医疗行业企业财务管理与报表分析

《财务管理与报表分析》

西北大学经济管理学院师萍博士、教授、博士生导师-3-19海星集团：高级工商管理（MBA）医疗行业企业财务管理与报表分析第1页财务管理：概说世界上现在还不存在统一财务管理定义。仅仅公认：对企业财务进行管理。财务：包括钱、财、物经济业务；财务与会计、《会计法》相连；会计：对企业经营过程核实与监督；财务：对企业经营过程价值管理。MBA课程与财务管理：(MasterofBusinessAdministration）医疗行业企业财务管理与报表分析第2页西方对财务会计认识是：1、信息系统（InformationSystem）财务会计本质是信息体系，是相关主体经济活动一整套经过科学整理数据指标。2、管理工具（ManagementTool）人们在管理经济活动中要利用财务会计资料，所以，财务会计从其功效角度看能够说是“管理工具”。3、工商业语言（BusinessLanguage）医疗行业企业财务管理与报表分析第3页财务会计在经济管理中地位和作用从企业经济活动投入、产出过程看：必须用会计进行生产经营过程管理与控制：财务会计职能：核实、监督会计产生和发展：古印度、古巴比伦、古罗马、中世纪意大利“司会”“会计”：Accounting中国：公元前1000—春秋战国—宋朝—明、清孔子：“会计当而矣已。”医疗行业企业财务管理与报表分析第4页会计与决议关系：会计过程经济活动决议会计信息医疗行业企业财务管理与报表分析第5页企业生产经营过程赔偿生产消耗（C+V）货币固定资产材料在产品产成品货币’折旧支付工资和费用分配两金W=C+V+M投资者国家投资者沉淀企业医疗行业企业财务管理与报表分析第6页财务会计信息系统：信息系统信息使用者投资者债权人经理全部者客户员工政府机构成本和收入决定：分批成本法分步成本法作业成本法销售：收入和利润资产和负债厂房和设备贷款和资产应收和应付款项现金和存款现金流：经营活动现金流筹资活动现金流投资活动现金流决议支持本-量-利分析业绩评定增值分析预算资本分配每投收益比率分析医疗行业企业财务管理与报表分析第7页关于会计定义人们通俗把它称为“做生意语言”。不过较为学术性定义是美国会计学会(AAA)提出：会计是确认(识别)、衡量、统计和沟通(通报)一个会计主体经济事项过程。美国注册会计师协会(AICPA)则还加上分析和解读内容。会计信息外部使用者：投资人、债权人财务报表：观察企业望远镜医疗行业企业财务管理与报表分析第8页财务会计作用在于以其提供信息来满足相关使用人作经济决议需要。1．满足外界对信息需要：(1)投资人——尤其关注企业赢利能力，包含潜在投资人需要在内。(2)债权人——尤其关注企业偿债能力。(3)证券监管机构——对企业上市资格、经营实绩公布等，尤其是对其中会计信息进行监督，以防坑骗投资人。(4)财税部门——对纳税额监督核实。(5)工会、职员、社会公众、专业分析师等。

医疗行业企业财务管理与报表分析第9页信息外部使用者：投资人、债权人企业财务会计汇报财务会计汇报财务汇报：观察企业望远镜医疗行业企业财务管理与报表分析第10页2．满足内部经营管理需要：(1)资金财物安全完整。(2)督促资金有效利用。3．满足宏观经济管理需要。这一点在经济转型期中国家有主要作用。因为在计划经济中很多指标是直接依据基层企业会计统计报表作全国性汇总而得(比如国民收入计算，固定资产规模统计)，在转型后还不能马上放弃。医疗行业企业财务管理与报表分析第11页会计大致分为财务会计(也称外部会计)和管理会计(也称为内部会计)。但因为经济发展需要，会计还发展出税务会计、成本会计、审计、分行业会计(比如制造业会计、银行会计等)。财务会计信息真实性意义：中国、美国：会计信息真实性出了问题。专业组织确保真实性：会计师协会。医疗行业企业财务管理与报表分析第12页国家设计会计监督：会计监督三个层次：企业内部、社会监督、国家监督国家监督六个方面：财政、审计、税务、银行、证券监管、保险监管。医疗行业企业财务管理与报表分析第13页单位责任人是本单位会计行为责任主体所谓会计行为，是指会计人员利用货币量度对经济过程中使用财产物资和发生劳动花费进行系统计算、统计、分析和检验活动，以及围绕着这些活动，为充分确保经过这些活动能够形成真实、完整会计信息而进行监督活动和管理活动。医疗行业企业财务管理与报表分析第14页会计行为可分为三类：(一)会计核实行为即以货币为主要计量单位，采取专门方法，经过计量、计算、统计、分类、汇总等程序，对单位经济活动进行连续、系统、完整反应，以提供会计信息活动。医疗行业企业财务管理与报表分析第15页(二)会计监督行为即从单位内部和外部对单位会计核实本身，以及纳入经济核实范围之内经济业务事项进行监督活动。会计监督主要性。从会计内部失控看会计监督主要性：医疗行业企业财务管理与报表分析第16页(三)会计管理行为即对会计工作进行管理活动。包含单位内部管理和国家社会管理。单位内部管理是指，单位责任人对本单位会计资料真实性、完整性负责；单位应该合理设置会计机构和会计人员，充分发挥会计预测、决议、核实控制、分析和考评功效；单位必须建立健全内部会计核实和相关控制制度，规范会计基础工作，确保会计机构、会计人员依法推行职责。医疗行业企业财务管理与报表分析第17页《会计法》第21条要求，企业财务会计汇报应该由单位责任人和主管会计工作责任人、会计机构责任人(会计主管人员)署名并盖章；设置总会计师单位，还须由总会计师署名并盖章。署名并盖章是为确保其真实，并明确责任。另外，从单位责任人法律地位看，他是本单位法定代表人，或行政第一把手，理应对本单位会计行为负担责任。医疗行业企业财务管理与报表分析第18页血教训证实：不能随便署名、盖章从我国实际看，有许多假账等违法行为，都是在单位责任人授意下进行。只有让本单位责任人负责，才能从根源上杜绝造假问题。所以，单位责任人要真正会解读会计报表，不能随便署名、盖章，不然，可能会有严重后果。医疗行业企业财务管理与报表分析第19页21条：单位责任人应该确保财务会计汇报真实、完整。怎样确保？1、建立健全约束机制，确保会计原始资料和数据安全、完整；2、建立预警制度，有违法，及时汇报；3、合理建立财务机构，选择德才兼备会计人员；4、加强对会计工作监督、检验。医疗行业企业财务管理与报表分析第20页会计教育：会计职业会计教育会计师注册会计师簿记（Bookkeeping）CFO:财务经理：ChiefFinanceOfficer总会计师：Controller(控制者)医疗行业企业财务管理与报表分析第21页会计方法每门学科都有其特有研究对象和方法。会计所特有方法可概括为：1．严格法律要求——会计统计绝大部分会包括与业主、客户、职员等方面权利义务，比如分红、收账、发工资等。一旦有民事纠纷，甚至刑事犯罪案件，很多要向会计统计取证。所以任何一笔会计统计都必须严格符合处理法律问题要求。医疗行业企业财务管理与报表分析第22页为此发展了一套“凭证一账簿一报表”严格程序、格式、规范等要求。不允许仅凭口头叙述记账并要极度限制主观随意性，建立会计规范。2．科学数据加工方法——以求尽可能防止错误，比如借贷复式记账法等。这两点都和相邻统计学科有显著差异。医疗行业企业财务管理与报表分析第23页会计要素：一、资产资产(Assets)是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业资产按流动性分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和其它资产。医疗行业企业财务管理与报表分析第24页资产基本特征：（1）资产是指过去交易、事项形成。