【基于风险因子理论的康美药业财务舞弊及治理探究案例11000字（论文）】

PAGE21基于风险因子理论的康美药业财务舞弊及治理研究案例摘要最近这些年里，我国上市公司经常出现财务舞弊的现象，不仅仅对投资的人们造成财产上的损失，而且还使资本市场的发展受到非常负面的消极影响，尤其是康美药业以及富仁药业等大型企业爆发出的金融诈骗案子影响最大。这是在对我国监管系统的侮辱，着重于近年来制药行业上市公司经常发生的财务舞弊事件，我国财政部组织了各省、自治区、直辖市的一些监管局和财务部门进行会计核算，从2019年6月至2019年7月随机选择的77家制药公司的信息，对真实性进行抽查，这表明我国将更加重视和监督制药行业会计信息的质量。本文研究案例以借鉴康美药业的财务舞弊，在对国内外首先我查询了国内外与财务舞弊有关联的事件以及相关的介绍文献，然后针对康美药业出现的财务舞弊行为采用风险因子理论为依据进行分析，运用案件分析法来分析公司财务舞弊的手段和动机，就上市公司自身、舞弊相关中介机构和外部监督单位对于其上市公司财务舞弊的具体分析来提出相关的建议和措施。关键词：财务舞弊风险因子理论财务舞弊防范目录1引言 11.1论文选题的背景和意义 11.2国内外文献综述 11.2.1国外文献综述 11.2.2国内文献综述 11.3研究方法及框架 21.4预期达到的目的和意义 32风险因子和财务舞弊的理论借鉴 42.1财务舞弊的相关概念 42.2财务舞弊风险因子理论 43康美药业财务舞弊的现状分析 53.1康美药业公司简介 53.2康美药业财务舞弊案情概述 53.3康美药业的主要财务问题分析 53.3.1股债双融资导致存贷双高 53.3.2经营现金流量净额远低于净利润 63.3.3应收账款质量和存货占比高 73.3.4中药材毛利率相比同行业过高 93.4康美药业财务舞弊手段 103.4.1对银行单据进行造假虚增货币资金 103.4.2伪造销售凭证及发运凭证虚增营业收入 103.4.3资金转入关联方企业账户买卖本公司股票 114康美药业财务舞弊风险因子分析 114.1康美药业财务舞弊个别风险因子分析 124.1.1企业员工道德品质分析 124.1.2舞弊动机分析 124.2康美药业财务舞弊一般风险因子分析 134.2.1舞弊机会分析 134.2.2舞弊被发现的概率分析 144.2.3舞弊受惩罚程度分析 155防范财务舞弊的对策及建议 175.1关于控制个别风险因子的治理对策 175.1.1提高公司管理层道德品质 175.1.2制定有竞争力的经营战略 175.2关于控制一般风险因子的治理对策 175.2.1优化公司股权结构 175.2.2完善上市公司独立董事制度 185.2.3加强审计机构的监督职能 185.3加大舞弊后的受惩罚程度 185.3.1加大企业舞弊受惩罚程度 185.3.2加大注册会计师的违规惩罚力度 196研究结论 20结束语 21参考文献 231引言1.1论文选题的背景和意义在我国经济正加快转型升级、结构优化调整，向着高质量发展的新时代迈进的时期，上市公司在国民的经济发展中起着润滑作用，是一股坚定的推动与发展力量。这无可替代的角色在管理上也相对于有高标准和严要求。现阶段公司制度与会计准则的不完善而出现的问题凸显在朝气蓬勃的资本市场，在企业经营的过程中相关法律法规的滞后而累计的问题不在少数，其中财务舞弊现象出现的问题最多，危害最大。此论文以康美药业的财务舞弊行为为例子，通过使用风险因子的方法开始一定的研究，并且在此基础上一定的意见和建议。本文以选择风险因子作为理论依据，将财务舞弊作为其研究对象，目的是分析舞弊的原因并且提出有关财务舞弊的建议。作为此次的研究意义总体为：通过分析大量的国内外的关于财务舞弊行为的相关文献来对我国药物企业财务舞弊现象进行探究。借鉴学习既可以延伸其理论研究，也可以对于具体事件有一定指导作用，也就是对我国的财务舞弊理论探究新的研究道路。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述RobertGoldwasser(2010)通过分析得出公司进行财务舞弊通常以粉饰财务报表的形式表现出来，其中虚增利润、隐瞒费用、隐瞒披露重大事项是较为常用的方式。

