我国大中型企业内部审计存在的问题与对策研究

我国大中型企业内部审计存在的问题与对策研究——以金亚科技为例摘要随着改革开放以来，企业规模不断壮大，企业经营多样化和组织管理日益复杂，企业在生产经营中面临着更多问题和挑战，内部审计在企业的发展中作用逐渐增强，企业已逐渐意思了解到内部审计的关键作用。我国内部审计环境并非十全十美，而自身企业的局限性，使得内部审计的发展存在着些许不足，内部审计成果应用现状并不乐观，已很难适应企业生产经营过程中对内部审计职能需求。基于以上情况，本文主要以案例分析法，并选取金亚科技公司为研究对象，浅析金亚科技的内部审计机构的环境，并结合金亚科技的内部审计情况，剖释我国大中型企业内部审计存在的问题，如内部审计人员工作思想和总体素质水平良莠不齐，对内部审计工作理解不透彻，内部审计设置模式存在隐患，不符合审计监督要求，企业所有权结构不完善，公司治理结构并非圆满等问题，并提出相应改善措施。例如，提高内部审计人员综合素质，均衡发展企业所有权结构，科学设置内审组织结构，提高对内部审计的重视程度等措施。关键词：金亚科技；内部审计；改善措施ResearchonProblemsandCountermeasuresofInternalAuditofLargeandMedium-sizedEnterprisesinChina--TakeJinyaTechnologyCompanyasanexampleAbstractWiththereformandopeningup,thescaleoftheenterprisehasbeengrowing,thediversificationofthecompany'soperationandtheincreasinglycomplexorganizationandmanagement,theenterpriseisfacingmoreproblemsandchallengesinproductionandoperation,theroleofinternalauditinthedevelopmentoftheenterprisehasgraduallyincreased,andtheenterprisehasgraduallyunderstoodTothekeyroleofinternalaudit.TheinternalauditenvironmentinChinaisnotperfect,andthelimitationsofitsownenterprisesmakethedevelopmentofinternalauditshavesomeshortcomings.Thestatusofinternalauditresultsisnotoptimistic,anditisdifficulttoadapttotheneedsofinternalauditfunctionsintheproductionandoperationofenterprises.Basedontheabovesituation,thisarticlemainlybycaseanalysis,andselectedJinyatechnologycompaniesastheresearchobject,analysestheJinyatheenvironmentoftheinternalauditinstitutionsofscienceandtechnology,andcombinedwithJinyaTechnologyCompanyofinternalaudit,InternalAuditofLargeandMedium-sizedEnterprisesinChina,suchasinternalauditorsworkingthoughtandtheoverallqualitylevelthegoodandbadareintermingled,notthoroughunderstandingofinternalauditwork,internalauditsetpatternexistshiddentrouble,donotconformtotherequirementsoftheauditsupervision,corporateownershipstructureisnotperfect,thecorporategovernancestructureisnotperfect,andputforwardthecorrespondingimprovementmeasures.Forexample,measuressuchasimprovingthecomprehensivequalityofinternalauditors,developingtheownershipstructureofenterprisesinabalancedway,scientificallysettinguptheorganizationalstructureofinternalaudit,andenhancingtheimportanceofinternalauditaretaken.Keywords：JinyaTechnologyCompany；InternalAudit；Improvementmeasures目录TOC\f\t"摘要,1,标题1,2,标题2,3,标题3,4,标题4,5"\h10876摘要 