资产必须是现实资产，不是预期资产，而是因为过去已经发生交易所产生结果，至于未来交易或事项，以及未发生交易或事项可能产生结果，不属于现在资产，不得作为资产确认；医疗行业企业财务管理与报表分析第25页(2)资产是企业拥有或者控制。资产必须是企业拥有全部权，归企业全部资产。对于一些特殊方式形成资产，企业即使不拥有全部权，但能实际控制，如融资租入固定资产，按照实质重于形式标准，也应作为企业资产入账；医疗行业企业财务管理与报表分析第26页(3)资产是能给企业带来未来经济利益经济资源。即可望给企业带来现金流入经济资源。资产必须含有交换价值或使用价值。没有交换价值或使用价值物品，不能给企业带来未来效益，不能作为资产确认。医疗行业企业财务管理与报表分析第27页资产计价难题？医疗行业企业财务管理与报表分析第28页二、负债负债（Liabilities）是由过去交易、事项形成现有义务，推行该义务预期会造成经济利益流出企业。负债特征是：(1)负债是因为过去交易或事项所引发企业现有义务。企业预期在未来要发生交易或事项可能产生债务，不能作为会计上负债处理；医疗行业企业财务管理与报表分析第29页(2)负债是企业未来要清偿义务。对于一些已经形成支付义务，按照权责发生制标准，不论其款项是否实际支付，都应作为企业负债处理；(3)负债需要在未来以转移资产或提供劳务方式给予清偿。可用商品或其它资产或经过提供劳务方式进行清偿，有些负债还可经过举借新债来抵偿。医疗行业企业财务管理与报表分析第30页三、全部者权益全部者权益(owner‘sequity)，是全部者在企业资产中享受经济利益，其金额为资产减去负债后余额。它表明企业资产总额在抵偿了现存一切债务后差额，全部者享受份额。全部者权益就其形成看，除投入资本与资本公积外，主要起源于企业经营积累。医疗行业企业财务管理与报表分析第31页全部者权益包含：1、实收资本（或股本）；2、资本公积；3、盈余公积；4、未分配利润。全部者权益表明企业产权关系，即企业归谁全部。企业赢利时净资产增加，全部者权益也随之增加；亏损和向股东分配利润时对应降低。医疗行业企业财务管理与报表分析第32页负债与全部者权益不一样：负债是企业对内和对外所负担经济责任，企业负有偿还义务，而全部者权益在普通情况下不需要偿还；使用负债所形成资金通常要支付酬劳，如利息等，使用全部者权益所形成资金不支付费用；企业清算时，负债拥有优先清偿权，而全部者权益只有在清偿全部负债后，才返还给投资者；全部者权益中基本部分能够参加企业利润分配，而负债不能参加利润分配，只能按照预先约定条件取得利息收入。医疗行业企业财务管理与报表分析第33页四、收入收入（Income）是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益总流入。收入是企业连续经营基本条件，企业要实现连续经营，必须在销售商品或者提供劳务等经营业务中取得收入，方便赔偿经营活动中花费，重新购置商品（或原材料）、支付工资和其它费用，从而确保生产经营活动不间断地进行。收入是企业取得利润，实现盈利前提条件。企业只有取得收入，并赔偿在生产经营中已消耗各种支出，才能形成利润。医疗行业企业财务管理与报表分析第34页收入作为一个主要会计要素，是否正确确认与计量，直接关系到投资者、国家、企业和经营者利益，故从来被各方面所重视。包含主营业务收入和其它业务收入。收入不包含为第三方或者客户代收款项。企业应该依据收入性质，按照收入确认标准，合理地确认和计量各项收入。医疗行业企业财务管理与报表分析第35页五、费用费用(Expense)是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生经济利益流出；成本(Cost)是指企业为生产产品、提供劳务而发生各种花费。假如说负债是一个潜在流出，费用则是一个现实流出。费用是会计要素和会计报表组成内容之一，是与收入相对应而存在。医疗行业企业财务管理与报表分析第36页六、利润利润(Profit)是指企业在一定会计期间经营结果，它是企业在一定会计期间内实现收入减去费用后净额。利润总额减去所得税后即为企业净利润。收入-费用=利润医疗行业企业财务管理与报表分析第37页利润计算公式：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其它业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补助收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税医疗行业企业财务管理与报表分析第38页会计详细方法一、会计恒等式1、反应财务情况财务报表资产负债表：资产=负债+全部者权益2、反应经营业绩财务报表利润表：收入-费用=利润3、反应现金流量报表现金流量表：现金流入-现金流出=净流量医疗行业企业财务管理与报表分析第39页会计等式：资产=负债+全部者权益一个企业所拥有经营用资产一定来自两个渠道：（1）业主即企业全部者(owner)；(2)债主(creditor)。而且财产与起源金额必定相等，因为这是一件事两面：从财产存在形式看是房屋、物资、专利权等等，在会计术语中称为资产(assets)；从这些资产起源看，若不是业主也就是债主。属于业主在会计术语中称为全部者权益(owner'sequity)，属于债主则称为负债(liability)。医疗行业企业财务管理与报表分析第40页经济业务发生，不受影响：恒等在会计上成立以下一个等式(equation)，即会计恒等式(accounting)。资金形式(资产)=资金起源(全部者权益+负债)例：现举出以下六笔经济活动来说明一直能保持相等关系现象。为求直观，利用类似天平秤那样表式来表示这种恒等关系。医疗行业企业财务管理与报表分析第41页1．业主投资设置企业——A和B共同出资设置C企业。A出资一幢房屋，作价500万元，B出资银行存款500万元转入企业户内。+房屋500+银行存款500+实收资本——A500+实收资本——B500医疗行业企业财务管理与报表分析第42页2．C企业向银行借入贷款500万元，存入其银行存款户。+银行存款500+银行借款5003．C企业向D厂购置商品600万元，货款暂欠，约定30天付清。+库存商品600+应付账款——D企业600医疗行业企业财务管理与报表分析第43页4．C企业向E家俱店购置办公用具一批，计价100万元，当即开出支票付讫。+办公家俱100-银行存款1005．D厂在10天后要求开给30天期票据，方便其另行融通资金。-应付账款——D企业600+应付票据——D企业600医疗行业企业财务管理与报表分析第44页6．上述票据到期，从银行存款户中付讫。-应付票据——D企业600-银行存款600归纳为四种类型：不会影响累计数！资产负债+全部者权益第一类+++，--+，--第二类第三类第四类累计累计…………医疗行业企业财务管理与报表分析第45页1.资产和权益同增，会计等式两边同增；2.资产和权益同减，会计等式两边同减；3.资产内有增有减，会计等式两边不变；4.权益内有增有减，会计等式两边不变。可见，任何经济业务发生，都不会破坏会计等式即“资产＝负债＋全部者权益”平衡关系，它是编制资产负债表基础。医疗行业企业财务管理与报表分析第46页借贷记账法实账户：即资产、负债和权益类账户；列入报表中，有实实在在资产存在；资产=负债+全部者权益虚账户：即损益类账户；过账和结账后即不存在，仅仅计算利润用。收入-费用=利润医疗行业企业财务管理与报表分析第47页“借”和“贷”二字，除作为记账符号外，还有以下含义和作用：1.表示借贷记账法下账户结构特点。在借贷记账法下，账户结构特点是：其基本结构分为“借方（Debitside）”和“贷方（Creditside）”。