企业内部控制审计中发现的问题及对策

一、引言内部控制审计是内部控制的再控制，是提高企业管理水平、提升企业经济效益、社会效益、树立企业良好形象和口碑，帮助企业实现生产经营目标和持续稳定发展的关键手段，通过审计可以及时发现企业内部控制制度在执行过程中存在的问题，再根据具体问题制定行之有效的解决措施和方案，提升企业的风险防范能力，增强企业的市场竞争力和环境适应能力，以促进企业健康、持续稳定发展。二、企业内部控制审计存在的主要问题企业内部控制包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等基本要素，不同的控制要素在企业内部审计中所发挥的作用各不相同，控制活动的执行时要以风险评估的结果为参照，结合企业发展现状、市场环境以及企业内部的问题，采取行之有效的应对措施，保证各类风险的可控、在控和预控，将各类风险因素控制在企业可以承受的范围之内，这也是企业内部审计对内部控制有效性审计的重点。包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理等多方面的内容。下面对存在的具体问题展开分析。(一)资金活动中存在的问题从企业的视角来看资金活动中存在的问题，表现为企业筹集资金的自主权力过大，相应的资金授权制度不完善，在筹集资金过程中没有进行报案登记，导致资金链运行不正常。而资金流动的经济效益也未能充分发挥出来，往往存在资金闲置或资金短缺的问题，给企业正常生产经营造成了不利影响。结合目前情况来看，国家为促进经济的全面发展，对金融机构政策放宽，借贷的渠道越来越广泛，有些金融机构为提高市场竞争力，在激烈的金融行业竞争中分得一杯羹，会降低准入门槛，给企业筹资提供更多的机会、优惠条件和具有吸引力的条件，在短期内缓解了企业资金链短缺的问题，从长期来看容易使企业的经营风险增大，陷入恶性循环。有些企业为缓解资金链短缺的问题，从不正规的金融机构拆借资金，逃避了国家金融机构的监督管理，陷入资金陷阱，降低了企业的行业信誉度和口碑形象，有些企业甚至还会面临倒闭的风险。(二)采购业务中面临的问题企业内部控制审计中存在的采购业务问题，主要表现为采购计划不合理或采购计划外采购形成物资积压，企业要对积压物资进行损失处理，造成经济损失。采购活动是一项复杂性、连续性、系统性的活动，受到采购人员专业水平、综合能力、市场环境、企业物资应用情况等多方面影响，要根据多个条件制定科学、合理、行之有效的采购计划才能解决采购业务中存在的问题。这就需要采购部门与会计控制人员建立良好的联系、沟通，财务账目方面要准确、全面、及时记录和反映不同采购流程过程中所呈现出来的资金流动和实物流动的情况。结合实际情况来看，有些企业在采购活动开展过程中，财政部门与会计控制人员之间的联系不紧密，导致会计记录、采购记录、仓储记录出现不一致的问题以及采购计划外物资购置出现过多或过少的问题，影响企业的正常生产经营。如果采购记录和存储实际库存情况不符，会导致资金流和实物流之间出现偏差，进而对财务报告的准确性、有效性和真实性产生影响，给企业生产计划、生产目标的制定造成干扰。(三)资产管理中存在的问题资产管理是企业实施内部控制审计计划的重要工作内容，也是决定控制水平的关键因素。企业资产管理中存在的问题主要体现在以下几个方面，第一，资产盘点流于形式。资产盘点工作的执行只是按照账面列表的数据开展，未能进行实地盘点，在签字时流于形式，应付差事。导致资产盘点工作未能充分发挥出其在企业内部控制审计中的重要价值和作用。第二，有些资产盘出现毁损不予披露，也没有及时采取行之有效的解决办法和处理措施，此类问题长期存在，形成恶性循环，最终导致企业无力处理。例如，某企业账面固定资产值为69000万元，净值48000万元，在盘点时发现盘亏、毁损固定资产原值7000万元，净值5300万元。(四)合同管理中存在的问题在企业内部控制审计中，合同管理存在的问题主要体现在没有根据企业生产经营现状构建合同管理制度，在签订合同时授权存在问题，合同内容条款的细节化程度不足，有些重要的合同没有做好集体决策记录。在执行过程中未能严格按照合同条款的规定履行合同义务，导致合同责任双方出现扯皮、互相推诿责任的情况。合同管理工作是一项复杂性的任务，包含的信息数据量大，信息内容多，对合同管理人员的专业素养、综合能力要求较高，企业在合同管理方面投入的人力、物力、财力有限，没有结合时代特征和企业合同管理工作需求构建电子化、信息化的合同管理系统，合同编号不统一、登记情况不明确的问题仍然存在。三、企业内部控制审计相关问题的解决措施(一)优化内部控制环境企业内部实际控制工作是一项长期性、连续性的工作，包含企业生产经营的各个方面，不单是管理层人员和领导层人员的责任，需要全员参与，将该项工作贯穿于企业发展战略目标的制定、企业生产经营活动等各个方面。要明确优化企业内部控制环境在提高企业整体管理水平、促进企业长远持续发展、提高企业经济效益和社会效益、完成战略目标实现等方面所发挥的重要作用，根据企业生产经营中存在的问题和市场环境，制定控制方案，为企业的健康发展营造良好的内部环境氛围。具体来看，优化企业内部控制环境，首先要提升管理层人员的风险防控意识，提高其创新能力和创新管理理念的应用能力，打破传统管理理念存在的壁垒，使管理人员深刻意识到构建内部控制体系、优化内部控制环境的必要性。虽然内部控制体系的建立对管理人员形成了约束、牵制、监督，但是提升了企业资产的安全性、经营决策的正确性、客观性，降低了企业经营的风险，给实现发展目标提供了一份保障。