综合模拟2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案（11）含答案

2019年注册会计师考试《会计》提分试题及

答案(11)含答案

2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案(11)

1.2x17年12月，鉴于相关产品需求不旺，A公司董事会通过了

如下决议：

(1)决定将其持有的甲生产设备暂停使用并进行封存，待相关产品

市场需求转旺时再启用。该设备的原价为5000万元，至董事会作出

该项决议时已计提折旧2000万元，未计提减值准备。

(2)决定将其持有的乙生产设备出售，并于当日与独立第三方签订

出售协议，拟将该设备以500万元的价格出售给独立第三方，预计出

售过程中将发生的出售费用为50万元。该设备的原价为1000万元,

至董事会决议出售时已计提折旧200万元，未计提减值准备。至2x17

年12月31日，该设备出售尚未完成，但A公司预计将于2x18年第

一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述

中，正确的是()o

A.甲设备被封存后，应暂停折旧

B.应在2x17年年末资产负债表中将甲设备以3000万元的金额列

报为持有待售资产

C.应在2x17年年末对乙设备计提减值准备350万元

D.乙设备在2x17年年末资产负债表中应以800万元的金额列报

为持有待售资产

『正确答案』C

『答案解析』选项A,暂时闲置的固定资产应继续计提折旧，折

旧金额计入管理费用等。选项B,对于暂时停止使用的非流动资产，

不应当将其划分为持有待售类别。选项CD,A公司应将乙生产设备

划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额

=500-50=450（万元）;账面价值为800万元（1000-200）大于调整后的预计

净残值450万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备,

应计提的减值准备=800-450=350（万元）。在"持有待售资产〃项目中列

示450万元。

2.2x17年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购

入一项大型工程设备W,并计划将其转售给另一客户C公司，该项

工程设备已被使用3年，预计尚可使用10年。2x17年10月20日，

A公司实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项

W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在

1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售

给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）o

A.A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品

B.A公司应从2x17年11月份开始对W工程设备计提折旧

C.A公司应在2x17年10月20日将W工程设备确认为持有待售

资产

D.A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在

与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产

『正确答案』C

『答案解析』企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取

得日满足"预计出售将在一年内完成〃的规定条件，且短期（通常为3

个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取

得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。

3.下列各项有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述不

正确的是（）o

A.企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动

资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的,

应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额

确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准

备

B.对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业

应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始

计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企

业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公

允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当

计入当期损益

C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减

处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各

项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值

D.划分为持有待售类别的非流动资产确认的资产减值损失不得

转回

『正确答案』D

『答案解析』选项D,划分为持有待售类别前确认的资产减值损

失不得转回，划分为持有待售时计提的减值金额可以转回。

4.2x17年4月25日，A公司董事会决议处置一栋办公楼。2x17

年6月30日，A公司与B公司就该栋办公楼签订了一项转让协议，

协议约定:A公司应于协议签订后1年内将该栋办公楼转让给B公司，

售价为500万元，同时双方约定，如果A公司向B公司实际转让该栋

办公楼时，该栋办公楼所在地的房价上涨幅度超过30%时，B公司应

向A公司多付150万元的对价。如果一方取消合同，需向另一方支付

违约金100万元。2x17年6月30日，该栋办公楼的原价为900万元，

已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。

2x17年下半年，该栋办公楼所在地的房价普遍出现了35%以上

的涨幅。2x17年12月31日，A公司和B公司经过协商后，一致同

意将该栋办公楼的售价修改为650万元。截至2x17年12月31日，A

公司尚未将该栋办公楼出售给B公司。不考虑其他因素，下列说法中

不正确的是（）。

A.A公司应在2x17年6月30日计提减值准备100万元，并计入

持有待售资产减值准备

B.A公司应在2x17年6月30日资产负债表中列示持有待售资产

500万元

C.A公司应在2x17年12月31日转回减值准备150万元

D.A公司应在2x17年12月31日资产负债表中列示持有待售资

产600万元

『正确答案』C

『答案解析』A公司的相关会计分录如下:

⑴2x17年6月30日首次将非流动资产划分为持有待售类别时相

关会计分录。

借：持有待售资产600

累计折旧200

固定资产减值准备100

贷：固定资产900

（2）2x17年6月30日

①账面价值=600（万元）

②公允价值减去出售费用后的净额=500（万元）

③计提持有待售资产减值损失=100（万元）

借:资产减值损失100

贷：持有待售资产减值准备100

（3）2x17年12月31日:

①账面价值=500（万元）

②公允价值减去出售费用后的净额=650（万元）

③转回持有待售资产减值损失=100（万元）

借：持有待售资产减值准备100

贷：资产减值损失100

5.2x17年12月31日，A公司将一组资产划分为持有待售处置组，

该组资产包含一条生产线、一栋厂房和一项土地使用权。首次将该处

置组划分为持有待售类别前资料如下：生产线的原价为400万元，已

计提折旧50万元（包含本月计提折旧），已计提固定资产减值准备50

万元（即全部为本月计提减值准备）;厂房的原价为1000万元，已计提

折旧500万元（包含本月计提折旧）;土地使用权的原价为700万元，已

计提摊销350万元（包含本月计提摊销）。该组资产的售价850万元，

相关出售费用为45万元。不考虑其他因素，则A公司在2x17年12

月日对该组资产中的生产线应计提的资产减值损失金额为（）

31o

A.90万元B.345万元

C.100万元D.0

『正确答案』A

r答案解析』该处置组的账面价值

=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(万元)

公允价值减去出售费用后的净额=850-45=805（万元）

该处置组应计提的资产减值损失=1150-805=345（万元）

因此，该组资产中的生产线应计提的资产减值损失

=345x（300/1150）=90（万元）

6.（2017年）2x16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持

有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2x14年7月

购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事

会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月

3日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出

售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至

2x16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2x"

