某银行强化风险评审切实提升经济责任审计质量

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页农业银行强化风险评审切实提升经济责任审计质量[日期:2015-01-14]中国农业银行浙江省分行王丽芳中国农业银行浙江省分行及其辖属各二级分行内审部门每年要对近300人次的高管开展经济责任审计。在任务重、时间紧、审计资源不足的压力下，如何切实保障经济责任审计质量引起了各级行内审部门的高度重视。2011年农总行首次提出将风险评审机制运用到经济责任审计当中。对此，浙江分行积极响应，率先在全省落实推广风险评审机制、信息归集机制。针对执行中遇到的问题，专门制定具体实施要求，并积极创新，取得了良好的成效，得到行领导及上级行的充分认可，多次在全国农行系统进行了汇报交流。现将有关经验介绍如下：一、树立风险理念，切实把控经济责任审计工作定位首先，正确认识经济责任审计的内在要求，准确把握其工作定位。以风险为导向，协调处理好与其他风险防控措施的关系，合理确定经济责任审计对象及范围，将有限的审计资源集中在最需要的地方，实现成本效益最优化。其次，突出风险导向，充分发挥经济责任审计作用。通过收集经营单位相关信息，对其经营特点、管理管控状况、风险分布水平进行客观深入分析，突出审计重点，实施风险导向审计。以是否有利于提高审计质量，是否有利于发挥审计作用，是否有利于避免流于形式为评判标准，扎实开展经济责任审计工作，客观、公正、全面地评价被审计人任职期间的经济责任和职责履行情况，发挥审计成果在干部监督、管理管控、评价和任用中的作用，强化各级行领导的自律意识和责任意识，促进其提高履职能力。二、强化审计前准备，大力推行风险评审机制风险评审机制是指审计部门根据年度审计相关计划或相关项目委托情况，综合收集整理的业务经营、内部控制、风险管理管控及问题整改、被审计人情况等相关信息，在审计相关项目实施前，成立风险评审小组，根据收集的信息按照既定的风险权重，进行全面风险评估。根据风险评估结果来确定审计方式、审计范围、审计重点和审计资源等。为了推动风险评审机制的执行，浙江分行将其作为审计工作质量控制的重点，纳入全省经济责任审计工作考核，要求审计部门量化业务经营、内部控制、风险管理管控、问题整改及其他重要事项，充分利用现有的审计、检查成果，科学开展风险评审。根据评审结果，对风险水平低的，检查覆盖率高的单位采用非现场审计方式，针对风险水平高的单位有重点地实施现场审计，有效缓解了审计任务过重的压力，也大大提高了现场审计的针对性、科学性，有效避免了盲目审计、重复审计、无效审计。三、全面归集信息，实现经责审计工作日常化一级分行及各二级分行均建立起以内审部门为主导、业务主管部门配合的经济责任审计信息归集机制，明确并细化归集合适的内容和要求。建立经济责任审计信息库，定期或不定期对经济责任审计信息进行收集、汇总、归类和整理，及时进行更新和维护。具体包括：一是定期收集主管部门专业评价表。由各业务主管部门负责提供本条线经营管理管控相关信息材料，并定期填制《主管部门专业评价表》反馈给本级内审部门。二是多渠道、周期性地收集监管信息。通过与监管部门的沟通联系以及要求下级行上报等形式多渠道获取经营行外部监管信息。通过定期查询内部公文系统，加强与业务主管部门沟通联系等方式收集系统内监督、检查资料。三是搭建“非现场检查监测集成平台”。通过该平台集合主要业务综合查询、监测及报告系统，系统性归集综合类报表及信贷、财务、会计、信用卡等业务经营管理管控数据。四是归集整理考核评价结果。按时收集辖属各经营单位各经营期间经营绩效考核、风险水平、内控管理管控等综合评价结果，为风险评审及审计报告奠定坚实基础。四、制定任中审计相关计划，提高经济责任审计的主动性和均衡性为缓解离任审计相关项目集中、时间紧迫、任务繁重、质量难以保障的被动局面，浙江分行积极实施有相关计划的任中审计，仅省分行本级2013年度就完成相关计划内的任中审计相关项目7个。内审部门每年年末根据人力资源部门提供的高管任职情况及个人基本信息，按照三年全覆盖的原则，综合所在行的经营管理管控情况，统筹下一年度检查相关项目情况，制定高管任中审计相关计划，并报经行领导审批同意。有相关计划地实施审计，不仅保障了经济责任审计质量，还有利于各种检查相关项目的有效统筹及整合。由于相关计划在前，审计人员可以提前系统归集被审计行各类经营管理管控信息，内外部检查信息，非现场审计线索，有效开展风险评审。同时，审计的相关计划性，有利于审计资源的统筹，人员及时间得以保障，有利于实施全过程质量控制，使经济责任审计结果既能达到相关制度的要求，也能体现行党委及外部监管的要求，既能反映经营成果，又能揭示管理管控缺陷及存在风险，有效降低审计风险，取得良好的审计成效。五、加强成果运用，提高经济责任审计价值通过风险评审机制的实施，大大提升了经济责任审计质量，使审计成果更为科学、合理、有效，也为进一步扩大审计成果的运用，提升审计价值奠定了基础。近年来，浙江分行对此做了积极地尝试：一是以点带面，前瞻性提示，促进全行风险管控。通过风险评审及质量控制，促进了审计抽样科学化，使审计发现的现象颇具代表性；为了进一步加强审计成果的运用，内审人员以风险提示的方式，深入分析局部风险，通过局部风险的揭示对全行经营管理管控起到有效的警示作用。近年来，先后向行党委提交了信用卡、国际业务、费用管理管控等方面以及信贷上有关票据承兑、担保圈、新营销客户贷款形成不良、“隐形”集团客户等方面的风险提示，提出管理管控建议，得到行领导及业务主管部门的高度重视。二是客观反映，实事求是，提升经济责任审计成效。