【会计事务所连续审计失败中审计责任出现的问题及原因探究开题报告文献综述9000字】

会计事务所连续审计失败中审计责任出现的问题及原因研究开题报告文献综述研究背景和意义（一）研究背景近年来，各利益相关群体对于会计信息质量越来越重视，审计报告作为会计信息可信赖程度的鉴证文书，也随之受到了公众的关注。会计事务所的主要职责为通过证据搜集分析及评估，就被审计单位待出具的报告与相关准则等发表独立意见，其在一定程度上有助于维护资本市场的有序运作、保障我国经济的良性发展。但是在激烈的市场竞争下，企业出于吸引投资者、达到预期指标等目的，可能存在财务造假的情况，在这期间注册会计师在实施审计的过程中可能存在徇私舞弊、弄虚作假问题，最终导致不断出现连续审计失败的案件。连续审计失败会对计师事务所的声誉、审计人员个人的职业发展、资本市场的正常运转、广大投资者的经济利益以及公众对于审计行业的信任度多个方面带来负面影响，值得我们重视。致同是中国最早的会计师事务所之一，成立于1981年，是GrantThorntonInternationalLtd在中国唯一的成员所，总部设于北京，是中国最大的会计师事务所之一。近三年致同所出现多次审计失败，受到了证监会的调查和处罚，如2020年，致同会计师事务所在对‘太原化工公司’进行审计时，因违法违规披露、未尽勤勉尽责义务被山西证监局罚没120万。2021年致同会计师所及2人收到浙江证监局的警示函，因为会计师未对‘华铁应急公司’异常经营情形保持合理怀疑，未执行进一步的审计程序。在这些案件中致同所注册会计师同时收到了证监会的处罚，这也证明了注册会计师审计未能在其中发挥它本来的作用，因此要承担相应的审计责任。无论是注册会计师与被审计单位徇私，还是注册会计师没有识破看到被审计单位舞弊现象，总之公司舞弊和欺诈对社会的影响极差。一旦注册会计师与被审计单位一起徇私，将严重损害投资者和相关行业的利益。如果这些事件大量发生并且经常发生在整个审计市场中，这将严重损害公司对注册会计师的信心，并使整个审计行业陷入困境。因此，需要探讨我国会计师事务所审计失败的成因，并讨论连续审计失败应当承担的责任，进而讨论相关的启示，以显示提高审计质量的必要性与紧迫性。（二）研究意义1.理论意义：本文整理和分析国内外专家学者关于连续审计失败，审计责任的相关研究成果，梳理相关的理论，包括委托代理理论、审计风险模型、审计冲突理论等，然后以个案剖析的形式，将致同所作为主要研究对象，分析致同所连续审计失败的基本情况，探讨其发生的原因，通过对此类案件的分析，丰富以往单一审计失败的研究，补充连续审计失败相关理论和相关案例，也使得审计责任方面的研究更加系统深入。2.现实意义：本文选取了致同会计师事务所连续审计失败的案例，分析连续审计失败背景下注册会计师审计责任的履行，通过在证监会的官方网站上搜集发布的行政处罚公告，筛选出致同所连续审计失败相关的案例和处罚公告，探究致同所连续审计失败的成因，通过对致同所连续审计失败案件的分析，进而提出对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会的相关启示，对降低我国审计失败发生的频率起到积极作用，有利于推动相关企业的健康发展。文献综述（一）关于审计责任概念及构成的研究审计作为一种职业，审计人员需要对自身的工作结果负责。20世纪60年代开始，就有学者涉猎于审计责任方向的研究。1960年代，加拿大注册会计师协会出版的《会计师与过失法》一书中提到：对于因职业过失引起的问题，会计师应当对合同之外的第三方承担法律责任这是第一本研究审计法律责任的书。后来罗伯特·蒙哥马利在出版的《蒙哥马利审计学》（2000年版）一书中将审计责任分为审计职业责任和法律责任，这种分类方法是现在对于审计责任分析中最普遍运用的，也是广为接受的。中国注册会计师协会出版的《中国注册会计师执业准则》指出，审计责任分为审计职业责任和法律责任，法律责任是指注册会计师在发生业务差错或舞弊行为时应承担的责任，职业责任是指注册会计师在执行审计任务时应当履行的义务和职责。