年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其

财务报表影响的表述中，正确的有（）。

A.甲公司2x16年末因持有该设备应计提650万元减值准备

B.该设备在2x16年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为

流动资产

C.甲公司2x16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收

款

D.甲公司2x16年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入

650万元

『正确答案』AB

『答案解析』企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其

公允价值减去处置费用后的净额=4100-100=4000（万元）;账面价值为

4650万元（6000-1350）大于调整后的预计净残值4000万元，因此，应

该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备

=4650-4000=650（万元）。应该在"持有待售资产”项目中列示4000万元。

7.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述正确的

有（）。

A.后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用

后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待

售类别后适用第42号准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损

失金额内转回，转回金额计入当期损益

B.已抵减的商誉账面价值，以及非流动资产在划分为持有待售类

别前确认的资产减值损失不得转回

C.划分为持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额,

应当根据处置组中除商誉外各项非流动资产账面价值所占比重，按比

例增加其账面价值

D.持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折

旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不应当继续予

以确认

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,持有待售的处置组中负债的利息和其他费

用应当继续予以确认。

8.下列关于持有待售的非流动资产或处置组的计量、终止确认和

列报，表述正确的有（）。

A.非流动资产因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续

划分为持有待售类别时，应当按照以下两者孰低计量：划分为持有待

售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确

认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;可收回金额

B.企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未

确认的利得或损失计入当期损益

C.企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售

的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列

示持有待售的处置组中的负债

D.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有

待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流

动负债列示

C.企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售

的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列

示持有待售的处置组中的负债

D.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有

待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流

动负债列示

『正确答案』ABCD

9.甲公司2x17有关持有待售非流动资产资料如下：

(1)2x17年3月1日，甲公司购入A公司全部股权，支付价款8000

万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入A

公司将在一年内将其出售给中兴公司,A公司在当前状况下即可立即

出售。预计甲公司还将为出售该A公司支付60万元的出售费用。甲

公司与中兴公司计划于2x17年3月31日签署股权转让合同，甲公司

与中兴公司初步议定股权转让价格为8100万元。

「要求及答案』

(1)根据资料(1),说明甲公司取得的A公司全部股权的会计处理

方法，编制2x17年3月1日甲公司取得的A公司股权的会计分录。

甲公司是专为转售而取得的A公司，应划分持有待售资产类别进

行会计处理。其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当

为8000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为8040万元

(8100-60),按照二者孰低计量。

借：持有待售资产一一长期股权投资8000

贷：银行存款8000

(2)2x17年3月31日，甲公司与中兴公司签订合同，转让所持有

A公司的全部股权，转让价格为8035万元，甲公司预计还将支付出

售费用调整为40万元。

「要求及答案』

⑵根据资料(2),判断2x17年3月31日重新计量持有待售非流

动资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编

制其会计分录。

2x17年3月31日，甲公司持有的A公司股权公允价值减去出售

费用后的净额为7995万元(8035-40),账面价值为8000万元，以二者

孰低计量。

借：资产减值损失5(8000-7995)

贷：持有待售资产减值准备一一长期股权投资5

⑶2x17年6月25日，甲公司为转让A公司的股权实际支付律师

费25万元。

「要求及答案』

(3)根据资料(3),编制2x17年6月25日甲公司为转让A公司的

股权支付律师费。

借：投资收益25

贷：银行存款25

(4)2x17年6月29日，甲公司完成对A公司的股权转让，收到价

款8035万元。

『要求及答案』

(4)根据资料(4),编制甲公司2x17年6月29日终止确认持有待

售资产的会计分录。

借：银行存款8035

持有待售资产减值准备一一长期股权投资5

贷：持有待售资产一一长期股权投资8000

投资收益40

10.乙公司2x17有关持有待售非流动资产资料如下：

(1)2x17年8月6日，乙公司购入B公司全部股权，支付价款2400

万元。购入该股权之前，乙公司的管理层已经做出决议，一旦购入B

公司将在一年内将其出售给华为公司,B公司在当前状况下即可立即

出售。预计乙公司还将为出售该B公司支付18万元的出售费用。乙

公司与华为公司计划于2x17年8月31日签署股权转让合同，乙公司

尚未与华为公司议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。

「要求及答案』(1)根据资料(1),说明乙公司取得的B公司全部

股权的会计处理方法，编制2x17年8月6日乙公司取得的B公司的

会计分录。

B公司是专为转售而取得的子公司，其如果不划分为持有待售类

别情况下的初始计量金额为2400万元，当日公允价值减去出售费用

后的净额为2382万元(2400-18),按照二者孰低计量。

借：持有待售资产一一长期股权投资2382

资产减值损失18

贷：银行存款2400

(2)2x17年8月31日，乙公司与华为公司签订合同，转让所持有

B公司的全部股权，转让价格为2410万元，乙公司预计还将支付出

售费用调整为12万元。

「要求及答案』

(2)根据资料(2),判断2x17年8月31日重新计量持有待售资产(长

期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计

分录。

2x17年8月31日，乙公司持有的B公司股权的公允价值减去出

售费用后的净额为2398(2410-12)万元，账面价值为2382万元，以二

者孰低计量，乙公司不需要进行账务处理。

(3)2x17年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费

7.5万元。

「要求及答案』

(3)根据资料(3),编制2x17年9月25日，乙公司为转让B公司

的股权支付律师费7.5万元。

借：投资收益7.5

贷：银行存款7.5

⑷2x17年9月29日，乙公司完成对B公司的股权转让，收到价

款2410万元。

『要求及答案』

⑷根据资料(4),编制2x17年9月29日终止确认持有待售非流

动资产的会计分录。

借：银行存款2410

贷：持有待售资产一一长期股权投资2382

投资收益28

2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案(10)