近年来，浙江分行高度重视经济责任审计工作，分管行长亲自审核审计相关计划、风险评审表及审计报告，内控合规部总经理直接分管审计工作，提出了要有“发现问题的能力，揭示问题的魄力，解决问题的章法”的要求。审计人员以高度的责任心，坚持职业操守，坚持客观、公正反映审计结果，不走过场，实事求是出具审计报告，保证审计质量，不仅为行领导提拔、任用领导干部提供借鉴，也有效促进高级管理管控人员对合规的重视，积极整改，化解风险，避免损失，改善管理管控。2013年省分行本级经济责任审计现场审计就发现问题近百个，金额二十多亿元，均在规定时间内整改到位，直接挽回损失上亿元。对交通银行某分行操作风险内部控制的研究[日期:2014-08-30]分享到：0 document.getElementById("bdshell_js").src="!://bdimg.share.baidu../static/js/shell_v2.js?cdnversion="+Math.ceil(newDate()/3600000) 自上世纪90年代以来，我国商业银行开始实施内部控制，但金融风险不降反升。究其原因是多方面的，但其中重要的原因之一就是我国商业银行传统的内部控制模式存在着严重的问题，内部控制的思路和方式与金融风险的控制方向相背离，致使内部控制低效。在这种情况下，结合我国商业银行风险控制的实际情况，借鉴国外金融风险防范的先进经验，采用创新的手段重构我国商业银行的内部控制模式，并深入探索采用内部控制方式防范和控制商业银行市场风险、信用风险和操作风险的有效途径十分迫切。一、交通银行S分行的内部控制现状和缺陷交通银行设置了具有交行特色的“四道防线”风险管理管控团队，和由“大中台”、“小中台”构成的严格的双线矩阵风险报告制度。在流程上，依托强大的ORMS操作风险管理管控系统实现操作风险的自我评估、损失数收集和关键风险指标评估。内部控制制度的设计和统筹主要在总行和省分行层面，但是内部控制活动的执行主要在具体的营业网点。在实际的操作过程中，由于商业银行自负盈亏，银行任然是以盈利为目的经济个体，特别是在远离省分行的分支行，内部控制的制度的运行遭遇了强大的利益冲突。S分行就是一个远离省分行的二级分行，S分行内部控制的问题主要表现如下：内部控制制度和业务流程设计较为繁琐并且频繁更改稳定性差，员工在实践中无法执行，更有甚者总是钻制度的空子。尽管各银行都建立了各种规章制度进行内部控制，但是不遵守管理管控规章制度和操作流程、以人情代替制度、“遇事灵活处理”的现象非常普遍，使银行内部相互制衡机制无法发挥应有的作用，给银行业造成了严重的资金损失和名誉上的影响。操作风险突出。操作风险在银行业务活动中分布广泛，几乎覆盖了银行经营活动的所有方面，并且类型多样，具有较大的不确定因素。交通银行S分行操作风险管理管控与研究一般都集中在信贷部门和决策支持部门，而市场风险主要集中于交易部门。操作风险既包括日常业务流程上高频低危的风险，也包括大规模欺诈等低频高危风险。同一岗位承担不相容职责，管理管控人员的合规意识较差。在S分行中，会计条线人员主要负责办理业务，营销条线人员主要负责向客户进行营销。但是为了分行的业绩，S分行的负责人不仅给营销条线下达了大量的营销任务，而且给会计条线的人员下达了大量与绩效挂钩的营销任务。由于在交通银行中一直存在重营销、轻会计的思想，会计条线人员在营销任务的压力下，不得不向某些客户妥协，违规办理业务。同时，客户经理也会对会计人员的业务办理过程进行干预，为他们的客户提供所谓的特殊服务。人员流动频繁，不易于建立有利于内部控制制度稳定的企业文化。一方面，基层管理管控者宣称只有能销售的人才是优秀的，许多员工在从事一年左右会计岗位工作之后都纷纷转入营销岗位，也造成柜面人员流动性过快，始终是新手在岗，十分不利于操作风险防控，也不利于对客户的售后服务；另一方面，S分行客户经理和柜员的离职率较高，经常出现缺少柜员和客户经理的情况，且缺乏工作年限较长、有较丰富经营的客户经理，因此对于突发情况的应对能力也较差。二、针对S分行内控相关问题的建议应在对银行进行流程化改造的基础上，对于银行的员工按照其所在的业务条线进培训、考核和晋升，使所有员工都能在自己的领域内成为专家，尊重各个岗位的员工，摒弃中国银行业传统的将柜面岗位视为低层级、将销售岗位视为地位较高的岗位的具有浓厚行政化色彩的作法；同时还提出现阶段应设立更科学的内控制度制定机制；尽快设立高质量的、流程图与文字相结合的、可作为操作风险管理管控工具使用的业务手册，当业务流程变更时，及时地直接更改业务手册，而不是不断就一些细节发布新的文件。只有管理管控层意识到风险事件一旦发生，造成的损失可能要更多的业绩去弥补，才能遏制住“要数量不要质量”的短视、粗放的经营理念。要让不同层级的员工都明确知道自己在防范各类风险方面应尽的责任，养成合规操作的习惯，即关注业务发展，又关注可能的风险是否在忍受限度以内。鼓励发生风险后能够及时揭露，尽早控制风险，而不是单纯对任何业务都实施“零风险”的要求，使员工为了害怕影响名声、害怕处罚而隐□不报，造成风险无法弥补。分行在制订制度时，制订部门应与实际执行者加强沟通，可以在制订制度时召开会议与基层营运主管就即将推出的新制度、新流程进行讨论，由基层营运人员提供在实际办理中会遇到的各种问题，使制订出的制度更贴近实际工作。还要建立条线间的横向沟通协调机制，当某项业务涉及到不同条线、部门时，也应当做好沟通，防止不同条线之间对同一业务出现不同的要求。三、研究总结银行要制定全面而完善的内部控制制度以确保银行员工按照既定的制度规定进行各项操作活动，需要改变目前以事后控制为主的控制方式，努力构建“内控有制度、部门有制约、岗位有职责、操作有程序、过程有监控、风险有监测、工作有评价、责任有追究”的内控机制。