Dechow(2011)发现以以少记费用、虚拟正价收入、费用资本化和篡改损益结构以及现金流量结构是最为常用的财务舞弊手段。

Lajos(2016)发现虚增收入是最常见的舞弊手段，而财务信息披露违法行为，是不经常出现，但是造成的损失最大。1.2.2国内文献综述王瑞雪和乔瑞红(2015)统计分析了我国证监会在2006-2012年期间所处罚到的由于财务舞弊的上市公司，从而得出了隐藏披露和不实披露的手段是公司中最常用的发生财务舞弊的手段，此外也有管理这一层的舞弊是通过虚增收入或者应收账款。谢林海(2017)依据是以2006至2016年间受到中国证监会处罚的一百三十八家发生财务舞弊的上市公司，得出分析得出了其常用的舞弊手段为虚增资产、虚减负债、隐瞒资产、少记坏账准备、少计提减值准备、会计处理不合规。杨荻（2017）从造成财务舞弊行为发生的根本原因入手，对企业财务舞弊现象发生的内部因素以及外部因素两方面进行分析，通过分析发现外部因素主要以舞弊的低成本以及不完善的会计行业准则为主，而内部因素则是有企业的管理人员过分追求金钱利益、企业的自身结构不完善等。吴芃(2019)以2005-2015年中国上市公司为样本，通过实证研究的方法对媒体关注度越高的公司进行监督，其公司使用财务舞弊的可能性越小，因此结论是媒体能够对财务舞弊的监督有一定的作用。文琼尧(2020)结合有关联的上市公司的现实例子，对我国上市公司出现财务舞弊现象的常用方式进行了总结，针对诚信建设、机制制衡和审计强化三个层面提出建议，为规范上市公司管理机制、维护资本市场健康有序提供借鉴和参考。1.3研究方法及框架（1）采用文献研究法，利用中国知网等网站收集并分析关于财务舞弊分析研究的相关资料。（2）采用案例分析法，此论文分析了以康美药业为主的财务舞弊行为，对企业产生财务舞弊行为的原因进行充分了解，从而根据实际情况制定解决方案，有效的有针对性的对我国上市企业的财务舞弊行为进行预防。（3）采用经验总结法，对康美药业财务舞弊进行分析，提出相应的建议。根据本文研究内容，展示其思路做出研究框架图，如下图1.1所示。图1.1研究框架图1.4预期达到的目的和意义本文是在风险因子分析的基础上研究康美药业的财务舞弊行为，利用以上研究方法，结合在校学习的理论知识，通过分析结果，了解康美药业财务舞弊的原因以及应对方法，通过以风险因素理论为指导，着重于一般的风险因子以及个别的风险因子两个层面对公司的财务舞弊行为发生的原因进行分析，而且要想出高效的防止舞弊现象再次发生的方法，这还可以对我国上市公司如何进行财务舞弊行为发生的预防作有力的榜样。2风险因子和财务舞弊的理论借鉴2.1财务舞弊的相关概念财务舞弊的相关概念经过查询相关文献大体总结如下，在《国际审计准则》中，作者认为财务舞弊就是企业中管理人员、企业内部紧要人员以及其它的企业为了获取个人利益而蓄意发表不真实的财务报表。《美国审计准则》给出的定义是，财务舞弊概念是指企业指定员工故意的对企业财务信息进行操控并造假，导致企业的财务报表不真实，与企业会计准则要求严重不符合。我国的《特定审计准则》给出了精确的定义：财务舞弊是一种故意行为，在这种行为中，公司财务报告里对企业发展业务进行商业活动产生的经济成本以及利益的记录就会不真实。《注册会计师审计准则》还指出，财务舞弊是指特定人员利用欺骗手段，隐瞒甚至歪曲公司，为获取非法收入或达到一定目的的手段。