陈宗智（2014）在《注册会计师审计实务》一书中也指出，法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，相辅相成，密切相关。法律责任通常以职业责任为基础，只有当相关利益方造成损失时，才能承担法律责任。ZakariM（2016）认为如果公司出现财务舞弊现象，针对公司的财务舞弊，追责时应就注册会计师未遵守会计师执业准则，未执行审计程序等带来的责任追究。Palmrose（2019）通过研究发现，大多数注册会计师承担法律责任的原因在于被审计单位或注册会计师自身的欺诈行为。AlmerED,LightbodyM（2016）提出审计意见对审计责任有影响的结论，部分审计报告的意见为无保留意见，注册会计师认为被审计单位不存在重大风险，但后期被审计单位发生了风险，此时会计师因为失职需要承担一定的职业责任。（二）关于会计师承担审计责任的研究杨志国，李阿敏（2019）通过研究表明，审计师在执业过程中违反相关法律或给客户和第三方造成损失的，应当承担相应的法律责任。韩丽荣（2014）认为，注册会计师需要承担法律责任的唯一情况是其在履行审计职责过程中存在重大过失。汤淮浙江省注册会计师协会（2012）指出在监事已经相当程度考虑审计的主要制约因素的情况下，在一次审计失败中是否存在明显违反审计准则的“硬性缺陷”很可能成为对审计工作的重要判断，监事确定审计责任。孙永军（2014）认为注册会计师在进行审计工作时通过执行审计程序，在合理保证的基础上必须获取充分、适当的审计证据，这是判断其审计工作是否勤勉尽责的重要依据。但也有不同的声音，一些学者认为不能单方面追求会计师的责任。李红英（2019）认为公司的舞弊行为是自发的，并且在蓄意情况下，就算注册审计师严格遵照审计准则工作，也不一定能发现公司的舞弊行为。因此不能盲目追究审计师的责任，还要追究被审计单位、监管机构和相关利益方的责任。通常由于审计行业的性质和范围，一般金融、房地产、生产和保险行业的被审计单位提起诉讼时，审计师和机构更容易承担相应的审计责任。（三）关于审计责任出现问题、审计失败原因的研究会计师在履行审计责任时出现的问题，通常也是造成审计失败的原因，KempS（2013）认为在企业内部审计过程中，由于内外因素影响审计师对企业审计结果作出错误判断，风险因素的存在使企业审计机构和审计师无法出具正确的审计意见，在法律意义上，需要承担相应的经济损失和法律责任。SiraitR,WarkaM(2018）通过研究发现，大多数注册会计师之所以应该承担法律责任，在于被审计单位或注册会计师自身存在舞弊行为。Carcello、Palm(2016）提出，一些注册会计师因为私人利益，在审计中提供了虚假陈述、虚假的证明文件，因此应承担相应的刑事责任。陈彬波（2019）认为在进行审计工作时，一些会计师只关注审计结果，而忽视审计工作的过程管理，因为缺乏审计过程的关注，对财务会计细节的忽视，导致审计报告与实际情况有很大差距，不能真实反映公司财务状况，进而对投资者和企业带来危害。关于审计失败的原因，一些学者从内部分析会计师审计失败的原因，杨志国（2021）通过研究提出，一方面注册会计师在审计工作过程中有欺诈和隐瞒行为，进而造成审计报告的使用者有重大的财产损失，这时注册会计师应承担法律责任。另外由于期望差距，审计报告使用者在自身利益受损时归咎于审计工作的失误，这都引起了注册会计师的法律责任扩大。陆正飞，祝继高（2020）指出由于未能履行应有的审计责任，会计师事务所承担审计责任的成本较低，但承担风险所获得的收益较高，因此注册会计师很容易忽略审计责任。目前我国大部分会计师事务所对公司承担有限责任，仅限于公司出资总额。也有一些学者从外部，法律法规、行业监管分析会计师审计失败的原因，王鹏程，刘金维（2022）指出法律法规是审计工作的基础，如果没有相应的法律制度，审计人员就无法依靠。相关法律法规对部分责任没有做出非常详细和具体的规定，导致会计师在审计时没有认真履行责任。孔雯臻，王金凤（2022）指出根据中国相关法律，设立会计师事务所仅需几十万元，但会计师事务所却对数千万甚至数亿资产进行审计工作。