除了要提高管理人员综合素质、专业技能、责任意识，为优化企业内部控制环境奠定人才基础之外，还要从企业经营层面着手，解决企业管理过程中存在监督、制约制度不健全、分工不明确、责任不清晰等诸多问题。要构建相应的管理体系，完善相关制度，以保证不同部门之间能够实现信息的高效、及时沟通，实现部门之间的相互制衡，对于基层员工来说，要利用网络技术、新媒体技术强化学习培训，使基层员工建立正确的道德观、价值观，认同企业文化，做好职业发展规划。(二)构建科学的管理制度和流程构建科学的管理制度和管理流程是开展企业内部控制审计工作的前提和基础，相关企业要结合自身发展现状、时代特征和管理工作的执行现状，明确市场经济环境、科学技术发展水平，对存在的问题进行完善优化。与此同时，要积极借鉴其他同行业标杆企业的管理模式，优化现行的管理制度和流程。从多方位、多角度、多维度分析企业经营管理存在的隐患和风险点，保证管理模式和管理流程的科学性、可行性。值得注意的是，在管理制度和流程制定过程中，要了解国家出台的相关政策，根据政策的变化，动态调整管理制度和管理流程，要与市场经济的发展相适应，与全球经济一体化的发展趋势相一致，做到与时俱进，才能提高企业市场环境的适应能力，增强整体管理水平。一是在资金活动管理方面。根据上文所提的问题，要结合企业发展实际情况建立资金筹集、授权和备案制度，全面了解企业筹集资金的额度，对于超出额度的部分要及时上报给相应部门进行备案登记。根据企业生产经营的实际情况制定合理的资金需求计划，要具备长远发展战略目标，在实施资金集中管理制度时候，明确相应的权限和范围，在规定范围内调剂资金余缺，以提升各项资金的使用效益，节省企业生产成本。有些无法调剂的资金、通过企业自筹获取的资金，要进行备案，同时要加强对下属企业资金筹集活动的监督，动态监管资金来源和去向。二是采购业务的管理。针对上文提到的采购部门与会计控制部门联系不够紧密、相关采购记录不及时等诸多问题，采购部门首先要结合企业生产经营、项目建设等工作内容展开需求分析，根据具体情况编制需求计划并提出采购申请，经相关部门审查批准后采用招投标或竞标的方式开展集中采购活动。要求材料供应商严格按照采购合同条款内容执行供货任务，根据合同的具体规定对各类物资进行入库验收，对于不符合规定、质量要求和标准的物资，要求供应商及时进行退货、索赔、换货处理。除此以外，因其他原因导致的延迟交货，给企业生产造成经济损失的，采购部门要严格按照合同的规定进行索赔，以保证企业的经济不受损失。企业要完善会计控制和物流采购流程、落实具体责任，利用考核制度规范、约束相关人员的工作行为，加强会计记录和仓储实物的一致性，杜绝计划外采购行为的出现，此类行为给企业经济、形象、行业信誉度造成损失的，对相关责任人进行追责。三是强化合同管理。在合同管理时，首先要构建分级授权管理制度，落实统一归口管理，厘清不同部门的责任和具体的权利，同时要结合合同管理过程中出现的存在的主要问题和缺陷，强化考核制度和责任追究制度的健全与落实。在具体执行中，要做到以下几点，在谈判时要保证参与谈判的人员的专业水平和谈判能力，在重大业务决策时要通过集体决策审批执行联签制度，个人不能单独决策或擅自改变集体决定。在制定合同条款内容之后要由专业的人员展开严格审核，同时构建会审制度，对于影响比较大或涉及的法律关系比较复杂的合同条款，要组织行业权威较强的部门进行审核。四、强化内部建设(一)构建授权管理体制在企业内部管理活动开展过程中，要结合具体情况构建集权、分权相结合的授权管理体制，有助于加强对重要事项细节性问题的宏观和精细化管理。通过集权、分权相结合的管理体系可以提高授权管理的灵活性，避免在重要事项决定时有些领导人员专断独行，给企业经济效益、行业信誉度和企业形象造成不可估量的损失。采用分权管理的模式，可以使得其他管理人员对细节性问题展开灵活管理，减少领导人员的工作量，提高工作效率，进而提升企业整体管理水平。构建责任、权利、利益相一致的考核体系，进而提高企业管理制度的整体性。除此以外，根据不同管理活动的具体内容制定相应的奖惩制度和责任制度，对于爱岗敬业、恪尽职守，在自身岗位中做出杰出贡献的管理人员，给予精神和物质层面的奖励，以提高其工作积极性和主动性，提升管理效率。对于玩忽职，在管理工作中屡犯错误、严重违规违纪的相关管理人员，按照制度所规定的予以相应的惩罚，对其管理行为形成强有力的约束。为建立健全内部控制制度提供保障，为内部控制审计相关问题的解决奠定基础，避免控制制度流于形式，要落实到实际中，对各项制度的执行情况进行综合考评。结合相关人员的工作行为、工作态度制定考核标准、奖励措施，在考核时要对内控制度体系各组织之间进行多方位、多维度的比较，以提高考核标准的多元化程度，做到肯定成绩、找出问题、分析原因、综合评价，保证奖惩措施的公平、公正和公开。(二)加强内部监督建设建立健全企业内部监督制度可以对内部控制工作的实施情况进行动态化、全方位的监督和评价，为内部控制制度的完善、调整、优化提供参考，及时发现内部控制制度存在的缺陷和不足之处。《企业内部控制》基本规范规定，企业应当根据本规范及其配套方法制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责和权限，提升监督工作流程、方法的规范性。具体来看，要建立健全与企业生产、经营、发展相一致的监督部门，结合人力管理、财务管理、物资管理的具体要求和控制需求，构建廉政、高效、协调的监督系统。其