313879Abstract 429551一、绪论 625722（一）研究目的 631090（二）研究意义 67091（三）研究方法 61316（四）文献综述 715652（五）文献评述 818781二、企业内部审计理论简述 85239（一）大中型企业理论 832388（二）内部审计的定义 920029（三）内部审计现状 996391．法律环境 9151302．经济环境 964953．社会环境 1034924．技术环境 10708三、我国大中型企业内部审计现状及存在的问题——以金亚科技为例 1028682（一）企业信息 1015094（二）财务舞弊事件回顾 1130700（三）内部审计状况 129739（四）内部审计现存问题 13292081．内部审计人员良莠不齐，对专业基础知识的掌握程度不一 13149512．内部审计设置模式存在缺陷，不符合审计监督要求 1433313．企业所有权结构有待调整，公司治理结构不合常理 14163244．内部审计智能化建设迟缓，审计方法模式已过时 1424631四、大中型企业内部审计改善措施 1527500（一）提高内部审计人员综合素质 15171．从企业方面 15275222．从内审人员方面 152176（二）平衡所有权结构，科学设置内审组织结构 1616709（三）克服对内部审计的成见，臻善企业内部审计体系 167843（四）不断改良内部审计方法，提高信息化技术水平 162739（五）提高审计报告质量，重视审计结论的落实重要性 1710362五、总结 177667（一）研究结论 1713065（二）未来发展状况 1811637（三）论文的不足 18665参考文献 19绪论研究目的四十年沧桑巨变，使中国的经济发展取得了举世瞩目的成就。经济贸易全球化，经营环境竞争化，我国大中型企业的规模逐渐扩大，企业业务多样化和组织管理复杂化。在此状况下，企业面对着日渐激烈的市场竞争，生产和运营风险激增，公司管理层压力逐渐加大，内部审计是确保大中型企业强健发展，降低企业风险的重要保障。所以，愈来愈多企业设立内部审计机构，公众对审计的认识有所强化，并且随着计算机会计信息系统的广泛应用，企业内部审计是企业内部管理的关键组成因素，也取得了空前未有的发展。尽管，中国内部审计制度产生顺序与西方不同，也拥有与西方不尽相同的发展轨迹。我国企业内部审计在理论和实践等方面均滞后于西方企业，企业内部审计工作仍然存在少许问题与弊端，还需要进一步探究和鼎鑫。研究意义内部审计对企业的发展过程中的影响，其效果日益显现。内部审计在公司治理中处于极其关键且特殊的地位，其目的是增加组织的价值和改进组织的运作，作用毫不逊色于外部审计。我国企业内部审计在维护国家财政经济和法律法规、促进效率提高和成本节约、推动现代公司体系的建立和完善公司内部管理等方面积极施展着作用，但也有诸如法律法规相对滞后，审计工作未能实现管理规范化等问题，有必要持续完善和改良企业内部审计概念与周密内审步骤，使之更有效地开展内部审计监督。同时，在激烈竞争的现代社会中,企业竞争呈现出了一种胶着的状态。企业的决策者所需要使用的信息必须及时，准确和有效,这便对内部审计的发展提出了新的问题与挑战。因此，为了能有有效地提高企业价值，应该将内部审计的定义，目的与重要性联系起来，认清内部审计存在的问题，详细研究并制定出对策，优化内部审计法律环境，健全企业内部审计制度，提高企业的内部审计能力，开展内部审计活动，增进内部审计在风险管理和公司治理的作用，是具有十分积极的现实价值和实践意义。研究方法本文的研究对象是企业内部审计，研究方法如下：文献分析法，首先通过拜读文献，网络调查，报纸期刊等来获取数据，通过对收集的资料进行归类剖析，从而正确地了解并掌握企业内部审计相关理论，阐述企业内部审计的定义与目的，论述企业内部审计的基本情况。案例分析法，本文企业选取金亚科技为例，利用内部审计相关理论，结合企业内部审计现状，深入剖析企业内部审计运行过程中，浮现出的与内部审计有关问题，并剖判其产生内部审计欠缺的因由，并以此提出内部审计的改进程序。文献综述关于研究内部审计职能的发展演变。2004年，由TommieSingleton和MichaelP.Cangemi二人合著的《管理审计职能》中，首次阐述了审计相关职能，并对审计部门的技术流程和组织结构等内容加以说明。2008年，RandalJ.Elder和AlvinA.Arens认为内部审计职能的定位应该根据实际情况来确定，企业类型的不同，尽管内部审计职能相似，但它们也有各自的要求，需要考虑细微的差异。