1.甲公司2x17年财务报表于2x18年4月10日对外报出。假定

其2x18年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整

2x17年财务报表的是()o

A.5月2日，自2x17年9月即已开始策划的企业合并交易获得股

东大会批准

B.4月15日，发现2x17年一项重要交易会计处理未充分考虑当

时情况，导致虚增2x17年利润

C.3月12日，某项于2x17年资产负债表日已存在的未决诉讼结

案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认

预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致

甲公司2x17年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账

高于原预计金额

『正确答案』C

『答案解析』选项A,发生在2x17年报表报出后，不属于资产

负债表日后事项;选项B,由于2x17年报表已经报出，属于非日后期

间发现前期差错，故不能调整2x17年财务报表;选项C,属于报告年

度已经存在的诉讼案件在日后期间结案，法院判决证实了企业在报告

年度资产负债表日已经存在的现时义务，需要作为调整事项调整报告

年度原已确认的相关预计负债;选项D,属于日后非调整事项。

2.A公司适用的所得税税率为25%,2x17年财务报告批准报出日

为2x18年4月30日，2x17年所得税汇算清缴于2x18年4月30日

完成。A公司在2x18年1月1日至4月30日发生下列事项：

(1)2x18年2月10日支付2x17年度财务报告审计费40万元；

(2)2x18年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150

万元；

(3)2x18年3月15日，公司董事会提出2x17年度利润分配方案

为每10股派2元现金股利；

(4)2x18年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉,

支付赔偿金500万元,公司在2x17年年末已确认预计负债520万元。

税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除;

(5)2x18年4月20日，因产品质量原因，客户将2x17年12月

10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为500万元，成本为

400万元。

下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是()。

A.支付2x17年度财务会计报告审计费

B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损

C.董事会提出利润分配方案

D.法院判决违约诉讼败诉

『正确答案』D

『答案解析』选项A,属于当年的正常业务。选项BC,属于非调

整事项。

3.甲公司2x16年财务报表于2x17年4月10日批准对外报出,

下列各项关于甲公司2x17年发生的交易或事项中属于2x16年资产负

债表日后调整事项的有（）。

A.3月2日，发现2x15年度存在一项重大会计差错，该差错影响

2x15年利润表及资产负债表有关项目

B.3月10日，2x16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司

胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付

能力

C.2月10日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量

由成本模式改为公允价值模式

D.4月3日，收到2x16年11月销售的一批已确认销售收入的商

品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部

分商品有关的货款

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方

的财务状况和支付能力，不作为日后调整事项处理;选项C,作为会计

政策变更处理。

4.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间

发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）o

A.向社会公众发行公司债券

B.资本公积转增资本

C.税收政策和外汇汇率发生重大变化

D.以前年度已确认的减值损失需要调整

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,属于资产负债表日后调整事项。

5.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报

表采用权益法核算

D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

『正确答案』A

『答案解析』选项A,属于会计估计变更。

6.下列属于会计政策变更的有（）o

A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方

法由一次转销法变更为分次摊销法

B.以前年度固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资

租赁业务，其会计核算方法改变

C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

『正确答案』CD

『答案解析』选项A,周转材料一般价值较小，对损益影响较小，

属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更;选项B,属于对新的事

项采用新政策，不属于会计政策变更。

7.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税

率均为25%o甲公司于20x4年1月1日开始对有关会计政策和会计

估计作如下变更：

(1)20x4年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长

期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20x4年年初

的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整

为8000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为42000万元。

甲公司拟长期持有该项投资。

(2)20x4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，持

股比例达到60%,后续计量由权益法改为成本法。原投资于20x4年

年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调

整为2000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为8000万元。

甲公司拟长期持有该项投资。

(3)20x4年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交

易性金融资产，该短期投资于20x4年年初的账面价值为6000万元,

公允价值为6300万元。变更日该资产计税基础为6000万元。

(4)20x4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产

品质量保证费用。

不考虑其他因素，下列表述不正确的是()o

A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策

变更

B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变

更

C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

D.由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用属

于会计估计变更

『正确答案』B

F答案解析』选项B,因对B公司追加投资将长期股权投资的计

量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。

8.某股份有限公司2x17年发生或发现的下列交易或事项中（均具

有重大影响），会影响2x17年期初所有者权益的有（）o

A.发现2x16年漏记管理费用100万元

B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

02x16年应确认为资本公积的5000万元计入了2x16年的投资收

益

D.在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计

入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债;