借方在左、贷方在右。医疗行业企业财务管理与报表分析第48页2.组成会计分录中对应账户对应关系。“借”和“贷”二字，组成会计分录中对应账户对应关系用来指明记账方向。会计分录（JournalEntry）是指在把经济业务记入相关账户之前，列示其应借、应贷账户名称及其金额一个统计。复式记账前提是对每一项经济业务，都在两个或两个以上账户中进行登记。这两个或两个以上账户之间，必定存在着一个相互依存、相互制约关系，即对应关系。医疗行业企业财务管理与报表分析第49页3.表示资产、负债、全部者权益等项目标变动和结余数。详细说，资产类账户，借方变动表示增加，贷方变动表示降低，借方余额表示结余数；负债和全部者权益类账户，贷方变动表示增加，借方变动表示降低，贷方余额表示结余数；医疗行业企业财务管理与报表分析第50页会计规范7月1日我国实施了第九届全国人大常委会第十二次会议审议经过《中华人民共和国会计法》；1月1日实施了由国务院公布《企业财务会计汇报条例》。这是规范我国会计核实行为两个主要法律文件。这两个法律文件颁布实施不但在会计界引发了强烈反响，而且在各行业经营管理者中也引发了强烈反响。医疗行业企业财务管理与报表分析第51页其原因在于，新《会计法》一个突出特点，是针对我国会计工作中存在做假账、编假表，会计信息严重失真，违法违纪行为屡禁不止现象，明确了单位责任人对本单位会计工作真实性负责，界定了单位责任人是单位会计行为责任主体。《企业财务会计汇报条例》则对企业财务会计汇报质量、种类、编制内容、编制方法、对外提供和法律责任作出了详细要求。医疗行业企业财务管理与报表分析第52页《会计法》和《企业财务会计汇报条例》这两个法律文件实施，对企业经营管理者提出了更高要求，这就是不但要关心企业财务管理与会计核实，而且还要能够看懂会计报表。阅读和分析会计报表成为企业经营管理者一项主要工作。MBA：要求学员按照经营管理者要求看懂会计报表，学会阅读和分析报表，利用报表信息了解企业经营情况和财务情况。医疗行业企业财务管理与报表分析第53页从《会计法》要求看新《会计法》第四条要求：“单位责任人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责”。第二十一条要求：“财务会计汇报应该由单位责任人和主管会计工作责任人、会计机构责任人(会计主管人员)署名并盖章；设置总会计师单位，还须由总会计师署名并盖章。单位责任人应该确保财务会计汇报真实、完整”。医疗行业企业财务管理与报表分析第54页这里单位责任人即使是指单位主要责任人，不过，企业会计核实和财务管理是企业经营管理基础和关键，各个方面管理都与之亲密相关。企业全部经营管理者都有责任确保本单位会计工作真实性，只是应负责任程度不一样而已。医疗行业企业财务管理与报表分析第55页会计报表全方面反应了企业财务情况、经营结果、现金流量，经过对其进行分析，能够及时发觉资金管理中存在问题，以及存在风险，形成企业财务预警系统，改变事后算账、管理被动局面。同时，也能够发觉企业在会计基础工作中存在问题，从会计基础管理抓起，规范企业会计行为，提升企业财务管理水平。医疗行业企业财务管理与报表分析第56页从本身提升需要看是防范经营风险需要。会计报表能够说是企业经营管理情况浓缩，经过会计报表各项数据资料，能够分析企业资产质量、分布情况、资金起源结构和资本保全情况，进而分析企业偿债能力、盈利能力、营运能力，及时发觉其背后隐藏经营风险和经营管理中微弱步骤，做到有针对性地进行管理，防范经营风险。同时，还能够经过对会计报表中计划完成情况、与前期比较发展趋势、与国内外同行业同类企业差距分析，正确地进行企业定位，进行科学预测和决议，提升本身经营管理水平。医疗行业企业财务管理与报表分析第57页防范经营风险:慎重投资投资风险：系统风险与非系统风险货币时间价值：现值、终值、年金；投资回收期：重视投资可行性分析：现金净流量=流入量-流出量净现值=流入量现值-流出量现值医疗行业企业财务管理与报表分析第58页普通情况下，不予担保我国《内控制度》要求：即使担保，不能由同一部门或同一个人办理担保业务全过程。建立担保业务评定制度，一定要有评定汇报；对本身担保业务，申请与评定应该分离；主要担保事项，要请相关教授咨询。医疗行业企业财务管理与报表分析第59页重视成本控制效益产生于低成本；毛利与毛利率；

毛利率=（收入-成本）/收入对毛利率监控。成本预算、成本控制、成本核实、成本监督费用控制与监督；医疗行业企业财务管理与报表分析第60页会计假设（基本前提）1、会计主体。会计主体是指会计工作为其服务特定单位或组织。对于企业会计来讲，会计核实应该以企业发生各项交易或事项为对象，统计和反应企业本身各项生产经营活动。会计主体这一基本前提，为会计人员在日常会计核实中对各项交易或事项作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。医疗行业企业财务管理与报表分析第61页2、连续经营连续经营是指会计核实应该以企业连续、正常生产经营活动为前提。

3、分期决算分期决算（会计分期）是指会计核实应划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。年度、六个月度、季度和月度均按公历起讫日期确定。六个月度、季度和月度均称为会计中期。医疗行业企业财务管理与报表分析第62页4、货币计价货币计价是指企业会计核实以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外货币为主企业，能够选定其中一个货币作为记账本位币，不过编报财务会计汇报应该折算为人民币。在境外设置中国企业向国内报送财务会计汇报，应该折算为人民币。医疗行业企业财务管理与报表分析第63页会计核实普通标准一、客观性标准会计核实应该以实际发生交易或事项为依据，如实反应企业财务情况、经营结果和现金流量。二、实质重于形式标准企业应该按照交易或事项经济实质进行会计核实，而不应该仅仅按照它们法律形式作为会计核实依据。医疗行业企业财务管理与报表分析第64页三、相关性标准企业提供会计信息应该能够反应企业财务情况、经营结果和现金流量，以满足会计信息使用者需要。四、一贯性标准企业会计核实方法前后各期应该保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更内容和理由、变更累积影响数，以及累积影响数不能合理确定理由等，在会计报表附注中给予说明。医疗行业企业财务管理与报表分析第65页五、可比性标准企业会计核实应该按照要求会计处理方法进行，会计指标应该口径一致、相互可比。不一样企业可能处于不一样行业、不一样地域，经济业务发生于不一样时点，为了确保会计信息能够满足决议需要，便于比较不一样企业财务情况、经营结果和现金流量，只要是相同交易或事项，就应该采取相同会计处理方法。六、及时性标准企业会计核实应该及时进行，不得提前或延后。医疗行业企业财务管理与报表分析第66页七、明晰性标准企业会计核实和编制财务会计汇报应该清楚明了，便于了解和利用。八、权责发生制标准企业会计核实应该以权责发生制为基础。凡是当期已经实现收入和已经发生或应该负担费用，不论款项是否收付，都应该作为当期收入和费用；凡是不属于当期收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期收入和费用。医疗行业企业财务管理与报表分析第67页九、配比标准企业在进行会计核实时，收入与其成本、费用应该相互配比，同一会计期间内各项收入和与其相关成本、费用，应该在该会计期间内确认。十、历史成本标准企业各项财产在取得时应该按照实际成本计量。