财政学课件财政与税收

财政与税收

第一章财政学导论

第一节财政与财政学

一、财政的基本概念

财政是国家为了满足公共需求对剩余产品进行分配而产生的经济行为

和现象.

1）财政分配的主体是国家

2）财政分配的目的是满足公共需求

3）财政分配的对象是剩余产品的价值

二、生活中的财政现象

财政现象无处不在：

从出生、上学、工作、休息、退休、死亡，都离不开财政。

【小案例】我们可能忽视的财政现象

二、学习一些中国古代财政思想

«藏富于民，培植财源

•财政收支平衡思想

•运用财政手段调节经济

,一条鞭法、摊丁入亩、火耗归公等

三、财政学研究的对象

・财政学研究的对象是政府

1）规模巨大；

2）具有法律赋予的行政权力，可以强迫其他实体服从它的意志

3）政府所拥有的财产，所得的收入不是某个人或某些人的，而是社会

公众的共同财产和收入

•对政府的看法

1）有机论

社会被看作为一个自然的有机体，每个人都是这个有机体中的一部分,

而政府可以看作是它的心脏。个人只有作为社会的一部分才有意义，

个人利益服从社会利益。

2）机械论

它是个人为了更好地实现其个人目标而人为创立的东西。个人才是中

心，政府是为个人利益服务的。

•财政学的特殊视角

财政学将整个国民经济看成i°公i土和i°私i士两大部分，并从公与私

的相互关系来研究经济。

・财政学研究的基本问题

在整个经济中，哪些事该让政府去做，哪些事该让私人去做。为了回答

这个问题，财政学必须进行两种不同性质的研究：

1)实证分析

2)规范分析

・实证分析的内容

实证分析(positiveanalysis)的目的是确认事实，弄清因果关

系。它要回答的问题i°是什么i士、i°会怎样i土以及i°为什么i土。

1)是什么

我国政府每年的财政收入、支出和赤字有多少？

政府花在教育、农业上的钱分别是多少？

政府是采取怎样的税收方式取得收入的？

2)会怎样

积极的财政政策究竟在多大程度上拉动了总需求？

如果积极财政政策淡出的话，我国的GDP会发生怎样的变化？

3)为什么

为什么一些地方政府会把资金用在形象工程上

为什么财政收入和支出规模会不断扩大

•规范分析的内容

规范分析(normativeanalysis)的目的是分清是非，它回答的问

题是i°该怎样i±。其意义在于对政府的行为做出评价。

如果政府的资金有限，应该将有限的资金用于哪些用途才符合公众的利

益？

是继续执行积极的宏观财政政策还是让它逐步淡出？

需要确立一套评价标准

四、财政学体系的建立和发展

(一)自由竞争时期

亚当i口斯密的i°廉价政府i土

(1)保护社会的安全，免遭外族的入侵；

(2)维持社会秩序，使每个社会成员都处于一个工整的地位；

(3)提供人们需要的但是市场又不能提供的公共工程和公共设施。

【人物档案】亚当ik斯密

(二)混合经济时期

在20世纪初以前，西方国家的财政支出占GDP比重不足10%,二战以后，

财政支出占GDP比重接近30%,所以叫混合经济i土。

1、凯恩斯的宏观调控理论。

i°扩大政府支出，实行赤字政策i土

2、萨缪尔森的公共产品

3、布坎南的公共选择理论

第二节公共财政理论

一、公共财政的产生

i°家计财政j土广---㊀j土公共财政j。

家计财政，是指封建国家的财政类型，财政支出是以是否符合君主个人

利益为标准。这与市场经济的所要求的支出和收益对称的原则是不符

的。

资产阶级同封建势力进行争夺财政收支控制权

1787年，英国通过了i。统一基金法案i土规定政府一切收支都必须由国

会批准。

二、公共产品及其特征

公共产品的严格定义是萨缪尔森在1954年第11期《经济学与统计学评

论》发表的一篇文章《公共支出的纯理论》(thepuretheoryofpublic

expenditure)中提出来的。按照他的定义，纯粹的公共产品是指这

样的物品，每个人消费这种物品不会导致别人对该物品的消费的减少

非排他性。不可能排除一些人享受该产品带来的利益，要么技术上不可

行，如国防，要排除一个在该国居住的人受保护的权力是很困难的，

要么经济上不可行，即使技术上可以实现，但代价很昂贵。

非竞争性。在消费过程中一些人对某一产品的消费不会其他人对该产品

的消费，人与人之间不存在利益冲突。换句话说，当一种产品增加

一个消费者时，其边际成本为零。如不拥挤的教室，桥梁等

•公共产品是在消费过程中具有非竞争性和非排他性的产品。

•私人产品是与公共产品对立的，在消费过程中具有竞争性和排他性的

产品。

,混合产品(mixedgoods)有些产品兼有公共产品和私人产品的某些

性质

三、市场失灵(marketfailure)

市场失灵分为两类。

第一类市场失灵是因为现实市场中不符合完全竞争假设条件而存在。由

于存在着这类市场缺陷，市场机制就不能实现效率。

第二类市场失灵是指完全竞争市场运行结果本身的失灵，即它所产生的

资源配置或收入分配状态是不理想的

(一)第一类市场失灵

1、外部效应(externality)

所谓外部效应，是指一个经济单位的活动所产生的对其他经济单位有利

的或有害的影响。

有益的影响称之为外部效益或正的外部性，由于收益并不完全由当事人

所拥有，按照边际收益等于边际成本的效率原则，产生外部效益一方

的经济活动并不能达到社会需要的数量

有害的影响称之为外部成本，或负的外部性，由于成本并不完全由当事

人所承担，产生外部成本的一方提供的经济活动又总是超过社会的需

要量。

•科斯定理与外部效应的私人解决

科斯认为，外部效应之所以发生是因为有关的财产权未能界定清楚，导

致造成外部效应的一方无法与受影响的一方相互进行有利双方的交

易，因此，界定产权就成为解决外部效应问题的一种主要措施。

如果产权归属于造成外部效应的一方，那么，受影响的一方就只有通过

补偿前者才能使前者减少其活动水平；反之，行动方就只有补偿受影

响方才能从事其活动。

2、公共产品(PublicGoods)

3、信息不对称

结果就可能出现逆向选择(adverseselection)和道德风险(moral

hazard)而形成市场失灵。

1)逆向选择

逆向选择是指市场交易中的一方无法观察到另一方的重要的外生特征

时所发生的劣质品驱逐优质品的情形。

2)道德风险

道德风险是指市场交易的一方无法观察到另一方所

控制和采取的行动时所发生的、知情方故意不采取谨慎行为的情形。

4、垄断(Monopoly)

垄断厂商不再是既定价格的接受者而是价格制定者，它所面临的需求曲

线不再是水平线，而是与完全竞争条件下该行业的市场需求曲线相同

5、失业与通货膨胀

1)失业

失业是由需求不足和工资刚性造成的，市场机制不可能自动地使经济趋

于充分就业均衡

2)通货膨胀

是指一般价格水平的持续的和显著的上涨。

(1)使得价格信号变得混乱

(2)引起货币使用的混乱。

(3)产生“菜单成本”

