广西信桂和会计师事务所执业风险的防范与控制研究

目录TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 [15]，尤其是在执行审计程序里的函证程序时，大部分事务所为了寻求方便，往往都是把需要函证的函交由企业填写并自行寄出，这将严重违反了客观性原则和独立性原则，可能存在被审单位与银行、关联方暗中商量，提前串通修改内容。这样很容易产生徇私舞弊的行为，导致审计结果不真实，对会计师事务所造成一定的风险。

2广西信桂和会计师事务所执业风险分析广西信桂和会计师事务所有限公司（以下简称“广西信桂和会计师事务所”）于2012年02月14日正式成立，位于南宁市良庆区五象大道399号龙光国际2号楼1901号，员工人数20人左右，经营范围：审查企业会计报表、出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；为企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；基本建设年度决算审计；代理记帐；会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训；法律、法规规定的其它业务。2.1外部风险近年来，我国会计师行业发展迅速，逐渐接近饱和的状态，虽然注册会计师的人才需求依然很大，但是现在市场前景不是很理想，在中注协的施压下，审计程序越来越复杂，为了谋求生存，各个事务所都在降低收费标准以稳定自己的一席之地，行业之间的竞争激烈。在这样的市场行情下，广西信桂和会计师事务所面临着巨大的挑战，在低收费的审计策略下又要保证审计质量，想要两者兼得就很容易出差错，引发一系列的问题。随着市场经济的发展，会计师事务所的审计范围不断扩大，审计范围最初是传统的财务报表的范畴，现如今已发展到财务报表之外的范畴，社会公众对审计人员提出了更高的要求，不再像之前一样只需要对财务报表进行进行检查并指出是否有错报的风险，现如今审计人员需要有非常高的专业素养及敬业精神，需要了解被审单位的实际经营状况，以及对未来的经营成果进行预测，提示可能存在的高风险，假设被审单位处于高风险阶段，那将会给注册会计师带来巨大的挑战，大大增加了工作的负荷量，使报告存在错误的风险增加，从而导致事务所面临巨大的风险。2.2内部风险内部控制风险，广西信桂和会计师事务成立时间不久远，相比于四大，内部控制不是很完善，内部控制手段比较单一，技术水平相比较大的事务所比较落后，对法律法规方面的制度建设不够完善，对于人员的管控不明显。审计人员对于风险的意识并不是很强。审核制度不够完善，对于审计底稿记录不完整。人员风险，会计师事务所竞争激烈，人才方面欠缺。广西信桂和会计师事务所执证签字的注会少之又少，对于上市公司的审计业务的有心而力不足，缺乏专业人才，出现有业务却没人去完成的状况，公司大部分审计人员专业胜任能力不足，审计人员不能够独立完成审计项目，对于大部分项目需要花费人力物力，加上每年的工作都是比较繁杂的，工作量又大，薪酬也不高，福利待遇也不是很好，大部分审计人员因承受不了工作压力而离职。在这样激烈的竞争环境下，会计师事务所对于审计人员的工作经验要求比较高，而大部分找工作的都是应聘毕业生，缺乏工作经验，对审计业务并不是很了解，对于有着丰富经验的注册会计师，在没有丰厚的福利待遇、合理的晋升机制的前提下，一般进事务所都不会有长远的打算和计划，优秀人才流动量较大。对于职业规划，大部分审计人员更注重的提升专业技能，升职加薪，而不是整天谈理想画大饼。时间压力风险，迫于被审计单位的要求，在进行审计业务的同时，被审计单位要求按时按质出具审计报告，时间短任务重，硬性的加大了审计人员的工作量，特别是在实施银行存款函证程序时，如果被审计单位涉及多家银行的多种业务，光是函证的时间就花上一周的时间，想要在一周的时间出具审计报告是不可能的。出具审计报告的风险，审计人员没有严格按照审计程序执行审计业务，在执行审计程序的时候受到外部审计环境的影响，审计人员对审计证据难以做出正确的判断，导致出具的审计报告质量不过关，导致风险的产生。审计人员专业胜任能力不足，对审计准则理解不够透彻，独立承揽业务能力不足，导致审计项目执行难度系数大，出现审计危机。

