【上市公司会计政策变更存档案例探析：以青岛海尔公司为例9600字（论文）】

绪论1.1研究背景与意义随着市场经济的迅速发展，经济一体化的不断推进，企业尤其是上市公司的经营活动日趋复杂，涉及的业务范围越来越广，各类经济关系与实体之间的联系越来越紧密，会计核算手段也越来越灵活。在这一背景下，中国上市公司会计政策的选择与变化需要进一步规范。鉴于中国国情，中国企业在会计政策选择上仍有较大的空间，因而，中国现行会计准则规定公司自主决策的目标在于确保其所提供的信息具有合理性、关联性。企业在面对国家的宏观经济政策和外部经营环境的变化时，必须对财务状况、经营成果和现金流进行适当的调整。然而，这些条款往往只是一种定性的规范，在如何更准确、更可靠的会计信息方面，缺乏定量的判断与执行，也没有明确的操作与核算流程。这给企业特别是上市公司在会计政策变化中寻求利润的机遇，从而对中国的社会主义市场经济造成一定的影响。为此，文章从青岛海尔公司的现实出发，研究了中国企业会计政策的变化，分析了其中的问题，并据此提出了完善的对策。1.2国内外研究现状1.2.1理论研究吴欣（2016）采用规范分析的方法，从理论上考察会计政策变更的性质和形式，引入强制会计政策变更的寻租理论，并采用自愿的方法。我们建议变更会计政策（本文中所谓的自愿变更）。会计政策变动的可比性理论），即会计信息的可比性大于会计政策的一致性，即必须坚持“有限的一致性”，并对会计政策变动的经济性产生影响。赵士军（2015）指出，从财务管理中的股票价格模型和有效市场理论来看，不引起现金流量变化的会计政策的采用和修改，不应影响公司股票和市场的价值。并分析了管理和投资者；其次，作者从经济影响现象入手，分析经济影响形成的原因，最后指导经济影响对会计准则的影响，特别是会计准则的制定和实施。讨论在中国的重要性。1.2.2实证研究Kachelmeier（2014）利用实验方法对会计政策变化进行了评估，发现自愿的会计政策变化会产生一定程度的市场波动。Olek正在研究会计政策变化的披露与分析师预测之间的关系，并相信披露可能会对未来的预测产生一些积极的影响。彭凌（2016）分析了会计政策变化导致会计师事务所与上市公司差异的原因。其中包括上市公司债务和薪酬合同、会计师事务所独立性、诉讼风险和稳健性。主要原因是每个上市公司的情况不同。为了避免分歧，有必要针对每一种情况进行具体分析，并采用沟通的方式达到双方都能接受的水平。刘斌、熊运莲（2017）认为，两类股票分散和集中的上市公司具有不同类型的代理关系。前者主要是所有股东与管理层之间的单层代理关系，后者主要是大股东与管理层、小股东与大股东之间的双重代理关系。因此，他们将会计政策的变化作为可观察变量，以及如何对这两家上市公司使用单一的委托模型和两种模型来降低代理成本，增加企业价值。来分析。分析结果表明，无论何种类型的上市公司，将会计政策变更作为激励合同的信号机制，都可以降低代理成本，增加公司价值。金乐茹、熊运莲（2019）讨论了自愿会计政策变化是否会影响公司价值，是否会影响公司内部利益相关者之间的财富转移。研究公司内部关联方财富转移的理论问题，分析公司价值变化的方向和方法。分析结果表明，自愿会计政策的变更、巨额折旧以及利用政策性收益管理促进利润增加公司的总价值、减少债权人价值、减少股东权益。说明它增加了价值。一部分是由于公司总价值的增加，另一部分是由于债权人价值的减少。也就是说，部分债权和利益转让给了股东。总之，国内外的许多学者从不同的视角对企业会计政策变更进行了深入的探讨，并为论文的撰写打下了坚实的理论基础。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容国内外对企业会计政策自愿性变更的研究已经有很多，但对企业会计政策自愿性变更的研究是在政策制度发生重大变化的背景下，运用最新的例子进行的。是相对分散、逻辑严密的统一框架和框架。一个完整的理论体系。因此，本文在国内外前沿文献的基础上，结合会计准则对企业会计政策变化的影响，以及国内外比较分析的基础上，主要研究了青岛海尔上市公司会计现状及存在的问题。