(二)第二类市场失灵

1、收入分配不公

2、消费者偏好不合理

1)优质品。消费者的评价低于合理的评价

2)劣质品。消费者的评价高于合理的评价

三、公共财政的概念和特征

政府为了弥补市场缺陷，为市场经济发展提供公共产品和服务，进行宏

观调控的一种经济行为。

特点：

1、非赢利性

2、民主化

3、法制化

第三节财政职能

财政职能是财政在一定经济模式下客观上固有的功能，是财政本身所具

有的属性。

•财政职能可能是正向的，也可能是负向的

•财政职能取决于政府职能的定位

一、资源配置职能

1、调节资源在地区间的配置

2、调节资源在产业部门之间的配置

3、调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置

二、收入分配职能

•初次分配：在直接的生产流通中实现的，按照效率原则进行的分配，

社会财富以工资、利润和利息等形式分给生产要素的所有者。

•再分配：在初次分配的基础上进行的各种分配，一般由政府主持，以

校正市场分配的不公平。

•收入分配的目标是实现公平（equity）

・主要内容：通过调节企业的利润水平和居民的个人收入水平来实现

的。

・对于企业来说，创造一个公平竞争的外部环境，统一税制，公平税负。

•对于居民个人来说，防止贫富悬殊，保证社会稳定。（1）税收调节

（2）转移支付

【案例】小议遗产税

三、经济稳定和发展职能

（一）充分就业

指有工作能力而又愿意工作的劳动者能够找到工作

i0就业i土指用自己的劳动来维持生存的活动

i°充分就业］±是就业率达到了社会认可的标准，一般认为，就业率

在97%以上为充分就业，95%左右为一般就业水平。

（二）物价稳定

物价上涨的幅度在社会可容忍的范围内，如年率在3%-5%,可视为物价

水平稳定。

（三）国际收支平衡

一国在进行国际经济交往时，经常项目和资本项目的收支大体保持平

衡。

•经常性项目：商品与劳务的进出口和各种转移支付的进出；

•资本性项目：为购买实物资产和金融资产而发生的资本流入和流出。

财政经济稳定和增长职能的内容：

1、通过财政政策进行调节

调节社会总需求和总供给平衡。

总需求=C+I+G+NX总供给=C+S+T-TR

•当总需求〉总供给时，可以减少支出，增加税收或者二者并举，

•当总需求〈总供给时，政府可以增加支出和减少税收，或者二者并举。

•当社会供求总量大体平衡时，应采取预算平衡政策进行调节。

2、通过制度性安排，发挥某种i°自动稳定器i士作用

•在收入方面，主要体现在累进所得税上

1）当经济处于繁荣时期，人们收入增加，税收也随之增加。由于实行

的是累进税，税收增加的幅度大于收入增加的幅度，相对而言，人们

的收入减少了，总需求减少。

2）当经济处于萧条时期，人们收入减少，税收也减少，由于实行的是

累进税，税收减少的幅度大于收入减少的幅度，相对而言，人们的收

入增加了，总需求增加。

•在支出方面，主要体现在社会保障支出方面

1）当经济处于繁荣时期，人们收入增加，政府社会保障支出减少，相对

而言，减少了社会总需求；

2）当经济处于萧条时期，人们收入减少，政府社会保障支出增加，增

加了人们的可支配收入，增加了社会总需求

第二章财政原则

第一节财政原则概述

财政原则是指导和规范财政行为过程、处理和协调各种财政关系的基本

准则。

一、西方财政收入原则理论

1.亚当•斯密的税收原则

1）平等

指根据国民的负税能力来确定其应承担的税收份额，并根据国民在国家

保护下取得的收入来确定其缴税额度。

2）确定

国民缴纳的税赋必须以法律形式确定，纳税的时间、方式、税额等必须

明确，并让纳税人知道，不得随意变更

3）便利

纳税手续应该从简、纳税时间及方式等要给纳税人最大便利

4）最小征收费用

征税过程中应尽量减少不必要的开支，使国家所得与纳税人所付差额最

小

2.萨伊的税收原则理论

税率适度、节省征收费用、负担公平、最小限度妨碍生产、提高国民道

德

3.瓦格纳的税收原则

1）财政政策原则

也称财政收入原则。包括收入弹性原则，即税收应能随政府需要的变动

而相应增减，以满足政府在不同时期的不同需要；收入充分原则，即

税收要充分满足政府日益增长的支出需要

2）国民经济原则

要求政府征税要尽量避免对国民经济的消极影响。

慎选税源一税源的选择要有利于保护税本，有利于国民经济稳定持续

向前发展

慎选税种一选择税收要考虑税负转嫁问题，尽量选择不易转嫁或转嫁

方向明确的税种

3）社会公正原则

普遍--对社会成员实行普遍征税

平等--按纳税人的纳税能力来确定税收负担

4）行政原则

确实、便利、节省

4.凯恩斯的税收原则

1）税收的效率原则，包括资源配置效率、经济运行效率和税务行政效

率

2）税收的公平原则，包括受益原则和按照纳税人的纳税能力负担政府

费用的支付能力原则