也正是这种有限责任制度导致注册会计师肆无忌惮地违反职业道德和国家法律。Stevenson（2021）披露部分国家会计准则体系还比较落后，一些新业务的会计处理方法还不是很规范，导致审计师对会计方法的选择没有评价标准，从而导致会计审计问题频出。Annabel（2020）指出，虽然行业颁布了各种会计师工作规范，但仍缺乏操作规程和规章制度。同时由于职责分工制度不完善，即使会计师没有做好审计工作，也没有相应的处罚制度和措施。职责分工制度的不完善导致审计的公平性与利益的冲突，最终会牺牲公平性来获取利益。通过分析可以看出，会计师履行审计责任出现问题的原因一般包括内部和外部因素，内部因素一般是会计师自身的素质，自身审计方法等、外部因素是被审计企业的干预、审计部门的干预、法律法规等、其他客观因素包括经济环境等。（四）关于改进审计责任问题对策、提高审计质量的研究针对会计师履行审计责任屡次出现的问题，国外学者提出优化对策，ElgharbawyA,AladweyL（2022）指出增强注册会计师审计责任风险防范意识，企业应增强注册会计师的审计责任风险防范意识，加强法制教育，树立注册会计师的法律观，对于贪污、瞒报、不法行为，除行政处罚外，必须依规，严重的还可以依法追究责任。JMSantos-Jaén（2021）认为可以通过改善公司的财务报告制度和优化其法律环境来减少注册会计师的法律责任。当然为了减少或避免法律责任，各方之间也需要合作。CaraimanAC（2020）也主张完善注册会计师职业道德及相关规范建立一支具有较高职业素质的专职或兼职队伍，严格健全的规章制度可以提高工作效率，规范注册会计师的行为，保证会计工作质量，防止会计工作失误。注册会计师应积极提高专业技能，更好地做好会计审计工作，规避审计工作中的风险。国内学者主要是从会计师自身素质和会计师事务所内部管理提出建议，王琼琼（2022）认为首先应该提高审计师的素质，审核员无法在完全陌生的环境中识别作弊方法。因此审计人员应不断提高自身的专业素质、沟通技巧和沟通技巧。注册会计师需要不断加强学习，提高专业水平，增加实际审计经验。王海兵，张明翔（2021）认为应该加强会计师对工作的重视，会计师日常工作中多，突发事件多，往往在有限的时间内从一份工作换到另一份工作，所以会计师必须具备“用心”的优良品质。同时高宇辰，赵敏，莫冬燕（2021）也认为应该根据职业性质的要求，会计人员应具备记忆的准确性，每一项任务都要量化。因此，每一位会计师都必须在严格把关的基础上，努力培养记忆的准确性，提高自身素质。有学者从法律法规完善方面提出建议，陈汉文，韩洪灵（2019）等人指出，内容完整、形式规范、标志一致、记录清晰、结论明确的审计责任可以保护注册会计师。刘成立，江洪姣（2021）认为，在为相关会计责任提供法律依据之前，需要明确相关审计的证据或结论。郭丹，徐瑶（2022）对注册会计师审计风险监督机制建立的民事责任制度进行了分析，分析了注册会计师民事责任审计程序确定过程中的历史事件和实际事件，取得了令人满意的结果。同时也有学者从行业监管规范等方面提出建议，漏世达（2022）主张强化监管处罚，明确审计失责责任，财政、税务、审计、监管部门对会计师的会计行为进行定期检查、监督和研究。遵守职业道德，由会计等社会中介服务机构进行考核，启动对会计师等社会成员职业道德的监督和法律制裁。陈婷婷（2021）主张加强注册会计师审计的独立性是审计责任风险管理的基本原则，只有保证注册会计师审计工作的独立性，消除会计师审计工作过程中一切可控的干扰因素，才能保证注册会计师审计工作的充分独立。只有这样，审计结果才能为企业的发展带来正确的方向。段小娟（2022）主张监管机构对特许会计师和会计师事务所的处罚仍以行政处罚为主。在行政处罚方面，主要是对会计师和会计师事务所进行罚款，对处罚难以保持警惕和震慑。由此可以看出大多数学者从会计师自身素质和会计师事务所内部管理提出建议，有学者从法律法规完善方面提出建议，同时也有学者从行业监管规范等方面提出建议，从内部和外部两方面提出建议。