新《政府会计制度》“基建并账”在公路建设中的运用

引言公路管理事业单位的基建项目往往投资金额大、建设周期长、资金来源多样。如何在新会计制度中将基建项目核算与日常经济业务核算区分开，成为困扰很多事业单位会计人员的一个难题。新《政府会计制度》中“基建并账”的应用，为此项问题的解决提供了方法和指导。公路管理事业单位要结合自身的财务管理模式，对“基建并账”过程中存在的难题进行全面的分析，进而形成高质量的实施方案，以便高效化开展各项财务工作。一、新《政府会计制度》“基建并账”的应用情况随着新《政府会计制度》的实施，在新旧制度转换的背景下，基建会计实现了从“单独建账”到“不单独建账”的过渡。不过部分建设单位受到多种因素的影响，并未按照新会计制度的内容开展核算，甚至用“收支流水账”的形式体现基建会计账目，最终发生了“大账”中会计账目，与基本建设项目竣工财务决算审核报表中的数据无法对应的问题，出现了会计信息失真的情况，难以真实全面地反映建设工程项目的实际造价以及投资结果，甚至造成财务数据失真。究其原因，是很多建设单位未能掌握“基建并账”的方法和策略，加上自身的财务管理水平不高，基建项目数量众多，数据复杂，难以高质量推进“基建并账”工作。从制度的实施角度分析，要想高质量推进并完成“基建并账”工作，首先需要优化财务管理和会计核算方法，完善财务核算系统。其次对财务人员进行业务培训等相关工作，才能最大发挥制度效益。二、新《政府会计制度》“基建并账”在公路建设中的应用方法（一）案例概述以某单位为例，公路基本建设管理模式为省公路局负责基本建设资金筹措，由某单位负责工程现场管理以及财务核算管理。在工程管理方面采取成立单项工程建设项目业主办公室的方式，对项目进行施工现场管理，取得了不错的工作成效。而在新《政府会计制度》实施前，某单位财务核算主要分为经费账套及基建账套2个模块，采取分头管理的模式。经费账套执行《事业单位会计制度》，负责成品油税及其他资金的核算；基建账套则执行《国有建设单位会计制度》，负责车购税资金的核算，除了核算如危桥（隧）改造、灾毁恢复重建等基本建设项目以外，还对国省道改扩建工程项目单独开设银行账户，独立核算项目办费用。改革后，不仅原来的经费账套要转换为执行新《政府会计制度》的账套，还要将原来独立核算的基建账套及7个项目业主办账套并入到新账套，实施统一核算。为了适应财务管理新形势和新要求，某单位引入了全新网络版财务核算软件，根据某单位的具体情况，划分组织类型，不同资金类型的项目同时对应了不同会计制度方法。并利用网络版软件，实行集中报账制远程掌握下属11个段、处的会计核算情况，实现了财务信息共享。为了快速适应“基建并账”，某单位财务部门在财务队伍方面进行了调整，财务科负责全局所有资金收付核算，设置了会计岗位6人，出纳岗位1人，其中1人为主办会计，1人为基本建设项目会计，其余为集中报账制会计。通过财务软件的优化及人员分配调整，为“基建并账”提供了支持和保障。现结合某单位实际，分析“基建并账”的应用方法。（二）基建账套资金分类为走好“基建并账”第一步，要对原基建账套核算的资金进行来源分类。某单位财务部门在并账前对基建资金展开了全面梳理并进行分类，资金来源为财政资金的、为部门预决算管理内容的，按照规定和要求，全部纳入预算会计管理；资金来源为以前年度项目结转、没有纳入部门预决算管理范围的，也需转入新账套，完成收支管理。按照相关规定，此部分资金并账之后，仅执行财务会计内容。（三）项目辅助核算设置“基建并账”的过程中，涉及的项目很多，需要进行项目辅助核算设置。为了更好地核算各个基建项目资金收付情况，根据新《政府会计制度》相关要求，某单位财务部门组织相关力量，对“基建并账”涉及的相关会计科目，按照项目辅助核算的方法进行管理。项目代码根据树状结构进行设置，按照工程标段或者合同等为依据，对每个基建项目设置对应的项目核算代码，方便按照项目明细级次查询了解每个工程的财务收支现状，强化工程项目的财务管理。从具体推进的角度分析，因为基建账套在以前的单机版软件中，未设置项目辅助核算，仅按项目名称设置会计明细科目，造成会计科目非常多，查询很不方便。在此次“基建并账”工作中，按项目名称设置辅助核算可以大大简化会计科目体系，按项目查找费用收支明细更加便捷。（四）往来辅助设置为了将原来基建账套中往来辅助核算的余额数据高效化处理，有效转换到新账套中对应的科目，则要进行对应会计科目设置往来辅助核算的处理。从具体的操作情况分析，采取单个项目单独核算的方式，有一定的潜在风险，例如同家往来单位在项目基建账套内存在各类往来辅助代码。在将经费账套以及基建账套的往来单位辅助信息数据导出后，先剔除相应年份无余额无发生数的往来单位，再对剩余往来单位开展合并及按项目转移余额的处理，最后根据树状结构统一编码。通过对往来单位数据清理及整合，可以减少后期往来单位余额数据录入的任务量，也能够避免同一往来单位存在多个往来代码，使得财务数据查询不全面的情况。（五）会计科目设置按照“基建并账”的工作安排，需要进行会计科目设置。基本建设项目除了按照新《政府会计制度》要求，对于在建工程，既需要进行科目明细核算，同时也要实现“业务分离”，即分离收支业务和日常业务。财务人员需要按照制度要求，在会计科目下划分明细科目，实现日常业务和基础建设投资的分离处理，完成相应的核算工作。