3）税收的稳定原则，通过税收的增加和减少来减缓经济波动，促使经

济稳定发展

5,当今西方国家的税收原则

1）效率原则。尽可能少地扭曲市场效率，避免对市场的正常活动进行

干预。同时税收的征收成本也应尽量最低

2）公平原则。税收的结果应使社会收入、社会财富和社会福利相对更

符合社会所要求的公平准则。

3）稳定原则。即税收活动应当有利于熨平经济的周期性波动，缓和经

济波动所带来的破坏作用。

4）财政原则。即税收活动必须保证能够取得最低限度的财政收入，提

供政府履行职责所需的财力。

二、西方财政支出原则

1、效率原则

财政支出要有利于提高资源配置效率，使有限的资源能发挥最大的效用

1）弥补市场在公共产品配置上的不足和缺陷

2）有利于增进社会福利

2、公平原则

1）政府财政支出所产生的福利应惠及所有的社会成员

2）有利于改善不同收入水平者之间的福利差异，使其在福利水平上更

趋于平等。

3）稳定原则

成为经济波动时政府熨平经济波动，稳定经济的重要政策工具

第二节财政公平原则

一、公平原则的含义

政府通过财政分配对市场分配结果的调节，缩小市场分配中客观存在的

收入水平差距，使这种差距被控制在社会能普遍接受的限度内

二、公平原则的内容和要求

（一）横向公平

在财政收入方面，相同经济条件的纳税人承担等量税收

在财政支出方面，对同等条件的支出对象，财政支出的标准应该统一

（二）纵向公平

在收入方面不同纳税能力的纳税人承担不同的赋税

在财政支出方面，对不同生存条件的支出对象确定不同的支出标准

（三）公平标准的确定

1、受益准则

主张以纳税人以政府提供的公共产品和服务的受益程度为依据确定其

应该缴纳的赋税。

2、支付能力准则。支付能力准则以纳税人的支付能力来衡量和判断其

对因纳税而导致福利水平下降的忍耐和承受能力。

三、公平原则的实现

1、收入中的公平主要体现在累进所得税、财产税制度上。

2、支出中的公平主要是通过转移支出来实现的

第三节财政效率原则

财政的效率原则是指政府财政活动要有利于资源配置的合理化、行政成

本的最低化和社会福利的最大化。

一、效率原则的内容和要求

（-）经济效率原则

政府的财政活动要有利于优化资源配置，促进经济行为的合理化和社会

经济效率的提高。

1.在市场机制能正常运作的领域，要保持财政分配的中性，尽量避免

财政行为对市场机制正常运作的干扰。

2.在市场功能扭曲和市场失灵的领域，要充分发挥政府财政的调节功

能，弥补市场缺陷，提高资源配置效率。

(二)分配效率原则

财政分配制度和政策要有利于促进社会资源的优化配置，有利于提高财

政分配制度和政策本身的有效程度和行政效率，有利于全民福利的普

遍提局

二、效率原则的实现

(—)经济效率原则的实现

1、通过自动稳定和相机抉择的调控方式来调控社会总需求

2、在市场有效区域内，维护市场正常运作所需的外部条件；在市场

失效的领域，实现资源配置合理化

(二)分配效率原则的实现

主要在于行政效率的实现，关键是尽可能地减少行政管理费用

第四节公平与效率的协调

一、公平与效率的关系

(-)公平与效率的统一性

两者之间存在着相互依存、相互促进的关系

(二)公平与效率的对立性

公平准则和效率准则在实施过程中存在矛盾

二、公平与效率关系的协调

“效率为先，兼顾公平”

第三节财政支出效益

一般结论：对于将来的钱必须按照一个数额来贴现，这个数值取决于利

率与货币交付的日期。R通常被称为贴现率，(1+r)0是关于n期后的

将来所得到货币的贴现因子，当n越大时，它的现值越小。

考虑一种情况：现在支付R。元，一年后支付R元，两年后支付R2元，这样

依次下去有N年，这笔交易有多少钱？

2N

PV=Ro+Ri/(1+r)+R2/(l+r)+j+RN/(l+r)

西蜘驰奸时

R01R

R1(Hr)

R2(㈤R㈣

RN阿RM)

计算现值的重要性在于它轻易不会高估收入

•存在通货膨胀的条件下

假设有一个项目：如果按照现在的价格计算，每年产生的收益都是一样

的，按R。计算，每年出现的通货膨胀率是m,那么，收益的现值也与所

有价格的上升而同叫上升，一年以后的收益R°(l+m),则这笔收

益在N年的价值为R\i一=R0(l+m)N

当人们期望价格会上涨的时候，银行或出借人会期望市场利率按照通货

膨胀率来上升，因此，

当通货膨胀是可预见的时候，收益流与贴现率都会上升。

2

PV=Ro+(1+m)Ri/(1+m)(1+r)+(l+m2)R2/(l+m2)(l+r)+j-

+(1+IHN)R、/(1(1+r)'

这实际是与第一个公式等价的。

(二)选择投资项目的依据

假设项目的初始效益与成本为Bo与金，在第一年年末的效益与成本Bi与C“在

最后一年年末的效益与成本为氏与那么这个收入流的净现值是

a2N

NPV=BoiCo+(BrCn/(1+r)+(B2-C2)/(l+r)+i，+(BN-CN)/(l+r)