（五）文献述评近年来，随着我国审计行业的快速发展，我国学者也开始关注审计责任的研究。综合国内外相关文献整理后发现：国内外学者在审计责任研究上投入了大量精力，也形成了成熟的框架体系。从内部外部分析会计师审计失败，没有履行审计责任的原因，从会计师自身素质，律师事务所内部管理，法律法规完善，行业规范等方面提出建议，取得了较为丰富的成就。但就具体发展方向来说，由于会计审计在我国的发展较晚，因此我国学者的研究多是借鉴于西方学者的思路，多数是研究单一审计失败的案例，缺乏对于连续审计失败的研究，尤其是相关的案例缺乏，导致研究纯理论分析居多，连续审计失败具体案例和数据分析较少。面对这些不足，本文将以致同会计师事务所连续审计失败为例，在对其连续审计失败案例进行分析，分析注册会计师审计应该承担的责任，及审计责任履行出现的问题，并提出了应对注册会计师审计责任，提高审计质量的具体对策。三、研究方案（1）研究思路现有研究一般把审计责任按照定义区分为审计职业责任和审计法律责任，本文主要从这两个方面进行研究，运用了文献分析法和案例分析法，从致同会计师事务所连续审计失败的案例分析入手，基于致同会计师事务所连续审计失败案例介绍，分析连续审计失败的审计责任和问题，并提出应对注册会计师审计责任问题的对策。通过对致同所连续审计失败的研究，提高会计师的责任意识，最终提高致同所会计师的审计水平。（2）研究内容本文在研究致同会计师事务所连续审计失败的背景下，分析致同会计师事务所和审计人员的审计责任问题并列出了基本的研究框架。将审计责任具体分为职业责任和法律责任两大类进行分析和总结，本文的研究内容共分6章第1章为绪论，主要介绍研究背景、意义等。第2章是相关概念及理论，第一部分介绍了审计责任、连续审计失败与连续审计失败的概念。第二部分介绍了审计责任的相关理论，委托代理理论。信息不对称理论。审计风险模型，审计冲突理论，为后文分析提供了理论基础。第3章主要针对致同会计师事务所连续审计失败案例进行调查，通过致同所对‘中信国安公司’审计失败案例，致同所对‘太原化工公司’审计失败案例，致同所对‘华铁应急公司’审计失败案例进行调查，从而对致同所连续审计失败的现状有着充分的了解。第4章结合致同会计师事务所连续审计失败案例，分析注册会计师审计责任出现的问题，并对问题出现的原因进行分析。第5章是案例的启示，从注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会三个方面提出启示。第6章是结论与展望。（3）拟解决的关键问题一是，对近三年来致同会计师事务所连续审计失败的具体案例进行调查。二是，致同所连续审计失败中会计师的审计责任进行分析，审计失败的具体原因是什么。三是，相关案例对注册会计师，会计师事务所，监管机构有什么启示。（4）论文结构第1章绪论1.1研究背景和意义1.2国内外研究现状1.3研究思路与方法1.4研究内容与结构1.5创新点第2章相关概念界定及理论基础2.1相关概念界定2.1.1连续审计失败的概念2.1.2一般审计失败和连续审计失败对比2.1.3审计责任的概念（1）审计职业责任（2）审计法律责任（3）审计职业责任和审计法律责任对比2.2理论基础2.2.1委托代理理论2.2.2审计风险模型2.2.3审计冲突理论第3章致同所会计师连续审计失败案例调查3.1致同所及会计师介绍3.1.1致同会计师事务所介绍3.1.2事务所注册会计师介绍3.2近三年致同所会计师连续审计失败案例调查3.2.1致同所对‘中信国安公司’审计失败案例调查（2009年到14年完成2021年处罚结果）3.2.2致同所对‘太原化工公司’审计失败案例调查（2015年完成20.