《会计基础》 （第四版） 课件 第三章 会计记账方法

第三章会计记账方法目录\CONTENTS第一节会计科目第二节账户第三节复式记账知识目标掌握会计科目的概念、分类和设置要求掌握账户的概念、分类和结构掌握借贷记账法的基本内容，熟悉会计分录的编制步骤熟悉总分类账户与明细分类账户平行登记的要点能力目标能够合理设置特定企业的会计科目能够正确区分不同账户的类型与结构能够正确运用借贷记账法编制会计分录素养目标通过对会计科目的学习，强化遵循企业会计准则和会计制度的意识通过借贷记账法的学习，培养严谨细致、合作互助、专业匠心不断适应会计新发展和新要求，积极主动学习与应用会计新法规、新技术和新标准学习目标【导入案例】项目导航：小陈开了一家蛋糕房，他做的姜汁蛋糕非常有名。他没有接受过会计教育，但他认为只要在记录交易时采用复式记账的方法就不会出现错误，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。下面列示的是本月所发生的一些交易：（1）收到商品的订单，将货物发出后收到1000元。（2）发出一份采购订单，订购价值600元的材料，收到所订货物并支付600元货款。（3）将货物运给顾客并收到1200元。（4）收到所订货物，支付款项800元。（5）支付银行400元的利息。（6）赊购6000元的设备。小陈对以下业务进行了记录，如表2—1所示。资产=负债+所有者权益+（收入—

费用）收到商品订单1000销售1000发出订购商品订单600存货支出-600现金1200将货物发运给顾客-1200收到所订商品800未付款800支付银行利息-400利息支出-400赊购设备6000未付款6000【导入案例】小陈对所发生的经济业务虽然采用复式记账法用自己的语言在相关的会计要素中做了你记录，但随着业务的扩张，这样的记录无法清晰反映该蛋糕店的财务状况和经营成果。那么他应该如何理解交易记录，如何更正确、清晰、系统地反映蛋糕店的会计信息呢？这些问题都将在本项目的学习中得到解答。表2-1小陈的账本第一节会计科目任务描述：能够正确理解会计科目的概念，掌握会计科目的分类，熟悉会计科目的设置原则，掌握常用会计科目列举。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。第一节会计科目一、会计科目的概念第一节会计科目会计对象、会计要素、会计科目三者的关系1会计科目是复式记账的基础。2会计科目编制记账凭证的基础3会计科目为成本核算与财产清查提供了前提条件4会计科目为编制会计报表提供了方便第一节会计科目设置会计科目的意义二、会计科目的分类第一节会计科目（一）按提供信息的详细程度及其统驭分类（二）按经济内容分类第一节会计科目（一）按经济内容分类《企业会计准则》规定了162个会计科目及其账务处理。会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六种类型。第一节会计科目（一）按经济内容分类制造业企业的会计科目主要有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五种类型。金融企业的会计科目还有资产负债共同类科目。第一节会计科目（二）按提供信息的详细程度及其统驭分类会计科目按提供信息的详细程度及其统驭分类分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又叫总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的科目。一般由国家会计制度统一规定，各单位根据实际情况参照选用。明细分类科目又叫明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。一级科目应收帐款－浙江省内客户－A公司－B公司－江西省内客户－C公司－D公司－湖南省内客户－E公司－F公司二级科目三级科目总分类科目子目明细科目第一节会计科目第一节会计科目合法性原则相关性原则实用性原则三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则第一节会计科目三、会计科目的设置（二）常用会计科目企业常用的会计科目表见教材P61页表3-1。资产类