总体来说，我国与国外在对财务舞弊概念进行解读时都有着独自的见解，但是其进行解读的侧重点以及主题内容大致相同。财务舞弊现象目的的解读是一样的，是故意的和有目的性的行为，是一种有预谋的财务舞弊和欺骗的手段，从而会让财务报表不能反应真实的公司基本情况的行为。[1]2.2财务舞弊风险因子理论博洛尼亚和其他一些人分析了财务舞弊现象的风险系统分类，对风险因子理论进行了系统性的研究，并介绍相关概念，个别风险因子以及一般风险因子是风险因子理论主要分成的两类因子。一般风险因子是对每一个目标和群体的影响都相对稳定的因素，主要包括舞弊机会、被发现概率和被发现后受惩罚的性质和程度;个别风险因子是指那些随着人或者时间而变化的因素，组织对这类因素很难控制，包括道德品质与动机。此论文分析了以康美药业为主的财务舞弊行为，对企业产生财务舞弊行为的原因进行充分了解，从而根据实际情况制定解决方案，有效的有针对性的对我国上市企业的财务舞弊行为进行预防。3康美药业财务舞弊的现状分析3.1康美药业公司简介据资料搜集显示康美药业成立于1997年，公司上市于2001年，其主要业务是中草药件的生产和销售。公司也包括中草药贸易、药品、保健品的生产和销售以及医学服务与电子信息商务等新型的业务系统。康美药业是我国上市企业中的带头企业的其中一个，不仅仅企业的产业链完整，医疗卫生条件好，有着非常强大的恢复能力。而且整个企业早就拥有了作为一个大型的卫生产业的完善布局信息以及企业的发展体系，具体内容见下图3.1。图3.1康美药业三大业务板块3.2康美药业财务舞弊案情概述据了解，我国的证监会在2018年的十二月二十八日对康美药业发表了对其调查的通知文件，直到2019年四月三十日终于找到了康美药业使用虚假诈骗手段在财务报表上漏掉了几乎达到300亿人民币的记录。然后在这一年的五月一日，康美药业对企业的股东们进行致歉。同年五月十七日，证监会确定了康美药业的财务舞弊行为，并对其进行了审判。同年的八月份，禁止有关负责人进入市场，要求公司责令改正，并处以60万元罚款，并处以相应罚款。包括有关人员马兴天等在内相关人员。罚款从10万元到90万元轻重不等。[2]3.3康美药业的主要财务问题分析3.3.1股债双融资导致存贷双高存贷款双高就是公司的货币资金和有息负债很多。根据图3.1所示，至2018年半年报中货币的资金有399亿元占净资产的119%，同时有息负债总计约347亿元，占净资产的104%。据之前数据显示，康美药业的存贷款双高的结果并不是一挥而就，其比重一直处于上升的趋势。而此现象与现在所推广的反资金浪费大大违背，企业将非常多的钱放到企业的账户里，另外还在支付较高的利率，其利润和财务费用不能持平。股权债务融资803.93亿元。股权和债务融资是导致高存款和高贷款的原因之一。[3]图3.1康美药业货币资金与有息负债占净资产比例3.3.2经营现金流量净额远低于净利润通过分析上表3.1，能够发现康美药业在2010年至2018年期间一共获得了高达201.1亿人民币的纯利润，然而企业的经营现金的净收入却仅仅才94.6亿人民币，净现比低至0.47，与正常的1差之甚远，最严重的2018年甚至只有0.17的净现比。表3.1康美药业2010年一2018年H1主要财务数据表(单位:亿元)3.3.3应收账款质量和存货占比高据图3.2来看，康美药业的年收入账款是远远领先于本行业的平均应收账款的周转比例的，然而现阶段本行业的应收账款正在减少，康美药业也不例外。图3.2康美药业应收账款周转率在图3.3中可以看到几年来的存货增长。到2018年6月，存货余额为170.1亿元，占总资产的22％。从2010年的14％上升到2015年的26％，存货占比65％。生物资产是康美舞弊的工具之一，例如獐子岛的海参，根据公司报表显示，自2009年以来，康美制药人参等生物资产的消费一直在增加，到2018年达到38亿元人民币。