年处罚结果）3.2.3致同所对‘华铁应急公司’审计失败案例调查（2020完成2021处罚结果）3.3致同所会计师连续审计失败的危害3.3.1对大众和投资者的危害3.3.2对被审计公司的危害3.3.3对整个行业市场的危害第4章致同所注册会计师连续审计失败的审计责任分析4.1注册会计师审计责任出现的问题分析4.1.1职业责任方面4.1.1.1长期信赖管理层，未保持合理怀疑4.1.1.2对财务状况缺乏职业关注，未进行年度严格审查4.1.1.3多年未履行审计程序，审计工作频繁失误4.1.2法律责任方面4.1.2.1未遵守审计准则规定，长期故意隐瞒事实4.1.2.2同被审计公司徇私舞弊，出具虚假审计报告4.2注册会计师审计责任出现问题的原因分析4.2.1职业责任的成因分析4.2.1.1审计独立性长年缺失4.2.1.2审计程序教条化、程序化4.2.1.3注册会计师胜任能力不足4.2.2法律责任的成因分析4.2.2.1注册会计师签字轮换制度不合理4.2.2.2会计师事务内部管理制度不健全4.2.2.3监管行业历年的处罚力度不够4.2.2.4缺乏完善的法律责任追究体系第5章致同所注册会计师审计责任出现问题的启示5.1对注册会计师的启示5.1.1注册会计师要严格遵守执业准则5.1.2注册会计师要保持形式和实质上的独立5.2对致同会计师事务所的启示5.2.1事务所要建立健全审计质量控制体系5.2.2事务所要提高员工的专业素养5.3对注册会计师行业协会的启示5.3.1行业协会要规范事务所的轮换制度5.3.2行业协会要加大注册会计师的监督管理第6章结论6.1研究结论6.2不足与展望2．研究方法、技术路线、实验方案及可行性分析（1）研究方法文献研究法：首先对连续审计失败，会计师审计责任进行文献梳理，对这些文献和经典理论进行认真研读，以求能从中学习相关思路，从而完善自身文章的研究方向和意义，再结合连续审计失败的研究背景，分析注册会计师审计责任的问题。案例研究法：本文通过对致同会计师事务所连续审计失败的案例分析，简述了致同会计师事务所实施连续审计失败的过程和结果，然后针对致同事务所与被审计单位之间的关系、审计责任出现的问题，审计失败的原因进行分析，最终提出有效应对注册会计师审计责任的建议与对策。（2）技术路线绪论绪论相关概念及理论相关概念及理论致同会计事务所连续审计失败案例调查致同会计事务所连续审计失败案例调查审计失败的危害三个案例调查致同所会计师介绍审计失败的危害三个案例调查致同所会计师介绍致同所注册会计师连续审计失败的审计责任分析致同所注册会计师连续审计失败的审计责任分析注册会计师审计责任出现问题的原因分析注册会计师审计责任出现的问题分析注册会计师审计责任出现问题的原因分析注册会计师审计责任出现的问题分析致同所注册会计师审计责任问题的启示致同所注册会计师审计责任问题的启示结论与展望结论与展望图2.1技术路线（3）可行性分析研究‘连续审计失败背景下注册会计师审计责任’这个题目，是本人经过详细思考得出来的结果。从理论上来说，本人是一名会计专业硕士研究生，对财务会计相关的理论知识较为熟悉，在学习中掌握许多关于财务会计的理论知识。从实践上来说，通过平时的学习与实习，积累了较多经验，具有较强的科研能力、积极的思维能力，相信在导师的指导下，能够完成本次论文的研究任务。本课题的特点与创新之处针对连续审计失败这一特殊研究背景，本文深入分析致同会计师事务所，（000839）连续审计失败背景形成的原因和注册会计师审计的责任。本文创新点具体包括：第一，从本质上看，致同会计师事务所会计师审计失败不是个例，而是连续行为，事务所会计师与公司长期合作从而增加了审计风险，进而应当承担相应的审计责任，需要我们分析会计师的责任履行，以及履行审计责任时出现的问题，为以后的审计工作的有序开展打好基础。第二，通过对此类案件的分析，可以丰富以往审计失败方面单一案例的研究方向，从连续审计失败的分析中转换全新的角度。第三，本文为审计责任方面的研究增加了新的视角，从注册会计师、会计师事务所，行业协会，政府监管部门拓展了审计责任方面的研究角度和方向，也为审计人员在实际工作中增加了一定的理论方面的指导。4．研究进度、工作内容和预期成果（1）研究进度与工作内容2022.7.01—2022.7.10确定论文题目，收集材料，撰写开题报告 2022.7.10—2022.8.30查找整理材料，理清思路，撰写论文初稿2022.08.30—2022.10.30在导师的指导下，修改毕业论文初稿2022.10.30—2022.12.25第三次修改毕业论文，完成细节优化2023.12.26—2023.02.30论文最终定稿2023.03月参加毕业答辩预期成果本文的前期（阶段）成果以调查资料的形式出现，本文最终的研究成果以论文的形式展现，撰写《注册会计师审计责任研究——以致同会计事务所连续审计失败为例》一文，预计字数在3万以上。