其后，各项财产假如发生减值，应该按照会计制度要求计提对应减值准备。除法律、行政法规和国家统一会计制度另有要求者外，企业一律不得自行调整其账面价值。医疗行业企业财务管理与报表分析第68页十一、划分收益性支出和资本性支出标准企业会计核实应该合理划分收益性支出与资本性支出界限。凡支出效益仅及于本年度（或一个营业周期），应该作为收益性支出；凡支出效益及于几个会计年度（或几个营业周期），应该作为资本性支出。这两项支出性质不一样，会计标准要求企业在会计核实中应该划分清楚。医疗行业企业财务管理与报表分析第69页十二、慎重性标准企业在进行会计核实时，应该遵照慎重性标准要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。在会计核实中坚持慎重性标准，要求在面临不确定原因情况下作出职业判断时，应该保持必要慎重，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。比如，要求企业定时或者最少于每年年度终了，对可能发生各项资产损失计提资产减值准备等，就充分表达了慎重性标准。医疗行业企业财务管理与报表分析第70页需要注意是，慎重性标准并不意味着企业能够任意设置各种秘密准备，不然，就属于滥用慎重性标准，将按照对重大会计差错更正要求进行对应地会计处理。所谓秘密准备，就是超出资产实际损失金额而计提准备。医疗行业企业财务管理与报表分析第71页十三、主要性标准企业会计核实应该遵照主要性标准要求，在会计核实过程中对交易或事项应该区分其主要程度，采取不一样核实方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计汇报使用者据以作出合理判断主要会计事项，必须按照要求会计方法和程序进行处理，并在财务会计汇报中给予充分、准确地披露；对于次要会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计汇报使用者作出正确判断前提下，可适当简化处理。医疗行业企业财务管理与报表分析第72页会计循环：捕捉经济事项会计循环：会计循环(accountingcycle)就是定时在财务汇报中用来统计、分类和总结会计信息会计过程次序。会计循环从最初对商业交易统计开始，以编制一套完整正式财务报表为结束。“循环”这个词表示这些过程要不停地重复，使企业能够定时编制新、及时财务报表。医疗行业企业财务管理与报表分析第73页会计循环通常包含八个步骤：(1)取得原始凭证；编制会计分录；(2)登记日志账；将分录记入适当分类账户；(3)编制试算平衡表；(4)期末调整；(5)编制调整后试算平衡表；(6)统计和过账结账分录(7)编制试算后平衡表；(8)编制财务报表。医疗行业企业财务管理与报表分析第74页会计统计作用搜集财务信息和维护会计统计循环过程，不但仅是为了方便财务报表编制。企业经理和员工经常使用存放在会计统计中信息，来帮助他们：1．在个人控制下建立资产和／或交易会计责任(accountability)。2．追踪日常商业活动(如企业银行账户存款，各种债务等)。3．取得某项交易详细信息。4．评定各个部门业绩。5．保留企业商业活动文件统计(如税法就要求企业保留会计统计以用于申报所得税)。医疗行业企业财务管理与报表分析第75页分类账会计系统包含全部出现在财务报表上项目标统计。举个例子，对现金有一个单独统计，显示现金改变情况。对每一个资产、负债和全部者权益都有一个类似统计。对出现在损益表收入和费用项目也有一个单独统计。用来跟踪财务报表项目改变情况统计被称为分类账账户，或者更简单一点：账户(account)。整个会计统计叫做分类账(Ledger)。医疗行业企业财务管理与报表分析第76页会计账户会计账户用来累计财务报表项目(如某项资产或是负债)全部信息。如现金账户提供了企业当前现金余额，现金收入和现金开支统计。简单会计账户只有三个要素：名称、左栏(又叫借方)和右栏(又叫贷方)。下列图显示会计科目格式叫做T型账户，因为它形状比较像字母T。在会计电算化里，每个账户要素都是以电子化形式存放。医疗行业企业财务管理与报表分析第77页T型资产账户Dr.Cr.Account………….……医疗行业企业财务管理与报表分析第78页复式记账复式记账是经过最少两个账户来统计每一项经济活动和财务收支一个方法。采取复式记账，能够相互联络地反应经济业务全貌，也便于查对账簿统计是否正确。复式记账经典代表是借贷记账法，已在全世界广泛采取。公历13世纪左右，意大利商品经济尤其是沿地中海各城市对外贸易有了很大发展，为了适应商品资本和借贷资本发展需要，产生了借贷记账法。医疗行业企业财务管理与报表分析第79页借方和贷方分录：统计在会计账户左边叫做借方(debit)，或叫借方分录；统计在会计账户右边叫做贷方(credit)，或叫贷方分录。借贷记账法：是以借、贷作为记账符号一个复式记账法。医疗行业企业财务管理与报表分析第80页计算余额时用以下公式：资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额负债和全部者权益账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额两类账户详细结构见下列图。医疗行业企业财务管理与报表分析第81页资产类账户详细结构借方资产类账户贷方

期初余额×××本期增加额××本期降低额××……×××……××本期增加累计××本期降低累计××期末余额×××医疗行业企业财务管理与报表分析第82页负债和全部者权益类账户详细结构

借方负债和全部者权益类账户贷方期初余额×××本期降低额××本期增加额××……×××……××本期降低累计××本期增加累计××期末余额×××医疗行业企业财务管理与报表分析第83页关于负债融资：负债融资(FinancialLiabilities)是企业在筹集主权资本后,利用借款、商业信用等伎俩筹集生产经营所需资金。负债融资是企业一项主要筹资方式,几乎没有一个企业是只靠自有资本而不利用负债就能满足生产经营资金需要。医疗行业企业财务管理与报表分析第84页这是因为：（一）主权资本融资有限性任何企业都不可能完全依靠主权资本融资来满足生产经营资金需要。假如企业单纯经过主权资本及内部积累，将极难扩大其生产经营规模，发挥规模经济效益。医疗行业企业财务管理与报表分析第85页（二）负债融资能有效提升主权资本利润率因为负债融资与主权资本在性质上不一样，支付成本也不一样，所以，经过负债融资既能防止全部者权益稀释，不会分散企业控制权，又对提升主权资本利润率含有显著杠杆作用。（三）负债融资有利于资本结构调整负债融资含有灵活规模弹性，它能够经过债务取得和偿还，来扩大或收缩企业资产规模，并以此调整资本结构。医疗行业企业财务管理与报表分析第86页关于负债融资杠杆作用：项目不利用负债利用负债资产总额12001200其中：主权资本1200800负债400息税前利润（20%）1200×20%=2401200×20%=240减：利息0400×10%=40税前利润240200减：所得税（33%）240×33%=79.20200×33%=66税后利润总额240-79.20=160.80200-66=134税后资本利润率（%）160.8÷1200=13.4%134÷800=16.75%医疗行业企业财务管理与报表分析第87页在企业会计核实中，除设置资产、负债、全部者权益类账户外，还要设置成本类账户和损益类账户。成本类账户，其结构和反应资产类账户相同；损益类账户，一部分（如管理费用、财务费用、营业费用、主营业务成本、其它业务支出等）与资产类账户结构相同，而另一部分（如主营业务收入、其它业务收入、投资收益等）则与负债类账户结构相同。