另外，要严格要求企业员工执行规章制度。制度要落实，对各部门、各分支机构而言，就要通过授权、授信明确的职责权限，从管理管控层开始紧抓内控文化建设。会计职业道德论文发帖时间:2015-05-1509:25,经典网|1条回复，1488次阅读本文目录\l"0"会计职业道德论文\l"1"拓展阅读：论文结构会计职业道德说道会计职业道德，首先要明白什么是道德。道德是一种社会意识形态,是在一定经济基础之上形成的。作为行为规范,它借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量,实现调整人与人以及个人与社会之间的关系。而会计职业道德的涵义则是：一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与亚为评价标准，并以社会评价(荣誉)和个人评价(良心)为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。会计职业道德主要包括以下几个方面：(1)会计职业理想。它是会计职业道德的灵魂。(2)会计工作态度。这是会计人员履行职责义务的基础。(3)会计职业责任。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准。(4)会计职业技能。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。(5)会计工作纪律。保密性、廉正性(正直、诚实、廉洁)与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。(6)会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。近年来,会计信息严重失真,呈泛滥趋势,给宏观调控和微观管理管控造成明显负面影响,引起各界关注。原国务院总理朱F基也曾题词、并多次强调"不做假帐”。而在当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题。那么，是什么原因导致会计人员出现职业道德缺失?其一是屈从于上级的压力，被迫做假。会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理管控权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。因此一旦单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗。在养家糊口和坚守职业道德面前，选择前者也是人之常情，毕竟，没了职业还谈什么职业道德。其二，会计人员整天与财务打交道，每天到有大量的资金在指间流过，不可避免会产生一些非分之想，但大多数时候都在道德和法规的约束之下。但少数会计人员因为道德素质比较低，对法的意识比较淡薄，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情，比如挪用公款等等。同时，有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。其三，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。在日常工作中，企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，常常为了经济利益，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理管控上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。而且我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，这就让一些不法分子铤而走险。那怎样才能加强会计职业道德建设呢?首先，要提高会计人员的法律素质、职业素质、道德素质。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理管控工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。然后，建立相关的会计职业道德组织。以行业自律为主,政府介入为辅，一个国家的会计职业的发达和成熟程度,特别是专业凝聚力和影响,直接关系着会计职业道德的推行情况。因此,加快培育和发展成熟、强大的会计专业组织是会计职业道德建设的基础和关键。第三，调整会计职能。一是按国际惯例,会计人员是企业“内部人”为经理服务,不承担社会监督责任;二是会计人员社会所属,对企业会计业务实行代理并代表政府实现部分监督责任。彻底改变原来会计人员双重身份,既代表企业又代表政府的状况,从而真正摆脱利益选择的两难境地,为会计人员遵行会计职业道德扫清障碍。第四，加大惩处力度，严格财经纪律。从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益;管理管控部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查。最后，讲会计职业道德规范建设,也应纳入企业文化范畴，形成职业道德文化。将客观公正、从分披露、忠于职守等共有的职业道德和会计职业道德纳入企业文化建设中去，进而促进职业群体成员之间的互动,使个体行为在对职业道德文化的认同与归属之下得到有效的约束与提升。