消耗性的生物资产特征使公司更容易进行财务舞弊。[4]图3.3康美药业存货占总资产比3.3.4中药材毛利率相比同行业过高康美药业的中药材毛利率以及相关收入的情况见下图3.4，显然易见康美药业的中药材毛利率远远超过了普通的贸易业的10%的毛利率，直接达到了24%甚至还高，尤其是在2018年的上半年完成了企业经营利益达到48亿元的目标，而此时企业的毛利率达到了恐怖的26%。而与我国中医药行业的毛利率相比，康美药业明显处于领头羊的的地位。图3.4康美药业中药材贸易收入3.4康美药业财务舞弊手段3.4.1对银行单据进行造假虚增货币资金康美药业曾经在2017年就发表声明，分析其发布的声明，发现其通过在采购医药制造材料、存货价值等等方面少计算入账本中，来完成自己造假企业存款真实数量的操作。而且，康美药业还在银行花钱找人帮忙制作不真实的财务单据，以及在合同、发票以及银行流水等方面进行造假。[5]3.4.2伪造销售凭证及发运凭证虚增营业收入康美药业修改了自己在2017年发表的财务报表，对报表的会计差错完成了修改。修改之后，数据显示康美药业2017年的经营总收入由原先的264.77亿元减少到175.79亿元，减少了百分之34，而净利润也从一开始的1亿元减少到了21.5亿元，减少了百分之48。此段时间内企业经营的成本变为107.9亿元，存货352.4亿元，然而这种变化显然不是正常的收入发展情况，因为在康美企业这种收入高增长的企业中，不会出现对应的成本以及存货出现减少的情况，康美进行了伪造凭证，提前计入到收入、延后费用的方法进行了财务舞弊。[6]3.4.3资金转入关联方企业账户买卖本公司股票普宁康杜制药有限公司、普宁康春制药有限公司与康美制药有相关关系。2018年底，两家公司分别占用康美制药32.5亿元人民币和562.9亿元人民币，占比96%的期末应收账款。在2018年之前发生的关联方交易并没有出现在康美制药的财务报表之中，可见这份财务报表是残缺的。在调查中重点关注了两家关联公司的股权关系，王汝妹是康淳的一把手，徐金玉任监事一职，以批发销售中成药为主。张尔博、马南坚二人为普宁康都的股东。细致调查了解到，马南坚于2016年成立的公司，被康美制药收购，并获得了股权分红。由于关联公司基本为管理层成员所掌控，真实控制权并没有彻底移交。在会计信息舞弊之中，把关联公司之间的交易当成幌子，以这种方式掩盖侵占资金的行为。企业借助于关联账户实施股票交易活动，在此基础上无原则地夸大利润并实施造假。关联方占用大量资金的现实客观存在，为了使这种不法行为得到掩盖，康美账簿只是通过货币金账户来体现大股东资金额度，导致货币资本膨胀。但是，由于经营水平有限，再加上实际资金额度较低，公司只能在贷款方面做文章，存贷款额度一再攀升，出于抬高股价、快速融资的目的，也是为了拥有更好的偿付能力，企业会夸大经营利润，低估经营成本，以增加利润。利用内部控制问题的原因，少计应收款和存货，以实施财务舞弊。[7]4康美药业财务舞弊风险因子分析4.1康美药业财务舞弊个别风险因子分析4.1.1企业员工道德品质分析报道显示，康美药业的实际控制人马兴田多次涉嫌贿赂和贪污。这次舞弊金额高达数百亿的财务舞弊案表明了康美药业员工及高层为了获取一部分的个人利益，被金钱冲昏了头脑，做出了违法乱纪的事情，这也表明了康美企业员工的道德品质达不到一个行业的领头企业员工所应该达到的高度。企业需要对企业的管理人员进行思想教育，企业不能只仅仅局限于关注企业自身的经济发展情况，还应该关注企业管理人员以及其他员工的思想道德品质。4.1.2舞弊动机分析4.1.2.1为了解决经营压力的需要在全球经济状况发展严峻的趋势下，民营经济的发展不理想。医药制造行业也不例外，因为“两票制”的政策以及医院实行控费政策，受到了大大小小的不一样的影响，而且在较短的时间里医药制造行业的企业需要遭受较大的风险。