医疗行业企业财务管理与报表分析第88页借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则（RulesofDebitandCredit）是“有借必有贷，借贷必相等”。这就是说，借贷记账法要求在每一项经济业务发生后，都要以相等金额、相反方向登记到相互联络两个或两个以上账户中去。包括到金额要写在上述选定科目后面，且借方和贷方所填写金额必须一致。这么，入账科目——入账方向——入账金额，便组成了一个完整会计分录。编制会计分录是记账方法关键，也是会计基础技术所在。医疗行业企业财务管理与报表分析第89页例１，８日，投资人张三投入新设备一台，价值15000元。借：固定资产15000贷：实收资本——张三15000例２，１２日，用银行存款偿还前欠Ａ企业应付账款14000元。应作统计以下：借：应付账款——Ａ企业14000贷：银行存款14000医疗行业企业财务管理与报表分析第90页例３，１８日，收到Ｘ企业前欠货款5000元，存入银行。应作统计以下：借：银行存款5000贷：应收账款——Ｘ企业5000例4，20日，向银行取得生产周转短期借款10000元，直接偿还前未还清应付Ｙ企业账款。应作统计以下：借：应付账款——Ｙ企业10000贷：短期借款10000医疗行业企业财务管理与报表分析第91页例５，２１日，从Ｄ企业购入原材料一批，价款6000元，增值税1020元，款项均未支付。借：原材料6000借：应交税金——应交增值税1020贷：应付账款——Ｄ企业7020例６，２８日，企业用银行存款偿还前欠Ｄ企业账款。借：应付账款——Ｄ企业7020贷：银行存款7020医疗行业企业财务管理与报表分析第92页会计科目会计科目是对会计要素，即企业资产、负债与全部者权益，以及生产经营过程中费用、收入和利润，按照其经济内容所作再分类。账户是按照会计科目设置，用以统计经济业务主要工具。会计科目核实内容，就是账户核实内容，二者经济意义和经济内容是相同。医疗行业企业财务管理与报表分析第93页为满足经营管理需要，需设置总分类科目（简称总账科目，一级科目）和明细分类科目（简称明细科目）。总分类科目是提供总括情况科目，明细分类科目是提供详细情况科目。另外，有时还需设二级科目。二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间科目，它提供资料比总分类科目详细，比明细科目简括。医疗行业企业财务管理与报表分析第94页企业应按会计制度要求，设置和使用会计科目。在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一财务会计汇报前提下，可依据实际情况自行增设，降低或合并一些会计科目。明细科目标设置，除在国家会计制度已经有要求者外，在不违反统一会计核实要求前提下，企业可依据需要自行确定。医疗行业企业财务管理与报表分析第95页日志账：按时间次序排列交易统计，叫日志账。净收入：净利润；留存收益：利润表：企业利润包含营业利润、投资收益、补助收入、营业外收入和支出、所得税等组成部分。其中，营业利润加上投资收益、补助收入、营业外收入，减去营业外支出后数额即为利润总额。医疗行业企业财务管理与报表分析第96页资产负债表资产负债+全部者权益流动资产货币资金…..长久资产…..固定资产…..无形资产资产累计负债+全部者权益累计流动负债…...长久负债……负债小计全部者权益实收资本……医疗行业企业财务管理与报表分析第97页利润表营业利润是企业利润主要起源，等于主营业务利润加上其它业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后金额。计算公式以下：营业利润=主营业务利润+其它业务利润-营业费用-管理费用-财务费用医疗行业企业财务管理与报表分析第98页主营业务利润是企业主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后金额：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其它业务利润是指企业除主营业务以外其它业务活动所产生利润。等于其它业务收入，减去其它业务支出后金额。其它业务收入是指如材料销售、代购代销、包装物出租等收入；其它业务支出是与其它业务收入相对应成本，如销售材料、提供劳务等发生相关成本、费用，以及相关税金与附加等。医疗行业企业财务管理与报表分析第99页利润总额利润总额是指营业利润加上投资收益、补助收入、营业外收入，减去营业外支出后金额。计算公式以下：利润总额=营业利润+投资收益+补助收入+营业外收入-营业外支出1．投资收益。是指企业对外投资所取得收益，减去发生投资损失和计提投资减值准备后净额。医疗行业企业财务管理与报表分析第100页2．补助收入。是指企业按要求实际收到退还增值税，或按销量或工作量等依据国家要求补助定额计算并按期给予定额补助，以及属于国家财政扶持领域而给予其它形式补助。3．营业外收入和营业外支出。是指企业发生与其生产经营活动没有直接关系各项收入和各项支出。医疗行业企业财务管理与报表分析第101页(三)净利润净利润是指企业当期利润总额减去所得税后金额，即企业税后利润。公式以下：净利润=利润总额-所得税所得税：企业计入当期损益所得税费用。医疗行业企业财务管理与报表分析第102页会计循环：应计费用和递延项目权责发生制：应计折旧：折旧费用=资产成本/预计使用年限待摊费用预提费用…………医疗行业企业财务管理与报表分析第103页所得税调整：一、所得税计算所得税是指企业应计入当期损益所得税费用。企业当期应交所得税额计算公式为：应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率依据现行税法要求，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度收入总额减去准扣除项目金额后余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额医疗行业企业财务管理与报表分析第104页（一）收入总额“应纳税所得额”中“收入总额”包含以下各项：①生产、经营收入；②财产转让收入；③利息收入；④租赁收入；⑤特许使用权收入；⑥股息收入；⑦其它收入。医疗行业企业财务管理与报表分析第105页另外，税法还作以下特殊要求：1、减免或返还流转税。对企业减免或返还流转税，除国务院、财政部、国家税务总局要求有指定用途项目以外，都应并入企业利润，征收企业所得税。医疗行业企业财务管理与报表分析第106页2、资产评定增值。纳税人在产权转让过程中，发生产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额；企业进行股份制改造发生资产评定增值，应对应调整账户，所发生固定资产评定增值能够计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第107页3、销售货物给购货方折扣销售，假如销售额和折扣额同在一张销售发票上注明，可按折扣后销售额计算收入；折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。4、企业收取包装物押金，凡逾期未返还买方，应确认为收入。医疗行业企业财务管理与报表分析第108页5、企业出售住房净收入，上级主管部门下拨住房资金和住房周转金利息等，不计入企业应纳税所得额。6、经同意设置基金会取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。