科目负债类

科目共同类

科目所有者权益科目成本类

科目损益类

科目一、会计科目的概念二、会计科目的分类三、会计科目的设置本节小结第一节会计科目第二节账户任务描述：正确掌握账户的基本结构与分类，能够正确判断账户的类别，能够正确理解账户与会计科目之间的联系与区别，能够根据企业自身经营特点和业务核算内容设置账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。账户由账户名称（即会计科目）和账户结构两部分组成。一、账户的概念第二节账户第二节账户会计科目与账户的关系会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。联系：账户是根据会计科目来开设的，会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，两者反映的会计对象的经济内容相同。区别：会计科目只是一个名称，只表明某项经济内容，而账户具有一定的格式和结构，可以记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果，是用来记录经济业务的载体。第二节账户二、账户的分类（一）账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类（二）账户按照反映的经济业务内容分类第二节账户（一）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类划分，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，简称总账，又称一级账户，以货币为计量单位，提供总括核算资料。明细分类账户，简称明细账，以货币、实物等为计量单位，提供详细核算资料。第二节账户（二）账户按照反映的经济业务内容分类按经济业务内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。第二节账户1.资产类账户资产类账户是用来核算企业资产的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算流动资产的账户，主要有：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”等账户。（2）核算非流动资产的账户，主要有：“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。2.负债类账户第二节账户负债类账户是用来核算企业负债的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算流动负债的账户，主要有：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。（2）核算长期负债的账户，主要有：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。第二节账户3.所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算企业所有者权益的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算所有者原始投资的账户，如“实收资本（或股本）”、“资本公积”账户。（2）核算所有者经营积累的账户。主要有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。第二节账户4.共同类账户共同类账户是用来用来核算有关业务而形成的资产或负债。一般企业共同类账户有“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”。共同类账户具有双重性质，核算某类业务形成的资产或负债，例如：“被套期项目”账户用来核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。第二节账户5.成本类账户成本类账户是用来核算企业生产经营过程中发生的费用，并计算成本的费用。成本类账户主要有：“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等账户。第二节账户6.损益类账户损益类账户是用来核算与损益计算直接相关的账户，核算内容主要是企业的收入和费用。包括：（1）收入类账户，主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。（2）费用类账户，主要有：“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等账户。第二节账户账户的结构是指账户记录经济业务的格式，即账户的组成部分及其相互关系。账户的结构分为两方面，即左方和右方，一方记增加，另一方记减少。至于哪方记增加，哪方记减少，由企业所采用的记账方法和记录的内容而定。三、账户的结构左方账户名称（会计科目）右方账户的简化结构——丁字形或T字形结构第二节账户三、账户的结构（1）账户的名称，即会计科目（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期（3）摘要，即经济业务的简要说明（4）金额，即增加和减少的金额及余额（5）凭证字号，即依据记账凭证的编号第二节账户三、账户的结构账户通常由以下内容组成：账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）第二节账户每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加方发生额、本期减少方发生额、期末余额。四个金额要素的关系：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额第二节账户账户的金额要素一、账户的概念二、账户的分类三、账户的结构本节小结第二节账户第三节复式记账任务描述：能够正确理解复式记账与单式记账的区别，了解复式记账法的记账原理。班费流水账(1)第三节复式记账该班费记录有何不足?如何改进?企业如果这样记录可以吗?为什么?第三节复式记账班费流水账(2)第三节复式记账一、复式记账法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。第三节复式记账单式记账法单式记账法是指对所发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方法。第三节复式记账（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。第三节复式记账（二）复式记账法的特点1．需要设置完整的账户体系2．必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录3．对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面（基本特点）4．可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算平衡第三节复式记账（三）复式记账法的优点1．能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉2．能够进行试算平衡，便于查账和对账第三节复式记账（四）复式记账法的种类复式记账法可以分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。世界各国普遍使用的是借贷记账法。我国《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。第三节复式记账二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念“借”、“贷”本意账户中分两方来登记资本家与债权人和债务人的关系把钱借给别人，记在借主名下，即记“借”方，表示债权；收进别人的存款，记在贷主名下，即记“贷”方，表示债务。借贷记账法中“借（debit）”、“贷（credit）”单纯的记账符号两个对立的记账部位和方向在借贷记账法下，“借”代表增加，“贷”代表减少，对吗？第三节复式记账借贷记账法资产=负债+所有者权益+（收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入负债+所有者权益+收入资产+费用第三节复式记账借贷记账法的理论依据借贷记账法的基本内容，主要包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。二、借贷记账法（二）借贷记账法的基本内容第三节复式记账第三节复式记账1、记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。“借”可以表示增加，也可以表示减少；“贷”可以表示增加，也可以表示减少。2、账户结构第三节复式记账借贷记账法下账户结构的一般形式采用“T”形结构。借贷记账法下将每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”形式。借方在左，贷方在右，余额根据账户属性而定。借方