同时，将补提的折旧（折耗）调整留存收益

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A,属于重大前期差错，应追溯重述，会影响

期初所有者权益;选项B,属于会计估计变更，采用未来适用法，不会

影响期初所有者权益;选项C,影响所有者权益的具体项目;选项D,

属于会计政策变更，应追溯调整，会影响期初所有者权益。

9.甲公司2x18年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对

其2x18年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑:

其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法

核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

要求：

(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的

处理说明理由，并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要

通过“以前年度损益调整〃科目)

(2)根据资料⑷编制丁公司的会计分录。

(1)甲公司发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项

固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额

100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清

理’科目进行结转。

『正确答案』

①甲公司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售

价等于公允价值，售价与账面价值的差额应计入当期损益。更正分录:

借：递延收益100

贷：资产处置损益100

(2)2x18年12月4日，甲公司与其控股股东M公司签订债务重

组协议，协议约定M公司豁免甲公司所欠1000万元货款。甲公司确

认债务重组利得(营业外收入)1000万元

『正确答案』

②甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司与母公司签订的债

务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲

公司应将豁免债务全额计入资本公积。更正分录：

借：营业外收入一一债务重组利得1000

贷：资本公积1000

⑶甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建

设厂房，共支付价款8000万元，随后政府以补贴的形式返还给甲公

司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的

政府补贴确认为其他收益。

『正确答案』

③甲公司的处理不正确，理由：该项补贴属于与资产相关的政

府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开

始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

借:其他收益1600

贷：递延收益1600

（4）2x18年7月1日，甲公司授予其子公司（丁公司）的10名高级

管理人员每人1万份股票期权，如果管理人员从授予日（2x18年7月

1日）起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的

价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权在授予日的公

允价值为每股12元。至2x18年年底，丁公司的高级管理人员均未离

职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。

甲公司的会计处理：

借：管理费用13.50

贷：应付职工薪酬13.50

『正确答案』

④甲公司的处理不正确，理由：甲公司向其子公司授予股票期

权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处

理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：

借：长期股权投资[(10-l)xlxl2xl/4xl/2]13.5

应付职工薪酬13.5

贷：资本公积一一其他资本公积13.5

管理费用13.5

(2)企业集团内进行的股份支付计划，接受服务企业没有结算义务

的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用

及资本公积，丁公司的分录为：

借：管理费用13.5

贷：资本公积一一其他资本公积13.5

3.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2x16年度的财务报

表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。其他相关资料：所

涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相

关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并

说明理由;如果不正确，编制相关的更正会计分录。

(1)2x16年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。

协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房;

该土地租赁期限为10年，自2x16年7月1日开始，年租金固定为

100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10

年租金1000万元。2x16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000

万元，商品库房至年末尚未开工建造。甲公司的会计处理为：

借：无形资产1000

贷：银行存款1000

借：管理费用50

贷：累计摊销50

『正确答案』

资料(1),甲公司的会计处理不正确。理由：对于以经营租赁方式

租入的土地使用权，甲公司不应确认为自有资产。更正分录如下：

借：累计摊销(1000/10/2)50

长期待摊费用(预付账款)950

贷：无形资产1000

(2)2x16年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同

约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值

税额为16万元;B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商

品。2x16年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用

发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司估计退货

率为10%。假定发出商品时控制权转移。甲公司的会计处理为：

借：应收账款16

贷：应交税费一一应交增值税(销项税额)16

借：发出商品60

贷：库存商品60

『正确答案』

资料(2),甲公司的会计处理不正确。理由：对于能够估计退货率

的商品销售，发出商品时控制权转移，企业应确认收入。更正分录如

下：

借：应收账款100

贷：主营业务收入90

预计负债一一应付退货款10

借：主营业务成本60x90%=54

应收退货成本60xl0%=6

贷：发出商品60

(3)2x16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项

股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管

理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员

必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的

母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。

甲公司本年度没有管理人员离职，预计未来将有2名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2x16年9月1日为9元;2x16年