总结：当今会计人员职业道德是不容忽视的，所以加强会计人员的道德建设也是非常之重要的。会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员的诚信度也会渐渐的提高。这就要求会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领导、负责人，以及国家政府和社会的介入和支持，唯有这样才能造就出高尚的会计职业道德品质会计职业道德论文发帖时间:2015-05-1509:25,经典网|1条回复，1488次阅读本文目录\l"0"会计职业道德论文\l"1"拓展阅读：论文结构会计职业道德说道会计职业道德，首先要明白什么是道德。道德是一种社会意识形态,是在一定经济基础之上形成的。作为行为规范,它借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量,实现调整人与人以及个人与社会之间的关系。而会计职业道德的涵义则是：一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与亚为评价标准，并以社会评价(荣誉)和个人评价(良心)为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。会计职业道德主要包括以下几个方面：(1)会计职业理想。它是会计职业道德的灵魂。(2)会计工作态度。这是会计人员履行职责义务的基础。(3)会计职业责任。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准。(4)会计职业技能。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。(5)会计工作纪律。保密性、廉正性(正直、诚实、廉洁)与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。(6)会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。近年来,会计信息严重失真,呈泛滥趋势,给宏观调控和微观管理管控造成明显负面影响,引起各界关注。原国务院总理朱F基也曾题词、并多次强调"不做假帐”。而在当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题。那么，是什么原因导致会计人员出现职业道德缺失?其一是屈从于上级的压力，被迫做假。会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理管控权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。因此一旦单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗。在养家糊口和坚守职业道德面前，选择前者也是人之常情，毕竟，没了职业还谈什么职业道德。其二，会计人员整天与财务打交道，每天到有大量的资金在指间流过，不可避免会产生一些非分之想，但大多数时候都在道德和法规的约束之下。但少数会计人员因为道德素质比较低，对法的意识比较淡薄，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情，比如挪用公款等等。同时，有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。其三，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。在日常工作中，企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，常常为了经济利益，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理管控上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。而且我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，这就让一些不法分子铤而走险。那怎样才能加强会计职业道德建设呢?首先，要提高会计人员的法律素质、职业素质、道德素质。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理管控工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。然后，建立相关的会计职业道德组织。以行业自律为主,政府介入为辅，一个国家的会计职业的发达和成熟程度,特别是专业凝聚力和影响,直接关系着会计职业道德的推行情况。因此,加快培育和发展成熟、强大的会计专业组织是会计职业道德建设的基础和关键。第三，调整会计职能。一是按国际惯例,会计人员是企业“内部人”为经理服务,不承担社会监督责任;二是会计人员社会所属,对企业会计业务实行代理并代表政府实现部分监督责任。彻底改变原来会计人员双重身份,既代表企业又代表政府的状况,从而真正摆脱利益选择的两难境地,为会计人员遵行会计职业道德扫清障碍。第四，加大惩处力度，严格财经纪律。从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益;管理管控部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查。最后，讲会计职业道德规范建设,也应纳入企业文化范畴，形成职业道德文化。