对于某一项目的投资可行性作出判断：

1)如果NPV>0,该项目可行；

2)如果NPV=O,计算内部收益率，如果内部收益率大于银行贷款利率，该项

目可行；

3)如果NPV<0,该项目不可行；

对于不同项目进行选择时，则比较它们的NPV取值大小，同等条件下，

选择NPV高的项目。

这里关键是对贴现率的选择：r代表企业通常可能的真实收益率，即资

金的机会成本。

(三)内部收益率

如果一个项目会在N时期内产生效益流(B)与成本流(C),则内部收

益率就被定义为：

内部部收益率就是这样的一个贴现率，它使项目的现值正好为零。

基本结论：单纯比较内部收益率可能会产生不好的决策。

【案例】考虑一个项目X,现在需要花费100元，一年后可以产生110元

的收益，那么它的内部收益率为10%,另一个项目Y,现在要求支出1000

元，一年后可收入1080元，内部收益率为8%,利率6%。如果按照内部

收益率，显然X优于Y,但是这个项目只挣了4元，而Y项目可以挣20

元。所以结论是应该选择Y。

如果项目在规模上是不同的，内部收益率可能会给出差的指导。

（四）公共部门成本和收益的范围

•实际的与金融的成本收益

•直接的和间接的成本和收益

•有形的和无形的收益成本

•中间的和最终的成本和收益

•内部与外部成本与效益

（五）公共部门贴现率的选择

政府的合理决策也需要现值计算，但政府应该按不同于企业的方法来计

算成本、效益与贴现率。

•基于私人部门收益率的贴现率

1、如果公共资金来自私人投资的减少

私人部门投资收益率就是政府项目的贴现率

2、如果公共资金来自私人消费的减少：

则采用税后收益率，税后收益率所测度的是当消费减少时个人的损失，

来自以消费减少为代价的资金就必须按税收收益率进行贴现。

•社会贴现率

政府支出评估应该采用社会贴现率，它测量现在所牺牲的消费的社会价

值。

1、对后代的关心

2、父爱主义

3、市场无效

基本结论：按照不同的贴现率对一个项目的现值分别加以评估，然后看

这个现值是否对于所有合理的贴现率都为正，如果都是正数，那么该

项目的选取与贴现率的选取并不敏感。

（六）政府项目成本和收益的评估

如果市场处于完全竞争状态，就应采用市场价格计算成本收益，如果市

场处于不完全竞争状态，就应该根据市场价格计算出影子价格，来计

算成本效益。

所谓影子价格，当社会经济处于某种状态下，能够反映社会劳动消耗、

资源稀缺程度和最终产品需求情况的价格。影子价格反映的是社会机

会成本。

完全竞争市场不是普遍存在的，所以要对市场价格进行调整。

1、垄断

假定公共项目是用垄断生产的产品为投入品的，政府是按照市场价格来

评估投入品还是按其边际生产成本来评估投入品？

这取决于政府购买对市场的影响。如果政府对这种要素的购买使得生产

增加了，增加量正好等于政府的需要量，那么政府就应该按边际生产

成本来评估。如果政府的购买没有导致生产的增加，政府所用的资源

完全来自私人消费的减少，则市场价格就是投入品的价格。

2、如果投入品要交纳税收。

那么政府购买这种要素时，是采用生产者得到的价格衡量成本呢，还是

用购买者付出的价格呢？

如果生产增加，用生产者得到的价格比较合适，如果生产保持不变，就

用购买者所付出的价格。如果是两者结合，就用加权平均数。

3、失业

政府项目也许会雇佣那些处于非自愿性失业状态的工人，实践中还是

用通用的工资来衡量社会成本。

4、消费者的意愿

有些项目的成本和收益要用非市场方式定价。如询问消费者愿意为那个

收益支付的价格。可能的问题是，消费者并不清楚他所得到的收益和

他要承担的费用。

二、最低费用选择法

三、公共劳务收费法

【生命的价值】

一种方法是测量个人所损失的收入；

另一种方法是估计死亡的概率。

第三章财政支出概述

第一节财政支出分类

财政支出规定了政府活动的范围和方向

一、按照预算支出科目分类；

二、按照国家职能分类；

经济建设、社会文教、国防、行政管理、其他

三、按最终用途分类

补偿性支出、消费性支出、积累性支出

四、按经济性质分类

•购买性支出

政府遵循有偿原则，在市场上购买商品和劳务的支出，包括政府的消费

和投资，它是政府对经济资源的一种消耗，因此又叫消耗性支出。

,转移支出

政府单方面地、无偿的支付给其他经济主体的财政资金，包括各种财政

补贴支出、社会保障支出和利息支出等

•购买支出的经济效应

(1)挤出效应。由于购买支出占用了一定的资源，从而排除了私人部

门使用这些资源的可能性；

(2)拉动效应，由于私人投资的大小取决于预期利润率的高低，当政

府扩大购买支出，尤其是投资支出时，由于投资环境的改善和有效需

求的扩大，会提高私人投资的预期收益，从而刺激和带动私人投资的

扩大。

•转移支出的经济效应

主要体现在收入分配上，

•结论

在财政支出结构中，购买支出比重越大，政府执行资源配置的

功能就越强，而转移支出比重越大，政府执行收入再分配的

功能就越强。

第二节财政支出规模

财政支出规模的衡量指标

(1)绝对指标.财政支出的总额

(2)相对指标.财政支出占GDP的比重

财政支出规模增长理论

一、政府活动扩张论：瓦格纳法则

“随着人均国民生产总值的提高，财政支出占GNP的比重相应提高。”

政治因素：工业化导致人们关系复杂化，需要政府提供更多的司法、秩

序等公共产品。

经济因素：市场失灵需要政府干预

二、经济发展阶段论

马斯格雷夫(R-A.Musgrave)和罗斯托(W-W.Rostow)提出

1、在经济发展的早期阶段，公共部门的投资在整个国家经济总投资

中占有很高的比重；

2、经济发展进入中期阶段后，公共部门投资开始成为日益增长的私

人部门投资的补充；

3、经济发展由中期阶段进入成熟阶段，公共财政支出从社会基础设

施投资支出为主的结构，转向以教育、保健和社会福利为主的支出结

构

三、梯度渐进增长论

皮科克和怀斯曼(A.T.PeacockandJ.Wiseman,1961)

认为在正常年份财政支出呈现一种渐进的上升趋势，但当社会经历激变

时(如战争、经济大萧条或其它严重灾害)，财政支出会急剧上升；当

这种激变时期过后，财政支出水平将下降，但不会低于原来的趋势水

平。

可以总结为财政支出增长的内在因素和外在因素

,内在因素

随着经济的发展和人均收入水平的提高，即使税率保持不变，税收收入

也会随之增加，财政支出便与GNP呈同步增长。

,外在因素

社会动荡对财政支出造成的压力.

皮考克和威斯曼利用三个相互联系的概念即置换效应、审视效应以及集

中效应，分析了非常时期的财政支出增长过程。

(1)置换效应

对以前财政支出水平的置换：在危急时期，较高水平的支出(税收)替

代了以前的、较低的支出(税收)水平；而在危急时期过后，这种新的

支出水平因公众的税收容忍程度提高而不会逆转；

对私人部门支出的置换：在危急时期，财政支出在一定程度上会取代私

人支出，而且财政支出的增加呈阶梯状。

(2)审视效应

社会动荡暴露出许多社会问题，迫使政府和公众重新审视公共部门和私

人部门各自的职责，认识到有些社会经济活动应当纳入政府的活动范

围，公共部门需要提供一些新的公共物品。与此同时，随着公众觉悟

水平的提高，可容忍的征税水平在危急时期过后明显增加

(3)集中效应

在非常时期，中央政府显然要集中较多的财力，甚至会发行大量国债以

满足其猛增的需求。

政府支出规模增长原因综合分析

(1)经济性因素。包括经济发展水平、经济体制的选择、物价水平、征

税能力以及政府的干预政策等。

(2)政治性因素。包括政局是否稳定、政体结构的行政效率等。

(3)社会性因素。包括人口状况、文化背景等。

第三节财政支出效益

一、成本效益分析

成本效益分析并不能为每一个问题提供确切的回答，只有它能

够衡量出相应的成本和效益才有用

(一)现值

计算现值的重要性在于它轻易不会高估收入

(二)选择投资项目的依据

假设项目的初始效益与成本为B。与C。，在第一年年末的效益与成本瓦与C,在

最后一年年末的效益与成本为乐与CN,那么这个收入流的净现值是

2N

NPV=Boj㊀Co+(B-C,)/(1+r)+(B2-C2)/(1+r)+j-.+(BN-CN)/(1+r)