在库存现金和银行存款以及预付账款等各类科目下，进行精细化处理，设置明细科目，比如银行存款下设成品油账户与车购税账户，预付账款和应付账款下设基建项目与非基建项目。与此同时，以上基建相关明细科目还设置了项目辅助核算，和具体基本建设项目实现挂钩，不仅方便日后的管理，还可以快速掌握基建项目的收支情况。在预算会计方面，也进行了对应的处理，因为基本建设项目资金基本是专项资金，工程的收支已经通过财政拨款预算收入-项目支出-中央车购税、事业支出-项目支出-中央车购税等相关科目，实现项目辅助核算，所以不需要专门设置基建明细科目[1]。（六）基建账套科目余额转换在“基建并账”的执行方面，除了要将原基建账套科目余额按新《政府会计制度》进行转换，还需要将基本建设项目对应的科目余额转入。从实际操作环节分析，项目如果完成了竣工财务决算，则要进行转换处理，按照确认的投资金额进行转换，整理到财务会计明细科目。对于基建拨款余额，则转入累计盈余。对未办理竣工财务决算的项目科目余额，展开以下处理：（1）对基建账套内的相关内容，例如建筑安装工程投资和待摊投资等，按照项目转入到在建工程科目对应的明细科目内，形成全面精细化的科目内容。（2）对往来科目，例如应付工程款和其他应收款等，根据项目和往来单位对应转入到相应的科目，例如应付账款-XX项目-XX单位以及其他应收账款-XX项目-XX单位等。（3）对现金和银行存款等各个科目，按照资金类别进行处理，对应转入到相应的账户，例如银行存款-基建账户，银行存款-成品油账户等。实现并账后，极大程度上优化了基建项目的会计核算工作，并且能够结合实际需求提供相应的会计信息。但这样会使得财务工作量增加，并且新《政府会计制度》实施背景下很多工作方式也出现了变化，需要对财务管理和会计核算工作进行优化，全面提高财务管理水平[2]。三、新《政府会计制度》“基建并账”在公路建设中的应用策略（一）做好会计业务处理建设单位按新《政府会计制度》完成“基建并账”后，财务管理和会计核算等内容出现了很多的变化，需要结合实际情况以及具体要求完成相应的业务处理。在凭证处理方面，要对具体的资金情况做好相应的分析和处理，分别记入财务会计和预算会计，结合会计科目设置等情况完成记账工作，保证每一笔支出和收入内容清晰，每一笔资金投入都得到有效的归集。当收到非部门预决算资金投入时，因为不涉及预算会计核算内容，所以仅需要录入财务会计有关分录[3]。同时，还需对各凭证进行细化分解，形成明细的凭证内容。在凭证管理方面，要严格按照会计基础工作规范，做好凭证档案的采集和归档处理，形成完整的会计报表和资料，为后续查询工作提供支持。（二）加大财务队伍的建设随着工作制度和管理要求的变化，对工作的质量要求变高，对财务人员也提出更高的要求。财务会计和预算会计同时记账，既要保证会计核算清晰，又要保证财务资料的完整。要求会计人员既要熟悉基建本身的核算，又要掌握新制度的核算。基于新《政府会计制度》实施背景下对会计核算和财务管理工作知识与技能的需求，要注重人员业务培训。定期组织业务培训活动，围绕技能和理论思想等内容，提高工作人员的素质水平。作为财务人员，更要具有不断学习的意识。在财务工作中，严格按照新制度要求和相应的管理措施完成会计处理，形成高质量的财务报表，为项目建设管理提供支持和帮助[4]。结合财务管理和会计核算工作的特点，建立健全管理制度，适应新《政府会计制度》的变化，强化对各项业务的管理，增强财务会计人员的重视度，高质量开展会计核算等工作，全面提高工作水平，助力各项工作目标实现。（三）完善财务管理系统新《政府会计制度》实施后，积极推进“基建并账”工作，需要强大的基础设施支持，尤其是信息化技术，要通过升级财务核算软件来辅助各项工作开展。目前很多单位采用的财务核算软件比较落后，无法适应新制度要求，需要进行软件更新和优化，引入新的管理设施，全面提升财务会计管理的信息化水平[5]。一方面根据工作的实际需求，加大信息化建设投入力度，通过完善软硬件设施，实现财务的信息化管理，根据新制度实施后的会计核算以及相应业务处理的需求，开发相应的功能模块，满足各项工作开展的需求。另一方面，需要做好财务人员的信息化技能培训[6]。根据信息化管理工作的需求，对财务人员进行知识和技能的培训，提升财务人员的业务能力水平，创造更多的效益和价值。在会计业务核算工作中，财务人员要严格按照规范，采用信息化技术手段完成相应的工作，保证各项工作高质量开展。发挥人员和技术的应用优势，全面提高财务管理工作的效益水平，创造更多的价值。（四）做好重难点把握从业务处理的角度分析，“基建并账”涉及很多难点问题，对财务会计人员有着很高的要求。具体来说，包括会计科目的并入与财务报表。工作人员需要按照制度的要求和处理办法，做好以下要点的控制：（1）并入财务报表。一般来说，财务报表并入的内容，主要是月报表并入。当并账后，按照财务报表编制的相关要求，结合并入的资料，编制相应的报表。完成编制工作后，使得报表可以全面反映投资情况。（2）并入会计科目。一方面，需新增会计科目，比如资产类，需要增设一级科目“在建工程”，同时还需要进行科目的细分，按照新制度的标准进行处理，形成完整的账目。另一方面，涉及会计科目并入。根据并入的内容及要求，比如库存现金和固定资产等的并入，进行相应的处理。除此之外