三、参考文献中国注册会计师协会拟订.中国注册会计师执业准则．2010[M].经济科学出版社，2010.陈宗智.注册会计师审计实务[M].广东经济出版社，2014.ZakariM.AccountingandAuditinginDevelopingCountries-ArabCountries[J].SocialScienceElectronicPublishing.2016Palmrose.ResearchonAuditingRiskPreventionofAccountingFirms——BasedonWanfuShengkeFinancialFraud[C]/2019.AlmerED,LightbodyM,SingleLE,etal.NewLeadershipTracksinAccountingFirms:AnAlternativetothePartnership[J].CurrentIssuesinAuditing,2016,5(1):A39-A53.杨志国，李阿敏.会计师事务所虚假陈述民事赔偿责任承担方式研究[J].中国注册会计师，2019(9):5.韩丽荣.审计理论研究[M].清华大学出版社，2014.汤淮浙江省注册会计师协会.会计师事务所内部治理[M].中国财政经济出版社，2012.孙永军.基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究[M].经济科学出版社，2014.胡馨元，王云汉.注册会计师审计法律责任分析及几点建议[J].财务与会计，2021.李红英.注册会计师审计失败的审计责任界定分析[J].财会通讯，2021(7):4.KempS,CharteredAccountantsAuditingAssurance&EthicsHandbook2013+E-textRegistrationCard[J].Corporategovernance2013.SiraitR,WarkaM,NasutionK,etal.AccountantPublicLiabilityinCriminalCaseRelatingtotheFinancialStatements[J].2018.杨志国.注册会计师的职业角色及其民事责任问题[J].财会月刊（会计版）,2021,000(017):11-14.陈彬波.不实审计报告中注册会计师的过错认定[D].温州大学，2019.陆正飞，祝继高，许晓芳，等.我国注册会计师行业发展主要问题及成因研究[J].中国注册会计师，2022(2):1.王鹏程，黄世忠.净化审计环境推动良法善治——修改《注册会计师法》的十大建议[J].财会月刊，2022(5):8.孔雯臻，王金凤."看门人"沦为放风者：会计师事务所审计失败诱因研究[J].科学咨询，2022(3):3.刘金维.会计师事务所审计失败成因及治理策略探析[J].中国市场，2022(19):3.GuangWZ,QiuF.CivilResponsibilityofLicensedAccountantfromtheAngleofAuditStandards[J].Sci/techInformationDevelopment&Economy,2013.She-QiangWU.ProbeintotheLegalResponsibilityoftheRegisteredAccountant[J].Sci-TechInformationDevelopment&Economy,2017.ElgharbawyA,AladweyL,GannaMA.Attributesofcorporateboardsandassuranceofcorporatesocialrespons