2010年，周慧慧提出内部审计职能应根据企业的持续发展，而适时进行转化。现代内部审计不应再把控制和评价作为工作重心，而是向企业经营管理风险预判，风险评估转变。关于研究内部审计对公司治理的影响。2004年，为了促进公司治理结构的完善，AudreyA.Gramling采纳了由4个“基本主体”组成了公司治理体系，并专注于如何在的内审部门与董事会、审计委员会、高管层和外部审计之间建立健康均衡的关系。2003年，AndrewD.Bailey等人在撰写的《内部审计研究的机遇》中，剖析了内部审计的历史嬗递，并展望憧憬的未来，并表示内部审计与公司治理之间的作用是伯仲之间，相得益彰的，以及分析内部审计的独立性和客观性等方面内容。2006年，王光远同瞿曲一并认为，由于企业内部存在受托责任，由此促成内部审计的产生。他们觉得应站在受托责任理论的立场，进一步探究内部审计与公司治理两者间的相互作用。他们认为，内部审计可以更加可靠地保证受托管理责任的真正履行，并且是公司整体组织架构中必不可少的重要环节。2009年，郭慧在《上市公司内部审计治理效应研究》简要指出，内部审计与企业的“基本主体”是互相影响，相得益彰的，改善企业内部审计环境，促进相互之间的良性互动，提高内部审计的综合实力，才能使内部审计治理效应更好的实现。关于在公司治理发展过程，内部审计存在的影响研究。2005年，程新生和张宜协作发表《中国制造业上市公司内部审计模式实证研究》,得出有关结论：单独设立内部审计部门的公司规模更大，但其盈利能力未呈现出显著差距。他们以此的出结论：建立内部审计有助于公司的生存，但内部审计的职能尚未得到充分实现。2006年，耿建新，李跃然和续芹对上市公司是否该拥有独立内部审计部门，其公司治理效果之间的异同进行探究。他们在对比上交所中相关首次公开募股公司的招股说明书资料后，发现具有独立内部审计部门的公司，其对公司治理效果拥有更好的影响。2014年，刘德运在期刊《审计研究》中发表自己的见解，他将内部审计增值框架划分成七个维度。这为内部审计辅助企业增加价值实践操作方面提供了周详且有价值的理论引导。关于企业内部审计存在的问题及整改措施研究。2011年，MathewGLamoreaux提出了包括进行风险评估，培养和分配人才等十种加强内部审计的有效方法，这些方法将提升内部审计信息化，并通过对内部审计人员的培训，提升他们专业能力和综合能力。2010年，吉小华对我国民营企业内部审计发展中存在的问题进行剖析，并提出3条解决建议，如采用现代审计手段等方法，推动了我国国民营企业内部审计进展。2016年，王婧伊通过对内审知识的掌握，并与我国企业内部审计发展现状相结合，分析其存在的问题，提出了4项应对策略。她建议企业应科学设置内审机构，提高对内审的意识，加大对内审人员的管理与革新内审流程技术。文献评述伴随着社会经济发展今非昔比和信息技术的\o"突飞猛进"突飞猛进，内部审计理论也在不断革新，研究范围逐渐扩大，内部审计研究也收获丰硕，如对内部审计定义和职能领会应用，内部审计技术方法革新等。我国内部审计发展研究水平相对落后于西方内部审计，内部审计研究处于萌芽阶段，而我国内部审计体系虽趋于完善，但仍存在一些问题与不足。但是国内外专家一致认同，公司治理的关键环节之一是内部审计。对于企业战略转型的需求，传统的内部审计方法与功能已无法满足，因而需拓展原来的监督职能，加大对审计技术的创新投入。改革开放后，国家经济繁盛发展，中国企业星罗棋布。因我国企业起步较晚，企业在规模，组织结构，管理模式，内部审计模式等方面存在许多不足与缺陷。随着企业类型，发展阶段和业务需求的不同，内部审计在公司治理中的发展应用，组织结构，职能和特征，业务需求等方面也存在个性化的要求。企业内部审计理论简述大中型企业理论通常来讲，企业是指运用各项生产要素，提供商品货或服务给市场，并通过提升盈利能力来实现自主管理的经济组织。伴随国家统计局出台《统计上大中小微型企业划分办法（2017）》，我国被划分为大、中、小、微等四种类型。简略划分标准如下图：表1统计上大中小微型企业划分标准行业名称指标名称计量单位大型中型小型微型农、林、牧、渔业营业收入(Y)万元Y≥20000500≤Y＜2000050≤Y＜500Y＜50工业从业人员(X)人X≥1000300≤X＜100020≤X＜300X＜20营业收入(Y)万元Y≥400002000≤Y＜40000300≤Y＜2000Y＜300建筑业营业收入(Y)万元Y≥800006000≤Y＜80000300≤Y＜6000Y＜300资产总额(Z)万元Z≥800005000≤Z＜80000300≤Z＜5000Z＜300数据来源：《统计上大中小微型企业划分办法（2017）》内部审计的定义按照审计对象的不同，把审计区分为内部审计和外部审计。其中，内部审计是指由本企业内审部门和人员开展实施的审计活动。随着经济寰球化，社会经济赓续发展，企业愈加正视内部审计的良好效用。内部审计的定义并非一成不变，而是随着组织需求而络续稳定发展。