2022年考研重点之短期薪酬的确认和计量

第02讲短期薪酬确实认和计量

（知识点）短期薪酬确实认和计量★★★

（一）货币性短期薪酬

L企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬,应当依据职工提供效劳情况和工资标准等计算

应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对复计入当期损益或相关资产本钱，借记“生产本钱”"制造

费用”“治理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬"科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”

等科目。

2企业为职工缴纳的诊治保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住宅公积金，以及按规定

提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供效劳的会计期间,依据规定的计提根底和iWO

计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产本钱，会计处

理同上。

（二）短期带薪缺勤

带薪缺勤应当依据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

1.累积带薪缺勤及其会计处理

累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未

来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤

相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

（快速答复）甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。2X22年，

甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假，估计将在2X23年使用。这2

天的职工薪酬费用确实认时间是2X22年还是2X23年？

（正确答案）这2天的工资费用确实认时间是2X22年。

有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能

够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当依据资

产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行估计。

（例题•计算分析题）甲公司共有1000名职工从2X22年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每

个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2X22年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为

2天。甲公司估计2X23年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受

6天半年休假，假定这50名职工全部为总部治理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。

（1）假定一:该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作

废：职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，缺乏局部再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开

公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

假定2X23年12月31日，上述50名总部治理人员中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以

银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。

要求：依据资料〔1〕，编制甲公司相关会计分录。

（正确答案）甲公司职工2X22年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计

入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要估计职工2X22年享有但尚未使用的、预期将在下

一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产本钱。在本例中，甲公司在2X22年12月31

日估计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75〔50X1.5天〕天的年

休假工资金额3.75〔75X0.05〕万元，并作如下账务处理：

借：治理费用3.75

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤3.75

由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废，所以，

复习重点

2X23年甲公司应作如下账务处理:

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤3〔40X1.5天X0.05〕

贷：银行存款3

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤0.75〔10X1.5天X0.05〕

贷：治理费用0.75

②假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可

以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门

职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建筑一幢自用办公楼。

要求：依据资料〔2〕，编制甲公司相关会计分录。

（正确答案）甲公司在2X22年12月31日应当估计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部

金额，即相当于2000天［1000X2天）的带薪年休假工资100（2000X0.05〕万元，并作如下账务处

理：

借：治理费用(150X2天X0.05〕15

生产本钱(800X2天X0.05〕80

在建工程(50X2天X0.05〕5

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤100

（例题•单项选择题）〔2022年〕甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年

度。2X14年末，甲公司因当年治理人员未享受休假而估计了将于2X15年支付的职工薪酬20万元。2X15

年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。以下各项中，关于甲公司因其治理人员2X15年

未享受累积带薪休假而原多估计的8万元负债〔应付职工薪酬〕于2X15年的会计处理，正确的选项是

〔〕。

A.不作账务处理

B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

C.冲减当期的治理费用

D.作为会计过失追溯重述上年财务报表相关工程的金额

（正确答案）C

（答案解析）甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减

当期治理费用。

2.非累积带薪缺勤及其会计处理

非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取

溃，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间

的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的

职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,

因此，不必额外作相应的账务处理。

（三〕短期利润分享方案（或奖金方案）

企业制定有短期利润分享方案的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够

享有按照企业净利润的肯定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。

1.确认。

同时满足以下条件的,应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产本钱:

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

（2）因利润分享方案所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估量。

2.计量。

复习重点

属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估量：在财务汇报批准报出之前企业已确定应支

付的薪酬金额；该利润分享方案的正式条款中包含确定薪酬金额的方法；过去的惯例为企业确定推定义务

金额提供了明显证据。

企业在计量利润分享方案产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享方案支付

的可能性。

如果企业预期在职工为其提供相关效劳的年度汇报期间结束后十二个月内,不需要全部支付利润分

享方案产生的应付职工薪酬，该利润分享方案应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。

企业依据经营业绩或职工奉献等情况提取的奖金,属于奖金方案，应当比照短期利润分享方案进行

处理。

（例题•计算分析题）甲公司于2X22年初制定和实施了一项短期利润分享方案，以对公司治理层进

行鼓励。该方案规定，公司全年的净利泗指标为1000万元，如果在公司治理层的努力下完成的净利润超

过1000万元，公司治理层将可以分享超过1000万元净利涧局部的10%作为额外酬劳。假定至2X22年

12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司治理层按照利

润分享方案可以分享利泗50万元（〔1500-1000〕X10%）作为其额外的薪酬。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

