【税会实务】增值税转型对固定资产会计处理的影响

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】增值税转型对固定资产会计处理的影响提要增值税由生产型转变为消费型是我国税制改革的重大举措。本文用实例说明实行消费型增值税制度对增值税一般纳税人固定资产会计处理的影响。

关键词：生产型增值税；消费型增值税；增值税转型

2009年1月1日，我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣新购进设备所含的进项税额。由于执行“消费型”增值税，固定资产中的增值税可抵扣，使固定资产原值减少，在不改变折旧方法的前提下，年折旧额也减少，年所得税就会增加。增值税转型不仅关乎企业的纳税问题，也对固定资产业务的会计处理产生了一定影响。本文结合目前的实际，以增值税一般纳税人为例，就固定资产转型对固定资产的会计处理进行分析。

一、取得固定资产的入账价值

（一）外购固定资产的会计处理。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。按照新的增值税条例，企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本，从而固定资产的入账价值有所下降，并且减轻了企业负担。在生产型增值税政策下，购进固定资产的进项税额计入固定资产的初始入账成本，企业购进机器设备税负比较重。

例1：2010年1月，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为100，000元，增值税税额为17，000元，支付运输费5，000元，支付安装费15，000元，甲公司为增值税一般纳税人。

1、增值税修改前的会计处理

购入设备进行安装时：

借：在建工程122000

贷：银行存款122000

支付安装费时：

借：在建工程15000

贷：银行存款15000

设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产137000

贷：在建工程137000

2、增值税修改后的会计处理

购入设备进行安装时：

借：在建工程105000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款122000

支付安装费时：

借：在建工程15000

贷：银行存款15000

设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产120000

贷：在建工程120000

（二）自建固定资产的会计处理。企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，无论采用何种建设方式，所建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。对自建固定资产而言，在自建过程中发生领用原材料时，其增值税按以下方式处理：在生产型增值税征收模式下，该批原材料有关的增值税进项税额应当转出，计入所制造固定资产的成本；在当前的消费型增值税征收模式下，由于企业在未来销售自己使用固定资产时要按照适用的税率征收增值税，所以领用材料的增值税进项税额不用转出。在自建过程中耗费自己所生产的产品时，按照《增值税暂行条例》实施细则，应视同销售，将所领用产品按计税价格计算确定增值税销项税额。笔者认为，在消费型增值税征税模式下，企业的固定资产已经被纳入增值税应税项目，其在自建过程中耗费自产商品时无需按计税价格计算增值税销项税额，只需将自产产品的成本计入固定资产价值。

例2：2010年1月，甲公司对其生产设备进行更新改造，改造过程中领用本企业生产的产品一批，实际成本8，000元，税务部门确定的计税价格为10，000元，增值税税率17%；领用生产用原材料一批，买价3，200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为544元。假定不考虑其他相关税费。

1、增值税修改前的会计处理。领用本企业生产的产品时，确定计入在建工程成本的金额为：8000+10000×17%=9700（元）

借：在建工程9700

贷：库存商品8000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

领用原材料时，确定计入在建工程成本的金额为：3200+544=3744（元）

借：在建工程3744

贷：原材料3200

应交税费—应交增值税（进项税额转出）544

2、增值税修改后的会计处理。确定计入在建工程成本的金额为：8000+3200=11200（元）

借：在建工程11200

贷：库存商品8000

原材料3200

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一