可直接从成本中列支。企业补充医疗保险资金要单独建账，单独管理，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。当年结余部分，结转下一年度使用。汇缴政策口径讲解

3.税前扣除凭证要求

依据《中国银保监会办公厅关于进一步规范健康保障委托管理业务有关事项的通知》及《中国银保监会有关部门负责人就[关于进一步规范健康保障委托管理业务有关事项的通知]答记者问))“保险公司开展健康保障委托管理业务，不承担风险责任，不属于保险业务”。企业将补充医疗保险资金委托保险公司管理,不超过相关规定标准的部分，可凭委托协议、资金支付记录等相关凭证在税前扣除。汇缴政策口径讲解

六、XX公司2017年7月购进一批原材料，因为与供货商产生合同纠纷，虽然款项已支付并且原材料全部入库并形成产成品对外销售，但供货商迟迟不开发票给我们，使得XX公司2017年度汇算清缴时这部分支出因未取得发票而没有扣除。2022年，经法院诉讼供货商败诉后给XX公司开具了该批货款的发票。2018年7月，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布）实施，XX公司能否参照该公告要求在2017年度税前扣除？汇缴政策口径讲解为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，2018年国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布，以下简称《办法》）。针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》第十七条规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。具体条款是：除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。虽然《办法》自2018年7月1日起施行，但从有利于纳税人角度，你公司可参照《办法》第十七条规定，在2022年取得发票后将该批原材料的成本追补至2017年度税前扣除。汇缴政策口径讲解七、农林牧渔项目XX公司从事谷物种植项目，符合企业所得税农、林、牧、渔业项目所得免税政策。2022年按当地政府《农牧业发展资金补助办法》规定种植冬小麦每亩补助200元，种植春小麦每亩补助115元，XX公司当年共获得谷物种植项目财政补助10万元，请问XX公司取得的专项财政补助能否并入项目所得，一并享受企业所得税优惠呢？汇缴政策口径讲解答：企业所得税法第二十七条规定：企业取得从事农、林、牧、渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以减免企业所得税。按照《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）有关规定，来源于政府及其有关部门的财政补助属于财政性资金，应计入企业当年收入总额，同时，符合条件的专项用途财政性资金，应作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。你公司取得的财政性资金与从事项目直接相关，因此，除计入不征税收入的以外，可以并入相关项目所得，按规定享受企业所得税优惠。需要注意的是，取得的上述财政性资金归属于适用不同企业所得税政策的项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行确定。汇缴政策口径讲解

与项目直接相关的解释：从事项目才发放财政补贴、不从事项目获取不了补助。耕地补助相关、乡镇按人头发放的补助不相关。农林牧渔项目从政府获取的收益：1.政府购买，例：食堂买菜，直接并项目所得；2.财政补贴，例：耕地补助，分情况处理。农林牧渔项目取得与项目直接相关的财政补贴，符合不征税收入确认条件的，可作为不征税收入处理，也可作为应税收入并入项目所得免税；不符合不征税收入确认条件的，可并入项目所得免税。汇缴政策口径讲解八、企业从私募基金分配取得的投资收益，是否能享受2008年1号文件“对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税”