帐户名称（会计科目）贷方借贷记账法下的账户结构第三节复式记账资产类账户：借方：登记增加；贷方：登记减少余额：一般在借方期初余额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计资产账户期末余额借贷期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—发生额与余额的关系式：第三节复式记账资产类账户结构第三节复式记账资产类账户举例负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加借方：登记减少余额：一般在贷方期初余额本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计负债、所有者权益账户期末余额借贷期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=+—发生额与余额的关系式：第三节复式记账负债、所有者权益类账户结构成本类账户：借方：登记增加贷方：登记减少余额：一般在借方本期减少额及转销额期初余额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计成本类账户期末余额借贷期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—发生额与余额的关系式：第三节复式记账成本类账户结构本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计收入类账户期末无余额借贷收入类账户：贷方登记增加借方登记减少数及转销额期初期末无余额损益类账户结构——收入类账户第三节复式记账本期减少额及转销额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计费用类账户期末无余额借贷费用类账户：借方登记增加，贷方登记减少数及转销额期初期末无余额第三节复式记账损益类账户结构——费用类账户第三节复式记账各帐户结构账户性质借方贷方余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方权益类账户（负债与所有者权益类账户）减少（-）增加（+）在贷方成本类账户增加（+）减少（-）在借方收入类账户减少（-）增加（+）一般无余额费用类账户增加（+）减少（-）一般无余额第三节复式记账账户总模式第三节复式记账1、在借贷记账法下，账户的借方用来登记（）。A．资产的增加或权益的减少B．资产的减少或权益的增加C．资产的增加或权益的增加D．资产的减少或权益的减少2、收入类账户的余额一般在（）。A．借方B．贷方C．无余额D．借方或贷方第三节复式记账3、在借贷记账法下，资产类账户的期末余额等于（）A．期初余额＋借方发生额－贷方发生额B．期初余额＋借方发生额＋贷方发生额C．期初余额－借方发生额＋贷方发生额D．期初余额－借方发生额－贷方发生额4、A公司月初短期借款余额为80万元，本月向银行借入5个月的借款20万元，归还到期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（）万元。A．借方40B．贷方40C．借方120D．贷方120第三节复式记账5、下列引起资产和负债同时减少的经济业务是（）。A．将现金存入银行B．购进材料一批，货款暂欠C．以银行存款归还银行借款D．收到其他单位还来前欠货款6、借贷记账法下账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（）（判断对错）3、记账规则第三节复式记账借贷记账法的记账规则为：

“有借必有贷，借贷必相等”。3、记账规则第三节复式记账【例3-1】投资者以2000000银行存款向企业投资。分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加，应记借方；另一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加，应记贷方。【例3-2】企业用银行存款归还银行长期借款800000元3、记账规则第三节复式记账分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”减少800000元，应记贷方；另一方面引起负债要素中的“长期借款”减少800000元，应记借方。【例3-3】生产A产品领用材料70000元。3、记账规则第三节复式记账分析提示：一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加70000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“原材料”减少70000元，应记贷方。【例3-4】销售A产品100台，每台制造成本1000元，每台售价2000元，合计200000元，增值税率13%。款项已存入银行。3、记账规则第三节复式记账分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加226000元，应记借方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”增加200000元，应记贷方；同时，负债要素中的“应交税费——应交增值税（销项税额）增加26000元，应记贷方。3、记账规则第三节复式记账【例3-5】结转已销售产品的成本100000元。分析提示：一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加100000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“库存商品”减少100000元，应记贷方。3、记账规则第三节复式记账【例3-6】将产品销售收入200000元结转到利润账户。分析提示：一方面引起利润要素中的“本年利润”项目增加200000元，应记贷方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”减少200000元，应记借方。3、记账规则第三节复式记账【例3-7】将产品销售成本100000元结转入利润账户。分析提示：一方面引起利润要素中的“本年利润”减少100000元，应记借方；另一方面引起费用要素中的“主营业务成本”减少100000元，应记贷方。第三节复式记账4、试算平衡试算平衡的概念：试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益之间的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。一是发生额试算平衡，即：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计二是余额试算平衡，即：全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计第三节复式记账试算平衡的内容借贷记账法下的试算平衡包括两方面的内容：第三节复式记账试算平衡表的编制

（1）会计分录中一方金额记错（2）一方金额遗漏记载或重复记载（3）过入账户的一方金额过错、一方方向过错（4）分录中一方遗漏、重复记载过入账户（5）账户借方或贷方合计数计算错误（6）在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误第三节复式记账试算平衡能够检验的错误01020304第三节复式记账会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户试算平衡不能检验的错误第三节复式记账1.甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月借方发生额合计104万元，则银行存款账户（）。A．期初余额＋借方发生额－贷方发生额B．期初余额＋借方发生额＋贷方发生额C．期初余额－借方发生额＋贷方发生额D．期初余额－借方发生额－贷方发生额2.M公司月初资产总额为100万元，本月发生下列业务：①以银行存款购买原材料10万元；②向银行借款60万元，款项已存入银行；③以银行存款归还前欠货款30万元；④收回应收账款20万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（）万元。A．130B．160C．100D．110第三节复式记账3、借贷记账法的余额试算平衡公式是（）A．每个的借方发生额＝每个账户的贷方发生额B．全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计C．全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计D．全部账户期末借方余额合计＝部分账户期末贷方余额合计第三节复式记账第三节复式记账三、会计分录根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户对应关系。发生对应关系的账户，称之为对应账户。（一）账户的对应关系第三节复式记账三、会计分录会计分录：就是确定每项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。一笔会计分录主要包括三个要素，即会计科目、记账符号和金额。会计分录有简单和复合两种。简单会计分录只有一个借方和一个贷方；复合会计分录指一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。（二）会计分录第三节复式记账会计分录的编制步骤1分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）2确定涉及到哪些账户，是增加还是减少3确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方4确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等第三节复式记账【例3-8】企业销售产品一批，售价10000元，增值税率13%，货款已存入银行。编制一借多贷的会计分录：借：银行存款11300

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1300