审计理论与实务15

2008年1月20日，注册会计师王英、李强对某企业2007年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.1元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额为832.1元，清点结果如下：（1）现金实有数627.3元。（2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准。职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也不能说明用途。在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。（3）银行核定该企业现金限额为800元。（4）经核对1月1－20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日－20日收入现金数为2350元，支出现金数为2580元正确无误。

要求，根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2007年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金管理的合法性提出审计意见。例题11库存现金盘点表**企业编制：王英日期：2008年1月21日复核：李强日期：2008年1月22日币别：人民币2008年1月21日单位：元项目金额实点库存现金金额

加：已付讫未入账的支出凭证1份加：白条抵库数1份减：已收入未入账的收入凭证4份减：代保管现金情况0份库存现金实际占有额库存现金账面金额（2008年1月20日）银行核定库存现金金额627.34200.00140.00135.24832.10832.10800.00现金管理人：张华会计主管：牟民21.该企业库存现金没有发生短缺。账面金额应为832.1+135.24-200＝767.34；现金实有数为627.34，加上白条抵库140元，与账面金额相符。2.2007年12月31日库存现金应有数为767.34－2350+2580＝997.34元，与其资产负债表列示的1062.1元不相符，说明该库存现金数不正确。建议调整为997.34元。3.该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是白条抵库数140元，二是超限留存现金。应予以更正。分析3

在对G2006年度财务报表进行审计时，M注册会计师负债审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。例题2

要求，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。41.提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备，应实施突击性检查。

2.没有同时监盘总部和营业部的现金，应同时监盘，如不能同时进行，应对后监盘的现金实施封存；

3.G公司会计主管人员没有参加盘点，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和审计人员

4.现金盘点操作程序不当，库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘；

5.“库存现金盘点表”签字不当。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。分析5

甲公司2007年12月31日应收账款总账余额为20000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录如下。

要求，根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。例题3日期凭证字号摘要借方贷方余额1/15/68/1131/12转字37转字87转字98上年结转核销坏账核销坏账计提本年坏账准备5060230100（贷）50（贷）10（借）220（贷）6

年末应计提坏账准备的基数为21000+3000＝24000（万元），应收账款贷方为“预收账款”，不计提坏账；账面应提坏账准备：24000×1%＝240

当期应提坏账准备：240+10＝250

该公司只提了230，少提了20万元，建议作调整，调整分录为：借：资产减值损失——计提坏账准备200000

贷：坏账准备200000分析7

注册会计师B2008年1月审查伟康股份有限公司应收票据时，发现2007年12月20日贴现一张票面面额为200000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为198300元，无银行出具的相关凭证，账务处理为：借：银行存款198300财务费用1700贷：应收票据200000

要求，根据上述资料，审查该贴现业务的公允性，指出存在问题，并作调整分录。例题48

分析

到期价值为200000+200000×8%×（90÷360)＝204000

贴现息为204000×10%×（30÷360)＝1700

贴现款为204000－1700＝202300正确分录为：借：银行存款202300贷：应收票据200000财务费用2300原分录：借：银行存款198300财务费用1700贷：应收票据200000调整分录为：

借：银行存款4000

贷：财务费用40009

分析由于财务费用已在上年利润总额中扣除，还要调整利润账户，增加可分配利润4000元，应向经手人追回，同时还要调整所得税。借：其他应收款4000

贷：利润分配——未分配利润4000借：利润分配——未分配利润1320（税率为33%)

贷：应交税费——应交所得税132010注册会计师在审查A公司2008年固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项并未在报表附注中揭示。

要求，根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分披露。例题511年数总和法的折旧额（1000000－100000）×（5÷15）＝300000

直线法折旧额（1000000－100000）÷5＝180000多提了累计折旧120000，致使资产负债表累计折旧增加了120000，固定资产减少了120000，损益表中费用增加了120000，利润减少了120000，也减少了相应的所得税。披露：“本公司由于对原值为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法提折旧，与直线法相比，使本年折旧增加了120000元，利润减少了120000，特予以披露”。分析12针对下述各项认定，请代注册会计师列示出实现各认定审计目标的最常用的实质性程序。外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转证业务截止认定销售业务计价认定例题6131.外购固定资产所有权认定检查采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权凭证等采购原始凭证；2.存货存在认定从存货明细账、存