将客观公正、从分披露、忠于职守等共有的职业道德和会计职业道德纳入企业文化建设中去，进而促进职业群体成员之间的互动,使个体行为在对职业道德文化的认同与归属之下得到有效的约束与提升。总结：当今会计人员职业道德是不容忽视的，所以加强会计人员的道德建设也是非常之重要的。会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员的诚信度也会渐渐的提高。这就要求会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领导、负责人，以及国家政府和社会的介入和支持，唯有这样才能造就出高尚的会计职业道德品质会计职业道参考文献[1]曲耀春.加强会计职业道德建设的对策[J].齐鲁珠坛,2005,(04)[2]谢晶.浅谈会计人员的职业道德[J].北方经济,2005,(16)[3]李忠友.浅议新形势下会计职业道德建设[J].江苏水利,2005,(02)[4]胡骏青.会计职业道德教育探讨[J].审计与理财,2006,(01)[5]闫润莲.论会计职业道德建设[J].内蒙古统计,2005,(02)[6]方飞虎.从十个方面推进会计职业道德建设[J].当代经济,2005,(06)[7]吴英,龙影.浅谈会计职业道德[J].黑龙江生态工程职业学院学报,2006,(05)[8]王惠娟.论会计职业道德建设[J].河北企业,2007,(12)[9]张维秀,方飞虎.略论会计职业道德建设的十个举措[J].绿色财会,2007,(02)[10]王希华,文士高.时代呼唤会计职业道德建设[J].农村财务会计,2005,...[1]曲耀春.加强会计职业道德建设的对策[J].齐鲁珠坛,2005,(04)[2]谢晶.浅谈会计人员的职业道德[J].北方经济,2005,(16)[3]李忠友.浅议新形势下会计职业道德建设[J].江苏水利,2005,(02)[4]胡骏青.会计职业道德教育探讨[J].审计与理财,2006,(01)[5]闫润莲.论会计职业道德建设[J].内蒙古统计,2005,(02)[6]方飞虎.从十个方面推进会计职业道德建设[J].当代经济,2005,(06)[7]吴英,龙影.浅谈会计职业道德[J].黑龙江生态工程职业学院学报,2006,(05)[8]王惠娟.论会计职业道德建设[J].河北企业,2007,(12)[9]张维秀,方飞虎.略论会计职业道德建设的十个举措[J].绿色财会,2007,(02)[10]王希华,文士高.时代呼唤会计职业道德建设[J].农村财务会计,2005,(12)[1]夏永玲.试论会计职业道德建设[J].公用事业财会,2007,(04).[2]方蓉.谈会计职业道德[J].工业审计与会计,2007,(03).[3]刘创社.加强会计职业道德建设的思考[J].陕西综合经济,2006,(03).[4]李晓玲.会计职业道德建设问题及对策研究[J].雅安职业技术学院学报,2007,(03).[5]熊焰.试论会计职业道德特征和建设途径[J].公用事业财会,2008,(01).[6]闫聪敏.对加强会计职业道德建设的认识[J].陕西综合经济,2008,(02).[7]吴照贵.加强会计职业道德的几点设想[J].安徽水利财会,2009,(01).[8]舒涛.会计职业道德教育应处理好几个方面的关系[J].安徽水利财会,2006,(01).[9]胡玲燕.会计职业道德缺失的成因及对策研究[J].考试周刊,2009,(02).[10]张海林.浅论会计职业道德建设[J].商业经济,2009,(01).浅谈会计职业道德体系的构建王伟【摘要】：在社会主义市场经济条件下,会计行业的规范化发展已经迈入一个崭新的发展阶段。良好的会计职业道德规范可以保障会计行业的稳定、健康发展。为此,本文将重点分析会计职业道德体系的构建,主要从会计职业道德体系的合适的内容以及构建过程中存在的问题、会计职业道德体系构建的建议两个方面来探究,以期能够改善会计事业的发展现状,保障企业经济管理管控活动安全、有效地运行。【作者单位】：山东科技大学泰山科技学院;

【关键词】：中国企业绿色物流发展对策研究

【分类号】：F233;D64

【正文快照】：随着改革开放的逐步深入和市场经济的快速发展,会计市场不可避免的出现了许多的会计财务造假案件,给国家和企业带来了重大的损害。会计行业的职业道德标准在实际的落实过程中依旧存在着很多的问题。在此背景下,本文将具体来探究会计职业道德体系的构建问题,主要从会计职业道德【参考文献】万青;;试论会计职业道德存在的问题与对策[J];经济师;2010年02期【共引文献】中国期刊全文数据库黄树彬;;财会人员职业道德教育研究[J];财政监督;2011年20期徐炜;吴艳;;浅谈会计职业道德体系的构建[J];科技创业月刊;2013年10期郭毅;;高校会计职业道德教育评价机制研究[J];山西青年;2013年06期欧阳民;;高校会计教学中加强会计职业道德教育的研究[J];商业会计;2014年19期史可;;新形势下会计职业道德问题研究[J];商场现代化;2014年19期于彭高兰;;基于会计职业道德对两难情境的研究[J];商;2015年16期李敏;;浅谈如何完善会计职业道德的评价机制[J];现代经济信息;2010年23期赵荣清;;浅谈财务人员的职业道德[J];现代营销(学苑版);2012年02期周菊琼;;会计职业道德存在的问题及对策[J];玉溪师范学院学报;2013年02期李佳怡;;基于会计职业道德对于会计两难情境的思考[A];经济生活——2012商会经济研讨会论文集（下）[C];2012年张薇;陈文军;陈泽萍;;会计职业道德建设问题及其优化[A];2013年中国会计学会会计教育年会暨第六届会计学院院长论坛论文集[C];2013年【二级参考文献】曲晓辉,陈瑜;会计准则国际发展的利益关系分析[J];会计研究;2003年01期【相似文献】王伟;;浅谈会计职业道德体系的构建[J];经营管理管控者;2014年10期【摘要】：本文以会计职业道德概念为出发点，对会计职业道德建设的重要性进行了简要阐述，并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了深层次剖析。