对于某一项目的投资可行性作出判断：

1)如果NPV>0,该项目可行；

2)如果NPV=0,计算内部收益率，如果内部收益率大于银行贷款利率，该项

目可行；

3)如果NPV<0,该项目不可行；

对于不同项目进行选择时，则比较它们的NPV取值大小，同等条件下，

选择NPV高的项目。

这里关键是对贴现率的选择：r代表企业通常可能的真实收益率，即资

金的机会成本。

(三)内部收益率

如果一个项目会在N时期内产生效益流(B)与成本流(C),则内部收

益率就被定义为：

内部部收益率就是这样的一个贴现率，它使项目的现值正好为零。

基本结论：单纯比较内部收益率可能会产生不好的决策。

【案例】考虑一个项目X,现在需要花费100元，一年后可以产生110元

的收益，那么它的内部收益率为10%,另一个项目Y,现在要求支出1000

元，一年后可收入1080元，内部收益率为8%,利率6%。如果按照内部

收益率，显然X优于Y,但是这个项目只挣了4元，而Y项目可以挣20

元。所以结论是应该选择Y。

如果项目在规模上是不同的，内部收益率可能会给出差的指导。

(四)公共部门成本和收益的范围

,实际的与金融的成本收益

,直接的和间接的成本和收益

,有形的和无形的收益成本

,中间的和最终的成本和收益

,内部与外部成本与效益

（五）公共部门贴现率的选择

政府的合理决策也需要现值计算，但政府应该按不同于企业的方法来计

算成本、效益与贴现率。

・基于私人部门收益率的贴现率

1、如果公共资金来自私人投资的减少

私人部门投资收益率就是政府项目的贴现率

2、如果公共资金来自私人消费的减少：

则采用税后收益率，税后收益率所测度的是当消费减少时个人的损失，

来自以消费减少为代价的资金就必须按税收收益率进行贴现。

,社会贴现率

政府支出评估应该采用社会贴现率，它测量现在所牺牲的消费的社会价

值。

1、对后代的关心

2、父爱主义

3、市场无效

基本结论：按照不同的贴现率对一个项目的现值分别加以评估，然后看

这个现值是否对于所有合理的贴现率都为正，如果都是正数，那么该

项目的选取与贴现率的选取并不敏感。

（六）政府项目成本和收益的评估

如果市场处于完全竞争状态，就应采用市场价格计算成本收益，如果市

场处于不完全竞争状态，就应该根据市场价格计算出影子价格，来计

算成本效益。

所谓影子价格，当社会经济处于某种状态下，能够反映社会劳动消耗、

资源稀缺程度和最终产品需求情况的价格。影子价格反映的是社会机

会成本。

完全竞争市场不是普遍存在的，所以要对市场价格进行调整。

1、垄断

假定公共项目是用垄断生产的产品为投入品的，政府是按照市场价格来

评估投入品还是按其边际生产成本来评估投入品？

这取决于政府购买对市场的影响。如果政府对这种要素的购买使得生产

增加了，增加量正好等于政府的需要量，那么政府就应该按边际生产

成本来评估。如果政府的购买没有导致生产的增加，政府所用的资源

完全来自私人消费的减少，则市场价格就是投入品的价格。

2、如果投入品要交纳税收。

那么政府购买这种要素时，是采用生产者得到的价格衡量成本呢，还是

用购买者付出的价格呢？

如果生产增加，用生产者得到的价格比较合适，如果生产保持不变，就

用购买者所付出的价格。如果是两者结合，就用加权平均数。

3、失业

政府项目也许会雇佣那些处于非自愿性失业状态的工人，实践中还是

用通用的工资来衡量社会成本。

4、消费者的意愿

有些项目的成本和收益要用非市场方式定价。如询问消费者愿意为那个

收益支付的价格。可能的问题是，消费者并不清楚他所得到的收益和

他要承担的费用。

二、最低费用选择法

三、公共劳务收费法

【生命的价值】

一种方法是测量个人所损失的收入；

另一种方法是估计死亡的概率。

第四章购买性支出

第一节行政管理与国防支出

一、行政管理支出

,履行政府职能的必须支出一必须保证

•纯消耗性支出一支出过高会影响社会和经济的发展

•问题：寻找合理的支出界限

1、行政管理支出的特征：

1）管理性支出：公务支出+公务员生活和发展费用

2）公共性支出：纯公共产品具有非排他性和非竞争性

3）支出刚性。

4）消耗性支出

2、行政管理支出合理范围界定

在政府的行政管理职能范围既定的条件下，当行政管理支出的边际成本

等于行政管理支出的边际收益时，行政管理支出的数量达到最优。

公用经费和人员经费能保证行政管理职能需要，而不存在浪费

3、我国行政管理支出分析

1）行政管理支出增长速度超过GDP增长速度

2）行政管理支出增长速度超过财政收入增长速度

3）行政管理支出增长速度超过财政支出增长速度

4）地区行政管理支出的水平主要由财政支出、从政人员数、人口数，

财政收入决定

落后地区行政管理支出占财政收入/财政支出的比重较大，发达地区行

政管理支出占财政收入/财政支出比重较小。

二、国防支出

•中国的国防支出无论是绝对量还是相对量上都是比较低的

2005年中国国防费约合306.46亿美元，相当于美国的6.19%,英国的

52.95%,法国的71.45%,日本的67.52%。2005年国防费占国内生产总

值的比重，中国是1.35%,美国占4.03%,英国占2.71%,法国占1.93%。

2005年中国国防费占财政支出的比重为7.3%,美国20.04%,法国

11.41%,德国9.2%

・中国的国防预算的程序：

1,确定军事总拨款的限额

2、在各军种之间分配限额

3、各军种根据分配的资金制定各自计划，提出年度分项预算，由总后

勤部综合平衡，中央军委审查批准。

•各部门预算是基数法编制，缺乏对项目科学论证的程序

,兵力动员制度

1、义务兵役制。政府依据兵役法强迫一部分公民服一定时间的兵役，

政府支付的薪水低于“市场价格”

2、志愿兵役制。政府按照一定的条件招考、录用军事人员，报考者是

自愿的，政府支付的薪水等于“劳动价格”