3广西信桂和会计师事务所执业风险成因3.1业务承接执行过程中风险把控不严以南宁某职业技术学院（以下简称“某职院”）专项审计经济责任审计为例，在此次专项审计中，业务承接过程风险把控不严，预测风险不到位，某职院本次审计主要为三大部门及四大学院重要领导离任审计，在该事务所执行业务的过程中会出现业务类型超出可执行的范围的情况，会导致风险的产生。本次经济责任审计业务承接过程中，业务承接人未能考虑到委托方的整体情况，导致业务人员跟进项目的过程中出现很多困难，与某职院对接过程中，大部分基础资料未能收集，各个部门配合度不高，提供的财务收支表对内对外内容不一致，抽查凭证困难，盖公章需要层层审批。在此次业务承接的过程中，业务承接人未能准确预测审计过程可能出现的问题，没有进行整体的难度测算，未能考虑被审单位的配合度。主审在审计过程中未进行风险预测，在审计过程中遇到解决不了的问题未能寻求专家的解答，出具的审计报告各职能部门及学院未认可。广西信桂和会计师事务所在承接业务的过程中未与委托人沟通相关事项，某职院审计部门为了自身的方便，使得审计进度加快，所需的审计资料未能按时收到，导致部分文件有缺真实性。3.2执业风险意识薄弱广西信桂和会计师事务所在内部治理上没有按激励与约束相容的原则建立恰当的治理结构，审计人员对于执业风险的防范意识还较为薄弱，还未能充分意识到防范风险对于审计工作的重要性。审计是要常年在外面跑的一项工作，聚在一起的时间少之又少，然而每年的审计准则又在不断的变动，没有统一的时间对审计人员进行定期的宣传培训，这就会导致大部分审计人员在执行审计程序时对风险没有一个整体的框架，对风险的意识比较薄弱。广西信桂和会计师事务所及审计人员对于执业风险的意识比较薄弱，大部分审计人员并不了解自己在审计过程可能埋藏的执业风险。3.3专业胜任能力不足广西信桂和会计师事务所部分审计人员存在专业胜任能力不足的问题。从事审计行业需要很强的专业性，要求精通企业会计准则、事业单位会计、审计、经济法等专业知识，还应熟悉财务软件的操作系统，精通各类办公软件。以某鉴兴发展公司为例，分析审计人员专业胜任能力，该次审计内容为清产核资专项审计。广西信桂和会计师事务所作为受托方，受九宏委托对某鉴兴公司进行清产核资专项审计，委派4名审计人员进入项目地，其中项目经理带队，审计助理一人，实习生两名。在审计项目执行的过程中，审计人员通过收集资料，执行审计程序，与被审单位多次商讨，最终出具报告初稿。其中披露事项有其他应收个人款40万，经项目经理核查该笔款项为退还个人款土地转让价款，但因未在预收账款明细发现该预收土地款记录，且该笔往来款无法取得个人联系方式未进行函证，项目经理建议某鉴兴公司对该笔往来款重新核查。经项目经理与对方会计多次确认，账上部分金额未得到确认，所给账目复杂，账上金额无迹可寻，经过审计助理多次查询凭证记录无果，最终商讨决定按账上数出具审计报告，不再追寻差额缘由。由于数据有出入，出具的报告初稿未得到九宏的认可。本次审计，带队项目经理接手多种类型的项目，但是对于少数项目是浅而不深，大多数情况都是结合自己局限的专业知识来判断，审计助理人员工作经验较少，缺乏历练，专业知识欠佳，实践经验不足，对很多审计方法不是很熟练，操作困难。