提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度，加强培训抓教育、改进会计人员的管理管控体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案，规范会计职业行为等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。【关键词】：会计职业道德；会计职业道德评价体系；诚信教育；激励约束机制、目录引言一、会计职业道德的概念合适的内容及特征（一）会计职业道德的概念（二）会计职业道德的主要合适的内容（三）会计职业道德的特征二、加强会计职业道德的必要性三、当前会计职业道德的现状和问题（一）会计职业道德总体现状（二）几种会计职业道德失守问题四、影响会计职业道德建设的外部因素五、加强会计职业道德建设的建议（一）加快完善我国会计职业道德规范体系（二）建立健全会计职业道德评价体系（三）以人为本，加强会计教育培训（四）改进会计人员的管理管控体制（五）加强会计道德诚信教育（六）建立健全激励约束机制（七）加强社会舆论监督,规范会计职业行为结束语鸣谢参考文献【引言】：会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。浅谈会计职业道德一、会计职业道德的概念合适的内容及特征（一）会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：1.会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段；会计职业道德与其它的职业道德及法规一样，都具有规范性和调整性。对主体行为具有指引作用，评价作用。它指示我们什么是其允许做的可为的，什么是其不允许做的即不可为的。2.会计职业道德具有相对稳定性；相比法规，道德又是不稳定的，且有主体差异性和地域空间差异性，法律是强迫的机器，给以主体自由的同时，课以义务，当主体违反法律，必将受其否定制裁，道德不具有可制裁性。法律有条文是稳定的，道德存在于人的心中，以文化影响和舆论压力发挥作用。所以不同的时代，不同的空间地域的道德是不近相同的，而且随着时代和环境而发生变化，这也就决定了道德的特性的可变性。所以一直以来学界对会计职业道德的概念也存在较大的差异性。但是道德作为一种价值评价，是人类长期发展沉淀的文化精神的结晶，即使如上看来其是发展变化的，差异的。其相对稳定的特征，和传承下来的精神品质也是被人们共同认可的。3.会计职业道德具有广泛的社会性。道德之所以有规范，指引，评价作用，是基于它的社会性。正因为社会的普遍认可，和舆论压力，才赋予了道德在我们内心的规制和约束，从而指示我们的合道德行为。（二）会计职业道德的主要合适的内容会计职业道德的主要合适的内容有以下六个方面：1、敬业爱岗。热爱本职工作，钻研业务、适应所从事的工作要求；2、熟悉法规。熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，并进行宣传；3、依法办事。按照规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；4、客观公正。办理会计事务应当实事求是、客观公正；5、搞好服务。熟悉本单位的生产经营和业务管理管控情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理管控、提高经济效益服务；6、保守秘密。保守本单位的的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。（三）会计职业道德的特征作为会计职业道德，其职业的特殊性也决定其与其它道德相比，有其特点和不同。它表现为原则性、无私性、服务性和时代性四个基本特征。原则性是会计职业道德的典型特征，有的作品也叫政策性，作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则，只有这样，才能加强自身的职业义务感和使命感，有效抵制各种不正之风，使自己避免沦为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。服务性和无私性特征决定了会计人员在从业过程中必须摆正自己的位置，以国家和集体的利益为重，廉洁奉公、诚信自守。时代性特征则是指在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，会计人员所要面对的不再是单纯的数字，而将是一个越来越复杂的世界，这就要求会计人员越来越高的素质，与时俱进，提高自我修养。二加强会计职业道德建设的必要性会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。1、有利于提高会计人员的职业道德水平会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时要自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理管控工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。