12月31日为10元。甲公司的会计处理为：

借：管理费用80

贷：应付职工薪酬80

『正确答案』

资料(3),甲公司的会计处理不正确。理由：在集团股份支付中，

接受服务企业(甲公司)没有结算义务，因此应该作为权益结算的股份

支付进行会计处理。更正分录如下:

借：应付职工薪酬80

贷：资本公积[(50-0-2)xlx9x4/24]72

管理费用8

(4)2x16年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为

300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2x16

年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，根

据应收账款预期存续期的历史违约损失率确认信用减值损失为200

万元。甲公司的会计处理为：

借：主营业务收入300

贷：应收账款300

『正确答案』

资料(4),甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下

不能冲减销售收入，根据应收账款预期存续期的历史违约损失率确认

信用减值损失并在此基础上计提坏账准备。更正分录如下:

借：应收账款300

贷：主营业务收入300

借：信用减值损失151

贷：坏账准备（351-200）151

（5）2x16年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、

无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他

合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该

永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值

回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则

之后的票息率增加至12%o（通常称为“票息递增〃特征）。③该永续债

票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即"股利推动机

制〃）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的

支付;该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现

金股利。甲公司的会计处理为：

借：银行存款10000

贷：应付债券——面值10000

借：财务费用800

贷：应付利息800

『正确答案』

资料(5),甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均

支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普

通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永

续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可

能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因

此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下：

借：应付债券一一面值10000

贷：其他权益工具10000

借：应付利息800

贷：财务费用(10000x8%)800

借:利润分配800

贷:应付股利800

(6)甲公司2x16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一

项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利

技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面

价值为2000万元、专利技术账面价值为7000万元、商誉的账面价值

为1000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第

三方签订出售协议，拟将该资产组以9500万元的价格出售给独立第

三方，预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。至2x16年12

月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2x17年第一季度

完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：

借：资产减值损失600

贷：固定资产减值准备120

无形资产减值准备420

商誉减值准备60

『正确答案』

资料（6）,甲公司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划

分为持有待售的非流动资产。按照其公允价值减去处置费用后的净额

=9500-100=9400（万元）;账面价值为10000万元大于公允价值减去处置

费用后的净额9400万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减

值准备，应计提的持有待售资产减值准备=10000-9400=600（万元）。更

正分录如下：

借：持有待售资产10000

贷：固定资产2000

无形资产7000

商誉1000

借：固定资产减值准备120

无形资产减值准备420

商誉减值准备60

贷：持有待售资产减值准备600

2019年注册会计师考试《会计•》提分试题及答案（9）

1.2x17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合

同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6%,从第6年起，

每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%,最高不超过

9%;②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否

回售;③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非

累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;④如果因

甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值

赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先

股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（）o

A.5年重置利率

B.股利推动机制

C.甲公司控股股东变更

D.投资者有回售优先股的决定权

『正确答案』C

『答案解析』"甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，

甲公司必须按面值赎回该优先股〃以及“如果甲公司连续3年不分派优

先股股利，投资者有权决定是否回售〃这二者均属于或有结算条件，

可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不

分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股

利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结

算条款是否执行的，因此根据"持有者有回售优先股的决定权〃不能判

断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因

此选项D错误;而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或

不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份

的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。

2.2x17年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为

一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内

每年以约定的相同票面股息率支付股息。首个股息率调整期的股息率,

由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。优先股的股息发

放条件为：有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。

甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约

事件。甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务,

本次发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与

剩余利润分配。

不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处

理有（）o

A.确认为其他权益工具

B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

C.确认为以摊余成本计量的金融负债

D.确认为衍生工具

『正确答案』A

『答案解析』对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或

部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以

自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够

无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此

应当将该项优先股归类为权益工具。

3.下列各项中，不属于金融负债的有（）。

A.按照销售合同的约定预收的销售款