2011年，国际内部审计协会（IIA）重新诠释内部审计含义，他们认为：“内部审计是以帮助组织增加价值和改善运营为宗旨的独立，客观的确认和咨询活动。它通过利用系统的，标准的方法，对风险管理，控制和治理过程进行改善评价，以此协助组织完成其目标。”中国借鉴IIA对内部审计的定义，联系我国内部审计现状和经济发展近况。2013年，我国认同对内部审计的含义，并对其进行重新解读。他们表示：“领导者为了促进企业能够很好地进行公司治理、增加价值和实现其目标。他们选择运用内部审计，通过其运用系统化、规范化的方法，对企业的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性进行审查和评估。”内部审计现状我国内部审计在国际发展水平总体不高，现仍处于完善阶段，但我国内部审计发展却进行的如火如荼。本文采用PEST分析方法，了解我国企业内部审计发展现状，分析内容如下：法律环境就目前情况看，我国审计法律制度体系已日臻完善。在法律体系中核心是宪法，并辅之以审计法，审计实施条例等法律法规为补充，使得审计工作基本做于法有据。2014年，伴随着新版《中国内部审计准则》的实际施行，象征着中国成功地构建出内部审计准则体系的基础框架。截至2019年6月底，《中国内部审计准则》框架体系以1项内部审计基本准则和23项具体准则为主要内容，还有1项内部审计人员职业道德规范和5项实务指南为辅助构建。内部审计制度虽趋于完善，但仍未形成一套完整的制度体系，实务指南配套不够，法定约束力与强制性较弱，具体准则范围不全面，对审计人员的后续教育缺乏强制规定。经济环境四十年来，中国经济面貌焕然一新。全球化的经济贸易，竞争化的商业环境，多样化的企业业务和复杂化的组织管理，使得企业面临激烈的市场竞争，生产经营风险增大，公司管理压力逐渐加大。因此，作为企业发展的领导地位，内部审计比以往任何时候都更加重要。因此，在这种境况下，发展内部审计既是千载难逢际遇，也是一项艰巨的任务。机遇是国家促进内部审计相关法律法规的制定，实施与完善，积极支援企业内部审计的发展。而且，企业在治理过程中，更加关注内部审计发挥的影响与作用，促使内部审计部门组织地位提高，使组织结构更趋于合理等。而挑战是企业迫切需要利用内部审计来帮助提高综合管理效率和增加组织价值，但经济环境的快速转型，让众多企业拥有战略转型的需求，传统的内部审计方法已难以满足，这让内部审计面临更高要求。社会环境随着经济兴盛，社会意识形态已阒然发生了转变，企业内部审计的重要性逐渐增加，公众改变对内部审计的看法，愈来愈多企业设立内部审计机构，相关制度和规范逐渐健全，对审计人员的态度更加友好，人际关系得以缓和。审计人员端正对内部审计的工作态度，职业道德观念和专业素质有所提高。但就目前内部审计环境情况来剖释，企业内部审计机构从属管理层下的其他部门，由企业相关负责人直接领导，而且人力、财富、物质、福利都依赖于企业，与企业的利益紧密联系，因此容易受到企业利益的驱使和影响，审计意见通常得不到有效的贯彻实施，企业高管层对内审人员的职业行为进行制约，导致内审人员处于压抑的状态，内审结果收效甚微。因此，内部审计屡屡沦为权力的依附品，丧失了必须的独立性和客观性。技术环境我国电子信息技术和通讯技术已今非昔比，这促进着内部审计信息化的进展。大多数内部审计信息存储在数据库中，内部审计人员可以使用数据库对审计信息分析和利用，传统审计技术方法高度信息化和自动化，审计工作流程得以优化，这让内审工作效率得到有效提高，也让内审范围得以扩大，内部审计职能稳步加强。然而，当代经济正在极速发展，我国大中型企业的规模逐渐扩大，经济业务数量越来越多，复杂程度逐渐增加，但我国仍有多数大中型企业未建立数据整合和分析平台，缺乏可操作性的规范与标准，审计技术不够成熟，造成审计工作信息处理的复杂化，未能完全实现内部审计流程优化，技术方法创新化。我国大中型企业内部审计现状及存在的问题——以金亚科技为例企业信息1999年11月，金亚科技股份有限公司成功创建，总部位于中国四川省成都市，占地覆盖面积较大，注册资本约34398万元。公司主要业务是提供数字电视端到端整体解决方案，以供为广播电视网络以及通信运营商应用。2003年，公司获批入驻金牛高科技产业区，并逐步扩大经营规模。2004年，前最大股东周旭忠将其75％的股份转让给兄长周旭辉，并让其成为董事长，并且由于周旭辉拥有超过50%以上的股份，成为企业实际控股人。2007年，公司正式更名为“成都金亚科技股份有限公司”。同时，企业变更企业注册资本，金额调整为9000万元人民币，而周旭辉先生继续以董事长身份领导公司发展。2009年10月，公司成功在深交所创业板上市交易，并将公司总股本变更为1.47亿股，成为了当时最新上市的通讯类上市公司。财务舞弊事件回顾2011年-2014年，金亚科技面临着巨大的发展压力，其生产经营陷入窘境，经营业绩不佳，出现盈利能力下降等问题。尤其是在2013年损失惨重的情况下，公司声誉受到威胁，已很难实现转亏为盈，甚至公司面临退市风险。