2、有助于维护市场经济秩序经济秩序的良好与混乱是反映国民经济运行质量、社会经济管理管控水平和法制建设程度的重要标志，是影响经济发展和社会稳定的重要因素。因此，坚持依法行政，维护市场经济秩序是加强社会主义和谐社会建设的一项重要举措，是巩固和发展国民经济良好运行的迫切需要，是提高国民经济整体素质和市场竞争力的必然选择，是进一步扩大对外开放的重要条件，是建立和完善社会主义市场经济体制的有力措施，是全面推进社会文明进步的内在要求。3、有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行动，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。三、当前会计职业道德的现状和问题（一）会计职业道德总体现状改革开放以来，社会主义市场经济获得长足发展，人们的经济条件、生活水平得到提到，同时，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理管控工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行，从而导致了会计职业道德的偏差。（二）几种会计职业道德失守问题在当前市场经济条件下的会计职业领域里，存在着一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，分析其根本原因有以下几点：1、经济利益的差异市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念发生了深刻变化。在市场经济条件下，由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也随之多样化和复杂化，利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突，个人主义、利已主义、享乐主义意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。会计领域同其他领域一样遇到经济发展与道德进步的困惑，物质利益原则已成为当今经济发展的动力，一些会计人员在追求物质利益的同时，由于缺少社会道德的强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体利益，不顾他人及社会公众利益，不择手段提供虚假会计信息，丧失了会计职业道德。2、人员素质的差异（1）缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。（2）职业道德品质败坏，贪财贪色贪权会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。3、单位领导授意，会计被动作假这主要是受单位负责人的不良道德影响。会计虽然是一项专业性较强的工作，但在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理管控权。会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于某所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。（1）迫于单位领导的压力，失去职业道德在现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这种情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作，而有些人甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润率14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。其问题主要表现在：内部控制制度不完善，账证、账账、账实、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。4、会计制度本身有待完善（1）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在合适的内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理管控要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理管控制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。（2）会计制度的严肃性受到损害会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。四、影响会计职业道德建设的外部因素会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然，这种影响有消极的，也有积极的。本文将从消极方面谈会计外部行为环境对会计职业道德的影响。这些消极的影响和干扰，主要来自于法律的不健全，制度的不完善和与会计人员相关的其他人员的职业道德。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。