本研究的目的是制定统一、规范、合法的企业会计准则和政策，以保护投资者的权益，促进中国健康、可持续的发展，为中国上市公司提供了理论参考。1.3.2研究方法（1）文献分析法。本文利用知网、万方数据库、因特网、图书馆等各种渠道，收集、整理、筛选、处理相关问题。本文对国内外有关会计政策变动的文献进行整理和分析，不但有助于我们获得相关的理论知识，而且也能了解目前中国企业会计政策变动的现状，为进一步的研究做好铺垫。（2）案例研究法。本文以青岛海尔公司为例，对其进行了梳理，并在此基础上对近年来的会计政策变化进行了财务分析。（3）综合分析法。本文从企业会计政策变化的角度出发，总结了有关的研究结果，总结了大量的研究成果，总结了大量的研究成果，并对其进行了全面的总结，不断地反思、总结和改进。（4）归纳法。通过对市场整体反应、不同收益影响和特殊金融激励等因素的分析，可以为国内其他企业（包括中小企业）的市场反应提供参考。2会计政策变更的内涵及其手段2.1会计政策变更内涵会计政策变更是指将原来的会计政策更改为同一业务或事件的另一个会计政策。另一方面，由于具体的经济环境、国家的不同，以及不同行业企业发展的不兼容性，企业会根据自身的实际情况和自身特点，调整企业的经营规模和经营周期。必须。自行调整您的会计政策。例如，从商业的角度来看，在此期间，企业需要找到方法，在吸引固定收益投资的同时，杠杆化研发支出。在成熟期，目前的研发费用一般直接结算，以减少利润和避税。与此同时，当前的经济环境也十分复杂和不确定。在相同的规模，不同的行业，不同的宏观经济和行业条件下，公司的经营目标没有改变，技术发生了显著的变化，公司需要自动调整原有的会计政策。例如，如果原材料价格稳定或略有下降，公司将采取“先进先出”的股价策略和其他方法，如加权平均，在价格上涨后。此外，在变化的过程中，费用、费用、利润、收入等的变化是不可避免的，公司未来的收入分配、财务报表的披露、战略决策等都会发生重大变化。它达到了效果，并最终延伸到社会财富的再分配。2.2上市公司会计政策变更的手段一般来说，公司会计准则要求公司确保其财务信息的可比性和一致性。从可比性的角度来看，特别是在可比行业，我们专注于会计政策、会计、财务指标、会计程序和会计方法，以便外部用户可以比较、分析和总结。一致性是指在发展的各个阶段，公司的会计核算与前一阶段相同，没有预期的变化。然而，这一标准也要求保证可靠和相关的财务资料。在今天的经济环境中，通常很难考虑诸如可靠性、相关性、可比性和一致性等问题。例如，当公司的经营环境或经营特征发生变化时，单纯考虑公司的一致性和可比性就会限制公司的发展。因此，企业在管理需求上需要灵活，但同时又可以比较出不同程度的不一致。但是，由于会计政策不是静态的，会计政策的变化反映了公司的客观环境，在不违反公司特点或情况的前提下，不损害一致性。以及公司的可比性。同时，它也是会计信息可比性和一致性的重要手段。为了防止单一会计政策造成的会计失真，会计准则规定企业需要调整其会计政策。然而，改变会计政策是企业的一个根本目标。这违背了制定标准的初衷，由于公司会计政策的改变，特别是自愿的改变，造成了法律上的荒谬。本文总结了上市公司利用会计政策操纵利润的主要手段，具体情况如下：（1）改变固定资产的折旧政策目前，固定资产折旧的方法很多，但一般无法准确估计其寿命。许多公司在早期就进行了大笔的前期投资，以避免通过提高折旧和降低利润来降低成本。报告期内可以采用工作量法或直线法增加利润和净值，吸引外资。如果你的公司是成熟的或有经营问题，有额外的折旧方法，可以采用累加折旧法，比如使用两次结余递减法和年度合计法。（2）变更准备金计提方法企业的会计制度要求企业可以从其不良资产中提取相应的准备金，从而规避财务风险，保证公司的运营稳定性。但是，有些公司的股价依然是不合理的，而且在需要的情况下，无法得到配股或发行新股来规避市场的风险。那是不可能的。你不能更改保证方式来调节你的收入。呆帐计提的主要方式有：直接转售、账龄分析平衡百分比法、虚假利润报告法、资产高估等。（3）变更存货计价方法估算库存价值的方法有很多，但不清楚哪一种更准确。