行业越来越重视制造药物的创新性，各个制药企业都在研发新药物的过程中增大了成本的投入，然而却不一定会收到相应的回馈，甚至对企业的经营都造成了一定的影响，有许多小中型企业因为资金链周转不开，出现了破产或者被收购的现象。随着制药企业的收入和利润人为地高了，成本没有收到回款，这说明了经营的压力，资金需求的压力加大了其舞弊的动机。4.1.2.2为了扩张公司事业版图康美药业对目前的主营业务不满意，已经投资了许多大型项目，包括房地产等，对货币资本和融资规模的需求较大，在过去的五年中，康美药业为了获取更多的利润，开始向其他各个行业进军，尤其是一些发展或者获利比较多的行业，而且康美药业在2018年参与的项目高达21个，并且和120多个企业进行了合作，在此年里康美药业的整个企业的资产规模竟然扩大为原先的三倍多。[8]4.1.2.3为掩盖关联方交易持股排名第七位的是康美药业的股东许冬瑾，持股比例第八位的是董事长马兴田,持股比例第九位的是控股股东许冬瑾，所以说，隐瞒关联方的占用是货币资金虚增的主要原因。[9]表4.12018年12月31日康美药业前十股东4.2康美药业财务舞弊一般风险因子分析4.2.1舞弊机会分析4.2.1.1对实际控制人权力制衡的缺乏上市公司容易出现持股比例多的大股东控制的情况，从表4.1和图4.1可以看出，康美药业有限公司34.95％的股份都是马兴田及家人持有的，最有发言和控制的权利，没有约束，这就为康美药业实施财务造假预留了隐患。马兴田同时担任董事长、总经理，却没有平衡好两个职务之间的利益，前一种身份是最高持股人，而总经理有权管理公司并执行部分决策的权利，证券市场能否保持稳定，关系到上市企业的股权结构是否能得到有效优化。假如企业治理机制不完善，难以发挥出监督作用，上市企业经营者、投资者合法利益会受到侵害，内部控制将成为大股东圈钱的工具。所以，如果实际控制人发挥不出制衡的作用，财务造假的发生几率会比较高。[10]图4.12018年12月31日马兴田许冬瑾持股比例4.2.1.2.公司内控不健全康美药业的独立董事是没有权利的，据了解，实际控制人是董事长马兴田，那独立董事没有任何的作用。康美药业2018年年报显示，公司召开了董事会会议共14次，都有独立董事出席，但是没有向董事会提出任何意见，所以，有充分理由表明在这次舞弊事件中，独立董事是否对舞弊的事实有所保留。[11]公司内部会计部门缺乏独立性，财务部在公司是相对独立的，但是当领导下达工作，他们往往也会服从，完成一系列的会计工作，结果就是让这次财务舞弊行为偷偷摸摸的完成。4.2.2舞弊被发现的概率分析4.2.2.1企业内审环节薄弱导致舞弊暴露不易通过查询相关报道，康美药业的内部审计部门在监督和制度上，都不是很完善，这使财务舞弊被发现的几率很小。内审部门的员工的薪资及发展被高层员工把控，难以对公司违规事件实行监督和建议，可能也是避而不见。内审员工的专业能力，职能素质各不相同，许多企业的内部审计不能完成内部工作的需求。康美药业内审部门独立性较低，进行工作的同时经常受到高层的打扰，使得舞弊行为被遮掩。内部审计部门对企业审计监督不完善，这样的话就会在内审工作中对舞弊的行为不能及时的制止。[12]4.2.2.2.注册会计师未保持应有的职业谨慎和独立性康美药业财务舞弊的事件过了几年才被查出真相，审计有很大的责任，无论是包庇还是职业技能不足，会计事务所都难以逃脱责任。在2000年的时候康美和正中珠会计事务所已经开始合作了，康美成功上市之后，双方也一直在合作。康美药业每年支付正中珠江一笔昂贵的审计费用，在17年里每年的财务报告都是标准毫无保留意见的审计报告。康美药业这么多年都与一家会计事务所合作，对于这次舞弊事件，企业造假了银行票据，注册会计师是否会受到影响与康美串通，如果是被康美隐瞒，那也是个重大过失。