（美国有120万现役军人，从70年代开始，美国就取消了义务兵役制，所有军

人都是志愿入伍的。）

第二节文教科卫支出

一、教育支出

1、教育的性质

1）教育主要是一种私人产品；

2）教育具有公共产品的特征。

,i°诚实和美德来源于良好的教育i土//piutarch

•教育有助于维护政治的稳定

【一个问题】公立学校是否一定能使人们得到比私立学校更多的教

育？

二、科技支出

包括科技三项费用、科学事业费、科研基建费和其它科研事业费等

科技三项费用：原指新产品试制费、中间试验费、重大科研项目补助费，

是为解决国有企业的技术问题而设立的专项科技经费。现主要用于

解决国家需要的关键性技术攻关项目。

科学事业费：用于科学研究机构的经费和科技专项经费

科研基建费：是基本建设支出中用于科技工作的基本建设的资金

三、文教、科学、卫生支出的管理

一是保证文教、科学、卫生等事业部门的经费供应；一是在供应经费的

同时努力提高文教、科学、卫生支出的使用效果

1、定员定额管理

通过制定文教、科学、卫生等事业单位的人员编制和财务收支限额来安

排和控制文教科学卫生支出的管理制度。它在内容上分为定员管理和

定额管理两部分。

定员是确定人员编制，其经济目的在于加强工资管理

定额主要是指确定收入和经费开支定额，是财政安排和控制文教、科

学、卫生经费支出的重要依据。

对于经费全部依靠财政拨款的单位而言，财政根据单位的定员和各项支

出定额，就可以确定向其供应经费的数额。对于需要财政定额补助的

事业单位而言，财政要依据单位的定员和支出定额以及其收入定额来

确定其定额补助的数额。

2、预算管理

1）核定收支。即事业单位要将全部收入（包括财政补助收入和各项非

财政补助收入）与各项支出

统一编列预算，报经主管部门和财政部门核定

2）定额或者定项补助。针对非财政补助收入不能满足支出的事业单位。

3）超支不补，结余留用。事业单位预算在经主管部门和财政部门核定

以后，事业单位预算由单位自求平衡。

4）收入上缴。针对少数事业单位，因其占有较多国家资源或国有资产，

得到国家特殊政策，以及收支归集配比不清等原因而取得较多收入,

超出其正常支出较多的，可以实行收入上缴办法

第三节财政基础设施投资

一、公共投资一般分析

（―）公共投资与私人部门投资的区别：

1、投资主体不同。公共投资的主体是政府，私人投资的主体是家庭和

企业。

2、投资目的不同。私人投资是自身利益最大化为目标，公共投资以社

会福利最大化为目的。

3,投资客体不同。私人投资生产的是私人产品，具有投资规模小、投

资周期短、外溢收益小的特点，公共投资提供的是公共产品，具有投

资规模大、投资周期长和外溢收益较多的特点。

（二）公共投资的范围

•从理论上看，对公共投资的范围是一个不断深化的过程。

•从实践上看，不同国家由于实行的经济体制不同，以及经济发展水平

的差异，公共投资的范围也不同。一般来说，实行计划经济的国家公

共投资范围大一些，实行市场经济体制的国家公共投资范围小一些。

发展中国家由于市场存在更多的缺陷，公共投资的范围比发达国家要

宽。

确定公共投资范围的标准：是否有利于提高宏观效率、促进社会公平。

从各国投资的范围来看，主要是扶持基础产业、农业等

（三）公共投资的资金来源与方式

1、当项目的投资不能通过市场收回时，应由财政无偿拨付；

2、对于可以采取收费方式部分收回投资的，应采用向社会招标与财政

补贴相结合的方式；

3、如果能够全部收回投资，一般由私人部门进行投资，并辅之以适度

的政府管制，也可以由政府进行直接的或间接的投资。

政府管制：政府管制是指政府通过立法和行政手段对企业经营进行特定

约束的一种行为。

一优点：不需要政府进行投资，减轻了政府负担；

一缺点：政府不一定能够有效地予以监督和调控

直接投资：是政府作为投资主体的一种投资方式，如国有企业。

一优点：能够有效控制企业；

一缺点：无法保证公共投资的效率

间接投资：政府只是以债权人的身份出资，它是财政投融资的一种方式。

财政投融资是指政府为了实现其特定的政策目标，以信用的方式进行的

投资和融资。公共投资采用信用方式，一方面体现了政府对基础产业

的扶持政策，另一方面可以避免政府作为直接投资主体所引起的问

题。

【BOT投资方式】(build-operate-transfer)