在这样参差不齐的团队下，整体的专业知识不够扎实，导致出具的审计报告业务质量不佳，最终导致执业风险的产生。3.4三级复核制度流于形式广西信桂和会计事务所成立至今，人员虽说不多，但是流动性比较强，很多审计项目时间紧任务重，每出一份报告都是同一个项目负责人审批，基本都是过一遍，至于三级复核基本上都只是表面工作，形同虚设。三级复核主要是在一级复核和二级复核的基础上再对主要重大事项进行审查，对有争议的地方提出处理意见。广西信桂和会计师事务所在进行经济责任审计时，被审单位为大专院校，其账目复杂，没有统一标准，经审计出具专项审计报告，项目经理对审计内容收集是否齐全，初步审计结论反映问题是否属实等进行一审，部门负责人在一审的基础上进行二审，主要是看审计工作是否按照审计方案执行，工作底稿与审计结论反映的情况是否一致，审计证据是否齐全等。在进行一级复核时发现大专院校财务收支表金额有出入，各部门的数据跟财务部门的数据对不上，经修改与被审单位各部门交换意见未征得同意，最终与被审单位审计部门一致决定按财务提供数定稿，没有进行三级复核。本次大专院校经济责任专项审计，没有进行三级复核，审计难度较高，内部管理制度复杂，存在风险的可能性高，三级复核作为最后一道门槛，却没有进行，会造成审计质量过低问题，从而增大了执业风险。3.5审计底稿记录不完整广西信桂和会计师事务在进行审计过程中对于收费不高，时间紧迫的项目，为了成本效益原则，很多资料在现场审计时没有收集完结。在项目对接时时间比较赶，没能做好时间规划，容易遗漏相关的审计证据。广西信桂和会计师事务所在人才管理方面不稳定，常规性审计底稿未完结的，存在交接给实习生处理，实习生经验不足，不能做到面面俱到的整理审计底稿，人员的变动导致审计底稿记录不完整。在进行常规的年报审计一般需要被审单位提供的基础资料里就包括营业执照，但是与企业不同的是事业单位，事业单位有专门的会计准则，事业单位主要采用事业单位会计，属于非盈利性单位，所以在企业中的营业执照在事业单位里叫事业单位法人证书。在审计底稿中很多不熟悉事业单位会计准则的审计人员很容易把营业执照当成是事业单位法人证书，被审单位财务负责人在不了解审计的情况下就会说明该单位没有营业执照，审计人员对此没有追问，从而遗漏基础资料。广西信桂和会计师事务所在进行清产核资审计时，要求被审单位出具土地购买合同，土地使用权，被审单位以购买时没有签订购买合同为由，不能提供审计证据，在进行盘点时部分固定资产购入时没有签订购买合同，认定为是为投资者出资购买，并以该固定资产作为实物投资，并在账上记为其他应收款，没有相关原始凭证发票、合同等，证据不足以证实该固定资产为投资。广西信桂和会计师事务所在进行东明照明年报审计过程中发现有大额借款，征求东明照明提供借款合同，东明照明称没有借款合同，证据不足以支撑账上实际数，在编制审计底稿中缺少相关合同等重要文件，虽然本次审计收费不高，且是常规的年报审计，被中注协抽查到的几率比较低，但是存在的风险不容忽视，可能受到中注协严重警告，并以此警醒，对事务所长期发展有所影响。

4广西信桂和会计师事务所对于执业风险的防范和控制措施4.1健全风险管理机制，加强风险预测和控制健全风险管理机制，做好风险预测，及时控制风险，进行风险管控。广西信桂和会计师事务所在承揽业务之前，应该做好前期的计划准备，事先预测可能产生的未来风险，对于重大事项应该做好应对措施，制定可控计划；在承揽业务时，要时刻关注每个审计环节可能出现的风险，进行风险控制，了解审计对象的基本情况、财务状况，签订双方业务协议时，要明确双方的权利的义务，对于干扰事项应该及时与被审计单位开会商讨，及时了解情况，让审计工作能够有序的开展；被审计单位应积极配合会计师事务所的审计工作，对于重大的财务状况，有义务告知事务所并进行解释；被审计单位应该严格按照资料清单上内容提供所需的审计材料，事务所对于不明事项应该进行披露，坚持独立性原则出具审计报告；在业务结束归档时，应加强监督检查，及时发现存在的问题并纠正，健全风险管理机制，加强风险预测和控制，执行分级管理，做到有效的防范执业风险。