随着市场条件的迅速变化，公司的首要任务是决定公司是否应该调整价格和估计库存。例如，将存货价格由加权平均改为先进先出法，可以提高公司的毛利，改善公司的主营业务。但是，这些变化不仅增加了公司当前的收入，而且增加了公司的库存。（4）变更收入确认原则事实上，很多上市公司的收入都是预先确定的。特别是在许多公司宣布首次公开募股IPO后，会及时改变收入确认标准，调整报告期内的同期数据。股票发行已顺利完成。在产品发货前，或者客户有权取消或推迟购买时，公司先确认销售，但销售发票只在年底公布，所以业务活动和风险公司退回。不完全转移到客户身上。另外，第二年的销售可能被转移到本财年和预付,但不能由到期日期交货，所以本财年的利润会增加，股东可以提前或超额分配利润。（5）提前或延迟确认当前费用根据企业会计准则，无形资产和递延资产是根据取得成本分期摊销的。在资产的使用年限和法定使用年限之间，选择最短的折旧年限。但是，一些上市公司有一定的自由调整折旧年限和折旧方法，不坚持这一制度。（6）避免披露或有负债由于许多公司将或有负债视为难以识别的表外资产，在计算或披露这些负债时往往不符合会计制度和某些会计准则。即使偶然出现的债务转变为实际债务，也会在公共场合隐藏起来，特别是对于大额债务，虽然账面上看起来不错，但在时间上，实际上面临着严重的金融危机此外，还有其他的操纵收益的方法，如利息的市值和成本与权益之间的转换方法。3案例介绍3.1青岛海尔股份有限公司简介青岛海尔公司创建于1984年，作为全球最大家电品牌，目前已由传统家电制造企业转型为创客创业平台。从一家破产、濒临倒闭的小公司，到如今的物联网生态系统，已经是BrandZ公司最早的、也是唯一的物联网生态品牌。青岛海尔集团2020年全球销售额同比增长10%，达2661亿元，而全球毛利、税收收入同比增长10%，达331亿元，环保税收收入更是高达15亿元。其中，固定资产投资超过十亿元，较上年增长75%.海尔有4个注册公司，4个独角兽，21个瞪羚。全球共有10个研发中心，25个工业园区，122个制造中心，海尔，卡萨尔特，统帅，海尔生物医药，海尔兄弟等一批绿色产品和新产品，在全球市场上已连续11年保持着全球第一的地位。3.2青岛海尔股份有限公司会计政策变更情况3.2.1采取稳健的会计政策阶段2009-2013年，青岛海尔股份有限公司资产结构基本稳定，流动资产比例高，企业风险低，财务信用良好。青岛海尔公司始终将风险管理的风险保持在较低水平，公司的流动资产降低了资金成本，从而有效地管理和提高了公司的成本，提高了公司的成本管理水平。要做的事情。2009年至2013年，青岛海尔股份有限公司采用坏账准备、长期投资折旧和权责发生制保守折旧。这在一定程度上反映了公司会计政策的稳定性。采用保守的会计政策可以更好地反映公司在经营过程中的不确定性，使交易的不确定性得到充分的保障和考虑，核心是“潜力”。合理核算损失。”对潜在危险进行适当的评估、对现实作出切合实际的反应、在危险真正发生前给予适当的关注和警告，有助于公司做出正确的业务决策。3.2.2会计政策变更阶段青岛海尔在2014年公布了一则新的会计政策：（1）《企业会计准则第2号长期股票投资》的执行情况；公司按照《财政部关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》的规定，对未控制、共同控制或具有重要影响的长期股权投资进行了重分类，并进行了追溯调整。这一变动仅会对可供出售金融资产及长期股权投资产生影响，而不会对公司的年度净资产、净利润产生影响。（2）实施《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》，执行《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》。自2014年7月1日起，青岛海尔公司根据上述准则，对职工薪酬、报表、报表、公允价值计量、合营安排及其他主体的权益进行了核算和披露。实施新准则而产生的会计政策变更不会对2013年度的净利润、净资产产生任何影响，亦无需进行追溯调整。