即建设、经营、转让的投资方式，政府将一些拟建的基础设施项目通过

招商转让给某一公司，由其组建一个项目经营公司进行投资和经营，

在双方协议的一定时期内，该项目公司通过经营该项目偿还债务，收

回投资，协议期满，项目产权无偿转让给政府。

二、基础产业投资

基础产业是社会经济活动所依赖的基础设施与基础工业。基础设施包括

各类交通设施、水利设施、通讯设施和城市公用事业。基础工业指能

源工业和基本原材料工业。

(—)均衡增长理论

通过政策指导和投资安排使得国民经济各部门协调发展。

代表人物是罗森斯坦啰丹

(二)非均衡增长理论

代表人物是美国经济学家赫希曼，发展中国家应从充分利用稀缺资源

出发，集中力量首先发展一部分工业，然后以此为动力，逐步扩大

对其他工业部门的投资，直接或间接带动其他经济部门的发展。

社会间接资本是用于基础产业和基础设施的投资

直接生产活动是直接投资于工业、农业等部门，能迅速见效，直接增加

产出和收益的投资行为。

一、农业在国民经济和社会发展中的地位

1、农业是国民经济的基础产业。

2、农业发展是工业化、城市化和现代化的前提和基础。

3、农业的稳定是国民经济和社会持续稳定发展的重要因素。

二、农业的特殊性

1、农业面临双重风险：市场风险和自然风险

2、农产品市场是一种典型的发散型蛛网市场。

［蛛网市场］在该市场中，商品价格和产量的波动取

决于该商品供给弹性与需求弹性的对比关系。由于

供给对需求的反应滞后，使得市场竞争所产生的价

格往往背离效率状态，在一段时间里，这些产品的

价格过高，引起生产过剩，在另一段时间里价格过

低，使得生产不足，市场自身的力量难以使价格稳

定在某个均衡状态，这种价格波动呈蛛网状，所以

叫蛛网市场。

蛛网市场的特点：

1）从开始生产到生产出产品需要一段较长的时间，而且这段时间内产

出规模难以改变。

2）本期的产量决定本期的产品价格，本期的产品价格决定下期的产量。

3、农业比较利益较低

（三）政府发展农业的政策措施

1、稳定农产品价格。

有两种方式：价格管制和价格平准。

［价格管制］是政府利用行政或法律手段直接规定农

产品的价格水平和波动幅度。优点是能有效控制农

产品价格，缺点是不利于发挥市场机制的调节和引

导作用，难以提高农业的竞争力。

［价格平准］是政府采用经济手段调节农产品价格水平。

2、降低农业生产成本和农民负担

3、改善农业生产条件，提高农业劳动生产率。

（四）农业投资的重点

1、改善农业生产条件的投资

对于农业基础设施建设，应做好中央和地方的分工。（1）受益原则，

全国范围内受益的项目，原则上由中央政府负责，某一地方受益的由

地方负责。（2）效率原则，即谁投资的效率更高就由谁负责。

2、农业科研和科技推广投资

这些投资有着典型的外部经济性。

第五章转移性支出

第一节社会保障支出

一、社会保障的含义和构成

［社会保障］是国家和社会为帮助社会成员克服因非理性风险造成的物

质生活困难，维持其基本生活条件，依法进行的国民收入再分配活动。

社会保障一般包括社会救济、社会保险和社会福利三个层次。

（一）社会救济

社会成员的最低需要是生存，社会救济提供基本生存保障。

特点：1、资金全部由财政拨款或社会捐助

2、受益人的选择。只有经过一定形式的经济情况调查被证明符

合救济条件的个人和家庭才能得到救济。

基本结论：货币救济比实物救济更有效率

（二）社会保险

社会成员的第二层次的需要是日常生活需要，社会保险是提供日常生活

需要的，它是现代社会保障制度的核心内容，主要有养老、失业、医

疗保险

政府参与社会保险的理由：

1、保险被认为是优值品；

2,避免逆向选择，强迫储蓄

（三）社会福利

社会成员的第三层次的需要是在满足生存和日常生活需要的基础上，对

生活环境、便利条件、舒适以及精神文化需求的需要。

社会福利又被称为i°高层次的社会保障措施i土

二、社会保障产生的条件

（-）经济条件

社会保障是社会化大生产和市场经济发展的必然产物。

1、必要性。伤残、失业、贫富差距

2、可能性。物质财富增加

（二）社会条件

各种政治力量斗争的结果

三、社会保障基金的筹资模式

（-）现收现付制

预先不进行储备积累，完全靠今年的收入满足当年支出的需要。

依靠代际之间的收入转移

（二）完全基金制

根据未来支出需要确定和预提社会保障基金，并进行储备积累。

自我养老的保险模式

（三）部分基金

即期的缴费一部分用于支付当期的养老开支，一部分用于为受保人建立

养老储备基金。

当一个非完全基金式的养老保险的储备基金可以满足2年以上的养老金

支出需要时，属于部分基金式

四、社会保障基金的征收方式

(-)社会保险税

纳税人为雇主和雇员，双方共同分担税款。

(二)社会统筹

由企业、个人、行政事业单位按一定标准预提各种社会保障基金，交由

社会保险统筹机构实行一定范围内的社会统筹。

(三)财政预算拨款

(四)社会捐助

五、我国社会保障制度

(一)社会保险

在城镇，社会保险主要包括养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险

1、养老保险

我国城镇养老保险的三个层次：

(1)基本养老保险

由统筹基金和个人账户基金两部分组成

(2)企业补充养老保险

(3)个人储蓄性养老保险

农村养老保险层次：

(1)家庭保障

(2)个人账户积累式养老保险

(3)对计划生育家庭实行奖励扶助制度

2、失业保险

(1)资金来源

由城镇企事业单位和职工共同缴纳：单位按照本单位工资总额2%缴纳；

职工按本人工资1%缴纳。

(2)享受条件

缴纳失业保险费满一年；非自愿性失业；已办理失业登记并有求职要求

(3)享受时限

失业前缴费1―5年，领取期限12个月；

失业前缴费5—10年，领取期限18个月；

失业前缴费10年以上，领取期限24个月

3、医疗保险

(1)城镇职工医疗保险：基本医疗保险制度

单位和职工共同缴费：单位缴费为职工工资总额的6%;职工缴费为本人

工资的2%。

(2)农村医疗保险：合作医疗

4、工伤保险

用人单位缴费，劳动者个人不缴费

5、生育保险

单位按不超过职工工资总额1%缴费，职工个人不缴费

(二)社会救济

1、城市居民最低生活保障

2、农村五保供养

3、灾害救助

4、流浪乞讨人员救助

(三)社会福利

(四)优抚安置

(五)住房保障

1、住房公积金制度

2,经济适用房制度

3、廉租房制度

到2006年底，全国有26.8万户家庭通过廉租房解决了住房困难。

廉租房资金来源：

1、财政拨款

2、住房公积金增值收益

3、土地出让金

4、社会捐助资金

第二节财政补贴

一、财政补贴的概念与特征

财政补贴是国家为了一定的政治经济目的，无偿地对经济组织和城乡居

民所实施的财政补助支出。

性质：转移支出的一种，用于维持经济的正常运行

特征：(1)政策性；(2)灵活性；(3)时效性

二、财政补贴的分类

(—)按财政补贴对象分类

1、价格补贴

与人民生活必需品和某些生产资料的市场价格有关的补贴

2、企业亏损补贴

对企业的政策性亏损给与的补贴。

［政策性亏损］财政对由于贯彻国家政策，对某些产品实行低价政策，造

成的企业亏损给予的补贴。

3、居民生活补贴

保证人民生活维持必要的水平对居民提供的补助。住房补贴，交通补贴，

冬季取暖补贴

4,财政贴息

5,税收支出

税收优惠的概称

（二）按补贴的环节分类

生产环节；流通环节；消费环节

（三）按补贴的稳定性分类

经常性补贴和临时性补贴

（四）按补贴的透明度分类

1、明补

既增加名义收入，也增加实际收入。不会发生消费结构的扭曲

2,暗补：不增加名义收入，增加实际收入。对消费者的消费抉择产生

替代效应，导致消费者需求结构的变化。

（五）按补贴的部门分类

农业补贴；公用事业补贴；外贸补贴

（六）世界贸易组织的分类

1,被禁止的补贴一红箱补贴

针对价格补贴和进出口补贴

2、可起诉的补贴一黄箱补贴

基于互利互惠

3、不可起诉的补贴一绿箱补贴

不直接刺激生产，对价格和市场影响不大

三、财政补贴的两重性

（-）必要性与积极作用

1、促进具有外部经济的部门发展，优化资源配置

市场对于具有外部效应的资源配置是无效率的：

对于正外部效应的生产，不能满足社会的需要量；

对于负外部效应的生产，超过社会的需要量

2、配合自然垄断领域的价格管制，提高社会福利

3、推行倾斜式发展战略，加快经济发展

(1)实行产业倾斜

农业、基础产业、高新技术产业

(2)地区倾斜

直接补贴、税收减免、财政贴息、折旧优惠

4、平抑产业和价格波动，促进经济和社会的稳定

5、促进进出口贸易，增强民族工业竞争力

出口产品补贴；进口竞争产品补贴

(二)财政补贴失控的消极影响

市场经济条件下，财政补贴只是一种辅助性调节手段。

1、增加财政负担

2、引起通货膨胀

价格补贴主要用于消费性支出，导致积累性支出下降。

3、削弱价格杠杆作用

成为保护落后产品的手段，降低资源配置效率

4、预算软约束

5、分配不公平

第六章财政收入理论

第一节财政收入概述

一、财政收入的概念

财政收入就是表明政府获取社会财富的状况，它是政府为实现其职能的

需要，在一定时期内以一定方式取得的可供其支配的财力。

社会物质财富是财政收入的实质内容，在不同的历史条件下，财政收入

的形态存在很大的区别。

二、财政收入的形式

(—)税收(tax)