2015年2月，公司宣布将以22亿高价获取天象互动全数股权，其中董事长周旭辉为取得天象互动10%的股权花费2.2亿元，公司股价一路高涨，其幅度甚至超出400％。2015年6月4日，中国证监会决定对金亚科技涉嫌证券违规等行径展开调查，并对其发出《调查通知书》。2015年6月9日，公司股价在开盘前的集合竞价便被市场抛压打到跌停的位置了。公司宣布暂停股票在市场中的交易，并对公司财务进行调查，待公司完成核查澄清相关情况后，将再次复牌交易。2015年6月12日，该公司向大众宣布，将对重大资产项目的申请报告暂时撤回。2015年6月18日，该公司向股民宣告，其上市股票已有被暂停交易的危机。2015年6月30日，周旭辉自愿申请办理辞职，辞去董事长职务，并应许愿承担一切责任及相应损失。2016年1月份，该公司向公众公告自查报告，报告采用追溯调整法，重新调节2014年合并报表项目中的九项财务指标，调整数额庞大，总金额逼近12亿元，着实令人张目结舌。调整结果具体如下：表2金亚科技公司2014年度财务造假指标及调整合并报表项目调整前调整后调整幅度货币资金345233917.30124288468.20-64.00%其他应收款17528397.41252657298.801341.42%应收账款227734095.00195601420.60-14.11%其他非流动资产310481575.39481575.39-99.84%未分配利润25342172.20-282272713.83-1213.85%营业收入558229470.47527897748.16-5.43%营业成本422349036.51406062705.81-3.86%营业利润8527577.63-5627144.47-165.99%净利润26325454.737014339.84-73.36%

数据来源：金亚科技2016年度自查报告2018年3月1日，根据法律法规和企业实际情况，中国证监会宣告对金亚科技、周旭辉等处罚对象的惩罚结果，简略如下：表3中国证监会行政处罚结果处罚对象处罚结果金亚科技60万罚款周旭辉90万罚款张法德，丁勇和30万罚款罗进，何苗，李国路25万罚款刘红、曾兵20万罚款王海龙、陈维亮、陈宏、张晓庆15万罚款数据来源：中国证监会行政处罚决定书内部审计状况金亚科技股份有限公司的内部审计管理模式是在审计委员会上受董事会直接领导并实施审计任务，下设内部审计部门，并让其有序开展内部审计活动，最后直接向审计委员会汇报日常工作。内部审计部门不受财务部门的影响干涉，因此能顺利完成内部审计工作。在此种模式下，内部审计的组织地位受到其他部门的尊重，能够更有效地保障内部审计部门的权威性、独立性。因此，在审查评估企业经营管理活动时，内部审计部门更为客观公正，使得内部审计职能地实施更为顺利有效。但这种模式仍存在缺陷，审计委员会是非常设机构，难以指导与规范企业内部审计工作有效进行。尽管要求每一年度董事会起码召开两次会议，但是审计委员会领导下的内部审计机构，由于受到董事会召开时间限制和工作的繁杂而显得心有余而力不足，难以履行其日常监督功能，企业内部审计工作效率有所降低。金亚科技的组织结构，简图如下:表4金亚科技组织结构审计委员会严格遵守法律、法规的制度，且按照公司章程履行工作职责，完善审查公司内部控制制度的评审和实施，知晓公司财务情况与经营状况，同时对其进行定期与不定期审核评估，定期审查披露公司财务报告和相关文件。除此之外，审计委员会还将与会计师事务所就相关企业内审情况进行交流协商，并对其工作效率进行评价。内部审计部门提交的工作计划也需接受审计委员会的审查，督促内审工作计划实施，以便顺利达成内审计划。内部审计现存问题内部审计人员良莠不齐，对专业基础知识的掌握程度不一内部审计人员在企业工作人员的地位普遍较低，不受重视，而且企业在选内审人员的门槛较低，虽然具备一定的专业知识，但内部审计工作经验不足，对企业的内部控制和内部审计的各方面并不了解，无法有效顺利的开展企业内部审计工作。甚至少数企业将内审人员等同于财务人员，在财务部门选择财务工作能力较强的财务人员担任内审人员，因此这些人员知识框架相对简单，虽然财务知识渊博与阅历丰富，但是对内部审计知识似懂非懂，尤其对企业风险管理，风险管控，经济预警等方面知识半解一知，其知识技能于企业的需求与发展迥然不同，又在后续的培训指导方面上相对被忽视，没有对内审人员进行针对性的培训指导，导致内审人员对工作内容了解有缺漏，专业技术能力无法全面发挥，致使企业内部审计人员的素质水准偏低，参差不齐，审计态度不够端正。另外，在大数据时代下，内部审计人员对内部审计工作内容了解程度勉强合格，对科学技术的发展给予内部审计工作的帮助不重视，致使审计技术方法落后，审计程序不合理，没有使用审计软件协助自身工作，因此企业内部审计工作无法全面展开。例如，金亚科技内部审计部门运作期间，人员流失率较大，甚至原内部审计主任离职后，公司人力资源部未能及时为内部审计部门招募新人员，导致内部审计工作未能严格执行，内部审计监督缺乏说服力。