青岛海尔在2017年又一次公布了新的会计政策：（1）按照财政部《商业企业会计准则第42号》（财汇[2017]13）的规定，公司将继续对当期损益进行单独核算。该公司在此期间未发生损失或损失。本次调整不涉及对公司的财务状况进行追溯、调整，不会对公司的损益、总资产、净资产等造成影响。（2）根据财政部《企业会计准则第16号—政府补助》（财会[2017]15号）的规定，修改了“营业收入”，在损益表中增加了“营业收入”，在“其他收入”项目中，将与公司日常运营相关的政府补助按补贴性质调整为“其他收入”或“营业费用净额”，“行政成本”采用净值法修正。在非营运收入范畴内，不涉及公司日常运作的政府补助。因此，在报告期内，“其他收入”账户调整为72741846.04元；“营业成本”账户调整为24434031.86元；“管理费用”账户调整为31638029.63元；“非经常性损益”账户调整为128813907.53元。[[][]数据来源：《青岛海尔股份有限公司2017年年度报告》4青岛海尔股份有限公司会计政策变更存在的问题4.1改变固定资产折旧政策改善业绩《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产折旧的定义如下：第十五条公司应根据财产、厂房、设备的性质和使用情况，合理确定其使用年限和估计净残值。资产的使用年限和估计净残值一经确定，不得随意变更。但除符合本准则第十九条之规定外。第十九条单位应当至少在每年年末考虑固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法。财产、厂房、设备的估计使用寿命与初始估计使用寿命不同的，调整其使用寿命。如果估计的净残值与原来的估计值不一致，您可能需要调整估计的净残值。固定资产的预期经济利益的预期实现发生重大变化时，可能需要改变固定资产的折旧方法。然而，近年来，青岛海尔股份有限公司。增加固定资产投资，对部分设备生产线、再制造厂房、车间等进行技术改造和综合维护，使用寿命明显提高。固定资产生产能力。改善和扩大固定资产。青岛海尔股份有限公司董事会审查并批准了部分会计政策，“调整某些固定资产折旧期的建议”，调整了某些固定资产的折旧期。固定资产。在资产方面，固定资产规模不断扩大，固定资产在折旧周期中所占比例较大，且扩张程度不一，预计净利润将增加4800万元。但是，这种方法不影响上一会计年度的财务状况或经营业绩。这显然不是真实反映了固定资产的损失，而是减少了公司的折旧，增加了公司的税前利润。4.2潜亏挂账虚增利润潜亏挂帐是指无法及时确认的实际损失，如虚拟会计资产的价值和因虚假报告而产生的净利润，经营收入无法实现等。一般来说，你很少收取超过3年的未付债务、预付帐户、长期预付费用等。根据会计准则，所有的可疑负债都必须及时提取并记入现行的损益中。然而，中国大多数上市公司都没有应收账款的历史记录，其经营管理责任也不明确。虽然明知不可能通过偿还债务来掩盖业绩，但长期坏账和投资损失仍未消除。资产的“膨胀”。事实上，许多可以部分收回的应收账款应该是超过时效的坏账。青岛海尔2015年的展望显示，库存、软件维护成本和维护成本是三个主要类别。其中，2012年和2013年的库存分别为13.87万元和3.76万元，2013年的软件服务和维护费用分别为库存余额的81.32%和18.37%，相当于9925万元。[[][]数据来源：《青岛海尔股份有限公司2012年年度报告》，《青岛海尔股份有限公司2013年年度报告》4.3将应该费用化的支出资本化虚增利润按企业会计原则和权责发生制、收入/费用比率等会计原则计算的费用，是指直接包含在当期损益表中的费用。本期之后将不作扣减。最初，价值作为资产价值的一部分包含在资本支出中。当一项资产被逐步摊销或出售时，它就会分期转入损益表。青岛海尔股份有限公司未故意混淆费用支出与资本支出的区别，以夸大当期收入，增加总资产，或及时转移固定资产以减少折旧。4.4改变存货计价方法虚增收入在很多工业领域，尤其是工业和冶金工业，存货总量占公司总资产的比重很大。即使是第三方审计公司，或者是内部审计公司，也往往很难做到。