建筑工程分包的会计财务处理流程

账务

处理

建筑工程分包的会计财务处理流程

本文主要对建筑行业进行简要介绍，以及建筑行业会计特点

和新准则下会计科目的设置。

一、行业概述

建筑行业是对建筑进行设计、施工以及装饰的行业，其不仅

包含自身行业，也包含了相关装饰方面的内容。

其产品是各种工厂、道路、桥梁、住宅以及公共设施的建造

物、构筑物和设施等。建造业的产品转给使用者之后，就形

成了各种生产性和非生产性的固定资产。

建筑行业分类较多，每个类型运作模式都不同。一般情况下,

建造业按照工作内容的不同可以分为：房屋和土木工程建筑

业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。

二、建筑行业财务会计的特点

由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，因此

建筑施工企业的会计具有以下几个主要特征：

(1)会计科目主要以成本核算为主

收入、成本、税金是建筑行业会计内容的主要内容，其中建

筑的施工进度与会计核算的紧密联系，因此工程施工过程中

所产生的费用都计入合同成本科目中。合同成本作为二级科

目，其上一级为工程施工。

注：新收入准则执行后，工程施工"科目被"合同履约成

本"科目替代，且合同履约成本定期要结转至"主营业务

成本"。

会计科目的使用过程中，其涉及最多的为成本类科目，其内

容主要包含直接费用和间接费用等。

直接成本项目包括：1)人工费、2)材料费、3)机械使用费、

4)其他直接费。

(2)工程价款结算方法独特

由于建筑产品具有造价高及周期长等特点，因此，为了保证

资金在其他方面的正常运转，大多采用垫付的方式付款。所

以除了周期较短以及价格低的工程一次性结算外，其余的大

多为按月付款、分段结算等方式。

此外，在施工周期跨年进行的情况下，要按照预算周期对价

款进行核算，从而决定哪一部分价款算入年终费用中，以便

相关会计工作的核算。

(3)单独计算每项工程成本

因为施工生产的单一性和建筑产品的多样性，所以在核算过

程中应按照其施工的具体环境的不同以及施工条件的不同

从而进行相应的价格核算，从而对于单位成本进行合理的计

算。

三、新准则下建筑企业会计科目的设置

2017年修订的收入准则取代了15号准贝N建筑合同准则\

自2021年起，所有的建筑企业都执行新收入准则。新准则

下，建筑企业的一些会计科目设置也随之发生了一些改变,

(一)会计科目的设置

(1)〃工程施工"科目被"合同履约成本“科目替代

”合同履约成本”，记录工程建造过程中发生的原材料、职

工薪酬费；实际确认成本时，转入主营业务成本。为方便核

算，建筑业企业可在后者下设〃合同履约成本——工程施

工”明细科目。

(2)“工程结算"科目被"合同结算一价款结算”科目

所替代

贷方发生额表示已经完成且被发包方认可的工程量。

"合同结算——收入结算"，记录按实际履约进度应确认的

主营业务收入，一般是借方金额；

”合同结算——价款结算"，记录当期客户实际结算的价款,

一般情况下对于跨期合同，客户会多结算一部分价款，反映

在贷方。

(3)〃存货跌价准备"被"合同履约成本减值准备”所

替代。

(4)根据履约进度确认收入和成本时，分别自“合同结算

一收入结转”科目借方和“合同履约成本“科目贷方结转。

这一点与原建造合同准则下“工程施工"和"工程结算"

科目项目完工前一直不结转是完全不同的。

(5)“工程施工一合同毛利”科目取消，相应内容直接进

入利润表。

(6)发包方支付的预付款项，不再通过“预收账款”科目

核算，一律计入"合同负债"科目。

(二)新增会计科目的核算

(1)"合同资产"科目

合同资产是资产类科目，是指企业已向客户转让商品而有权

收取对价的权利。

(2)“合同负债”科目

此科目核算企业已收或应收客户对价、应向客户转让商品的

义务。

(3)“合同履约成本”科目

合同履约成本"核算企业为履行当前或预期取得的合同所

发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本收入准

则应当确认为一项资产的成本。

(4)“合同结算”科目

旧准则叫做工程结算。合同结算科目既不是资产也不是负债。

根据新收入准则相关规定，合同结算科目核算同一合同下属

于某一时间段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同

资产或合同负债。

一、工程分包业务介绍

建筑工程分包业务主要是指总承包商在进行建筑项目工程

承接后，将建筑项目工程中的非核心工程或劳务工程进行施

工分散，承包给具有承建和承包能力的建筑单位，以双方所

签订的相关工程项目建设分包合同为契约进行约束，保证工

程建筑的质量和进度。

需要注意的是，建筑工程项目当中关于核心工程部分和主体

部分必须是由总承包方企业进行施工，绝不允许分包商进行

核心工程部分和主体部分的施工。

对于分包商来讲，其施工的工程进度是进行税务处理和会计

处理时极为重要的参考依据，其施工过程中的各项数据指数

是进行会计处理的关键参照。

二、分包工程的相关财税处理

营改增等相关纳税制度改革后，建筑施工实现一般计税来缴

纳税款，分包单位按照2%的税率缴纳相关的增值税，总承

包方要将分包单位缴纳的增值税扣除之后，按照剩下部分的

2%缴纳增值税。

计算公式为：

分包单位增值税=应缴增值税-进项抵扣税额，总承包单位增

值税额=应缴增值税-销项税额，预交税金二缴纳增值税-预交

增值税。

（-）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务如何缴纳增值税

根据相关规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应向建

筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税

务机关申报纳税。

L一般纳税人适用一般计税法计税的：以取得的全部价款

和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率

计算应预缴税款。

2、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计

税法计税的，以取得的全部价款和价外费扣除付的分包款后

的余额按照3%（1%或0）的征收率计算应预缴税款。「注:

具体税率请以当时的税收政策为准）

优惠政策：财税[2022]15号公告规定：自2022年4月1

日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征

收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增

值税项目，暂停预缴增值税。主要包括小规模纳税人提供建

筑服务预收款、跨区域提供建筑服务预缴增值税等。

举例说明：一家建筑企业，属于按季度申报的增值税小规模

纳税人，2022年二季度预计取得建筑服务预收款20万元,

由于小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此不需

要就二季度取得的预收款预缴增值税。如该企业在外地开展

建筑施工业务，则从4月1日开始也不需要在外地预缴增值

税。

需要注意的是

01.纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣

除。

02.纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家

税务总局规定的合法有效凭证，包括：

(1)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前

可作为预缴税款的扣除凭证。

(2)从频方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注B月建筑服务发钿所在县市区)、项目名称的增值税

舞

(3)国家税务总局规定的其他凭证。

03.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴.

04.按照现彳应3筑服务发生地预缴增值税僦目，纳税人收到预竣时磔筑服务发生地预麒值

税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

(二)分包工程费用的会计处理

(1)预付工程款

根据合同约定支付的预付款应计入"应付账款——应付分

包款"科目

借：应付账款——应付分包款

贷：银行存款

(2)工程款结算

应根据与分包企业确认额结算通知单，确认应付的工程款

借：合同履约成本一工程施工一分包工程费用

贷：应付账款一应付分包款

接下来，我们通过一则案例来看，企业应如何对建筑分包工

程费用做财务处理。

案例：

甲建筑公司为一般纳税人，适用《企业会计准则》，正在施

工的A项目为一般计税项目，并且A项目所在地与公司机构

所在地不在同一地市，20XX年6月发生如下经济业务：

L收取工程进度款2180万元，向业主开具增值税发

西

xTxO

2、向电梯分包单位支付电梯分包款123.3万元，取得

增值税专用发票，其中电梯的发票金额100万元，税

额13万元；安装服务的发票金额10万元，税额0.3

)Lo

3、向幕墙分包单位支付分包款404.4万元，玻璃幕墙

为分包单位自产，其中玻璃幕墙发票金额300万元，

税额39万元；安装服务费发票金额60万元，税额5.4

)-2)Lo

4、支付软装工程款545万元，取得装饰服务的增值税

专用发票金额为500万元，税额45万元。

具体会计处理如下：

1s收到款项确认销项税额

会计分录：

借：银行存款2180

贷：应收账款2180

借：应交税费——待转销项税额180

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)180

借：应收账款2180

贷：合同结算——价款结算2000

应交税费一一待转销项税额180

2、预缴增值税

借:应交税费一一预交增值税20.32

贷：银行存款20.32

3、支付电梯分包款

借：合同履约成本一一工程施工——分包成本110

应交税费一一应交增值税（进项税额）13.3

贷；银行存款等123.3

4、支付幕墙分包款

借：合同履约成本一一工程施工——分包成本360

应交税费一一应交增值税（进项税额）44.4

贷：银行存款等404.4

5、支付软装工程款

借：合同履约成本——工程施工——分包成本500

应交税费一一应交增值税（进项税额）45

贷：银行存款等545

6、向某建设公司总部结转税款

借:应交税费一一应交增值税（销项税额）180

贷：应交税费——预交增值税20.32

——应交增值税（进项税额）102.7

内部往来——结转税款56.98

公司财务管理制度

一、总概

为发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用,

使本公司的财务活动做到有章可循，职责分明，参照有关规

定，制定本制度。财务部相关工作人员须依照本制度开展工

作。财务部总监对部门人员进行考核和管理。

二、部门职能

负责建立、健全公司财务相关制度，监督各项制度的实

施与执行。负责编制公司年度、月度、季度财务报表。负责

固定资产和低值易耗品的管理。负责现金收支及银行结算业

务。负责公司财务审计和会计稽核工作。负责会计档案管理

工作。

三、财务部人员职责

1、严格执行财务会计制度，建立完整的账簿管理体制

和财务核算体系。

2、健全财务管理制度，编制财务计划，加强经营核算

管理。

3、分析财务计划的执行情况，提供财务分析报告，检

查监督财务纪律执行情况。

4、及时准确地向决策者和相关管理者提供可靠的会计

5、编制记账凭证和各类报表，妥善管理会计账册档案。

6、负责公司职工的劳动工资、职工福利的发放。

7、负责公司各种费用的审核和报销，进行成本控制管

理。

8、协调与税务、银行部门的关系，执行国家税法政策，

及时做好纳税申报工作。

9、进行公司内部控制制度设计，做好各项审计工作。

10、编制各种计划统计报表，完成公司领导临时布置的

其他工作。

四、业务流程

4.1.银行存款付款控制流程

42记账凭证账务处理流程

4.3.费用报销管理流程

4.4.付款流程

4.5.应收账款管理流程

4.6.存货审计流程

47收入审计流程

4.8.货币资金审计流程

4.9.成本审计流程

4.10.利润审计流程

4.11纳税申报流程

五、相关制度规范

5.1.费用报销管理规范

1、公司员工在日常费用支出时，需坚持勤俭节约的原

则。

2、日常支出时应尽量取得原始