4.2完善内部风险控制体系，提高执业风险意识广西信桂和会计师事务所必须建立完善风险控制体系，制定一份整体的风险管控体系，由内部合伙人开会商讨细则，应该注意哪方面的细节，注重把风险放在第一位的，同时也要提高管理者的内部控制意识，合伙人及管理者应该协调好风险与收益，在注重收益的同时也要时刻关注潜在风险。内部控制是公司治理的重要体现，建立健全公司内控治理机构，完善公司内部风险控制才能更好的传达企业文化，要把风险意识融化到企业文化中，加大宣传，会计师事务所最大的经济产物就是审计人员，会计师事务所是以人为经济产物，应该更加注重培养人才，灌输执业风险意识，提高审计人员的风险意识。在完善公司内部风险体系的同时，工作年限比较久远的审计人员应该对新入职的审计人员进行沟通交流，多把自己经验传授给新入职的审计人员，在出项目之前，应该告知审计助理对于本次项目应该注重哪方面的风险，需要做什么准备，该准备什么材料，在审计过程中应该重点放在哪方面，提前灌输执业风险意识，有序开展业务，提高风险意识。4.3加大培训力度营造学习氛围，提高审计人员的专业技能审计人员自身要抱有终身学习的意志力，深入了解审计准则。从事审计行业，每一位审计人员想要把自身的业务做好，要始终抱着学习的心态，有必要参加注册会计师考试，认真的学习注会的书籍，会对审计会有更深刻的了解，不断的参加各种专业技能的培训，巩固专业知识，对于每年政策的变化，要及时更新现有的知识，学习新的政策制度。提高职业判断能力，对于不同类型的审计项目，要进行归类总结，找出异同点，分析判断同种类型的问题应该用哪种应对措施，提高应对问题的能力，善于总结，做到理论和实践相结合。加强自身的职业道德建设，提高职业道德意识，在执行审计程序时，要时刻坚守独立性原则，保持客观公正的工作态度。审计人员应树立正确的工作态度，培养良好的职业道德，承担好一个作为社会审计应有的社会责任感。广西信桂和会计师事务所应该加大培训力度，建立完善的培训体系，加强对审计人员的职业培训。培训可以细分为岗前培训和在职培训，岗前培训主要针对准备入职的审计人员进行入职前培训，在职培训主要是对已经在职的审计人员进行培训，及时更新知识，了解行业基本情况。部门应定期定时开展培训，对每种类型的项目制定一个培训计划，聘请专业的讲师进行授课培训，从专业知识、职业素养、专业技能和职业道德等各方面提高审计人员的专业胜任能力。各大会计师事务所可以定期开展业务交流活动，事务所之间互相传授业务经验，分享典型的审计案例，共同探讨研究提高审计过程中处理和解决实际问题的能力。4.4加强审核制度的管理，完善三级审核制度项目经理带队应该做好项目的分工工作，做到面面俱到，分清楚岗位职责，明确审计人员的工作目标，查看审计工作底稿是否完整，审计证据是否充足，做好一级审核。在一级审核的基础上进行二级审核，广西信桂和会计师事务在19年新增加了一个技术标准部门，由于该部门刚刚成立，各个体系还不够完善，人员不多，二级审核制度执行不到位，在这样的处境下应该多招几个审核助理，协助技术标准部门经理完成报告二级审核工作，技术标准部经理兼合伙人，虽作为高级合伙人，但也需要分清楚岗位职责，不应该一人多岗，使得二级复核与三级复核作为同一步骤，要做到把每一个审核制度都细分出来，作为二级复核应该了解是否签订业务约定书，查看实施的审计程序是否无误，对重要事项的数据进行检查。管理层应该召开内部一次关于审核制度的会议，加强三级审核制度的管理，加强审计操作规范的建设，让审计工作得以有序的开展。