现任董事长兼内部审计委员会成员的熊建新是大专学历，在公司管理方面有独到见解，但缺乏相应的企业内部审计方面知识。独立董事潘学模和张晓远分别是中国注册资产评估师和四川大学法学院副教授，在会计学和法学方面学识渊博，但是在内部审计知识上较为匮乏。内部审计设置模式存在缺陷，不符合审计监督要求我国主动从不同方面借鉴国外内审经验，然则在建立和完善内部审计制度的过程中还是相对落后。因此，我国大中型企业在选择设置内部审计组织模式时存在差异。企业在内部建立内部审计机构时，因为他是组织结构的关键部分，但他又依赖于管理层，且由管理层控制，所以企业必须恪守权威性和独立性原则，建立一个组织良好严密的内部审计机构。但又不能在实际工作中把内部审计机构独立于企业之外。金亚科技的内部审计机构是在董事会或审计委员会领导模式下设置的。董事会或审计委员会直接领导内审部门，总经理与其没有直接关联。因此，日常的内审工作便没有必要向总经理汇报。在这种模式下，内部审计机构拥有较高程度的独立性，对内审人员独立进行审计工作更有帮助，也有助于实施内部审计的职能。但是，若在内部审计活动中发现有较大问题时，审计委员会仍然需要向总经理进行沟通协商，合力找出解决问题的方法和实施改善措施的安排和注意事项。然而，金亚科技董事长熊建新同时兼任总经理和审计委员会成员，在审计信息沟通执行的情况下，不符合审计监督要求，存在财务舞弊和欺诈的风险。企业所有权结构有待调整，公司治理结构不合常理在中国大中型企业中，仍存在公司治理结构不合常理，所有权结构有待调整，缺乏对公司治理和内部审计的基础认识的现象。在生产经营过程中，企业更重视于经营成果，忽略内部审计对企业长期生产经营的影响。我国大中型企业现阶段的股权结构的模式的主要特点是高度集中。金亚科技的原董事长周旭辉所拥有的股份占总流通股本持股比例为27.98%，数额远高于其余九位大股东的8.78%，是名副其实的企业实际控制人，企业的所有权结构不合常理，仅周旭辉一人便可以绝对控制公司运营。2019年，董事会由5名非独立董事和独立董事组成，但其中独立董事仅有潘学模和张晓远。由于独立董事人数占比未超过全体董事的过半数，所以董事会的独立性难以得到保障，无法起到真正的监督作用，进而对内部审计机构的“三性”产生影响。现任董事长熊建新还担任企业的总经理，董事，代理董事会秘书，更重要的是熊建新是审计委员会的组成成员之一，企业的治理结构不完善，缺乏健全的监督管理体系，高级管理人员职责堆叠，董事长，总经理，审计委员会成员由同一人兼职，致使企业内部审计职能不能完全执行。内部审计智能化建设迟缓，审计方法模式已过时现如今，事后审计仍是我国大中型企业内部审计常用模式。其主要目的是查错防弊，查禁营私舞弊行为，当出现问题并造成不利影响时，进行检查和分析，总结经验教训并弥补漏洞，这种行为看似已在修复漏洞，但其实已经有“亡羊”的损失。在经济全球化大背景下，受科学技术飞速发展的影响，企业的商业环境已悄然发生转变。电子信息技术带给企业经营方式的便捷，推动着内部审计信息化的迅速发展。但是我国仍有部分大中型企业的审计方法和技术手段还是相对稚嫩，企业的内部审计仍处于账户基础审计和手工审计为主的阶段，并未运用风险评估审计和计算机审计，缺乏可操作性的规范与标准，因此企业内部审计职能和作用的发挥受到制约。根据金亚科技的内部审计报告可以看出，金亚科技的内部审计以“账项基础审计，事后审计”为主要审计方式，平日主要工作是对财务报表、年度财务预算、证券诉讼清单等报表信息进行审核，评价，披露。审计方法只是依赖于综合能力较低的内部审计人员，其权威性和科学性与审计工作量并不成正比。大中型企业内部审计改善措施在企业运营过程中，企业内部审计存在的问题羁绊着我国大中型企业的进一步成长，致使大批企业的发展止步不前。金亚科技在发展过程中出现如此重大的过失，内部审计责无旁贷。不可否认，金亚科技内部审计所遇到的问题，也是我国大中型企业现下普遍存在的问题。本人认为，要改善我国大中型国有企业内部审计的现状，充分发挥内审计的作用，可从以下方面采取措施。提高内部审计人员综合素质从企业方面企业应该对内审人员的数量进行合理的设置，解决内审人员人数无法满足企业需求的问题。企业还需维持合理的年龄结构，使老中青相结合，取长补短，互相支持，并注意内审人员业务水平结构的高低互补，均衡内部审计负责人，高级人员，专职人员比例。企业应充足内审人员招聘渠道，适当提高内审人员工作能力的最低要求，雇用具备内审工作能力的人员到岗，逐步引进复合型人才。企业应提高对内审人员的重视程度,为内审人员提供良好的学习工作环境，对内审人员进行系统的培养和专业的指导，重视内审人员的职业道德素养,防止出现欺诈、腐败和贿赂等现象,不得徇私舞弊，滥用职权，实行廉洁办公,并严格禁止出现违法乱纪的现象。从内审人员方面内审人员应该端正企业内部审计的态度，树立正确的职业操守，坚持克己奉公和循名责实等原则，具备相应的分析协调能力，开拓创新精神，理智对待革新，具较强的责任心和高度敬业精神，加强对各项经济业务的监督检查，以确保内部审计工作顺利高效的完成。