（正确答案）

借：治理费用50

贷：应付职工薪酬——利润分享方案50

（例题•计算分析题）甲公司于2X21年初为直接参加生产的工人和总部治理人员制定了一项利涧分

享方案，要求甲公司将其至2X21年12月31日止会计年度的未经审计税前利润的指定比例支付给在2X21

年3月1日至2X22年2月28日为甲公司提供效劳的职工，如果在此一年期间没有职工离职，则2X21

年利润分享方案支付总额为税前利润的6%。该奖金于2X22年3月1日支付。

〔1〕2X21年12月31日止税前利润为2400万元。甲公司估量职工离职将使支付额降低至税前利润

的5%〔其中，直接参加生产的职工享有2%,总部治理人员享有3%〕，不考虑个人所得税的影响。

要求：依据资料〔1〕，编制甲公司2X21年12月31日的会计分录。

（正确答案）甲公司应按照截至2X21年12月31日止税前利润的6%计量，但是业绩却是基于职工在2X21

年3月1日至2X22年2月28日期间提供的效劳。因此，甲公司在2X21年12月31日应按照税前利泗的

5%确认后10个月份负债和本钱费用。余下的利润分享金额，连同针对估量金额与实际支付金额之间的差额作

出的调整额，在2X22年予以确认。2X21年12月31日的账务处理如下：

借：生产本钱〔2400X10/12X2%J40

治理费用〔2400X10/12X3%〕60

贷：应付职工薪酬——利润分享方案100

〔2〕2X22年2月28日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2X21年度税前利泗的5.6%

〔直接参加生产的职工享有2.2%,总部治理人员享有3.4%〕o

要求：依据资料［2）,编制甲公司2X22年2月28日的会计分录。

（正确答案）

在2X22年确认余下的利润分享金额，连同针对估量金额与实际支付金额之间的差额进行调整。2X22

年2月28日的账务处理如下：

借：生产本钱〔2400X2.2%—40〕12.8

治理费用〔2400X3.4%—60〕21.6

贷：应付职工薪酬——利润分享方案34.4

（例题•单项选择题）〔2022年〕20X8年9月16日，甲公司公布短期利润分享方案。依据该方案，甲

复习重点

公司将按照20X8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20X8年7月1日至20X9年6月30日在甲公司

工作的员工；如果有员工在20X9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享方案支付

总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20X9年8月30日支付。20X8年度，在未考虑利涧

分享方案的情况下，甲公司完成利润总额20000万元。20X8年末，甲公司估计职工离职将使利润分享计

划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司20X8年12月31日因上述短期利润分享

方案应当确认的应付职工薪酬金额是〔〕。

A.450万元B.900万元C.1000万元D.500万元

（正确答案）A

（答案解析）甲公司20X8年12月31日因上述短期利涧分享方案应当确认的应付职工薪酬金额=20

000X4.5%X6/12=450〔万元〕，选项A正确。

（例题•计算分析题）〔过失更正题型〕甲公司利润分享方案规定：依据公司利润情况，销售部门的

员工享有公司上年净利润3%的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的效劳。甲公司2X21年2月18日

托付中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10000万元，2X20年度销售人员应获得的

奖励款项为300万元，2X21年2月20日发放。2X20年的财务汇报于2义21年3月18日批准对外报出。

甲公司按10%计提盈余公积。

甲公司将奖励款项300万元计入2X21年2月销售费用，会计处理为：

借：销售费用300

贷：应付职工薪酬300

要求：推断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确，编制更正的会计分录。

（正确答案）该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享方案，企业应当在满足相关条件时，确认