税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿地取得收入的方式。

税收的基本特点是：

1）强制性。纳税是法律规定的公民的义务，公民必须依法纳税

2）无偿性。纳税人交纳税收是一种单方面的支付，他并不因此得到任

何补偿。税收的无偿性主要强调的是各个纳税人所交纳的税收与他从

政府所得到的产品或服务之间没有直接的对应关系。

3）固定性。国家按事先以法律形式规定的征税对象、征收标准和课征

办法等实施征税

税收与罚款区别与联系

1）相同点

都具有强制性、无偿性

2）不同点

目的不同。税收的主要目的是取得财政收入，罚款的主要目的是禁止

某些活动

收入效果不同。税收具有稳定性，罚款具有不确定性

从国民经济部门结构来看，税收来源于两个方面：

1）来自私人部门的收入，政府通过税收将收入的所有权从私人转移到

政府手中，这一过程调节经济社会中公共部门与私人部门的比例关

系；

2）来源于公共企业的收入，这部分税收不直接影响整个社会的公私结

构，它所改变的是公共收入的支配权。税收使得一部分原来由公共企

业支配的收入变成了由政府职能部门直接支配的收入。

（二）价格或使用费（usecharge）

价格或使用费是公共部门通过销售自己所生产的产品或服务，用有偿交

换来获得收入的形式。

价格或使用费的特点：

1）自愿性。例如政府规定了电价，用不用电以及用多少取决于消费者

意愿；

20看尝性。消费者消费越多，付款也越多，支付与受益完全

对应。

3）成本收益对称性。价格或使用费一般用于补偿所提供的产品或服务

的成本，为该项产品或服务的再生产提供资金来源。税收则用于政府

的一般性用途，与课征对象的再生产无直接联系。

在某些情况下，收费也可以是强制的。在这种情况下，收费与税收的区

别就是个人或企业的支付与他们的收益是否具有对称性。如果是完全

对称的，那么它在本质上就属于i°费i土，如果收益与交款完全没有

联系，那么它就具有i°税i土的性质。

两点补充：

•对于政府部门来说，价格或使用费只是取得收入的一种辅助手段，因

为政府部门所提供的产品或服务大多不能销售或不适宜销售。然而对

于公共企业部门来说，价格或使用费则是其取得收入的主要手段。

•从取得收入的角度讲，价格是税收的替代手段。财政学要经常考虑这

样的问题：某一公共项目是用税收来筹集资金还是用价格或使用费来

筹集资金，应该制定合理的收费标准。

（三）公债（publicdebt）

公债是政府通过信用进行融资的方式。当公共部门的收入不足以弥补支

出时，政府可以借债来取得资金，弥补这一缺口。包括向银行借款，

向外国政府、金融组织或国际组织借款。

公债的特点：

1）自愿性：公债的购买通常是自愿的，是否要把钱贷给政府以及贷多

少取决于贷款者的意愿；

2）有偿性：在借款使用期满以后，政府需连本带息一起偿还。

从自愿性和有偿性来看，公债与价格或使用费是一致的，区别是在交易

发生时，前者的付款人得到的是债权，后者的付款人得到的是产品或

服务。

政府部门的债务收入可能来源于私人部门，也可能来源于公共企业部

门，前者调节着国民经济的公私结构，公债意味着更多的资金掌握在

政府手中，后者则调节公共部门内部的比例关系。

（四）国有资产经营收益

是国家凭借其对国有资产的所有权所获得的经营利润、租金、股息等。

国家与国有企业的分配关系，除依法征税以外，国家还以资产所有者

的身份通过企业缴纳利润和国家股分红的形式取得一定收益。

三、预算内财政收入和预算外财政收入

预算内财政收入是指列入政府一般预算中的财政收入，按国家预算立法

程序实行规范管理，由各级政府统筹安排使用。

预算外（off-budget）财政收入为置于政府一般预算以外单独

管理的财政收入。主要包括中央政府性基金收入和预算外资

金收入。

无论出于何种动机，预算外资金都会给资源配置造成麻烦，预

算外交易不会遵守与预算活动相同的财政纪律。

第二节财政收入规模

一、财政收入规模的含义

在一定时期（通常为1年）财政收入来源的总量，可以采用绝对量和相

对量指标衡量。

•指标一：财政收入/GDP;

•指标二：中央财政收入/财政收入

研究财政收入规模的意义：

1、衡量政府公共事务范围；

2、衡量国家财政状况

二、影响财政收入规模的主要因素

（—）生产力发展水平

生产力发展状况决定以国社会产品丰裕程度及其经济实力，这是形成财

政收入的物质基础。

技术进步和经济管理水平是发展生产力的关键，不仅增加国民生产总

值，而且降低消耗，提高人均产出比率和社会剩余产品价值率。

财政收入水平一般随着经济的发展而逐步提高。

（二）经济管理体制和收入分配政策

・实行计划经济体制的国家，政府在资源配置和收入分配上期主导作

用，财政收入规模较大；

・实行市场经济体制的国家，市场机制在资源配置及收入决定中发挥基

础性作用，收入分配政策的选择和实施以弥补市场缺陷为主，财政收

入规模相对较小。

（三）价格因素

财政收入是在一定价格体系下形成的货币收入，价格水平及比价会影响

财政收入规模。

•价格水平的上涨或下跌会引起财政收入的虚增或虚减；

・在一定财政收入制度下，当商品的比价关系向有利于高税商品变动

时，财政收入就会有更快的增长；反之，会减少财政收入的份额。

三、财政收入规模的确定

衡量财政收入规模是否合理的标准：

（—）效率

是否有利于促进社会资源的充分有效利用和国民经济协调、健康发展。

•财政收入过多

优点：提供更多的公共产品或服务

缺点：影响社会投资和消费的正常增长

,财政收入不足

难以满足政府职能的需要，影响政府的宏观调控能力

（二）公平标准

确定财政收入规模时，公平分配税收负担

横向公平和纵向公平

第七章税收原理

第一节税收要素

i°人生有两件事不可避免，一是死亡，一是税收。i士

产产西谚

一、税收的概念

税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组

织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。

（一）国家征税的目的是为了实现其公共职能的需要

（二）国家征税凭借的是社会公共权力

（三）税收必须借助法律的形式来进行

（四）税收是政府取得财政收入的基本形式

二、税收制度的构成要素

税收制度是国家的各种税收法令和征管办法的总称，是国家向纳税人征

税的法律依据和工作规程，也是纳税人自觉履行纳税义务的行为规

范。税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规定决定了税收

的具体形式。税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征

税，向谁征，征多少以及如何征。

（—）纳税人

又称纳税义务人，是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人。

自然人是在民事上拥有权利并承担义务的公民或居民个人；

法人是依法成立，独立行使法定权力并承担法律义务的社会组织，包括

各类企业和非盈利性的公益团体。

与纳税人相关的两个概念：

・负税人，税款的实际承担者。税款能转嫁给他人负担的，纳税人不等

同负税人，税款不能转嫁的，纳税人和负税人是一致的

•扣缴义务人，是税法规定具有代扣代缴义务的单位或个人。

（二）课税对象

课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可以是

商品，所得，财产，资源，行为等，课税对象的不同是一种税区别于

另一种税的主要标志。

与课税对象相联系的几个概念：

•计税依据，是按一定标准对课税对象予以度量的结果，也称为税基。

计税依据可分为两类：一类按价值量计算，如销售额、营业额、所得

额、增值额等；另一类按实物量计算，如重量、面积

容积等。

•税源，是税收收入的源泉，成为税源的是国民收入分配中形成的各种收入，

如工资、利润、奖金、租金、利息等。

•税目，是课税对象的具体项目。制定税目一是明确某一种税的征收范围、

体现征税的广度，凡属于列举税目之内的项目即为征税对象，反之则为非

征税对象；二是对具体征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确

定适用的税率和征收方法

(三)税率

税率(taxrate)是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税

率的高低决定了纳税人应纳税额的大.小。

1、名义税率和实际税率

1)名义税率就是税法上规定的税率。

2)实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。

2、平均税率与边际税率

平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对

象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，

即最后一单位课税对象所适用的税率。

3、按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累退税率。

1)比例税率(proportionaltaxrate)是对课税对象按照同一比例课征的

税率。

2)累进税率(progressivetaxrate)是把课税对象按一定的标准划分为若

干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。

3)累退税率(regressivetaxrate)是边际税率随课税对象的增加而

递减的税率。

4、定额税率

按照课税对象的实物单位直接规定固定税额，如按吨、平方米、辆等实

物单位规定单位税额。特点是计算方便，税款不受价格变动影响，但

税负不尽合理。

此外，税率有时还采取加征得特殊形式，包括加成征税和加倍征税。

（四）课税环节

课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为

在什么阶段（时候）发生。根据课税环节的分布数量，税收又可划分

为单一环节的税收和多环节的税收。

•单一环节的税收是指在商品和收入的循环中，只在某一个课税环节上

进行课征的税收。

・多环节的税收是指在商品流转或收入形成和分配过程中，对两个或两

个以上的环节进行课征的税收。

（五）起征点和免征额

起征点是税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。

免征额是税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。

相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不征税；

不同点：当课税对象大于起征点或免征额时，采用起征点的要对课税对

象的全部数额征税，采用免征额的仅对课税对象超过免征额部分进行

征税

（六）纳税期限

是纳税人在取得各种应税收入和发生应税行为之后，向税务机关缴纳税

款的期限。

1,按期纳税，以纳税人发生纳