存货直接关系到企业的主要运营费用和企业的利润。青岛海尔股份有限公司也将对存货进行评估，以实现盈利的管理。海尔公司在其2015上市文件中把股票分成了三个类别。存货项目，软件服务，技术服务。2012年存货总额为13.8700元，2013年为3.7600元，技术服务费用为224万元，合计81.32%。海尔的软件业务和技术服务费用在2011-2012年末为0。[[][]数据来源：《青岛海尔股份有限公司2012年年度报告》，《青岛海尔股份有限公司2013年年度报告》4.5调整长期投资计价增加利润上市公司不断改变长期投资成本，采用股权法，高估上市公司的长期投资，在各个宏观经济周期和行业周期管理公司利润。目前，青岛海尔股份有限公司自愿变更会计政策的主要问题是改变固定资产折旧政策来装点经营业绩，隐藏亏损，利润膨胀，利润膨胀应花费。例如，将费用资本化。改变存货计价方法。为了增加利润，扩大了收入，调整了长期投资价格。青岛海尔在2016年度报告中公布了公司的财务报表，并发布了会计政策变更错误报告。经调整后，2015年公司净利润减少2910.48万元，营业利润减少54.5258.59万元。[[][]数据来源：《青岛海尔股份有限公司2015年年度报告》，《青岛海尔股份有限公司2016年年度报告》5结论5.1结论在中国的资本市场上，公司的会计政策往往是公司利润管理、巨额摊销、稳定收入的重要途径。一方面，由于会计政策变动具有弹性，许多注册企业在实施新会计准则时，在一致性、规范性、合法性等方面都有诸多问题。由于会计政策的改变，上市公司的会计核算出现了舞弊现象。这意味着，在中国上市公司中，存在着大量的欺诈和会计信息质量问题。同时，公司治理结构也受到了越来越多的委托-代理问题的影响。中国上市公司在会计政策方面经常发生变化，从而造成了一定程度的会计舞弊，对投资者的合法利益造成了严重的影响。因此，必须建立统一、规范、合法的企业会计体系，以保障投资者的权益，促进公司的持续健康发展。特别是“互联网+”、“一带一路”、“制造业2025”等一系列重要举措的推动，中国股市将会迎来一波又一波的高潮。中国的会计政策自愿改变是一个迫切需要解决的问题。尽管近年来，关于企业会计政策自愿性变更的研究已经很多，但是由于政策制度的迅速改变，近年来中国企业会计政策自愿性变更的案例比较零散，缺少一个具有逻辑性、条理清晰的整体架构和完备的理论体系。本文从以下五个方面提出了相应的对策：改变固定资产折旧政策，粉饰业绩，潜亏挂账虚增利润，将应费用化支出资本化虚增利润，改变存货计价方法虚增收入，改变存货计价方法虚增收入，调整长期投资计价提高利润，最后从五个方面给出了相应的对策。5.2完善青岛海尔股份有限公司会计政策变更的对策规范会计政策变更披露制度，中国的会计政策变更公告中，存在着信息披露不充分的问题。公司应加强对公司会计政策变动的信息披露。必须在上一财政年度的财务资料中，公布因自愿会计政策变化而产生的项目资料。青岛海尔有限公司为广大投资者提供了及时、准确的信息。为了获取更多的信息，提供一个统一的、标准化的公开形式。加大对违规行为的惩罚力度，中国的会计制度和法律制度还比较薄弱。会计信息披露，内部监督，外部监管，法律法规的完善，是会计信息披露的重要内容。为了遵守法律法规，严格执行法律法规，严格执行青岛海尔公司的财务管理制度。健全上市公司治理结构，建立健全的公司治理机制，是防范中国企业会计准则滥用的重要依据。公司的股东，债权人，管理者，供应商，消费者，公司职员，审计人员和当地政府。中国拥有强大的政府、高度的参与和广泛的社会交往。提高信息使用者财务素养，投资者要不断地提升自己的财务知识，会计从业人员要定期开展职业道德教育，对其进行严格的管理。在需要的时候，可以将国家税务等外部监管与审计相结合。

参考文献[1]段革花.会计政策变更和会计估计变更对上市公司的影响[J].会计师，2019（17）：7-8.[2]段亚伟.上市公司会计选择变更行为分析[J].财会通讯，2019（16）：36-40.[3]高岩.上市公司自愿性会计变更动机研究[D].哈尔滨：哈尔滨商业大学，2014：25-26.[4]胡辉.自发