合伙人及所长作为三级复核的最后一级复核应该加大监督力度，检查报告中作出的重大判断与形成审计结论是否正确，检查审计人员作出的判断是否存在偏差等，对于不符事项应该及时整改。4.5严格按照审计准则执行审计程序，收集审计资料广西信桂和会计师事务所应该严格按照《中华人民共和国国家审计准则》的规定的执行审计程序，收集审计程序。对于被审计单位提供的原始凭证、会计凭证、科目余额表、会计报表和其他资料要进行详细的检查，检查其合理性、合法性和真实性；对被审计单位的经营场所进行实地考察，尽可能避免电子账目；对于审计证据需要提供一份书面文件，经过询问过的结果不具备真实性，对于被审计单位提供的书面文件需要进行盖章验证；对于往来款项，应该进行函证，对于预计不回函的往来款项应选择替代测试，以防止审计证据不齐全。加强审计人员的管控，对于即将离职的审计人员，应该做好交接工作，经手的审计底稿要做好归档，防止遗漏。在严格执行审计制度的同时，应该按照审计准则选择合适的审计指引，针对企业实际情况做出具体的审计计划，执行必要的审计程序，根据所需执行的审计，要求被审计单位提供相关的审计资料，在现场审计的同时应该及时的收集所需的材料，并让审计助理对所提供的资料进行校对，验证其真实、完整性，对于需要补充说明的文件需要被审计单位盖章确认其真实性，做到资料齐全，审计证据充足。

结论随着市场经济的发展，我国会计师事务所在企业规范化发展中占有越来越高的地位，会计师事务所通过对企业进行审计能够保证投资人的利益，减少徇私舞弊的现象发生，降低企业的经营风险，规范企业的内部管理制度。在规范企业发展的过程中也要注重会计师事务所自身的风险，尤其是审计机构及其审计人员在执行审计的过程中，对于事务所执业风险的防范和控制是一个重要的环节，所以合理规避风险，完善相关管理制度，提高审计质量，才能使会计师事务所稳健发展。本文通过分析广西信桂和会计师事务所出具的审计报告和高新技术企业专项审计和相关内部管理制度等，发现从承揽业务到档案归档的过程中存在的主要问题，以及发生或预测发生的执业风险，利用专业知识进行分析，判断问题的严重性；重点解决以下几个问题：广西信桂和会计师事务所风险管理机制不健全导致承接业务过程风险把控不严问题，广西信桂和会计师事务所内部控制体系不完善导致执业风险意识薄弱问题，广西信桂和会计师事务所专业胜任能力不足导致业务质量不佳问题，广西信桂和会计师事务所审核制度不完善导致三级复核流于形式问题，广西信桂和会计师事务所执行审计程序不严谨导致审计底稿记录不完整问题。通过不断摸索剖析问题产生的原因，对广西信桂和会计师事务所产生的执业风险提出的对策建议，完善相关的内部管理制度，改善企业的风险管理机制，提高业务质量，提高审计人员专业专业胜任能力等。通过对广西信桂和会计师事务所的执业风险及其成因进行分析，为该事务所执业风险防范与控制提出了对策建议，以帮助广西信桂和会计师事务所持续稳定健康的发展，为其他事务所提供参考价值。

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致谢大学四年的时光在这一天终将要结束了，在这里我要对我的指导老师张文秀表示由衷的感谢，感谢她的悉心教导，感谢她的批评教诲，亦师亦友，承蒙张文秀老师不离不弃。感谢班主任范铭老师的每一次指导，每一次讲话都让我铭记在心。感谢大学期间的所有任课老师，尤其是吴雷老师，孜孜不倦，任劳任怨，点燃自己照亮学生。感谢在大学这四年的时间里朋友和同学对我帮助，给我带来了很多乐趣，同时也要感谢参考文献里作者们，透过他们的文章，对于我写论文的思路有了很大的启发。在这里，我要感谢在大学四年里遇到的每一个人，经历过的每一件事，所遇之事皆是美好，弥足珍贵。

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