对其购置股票、债券(国库券除外)等有价证券所取得收入和其它收入，应并入收入总额，计征企业所得税。医疗行业企业财务管理与报表分析第109页7、纳税人在基本建设、专题工程及职员福利等方面使用本企业商品、产品，应作为收入处理。8、企业在建工程发生试运行收入，并入总收入给予征税。9、除国家有特殊要求外，企业取得各种补助，应一律并入实际收到该补助收入年度应纳税所得额。医疗行业企业财务管理与报表分析第110页10、对于取得收入是非货币性资产或者权益，其收入额应该参考收入当初市场价格计算或估定。11、税法要求其它情形。医疗行业企业财务管理与报表分析第111页（二）准予扣除项目及金额“应纳税所得额”中“准予扣除项目”包含：①成本；②费用；③税金；④损失。另外，税法对部分扣除项目标详细范围和标准还作出以下特殊要求：医疗行业企业财务管理与报表分析第112页1、借款利息支出。税法要求：（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款利息支出可按实际发生数扣除；向非金融机构借款利息支出只准扣除按金融机构同类、同期贷款利息计算数额以内部分。（2）纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生借款，在相关资产购建期间发生借款费用，应作为资本性支出计入相关资产成本；相关资产交付使用后发生借款费用，可在发生当期扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第113页（3）从事房地产开发业务纳税人为开发房地产而借入资金所发生借款费用，在房地产完工之前发生，应计入相关房地产开发成本。（4）纳税人从关联方取得借款金额超出其注册资本50％，超出部分利息支出，不得在税前扣除。（5）纳税人为对外投资而借入资金发生借款费用，应计入相关投资成本，不得作为纳税人经营性费用在税前扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第114页2、工资、薪金支出。纳税人发生以下支出不作为工资薪金支出：（1）雇员向纳税人投资而分配股息性所得。（2）依据国家要求为雇员支付社会保障性缴款。（3）从已提取职员福利基金中支付各项福利支出。（4）各项劳动保护支出。医疗行业企业财务管理与报表分析第115页（5）雇员调开工作旅费和安家费。（6）独生儿女补助。（7）纳税人负担住房公积金。（8）雇员离退休、退职待遇各项支出。医疗行业企业财务管理与报表分析第116页3、公益、救助性捐赠。对于公益、救助性捐赠支出，税法要求：（1）除特殊要求外，纳税人用于公益、救助性捐赠，在年度应纳税所得额3％以内部分准予扣除，超出部分不得扣除。（2）金融、保险企业用于公益、救助性捐赠支出扣除百分比不得超出年度应纳税所得额1.5％。医疗行业企业财务管理与报表分析第117页（3）纳税人经过我国境内非营利社会团体、国家机关，向国家重点艺术演出团体、公益性图书馆、科技馆、美术馆、文化馆、重点文物保护单位捐赠支出，在年度应纳税所得额10％以内部分准予扣除。（4）纳税人经过我国境内非营利社会团体、国家机关，向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所和福利性、非营利性老年服务机构捐赠，能够全额扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第118页4、业务招待费。企业发生与生产、经营业务直接相关业务招待费，可在以下百分比范围内据实扣除；超出标准部分，不得在税前扣除：（1）纳税人整年销售(营业)收入净额在1500万元以下(含1500万元)，按不超出销售(营业)收入净额5‰标准扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第119页（2）在1500万元以上，按不超出该部分销售(营业)收入净额3‰标准扣除。纳税人申报业务招待费，主管税务机关要求提供证实资料，应提供能证实真实性足够有效凭据或资料。不能提供，不得在税前扣除。详细计算公式以下：业务招待费扣除标准=当级销售(营业)收入净额×当级扣除百分比+当级速算增加数医疗行业企业财务管理与报表分析第120页业务招待费扣除百分比与速算增加数普通而言，计提业务招待费收入，可依据“利润表”中经营利润以前收入额为依据，经营利润后投资收益、补助收入、营业外收入等不应提取业务招待费。扣除百分比与速算增加数如右表。级距整年销售(营业)收入扣除百分比速算增加数11500万元以下(含1500万)不超出该部分收入5‰02超出1500万元部分不超出该部分收入3‰30000元医疗行业企业财务管理与报表分析第121页5、职员工会经费、职员福利费、职员教育经费。要求以下：第一，职员工会经费按照计税工资总额2％计算扣除。第二，职员福利费按照计税工资总额14％计算扣除。第三，职员教育经费按计税工资总额1.5％计算扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第122页6、坏账损失与坏账准备金。（1）纳税人发生坏账损失，标准上应按实际发生额据实扣除。（2）坏账准备金提取百分比普通不得超出年末应收账款余额5‰。（3）年末应收账款余额应包含应收票据金额。（4）纳税人发生非购销活动应收债权以及关联方之间任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。医疗行业企业财务管理与报表分析第123页7、广告费和业务宣传费。（1）纳税人每一年度发生广告费支出不超出销售(营业)收入2％，可据实扣除。超出部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。（2）纳税人每一年度发生业务宣传费(包含未经过媒体广告性支出)，在不超出销售(营业)收入5‰范围内，可据实扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第124页（3）制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8％百分比内据实扣除广告支出，超出百分比部分广告支出可无限期向以后年度结转。医疗行业企业财务管理与报表分析第125页（4）从事软件开发、集成电路制造及其它业务高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。（5）高新技术企业、风险投资企业以及新生成长型企业，经报国家税务总局审核同意，企业在拓展市场特殊时期广告支出可据实扣除或适当提升扣除百分比。（6）依据国家要求不得进行广告宣传企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告形式发生费用，应视为业务宣传费，按要求百分比据实扣除。医疗行业企业财务管理与报表分析第126页8、佣金。关于佣金，税法要求，纳税人发生佣金能够在要求百分比内扣除，但需要符合一定条件：第一，有正当真实凭证；第二，支付对象必须是独立有权从事中介服务纳税人或个人，支付对象不包含本企业雇员；第三，支付给个人佣金，除另有要求外，不得超出服务金额5％。医疗行业企业财务管理与报表分析第127页9、各类保险基金和统筹基金。（1）纳税人为全体雇员按国家要求向税务机关、劳动保障部门或其指定机构缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，可在税前扣除。