B.按照劳动合同约定支付职工的工资

C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

D.按照采购合同的约定应支付的设备款

『正确答案』ABC

『答案解析』金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、

应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等等。选项D属于金融负

债。

4.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值

的是（）o

A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发

生的交易费用

C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

时发生的交易费用

D.发行长期债券发生的交易费用

『正确答案』B

『答案解析』选项B,相关交易费用应计入投资收益;选项ACD,

涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

5.甲公司2x17年度发生的有关交易或事项如下：（1）购入乙上市

公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40

万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同

控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9500万元。（2）

购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易

费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无

控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投

资，年末公允价值为8500万元。（3）购入丁公司发行的分期付息、到

期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易

费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为

4%,甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目

标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5050万元。⑷购入

戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价

款10000万元，包含支付交易费用80万元;该债券每张面值为100

元，期限为5年，票面年利率为5%,甲公司管理该金融资产的业务

模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10100万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是

()。

A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9

000万元，年末账面价值为9500万元

B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为

8030万元，年末账面价值为8500万元

C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资,初始入账价值为5000

万元，年末账面价值为5050万元

D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10000万元,

年末账面价值为10100万元

『正确答案』D

『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，

后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余

额仍然为10000万元。

6.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有（）o

A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息,

则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产

B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销

C.某项债券投资如果被划分为以公允价值变动且其变动计入其

他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减

值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有

者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负

债，其公允价值变动均应计入当期损益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B,将某项金融资产指定为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销;选项D,对

于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债

公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。

7.甲公司2x18年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万

股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0」元，另付相关交

易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金

流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当

期损益的金融资产，2x18年6月5日收到现金股利。12月31日该股

票收盘价格为每股5元。2x19年7月15日以每股5.5元的价格将股

票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

B.影响2x18年营业利润-54万元

C.2xl9年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24

万元

D.影响2x19年营业利润的金额为30万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A,交易性金融资产的初始入账价值

=60x（601）=354（万元）;选项B,影响2x18年营业利润=-0.6交易费用

+（60x5-354）公允价值变动损益=-54.6（万元）;选项C,2x19年7月15日

出售该金融资产影响投资收益的金额=60x5.5-354=24（万元）;选项D,

影响2x19年营业利润的金额=60x5.5-60x5=30（万元）。

8.甲公司于2x17年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、

一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息、，票面年利

率为5%,面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元;另支

付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的

业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本

计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.该金融资产应通过“债权投资〃科目核算

B.2X17年年末该金融资产账面余额3107.56万元

C.2xl8年该金融资产确认投资收益为124.30万元

D.2X18年年末该金融资产账面余额3158.96万元

『正确答案』D

『答案解析』选项B,2x17年确认投资收益=（3

130+2.27）x4%=125.29（万元），2x17年年末账面余额=3132.27-（3

000x5%-125.29）=3107.56（万元），选项C,2x18年确认投资收益=3

107.56x4%=124.30（万元）;选项D,2x18年年年末账面余额=3107.56-（3

000x5%-124.30）=3081.86（万元）。因此，选项D不正确。

9.2x17年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票

100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性

金融资产。2x17年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2x18

年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万

元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全

部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2x18年确认

的投资收益是（）。

A.520万元B.536万元C.936万元D.933.2万元

『正确答案』C

『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确

认的投资收益100x（23214）=936（万元）

10.2x17年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000

万股，支付价款12000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将

购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值