不得不怀疑，这么多年来注册会计师与审计员是否一直坚持高标准的职业审慎，是否投入到了康美药业的财务报告审计中。注册会计师要保持实质的独立和形式独立。比如过分相信之前的审计内容康美财务舞弊被发现的可能性就低。因此，企业进行财务舞弊的原因也是注册会计师的独立性和职业谨慎性不足。[12]由于时代对于这种信息化建设的需要，近年来我国对于管理会计化体系的建设速度越来越快。并且体制也是越来越完善，但是在发展过程中出现了信息质量差的问题，这就导致在建设的过程中在管理数据方面会出现较大的偏差，严重的可能会导致对企业的经营决策发展造成很大的影响。4.2.2.3保荐机构的独立性不足康美药业和广发证券一直有着长期的深入合作，康美药业旗下的公司还投资了广发证券的项目，足以说明，广发证券作为中介机构不具有独立性。会使得财务舞弊暴露的机会降低。4.2.2.4政府相关部门监管力度不够在2012年，康美药业就被媒体质疑存在财务舞弊行为，曾有舆论认为其货币资金高、存贷款高，也没有引起政府部门重点观察，企业会存在侥幸心理，去进行财务舞弊。4.2.3舞弊受惩罚程度分析我国的证监会针对康美药业造假的22名负责人处以罚款，并禁止进入证券市场，因此，康美药业有限公司被责令改正，给予警告，并罚款60万元。董事长和副董事长都罚款了90万，实际控制人被处以60万元罚款，这些参与舞弊行为的相关人员都受到了处罚，但是康美药业舞弊的金额800亿，让近30亿股东一场空，这些处罚实在算不上严惩，我国财务舞弊罚款的金额、受惩罚的程度也太低了。[13]表4.2美国证券交易委员会2012-2014年起诉案件和罚款总额(单位:亿）元5防范财务舞弊的对策及建议5.1关于控制个别风险因子的治理对策5.1.1提高公司管理层道德品质由于康美的财务舞弊案所处罚的是康美药业的董事和高级管理人员，当公司的业绩与管理层的利益相一致时，就极有可能会出现财务舞弊现象。一旦个人道德无法控制管理行为，则很可能发生财务舞弊。首先，部门与部分之间相互监督，人力资源部门需要培养企业管理人员的法律道德教育，注重其职业素质培训。二是在机制方面使用荣誉激励，实现职业声誉的良好性，可以使管理者得到表扬、心理满意，激励机制可以增强管理者的动力，提高管理者的道德素质和业务素质，提高管理者的道德素质，减少舞弊的发生。[14]5.1.2制定有竞争力的经营战略康美药业雄心勃勃，希望迅速占领市场，以至于利润下降，最终不得不通过财务欺诈来弥补现金流短缺，从而被迫陷入一场金融危机。其实有精力进行财务舞弊，还不如来实现企业自身的改变，实现经营战略的合法性与有效性，增强企业的核心竞争力，维护外部投资者的合法权益，从而有利于企业实现良好的外部形象，促进公司的长远发展。

为了实现市场经济的稳定有序秩序，管理者应引导公司规避风险，通过多元化经营战略促进发展。立足目前的产业环境，充分把握市场供求关系，在制定多元化经营战略时，要与自身实际相结合。[15]5.2关于控制一般风险因子的治理对策5.2.1优化公司股权结构本文对于如何优化上市公司股权结构，提出了以下的意见：一是实现上市公司资本规模的扩大，对于融资方面，要首先向社会进行资金的筹集，吸收较多的公众股，为公司注入新的动力；二是在持股政策方面，要实现其多元性，在将大股东的股权稀释方面，要采取相应的对策，如吸引金融投资者等，一方面有效地控制了股权的过大，另一方面监督与约束了大股东的行为；三是实现中小股东联络机制的建立。中小股东有权利对大股东进行监督，在股东大会上，其有权利进行意见的阐述；第四，董事会应当增加董事的数量，保证其享有独立性，以防出现“内部人控制”这种现象。5.2.2完善上市公司独立董事制度