最高标准分别按工资总额20％、6％和2％计算扣除。（2）纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险企业投保人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保补充保险，不得在税前扣除。10、其它特殊要求。医疗行业企业财务管理与报表分析第128页（三）不得扣除项目（12项）1、资本性支出。2、无形资产受让、开发支出(无形资产开发支出未形成资产部分准予扣除)。3、违法经营罚款、被没收财物损失。4、税收滞纳金、罚金和罚款。5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿部分。6、超出国家要求允许扣除公益、救助性捐赠，以及非公益、救助性捐赠。7、各种赞助支出。医疗行业企业财务管理与报表分析第129页8、纳税人为其它独立纳税人提供与本身应纳税收入无关贷款担保负担利息。9、销售货物给购货方回扣，其支出不得在税前扣除。10、纳税人提取存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长久投资减值准备金、风险准备基金，以及按国家税收法规要求可提取准备金之外任何形式准备金，不得扣除。11、企业已出售给职员个人住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。12、税法要求其它情形。医疗行业企业财务管理与报表分析第130页（四）关于亏损填补纳税人发生年度亏损，能够用下一纳税年度所得填补；下一纳税年度所得不足填补，能够逐年延续填补，不过延续填补期最长不得超出5年。实际工作中，应纳税所得额普通是在企业会计利润基础上调整确定。公式以下：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整降低额医疗行业企业财务管理与报表分析第131页会计循环：汇报财务结果主表研读与分析：主表即企业在会计期末编制主要会计报表，包含资产负债表、利润表和现金流量表。利润表资产负债表现金流量表反应企业财务情况反应企业经营结果反应企业现金流量医疗行业企业财务管理与报表分析第132页再认识：报表细说1、资产负债表（ABalanceSheet）资产负债表是反应企业一定日期财务情况会计报表。按月编制和报送，是企业经营管理者每个月必须阅读和分析报表。设置这张报表目标是反应企业汇报期末财务情况。经过对资产负债表阅读和分析能够了解以下内容：医疗行业企业财务管理与报表分析第133页（1）企业拥有资产总额；资产存在形态；形成这些资产资金起源。（2）企业资产结构是否合理(流动资产、固定资产所占百分比是否合理；不良资产、沉淀资产和闲置资产比重各是多少)；对企业偿债能力、盈利能力产生什么影响。（3）企业资金起源是否合理(负债和全部者权益百分比是否合理、短期负债和长久负债百分比是否合理)；企业偿债能力怎样。（4）企业资本保全情况。医疗行业企业财务管理与报表分析第134页资产上年数本年数负债与全部者权益上年数本年数货币资金短期借款短期投资应付账款应收票据应付福利费应收账款未交税金存货流动负债累计待摊费用长久借款流动资产累计应付债券长久债权投资长久应付款长久股权投资长久负债累计固定资产原价实收资本减：累计折旧资本公积固定资产净值盈余公积无形资产未分配利润其它资产全部者权益累计资产累计负债与全部者权益累计资产负债表(Abalancesheet)

医疗行业企业财务管理与报表分析第135页2、利润表(Incomestatement)利润表是反应企业一定时期经营结果会计报表。按月编制和报送，也是企业经营管理者每个月必须阅读和分析报表。经过资产负债表我们了解了一个企业所拥有总资产是多少，那么企业利用这些资产结果怎样呢?设置利润表目标就是要反应企业汇报期内经营结果。医疗行业企业财务管理与报表分析第136页利润表用来表述（衡量）企业在一个特定时期（如一年）内经营业绩。会计式为：收入－费用=利润利润表附表:利润分配表说明企业实现利润是怎样被分配两张表往往设计在一张表上(上下排列)医疗行业企业财务管理与报表分析第137页利润表(IncomeStatement)项目上年数本年数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其它业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润医疗行业企业财务管理与报表分析第138页利润表阅读和分析，了解内容：1一个经营过程结束，企业取得经营结果怎样，是盈利还是亏损。2假如盈利，企业利润是怎样形成，利润形成主渠道是什么(即利润形成主要渠道是主营业务还是非主营业务、是企业本身生产经营活动还是对外投资活动)；假如亏损，亏损原因是什么，应该从哪里入手扭亏为盈。经过利润表分析，再结合资产负债表所反应企业资产情况，就能够对企业经营管理者业绩作出普通评价。医疗行业企业财务管理与报表分析第139页3、现金流量表（Cashflowstatement）

从现金流(Cashflow)角度，说明企业有多少现金流入(Cashinflow),有多少现金流出(Cashoutflow)。流入、流出是从哪里来,去向怎样?注意:现金流量表中”现金”概念,不一样于日常会计收入中现金概念,它不但包含日常所说现金,还包含可随时用于支付存款和现金等价物(易转换为已知金额现金、价值变动风险小投资)医疗行业企业财务管理与报表分析第140页现金流量表将Cashflow分3种类型“经营活动产生现金流量”(Operatingcashflow)反应经营活动所带来现金，不包含资本性支出和净营运资本支出。经营性现金流量通常应为正，当其长久为负时，就表明该企业已陷入困境，因为其经营活动现金入不敷出。医疗行业企业财务管理与报表分析第141页“投资活动活动产生现金流量”（Investingcashflow）指资本性资产发生改变引发现金流动：固定资产取得和固定资产出售（即净资本性支出）“筹资活动产生现金流量”（Financingcashflow）包括债权人和全部者现金流量变动医疗行业企业财务管理与报表分析第142页“现金及现金等价物净增加额”(Totalcashflowofthefirm)是经资本性支出和净营运资本支出调整后现金流量，它有时会为负。这是因为,当企业以较高增加率成长时，用于存货和固定资产支出就可能大于来自销售现金流量。所以，为负并不可怕，关键是怎样为负。医疗行业企业财务管理与报表分析第143页一、经营活动产生现金流量金额购建固定资产所支付现金金额销售商品、提供劳务收到现金投资所支付现金收到税、费返还现金流出小计现金流入小计投资活动产生现金流量净额购置商品、接收劳务支付现金三、筹资活动产生现金流量支付给职员以及为职员支付现金吸收投资所收到现金支付其它与经营活动相关现金借款所收到现金现金流出小计现金流入小计经营活动产生现金流量净额偿还债务所支付现金二、投资活动产生现金流量分配股利、利润和偿付利息所支付现金收回投资所收到现金现金流出小计取得投资收益所收到现金筹资活动产生现金流量净额处置固定资产所收回现金四、汇率变动对现金影响现金流入小计五、现金及现金等价物净增加额现金流量表(CashFlowStatement)医疗行业企业财务管理与报表分析第144页经过对现金流量表阅读和分析能够了解以下内容：1企业当期有多少现金流入，起源于何处；2企业当期有多少现金流出，利用于何方；3企业当期现金是怎样改变，是净增还是净减。假如是净增，企业就会有新现金流入，有钱花；假如是净减，企业就没有新现金补充，即使是盈利，也会资金担心。