内审人员应与时俱进，精进不休，紧跟行业最新的法律法规，研习驾驭计算机审计技术，选择适宜的先进审计方法，亟待提高自身理论水平和审计业务技能水平。平衡所有权结构，科学设置内审组织结构中国宏观环境的连续转变，促使中国大中型企业高度集中的所有权结构模型渐渐向相对集中、高度分散的所有权结构模型发生转移。企业应适当增加非控股股东的持股比例，提高在股东大会的影响程度，发挥他们对第一股东的监督和制衡作用，有利于企业治理环境的改善和内部审计机构职能的发挥。大中型企业选择合适的内部审计机构的设置模式至关重要。大中型企业应科学构建内部审计机构模式，内部审计机构应考虑如何使内部审计职能与其权威性，高效性和独立性相兼容，避免企业高管层对其直接控制，为企业的健康科学发展负责。所以，在这种环境下，新的内部审计机构模式产生--双重领导模式。在这种模式下，内部审计机构因能受到董事会和总经理两方共同监督领导，得以有效保障其独立性和权威性，并最大限度地发挥了企业内部审计的监督、评价、控制和咨询职能，从而使得决策权，执行权，监督权既相互分离、相互制衡，因此更受到大中型企业的青睐和追捧。另外，企业在部署内审人员时，应尽可能做到由、“四师”等方面专业人员组成，并鼓励员工学习有关企业管理，内部审计和法律知识。克服对内部审计的成见，臻善企业内部审计体系企业高管层应转变内部审计的忽视，带头提高内部审计的重视程度，建立更加科学合理的内部审计体系，企业发展目标与内部审计目标应相结合，严格要求内审人员积极配合内审工作的开展，及时发现企业所涌现的问题并给予纠正。企业加大对内部审计机构的建设，引进内审人才，建立内审人员定期轮换制度，明确规范内审人员的工作范围，建立有效的奖惩制度和绩效评价体系，完善内审追责问责制度，以此提高内部审计的执行力度，保证企业内审部门与企业战略目标相一致，确保能全面落实审计工作。企业还需根据《内部审计准则》，结合企业发展目标与实际情况，采用相应的内部审计准则，设计恰当的内部审计程序，以加快企业内部审计体系的完善，为内部审计发展提供保障和依据。不断改良内部审计方法，提高信息化技术水平随着社会经济的不断发展，在当今大中型企业的发展，传统的审计方法已无法正确预估企业在经验过程中所遇到的各种风险。为了企业更健康稳定的发展，企业应该树立现代内部审计观念，改良审计方法，运用信息系统审计，建立内部审计管理系统和内部审计的数据库，实现企业内部审计信息化，但审计方法又不可以生搬硬套，应选择适合企业经营特点和发展目标，编制合适的审计流程和制度。领导应以身作则，重视企业内部审计信息化的建设，调动内审人员对内部审计信息化建设的积极性，营造良好的信息化建设氛围。内部审计部门对内部审计信息化的建设切记不可忽视，需加快内部审计信息化建设进度，加强内审人员对新型审计软件的认识运用，避免内部审计队伍出现知识断层。审计人员不应放弃对现代审计技术的学习，加大对信息化条件下的审计方法与技术的学习适应，为企业的发展做出更大的贡献。提高审计报告质量，重视审计结论的落实重要性审计报告质量的高低是由审计结果和审计目标的实现程度决定的，是以提高审计工作质量必须提高审计报告质量。审计报告要切合企业经营现状，审查剖析已暴露出问题和存在的隐患，并得出可行性较高的结论，认真对待每个步骤，坚持以事实为依据，以法律法规为准绳，进行公平，公正地考核和治理。对企业发现的问题进行整改，内审人员应及时跟踪审计结论的执行情况，明晰整改职责分配。企业应正确，合理运用审计意见，严肃认真落实审计结论和解决方案，使内部审计真正将事前预防与事后监督相融合。总结研究结论随着时代的发展，我国社会经济迅速发展，国家也逐渐强大，国民生活水平也不断提高。我国大中型企业在经济发展中起着重要作用，所以也将面临着更多的挑战。企业需不断完善企业管理制度，提升管理水平，而内部审计在企业管理的作用也不断增大。随着我国内部审计理论的不断研究发展，更多的企业了解到在完善企业管理，促进企业发展时，内部审计发挥着极为重要的作用。但是，与西方国家比较，我国内部审计在法律制度，审计观念，技术流程等方面的起点相对低，仍存在诸多不足，问题需逐项采取措施加以整改，不断完善优化，已确保内审问题不再反复发生。本文主要运用企业内部审计的相关理论和案例分析法，对金亚科技公司内部审计情况抽丝剥茧，得出以下结论：我国大中型企业内部审计仍有较大的发展空间，造成这种局面的主要原因包括企业所有权结构和治理结构上存在缺陷，内部审计设置模式不符合审计监督要求，内部审计人员总体水平不高，审计方法模式较保守等重要原因。因此，企业对内部审计的重视程度还需要提高，内审组织结构应科学设置，提高内部审计人员整体水平，企业内部审计信息化技术水平和审计报告质量，落实审计结论等方面。本文仅对金亚科技的内部审计进行分析研究，并不能代表所有大中型企业。若有疏漏不妥之处，恳请老师批评斧正。未来发展状况数字经济时代已经来临，推进我国内部审计的革新进程，并向着数字化转型。