美国的会计人员职业道德水平就真的比中国会计人员的道德水平高吗？当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理管控会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”这句话，我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气，但我们可以多花些力气去铲除污泥，铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。五、加强会计职业道德建设的建议随着社会主义市场经的发展,社会对会计人员素质的的要求也越来越高,然而,经济生活中出现的持续的会计信息失真现象,已引起了会计界、经济界乃至全社会的高度关注,各种新闻媒体对此也屡有披露,这也折射出当前的会计职业道德建设存在严重滑坡.正因为会计职业道德建设不完善，所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。加强会计职业道德建设的基本途径有以下几个：（一）加快完善我国会计职业道德规范体系当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。市场经济依赖于规则,但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。近年来,我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象,也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生,提高会计从业者的素质,必须辅以会计职业道德规范来补充,制定和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。（二）建立健全会计职业道德评价体系采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正、“廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。当前财会领域的根本大法是《会计法》，把财会人员职业道德建设和《会计法》的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，即要运用《会计法》等对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。（三）以人为本，加强会计教育培训会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括以下几方面：一是专业技术教育，会计是一种国际通用的商业语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计准则、制度正在逐步形成，会计管理管控体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育，才能适应经济形势发展的要求。二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前会计人员新制度，新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要合适的内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。（四）改进会计人员的管理管控体制减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。在总结和完善实践经验的基础上，应在会计人员的经济待遇、工作安排、职务任免由财政主管部门统一管理管控。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理管控体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。（五）加强会计道德诚信教育会计从业者是《会计法》的具体执行者,负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机,很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得,一流的专业技术不是走向成功的唯一条件,而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。道德教育应从学生抓起,在学历教育阶段,就应健全教育机制,加强职业道德修养教育,塑造职业品质,陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段,应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心合适的内容,使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范,并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。1、要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育,是会计行业的生命线,是根本。2、建立诚信档案，常抓不懈建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为