医疗行业企业财务管理与报表分析第145页附表这些附表包含两类：一类是财政部要求；一类是企业内部管理或相关部门审计需要。按照《企业会计制度》要求必须编制和报送附表包含：一是资产负债表附表，包含资产减值准备明细表、股东权益(全部者权益)增减变动表和应交增值税明细表；二是利润表附表，包含利润分配表、业务分部报表和地域分部报表。这类附表财政部有规范格式和编制、报送要求。医疗行业企业财务管理与报表分析第146页(1)资产减值准备明细表。按照《企业会计制度》要求，企业应该在会计期末对短期投资、应收账款、存货、长久投资、固定资产、在建工程和无形资产进行全方面检验，合理预计各项资产可能发生损失，依据权责发生制标准计提减值准备。医疗行业企业财务管理与报表分析第147页在资产负债表中，计提减值准备各项资产是以扣除减值准备后净额填列，为了全方面反应企业各项资产情况，要编制资产减值准备明细表，经过该表反应企业一定会计期间各项资产减值准备增减变动。经营管理者经过该表能够了解各项资产减值准备年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。医疗行业企业财务管理与报表分析第148页(2)股东权益(全部者权益)增减变动表。股东权益(全部者权益)增减变动表是反应企业在某一特定日期股东权益增减变动情况报表。股东权益(全部者权益)包含股本(实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润，经营管理者经过该表能够了解上述四个项目标年初余额、本年增加数、本年降低数和年末余额。医疗行业企业财务管理与报表分析第149页（五）报表文字汇报部分文字汇报部分不是会计报表，但却是阅读和分析会计报表基础。许多会计报表数字不能表示内容和数字背后隐含内容，需要经过文字部分来加以说明。这部分主要包含会计报表附注、财务情况说明书以及注册会计师审计汇报等。医疗行业企业财务管理与报表分析第150页1、会计报表附注。会计报表附注是对会计报表补充说明和详细解释。一些会计报表数字本身难以表示内容，能够经过附注来说明。所以，会计报表附注是阅读和分析会计报表基础。会计报表附注普通包含以下内容：医疗行业企业财务管理与报表分析第151页（1）企业基本情况。成立时间、所处行业、主营业务范围、兼营业务范围和生产经营概况等。（2）不符合基本会计假设说明。基本会计假设包含会计主体假设、连续经营假设、会计期间假设和货币计量假设。企业在编制会计报表时，假如有不符合上述假设情况，必须在会计报表附注中加以说明。医疗行业企业财务管理与报表分析第152页（3）主要会计政策和会计预计及其变更情况、变更原因及其对财务情况和经营结果影响。会计政策是指会计核实时所遵照详细标准和会计处理方法；会计预计是指对一些本身含有不确定性交易和会计事项，由会计人员依据职业判断所作出预计。医疗行业企业财务管理与报表分析第153页在会计核实中，各种会计政策和会计预计并存，企业能够在国家会计制度要求范围内进行选择。不一样会计政策和会计预计会对企业经营结果产生不一样影响，假如一个企业采取会计政策和会计预计发生改变，还会影响企业前后期会计资料可比性。为此，企业采取会计政策和会计预计及其改变，以及产生影响，必须在会计报表附注中加以说明，方便正确地使用会计报表所提供信息。医疗行业企业财务管理与报表分析第154页这些会计政策主要包含：编制合并会计报表采，用标准、外币折算方法、收入确实认、所得税核实、短期投资计价方法、坏账损失核实方法、存货发出计价方法、包装物和低值易耗品摊销方法、长久投资计价方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法和借款费用处理等；医疗行业企业财务管理与报表分析第155页会计预计主要包含：坏账预计、存货毁损和跌价预计、固定资产预计使用年限和净残值预计、无形资产受益期预计、长久待摊费用摊销期预计和相关资产损失准备预计等。经营管理者经过对这些资料阅读，能够对不一样企业或同一企业前后期财务情况、经营结果作出科学评价。医疗行业企业财务管理与报表分析第156页（4）或有事项说明。经营管理者应重点了解企业或有负债。或有负债包含对外提供担保、已贴现商业承兑汇票和未决诉讼。这些或有负债能够称为企业潜在负债，很可能造成企业未来经济利益流出，经营管理者应给予充分注意。尤其注意会计报表附注中说明或有负债形成原因、预计对企业财务情况产生影响和取得赔偿可能性。医疗行业企业财务管理与报表分析第157页（5）资产负债表日后事项说明。资产负债表日后事项是指编制年度资产负债表日(通常是指每年12月31日)至财务会计汇报同意报出日中间发生需要调整或说明事项。比如，已证实资产损失和永久性减值、销售退回、已经确定取得或支付赔偿；股票和债券发行、对一个企业巨额投资、自然灾害造成资产损失、企业合并或企业控制股权出售等等。这些事项发生会对会计报表数字产生重大或比较大影响。医疗行业企业财务管理与报表分析第158页（6）关联方关系及其交易说明。经营管理者应重点了解关联方关系性质、交易类型和交易要素(交易金额或对应百分比、未结算项目标金额或百分比、定价政策等)。（7）主要资产转让及其出售情况。经营管理者应重点了解转让与出售原因及其对企业财务情况和经营结果产生影响。（8）企业合并、分立。经营管理者应重点了解企业合并、分立后，对财务情况和经营结果产生影响。医疗行业企业财务管理与报表分析第159页（9）重大投资、融资活动。经营管理者应重点了解投资或融资原因、方式和金额；接收投资方基本情况、投资后对企业财务情况和经营结果影响；融资所得资金使用、债务融资造成未来现金流出预计。（10）会计报表中主要项目标明细资料。主要项目是指对会计报表有主要影响项目。经营管理者应重点了解这些项目标组成、对企业财务情况和经营结果影响。医疗行业企业财务管理与报表分析第160页企业经营管理者在阅读和分析会计报表之前，应仔细阅读会计报表附注。首先，能够对报表数字形成及数字背后原因有更深刻了解；其次，当需要对下属企业进行相互比较时候，能够了解各企业会计政策及其区分，从而使各企业提供会计报表资料含有可比性，能客观地评价不一样企业资金情况和经营结果，对其业绩作出科学评价。医疗行业企业财务管理与报表分析第161页2、财务情况说明书财务情况说明书是企业对本身财务情况和经营结果作出自我评价。经过阅读会计报表和会计报表附注对企业基本情况有了比较全方面和详细了解，不过还有一些信息不能充分表示和揭示，财务情况说明书就是为了更全方面地说明相关财务情况。它不是阅读和分析会计报表基础，而是阅读和分析会计报表总结。医疗行业企业财务管理与报表分析第162页财务情况说明书在计划经济下就是企业需要编写，不过往往流于形式，说一些套话，这种财务情况说明书不利于企业管理。依据企业财务会计汇报条例要求，财务情况说明书应包含以下内容：（1）企业生产经营基本情况。（2）利润实现和分配情况。（3）资金增减和周转情况。（4）对企业财务情况、经营结果和现金流量有重大影响其它事项。医疗行业企业财务管理与报表分析第163页3、注册会计师审计汇报在这里还需要强调一点，假如企业属于年未必须经过会计师事务所审计，在阅读和分析会计报表时候，必须阅读注册会计师审计汇报。这么做目标是：(1)了解报表真实性和可靠性；(2)了解注册会计师对企业会计报表审计结果；(3)了解企业会计事项是否存在问题。医疗行业企业财务管理与报表分析第164页注册会计师出具审计汇报类型：（1）无保留心见审计汇报。这种汇报说明被审计单位会计报表编制符合企业会计准则和国家其它财务会计法规要求；会计报表在全部重大方面公允地反应了本单位财务情况、经营结果和资金变动情况；会计方法选取遵照了一贯性标准；企业不存在