企业要清晰认识经济科技环境的变化，并顺应内部审计发展趋势作出改变，使企业信息技术化程度逐渐提高，其审计工作效率和管理水平也将逐步提高。大中型企业应正视自身企业内部审计的不足，采取相应的解决策略，完善企业内部审计制度，规范内部审计管理体制，完善内部审计工作联动协同机制，提高内部审计水平，使内部审计错误率有效降低，强化内部审计在企业管理中的作用，并提高企业价值，改善企业组织的运作，创造适合企业发展的良好环境，以帮助公司实现其发展目标。论文的不足本文通过资料收集，阅读文献和内部审计相关理论的理解，对金亚科技展开案例分析，对其内部审计存在的不足之处展开分析并提出解决方案。但由于时间的不足和条件的限制，无法深入研究企业的组织结构，内部审计部门的职责和审计方法和流程，无法查验内部审计存在的不足和对解决方案效果进行验证。最后，由于写作水平有限，行文存在错漏之处，恳请各位老师批评指正。参考文献[1]金德华,我国中小企业内部审计存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理,2014（18）[2]姚博文,李佳钰,内部审计存在的问题及政策探究[J].商,2015(47)[3]王婧伊,我国企业内部审计发展中的问题与应对策略[J].中外企业家,2016(03)[4]李选微,金亚科技财务舞弊案例研究[D].湘潭大学.2017[5]孙贤,内部审计对企业发展的意义与作用[J].企业改革与管理,2018（14）[6]陈文寿,内部审计信息化管理变革思考[J].经营管理者,2019(11)[7]顾浩宇,多维视角下金亚科技财务造假成因及对策研究[D].北京印刷学院.2019[8]石恒贵,内部审计在公司治理中的作用机理与实证研究[M].北京:经济科学出版社,2016.3[9]徐玉德,我国内部审计制度四十年变迁回顾与展望[J].中国内部审计,2019(02)[10]MathewGLamoreaux，2011.TenStepstoStrengthenInternalAudit[J].JournalofAccountancy

毕业设计项目选题与定位1.毕业设计项目选题的类型与原则毕业设计项目应该是对完整的大学专业学习的系统总结，是一项系统的设计课题。所以毕业设计项目的选题非常重要。选题要能充分体现出学生的专业设计能力和水平，但是更要强调选题的创新性与实战性，因为毕业设计是大学生以自己的设计作业向社会企业汇报的最终成果，同时也是从一名大学生向职业设计师角色转变的关键过程，对教与学双方都是一次挑战。毕业设计项目具有现实的针对性，为设计实践和就业竞争服务。毕业设计项目涉及的范围比较广，有多种类型，如实战课题、概念课题、模拟课题等，学生可以根据自己的兴趣，结合发展方向进行选择。其难易程度以学生在规定时间内经努力可以完成为宜。为此，毕业设计项目选题可以制定以下原则：（1）选题必须符合本专业的人才培养目标和教学要求，使学生得到全面综合训练。（2）选题体现理论联系实际的原则，要以社会与企业的实际设计项目为主，有利于增加学生的实际设计能力和就业竞争力。（3）选题应该体现创新精神和原创设计，符合地方经济产业的需求，如体现区域特色产业的设计需求，为地方企业经济服务，体现设计的可行性、适用性，体现对设计成果的生产和转换，体现国际与国内设计专业的最新发展动态与趋势等。有利于毕业设计项目的可实现性，争取社会企业在设计经费和设计制造方面的支持。（4）选题应有利于大学生综合运用多学科的理论知识和技能，全面反映学生的知识、素质和能力，鼓励跨专业、跨学科地进行系统的设计项目（不同子课题）的合作，培养团队工作与合作精神。（5）选题分配原则上应该一人一题，独立完成，若多人同做一个系统课题，每位同学均要完成一个独立的子课题，设计内容应各有侧重，以保证每位学生都得到全面的训练，达到毕业设计的教学目标。2.毕业设计项目的设计定位（1）设计定位的意义在完成毕业设计调研报告和确定毕业设计选题后，根据调研的结果对设计项目的方向进行定位，对大量的信息与资料进行科学地分析和深入地研究，毕业设计调研的主题范围相对较大，如何确定设计的主题定位与设计元素的提炼是非常重要的。-个成功的设计一定要寻找到设计创新的突破口，发现出独特的设计元素，而这种创新突破与设计元素实际。上就是通过市场的调研分析结果而得出的。（2）设计定位的方法毕业设计项目的定位方法，指导教师应该根据每一位毕业生的个性与爱好、知识结构与专业水平、未来就业岗位与企业设计需求去帮助学生进行设计定位。应该从新产品的开发与设计的工作程序与流程进行设计项目的规划，首先就是对新产品设计进行定位，确立设计目标。由于社会企业对设计开发要求不同，不同专业的设计方向与生产经营模式也不同，因此会有不同的设计定位和方法，但是新产品开发设计项目-般可分为三种情况：原创性产品设计、改良性产品设计和工程项目配套设计。①原创性的创新设计。原创性的产品开发设计是一种针对人的潜在需求，是一种针对新材料、新工艺、新技术的创造性产品开发设计。时代在进步，人的生活方式在变化，对