为了对上市公司独立董事制度进行完善，避免独立董事职能弱化，提出了以下建议:一是公司独立董事实行行政轮换制度。对外任职期限进行明确的规定;二是建立公平公正的独立董事选举制度，在董事会中增加具有法律背景和财务知识的独立董事。三是实行严格的独立董事退出机制，一旦出现董事违法违规行为，要极大惩处力度，同时，纳入诚信档案，对于严重的案件，要采取终身不得进入资本市场。5.2.3加强审计机构的监督职能5.2.3.1加强内部审计机构的审计监督

为了加强内部审计机构的独立审计监督职能，提出以下建议：一是完善内部审计制度，与公司的实际情况相结合，对各部门实施内部审计，每个环节都要有所涉及;二是保证内部审计的独立性，避免出现其他部门的牵制性；三是注重内部审计人员的培训，提高其素质教育;四是保障审计理念的先进性，采取切实有效的审计方法，实现其独立性。[16]

5.2.3.2加强外部审计机构的审计监督

本文提出四点建议:一是避免上市公司与会计师事务所或注册会计师长期合作，为了确保会计和审计的独立性，要实行定期轮换制度;二是全面拓展业务渠道，提高会计师事务所的市场竞争力，不对大客户过度依赖;三是定期评估注册会计师的专业水平和道德素质，在评估会计师事务所的专业能力方面发挥内部作用，同时还要发挥其外部监督作用；四是一旦发现注册会计师存在违法行为，要对其实行严厉的惩罚，任何机会主义行为都应该被消除。5.3加大舞弊后的受惩罚程度5.3.1加大企业舞弊受惩罚程度康美案十分恶劣，其涉及近300亿元的虚增资产。但是在惩处方面相对较轻，中国证监会处以60万元罚款，并警告，对康美本身和其他任何公司而言，在以后会更加地肆无忌惮。加强对财务欺诈的惩罚，只有让财务欺诈行为付出惨痛的代价，才能够足够重视。第一，出台相应的法律法规，提高违约成本；第二，中国证监会和证券交易所应当加大查处力度，提高对公司财务舞弊案件的认识，增加公司财务舞弊的风险;第三，根据案件的不同和影响不同，制定不同的处罚措施，罚款金额不低于非法所得，严重者可以终身停止上市或者退市;第四，实行民事责任追究机制的确立，严重情节的，还要对主要责任人追究其刑事责任。5.3.2加大注册会计师的违规惩罚力度企业应该通过增加对注册会计师和会计师事务所的惩处来减少舞弊的可能性。加强对注册会计师行业违法行为的处罚，根据行业监管的实践，对于各种行为的具体构成及对应的处罚措施要严格划分。强化中介责任，严格监管和执法，加大对行业从业人员违规行为的处罚力度，可以增加违规成本，促使从业人员各司其职，提高其工作的认真负责，共同为市场的健康发展做出贡献。6研究结论本文以风险因素理论为基础，对康美药业股份有限公司财务造假的手段和原因进行了分析，并提出了防范财务造假的相关措施。通过对以上情况的分析，目前的财务欺诈主要有三种形式:增加银行存款、虚假收入、关联方利用资金买卖公司股份。本文以欺诈风险因素理论为基础，对康美药业股份有限公司欺诈的原因进行分析。研究发现，导致舞弊的主要原因是负责人道德水平低下、企业管理压力大、内部不完善。在审计方面，缺乏专业性、独立性与监督职能，在惩处力度方面过轻等。

针对康美药业财务舞弊案件的特点，说明了康美药业财务舞弊的背景、手段和原因的基础上，提出了防范措施。从企业本身的角度来看，一是提高有关人员的道德素质；第二，从自身情况出发，制定发展战略，提高相关人员的道德素质;第三，完善内部控制和内部审计制度，降低发生财务舞弊的机会。就舞弊暴露和外部监管方面而言，一是提高注册会计师和其他中介机构的专业性、谨慎性和独立性；二是强化政府部门的监督管理，在实行舞弊行为时，更容易发展。对于财务舞弊成本角度而言，建立健全法律法规，加大舞弊和违法行为的惩治力度，避免发生财务舞弊现象。结束语作为制药行业的大型企业，康美药业有限公司的舞弊行为在同一行业中是典型且比较有代表作用。这一造假案例使社会上的人民产生了非常强的响应。而我国之后加强