煤炭企业税收政策与筹划讲义

PAGEPAGE4煤炭企业税收政策与筹划第一讲煤炭企业税收政策一、关于税收税收是国家为了满足社会公共需要而筹集的最重要的财政收入形式；税收是国家调控经济的重要杠杆；税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。二.现行税制及煤炭企业涉及的主要税种

我国现行税制是以商品劳务课税和收益课税为主体，以财产课税和资源课税、行为目的课税为辅助的税制体系。我国现有18个税种,可概括为五大类：(一)、商品劳务课税

1、增值税

2、消费税

3、营业税

4、城建税

5、关税（含行邮税）6、烟叶税(二)、收益课税1、企业所得税

2、个人所得税(三)、财产课税1、房产税

2、车船税3、契税(四）资源课税1、资源税2、城镇土地使用税(五）行为目的课税1、印花税2、耕地占用税

3、土地增值税

4、车辆购置税5、船舶吨税注：以上下划线的税种为煤炭企业涉及的主要税种

三.税收征管机关国税机关负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（中央企业、2002年起新办企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业）、个人所得税（储蓄存款利息税08.10暂停）等的征收管理；地税机关负责营业税、城建税、企业所得税（非中央企业、2002年前老企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业）、个人所得税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。此外，海关负责关税、船舶吨税、进口增值税和进口消费税的征收管理。四.税收收入划分中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口增值税和进口消费税等。地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、契税和烟叶税。中央政府与地方政府共享收入：增值税（75%：25%）、企业所得税（60%:40%）、个人所得税（60%:40%）、资源税、营业税、城建税、印花税。五、煤炭企业涉及的税制改革及其影响（一）资源税改革

1、扩大资源税制的征税范围2、采取从量定额和从价定率相结合的计税办法（二）

个人所得税改革

1．由分类所得税制改为分类综合所得税制。2．强化征管。终身号码制，一切活动过号等。(三)房产税改革1、将城镇居民个人自有住房纳入征收范围2、采用市场价值计税（四）开征新税1、社会保障税

2、环境保护税（碳税）

3、遗产与赠与税

六、税收征收管理1、税务登记2、账簿、凭证管理3、纳税申报4、税款征收5、税务稽查6、税务行政处罚7、税务行政复议、税务行政诉讼第二讲煤炭企业税收筹划概述一、税收筹划及其与避税、偷税的界限（一）税收筹划税收筹划在国外已相当普遍，在我国正悄然兴起。那么什么是税收筹划呢?从广义上说税收筹划包括节税、避税、税收转嫁等；从狭义上说税收筹划仅指节税。它是指纳税人在税法规定的范围内，对自身经营、投资、融资进行合理的安排，从而达到税后收益的最大化。例1：“转让变投资”(四)分离技术(五)扣除技术(六)抵免技术(七)缓税技术(八)退税技术五、税收筹划的总体思路（一）税收筹划的着眼点1、选择节税空间大的税种入手2、从税收优惠入手3、从纳税人的构成入手4、从影响税额的主要因素入手（二）税收筹划的前期准备工作1、充分研究现行税收政策2、选择恰当的时机做税收筹划3、选择合适的人做税收筹划第三讲煤炭企业增值税的筹划纳税人的筹划让利促销的税收筹划三、外设机构的税收筹划四、加工的税收筹划五、运费的税收筹划六、代购代销行为的税收筹划七、利用税收优惠，减轻税收负担八、商业零售企业向供应方收费方式选择的筹划九、混合销售行为的税收筹划十、合理推迟销项税的入账时间，以便延期纳税十一、销售旧货，合理定价十二、正确处理折扣销售十三、正确处理代垫运费十四、正确处理代收款项十五、正确处理所收押金十六、正确处理销售退回或者折让十七、正确处理价外费用，以避免被认定为偷税或者多计税十八、正确处理视同销售行为十九、在价格大体一致的情况下尽可能从一般纳税人处购进货物并取得增值税专用发票，若从小规模纳税人处购进货物，尽可能取得税务机关代开增值税专用发票，以便抵扣进项税。二十、一般纳税人从不同纳税人处购进货物的税收筹划二十一、按规定时限抵扣进项税二十二、正确计算进项税额转出二十三、进货退回或者折让按规定冲减进项税，以避免被认定为偷税第四讲煤炭企业企业所得税筹划一、利用税收优惠政策，减轻税收负担１、低税率２、亏损抵补３、地区优惠４、行业（项目）优惠５、投资抵免优惠6、加计扣除优惠7、技术转让所得优惠二、利用关联企业业务往来，采用转让订价避税三、争取分季预缴并采用合适预缴的方法，以便延期纳税四、应税收入的筹划

1、选择合适的收入结算方式，以便延期纳税2、降低应税收入3、取得不征税收入五、税前扣除的筹划按规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。故有的允许据实扣除如合理的工薪支出、规定的保险费支出、合理的借款费用支出、合理的租赁费支出、合理的劳动保护支出；有的限额扣除，如业务招待费、广告费和业务宣传费、公益救济性捐赠等；有的不得扣除，如滞纳金、罚款、非广告赞助支出、担保支出等。可以考虑从以下几个方面进行税收筹划。1、对业务招待费、广告费和业务宣传费尽可能不超过规定的扣除标准，以便全额扣除。2、对外捐赠，尽可能通过有关部门进行公益性捐赠并不超过扣除限额。3、对于借款利息，尽可能向金融机构借款并在固定资产购建完成后支付利息，以便扣除。4、合理安排工薪支出、保险费支出、租赁费支出和劳动保护支出，以便全额扣除。5、尽可能避免不得扣除项目的发生。六、资产税务处理的筹划1、对于固定资产，采用适当的折旧方法或尽可能缩短折旧年限，以便延期纳税。2、对于流动资产,采用适当的计价方法,以便延期纳税。3、对于无形资产或者长期待摊费用，尽可能缩短摊销