会计学原理-资产

资产[本章提示]本章主要讲解部分资产(包括流动资产和非流动资产)的确认、计量与记录。通过本章的学习，应理解库现金内涵和使用范围，以及库存现金收支管理的规定；理解银行存款的会计处理、银行存款余额调节表的编制方法；理解应收账款减值测试；理解存货的含义；理解交易性金融资产的含义；理解长期股权投资核核算范围；理解固定资产的概念及其确认标准、分类、计价；理解无形资产的特点及分类。掌握库存现金总分类核算和明细分类核算以及库存现金清查的核算；掌握应收账款及应收账款减值测试的核算；掌握存货的计价方法；掌握交易性金融资产和长期股权投资的核算；掌握长期股权投资核算中权益法和成本法的区别；掌握固定资产提取折旧的计算方法；掌握无形资产初始成本的确定及无形资产摊销的规定与会计核算。内容第一节库存现金第二节银行存款第三节应收账款第四节交易性金融资产第五节存货第六节长期股权投资第七节固定资产第八节无形资产第一节库存现金一、库存现金的概念二、库存现金管理(一)库存现金的使用范围(二)库存现金限额(三)库存现金日常收支的管理三、库存现金日常收付的计量与记录四、库存现金清查和溢缺的确认、计量与记录[例8-1]南强公司20X8年4月根据发生的现金收付业务，编制会计分录如下：(1)4月12日，公司开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时支用。借：库存现金2000

贷：银行存款2000(2)4月14日，公司行政管理部门报销办公用品费600元。

借：管理费用600

贷：库存现金600(3)4月14日，采购员李丽外出采购，预借差旅费600元。

借：其他应收款——李丽600

贷：库存现金600(4)4月15日，以现金支付职工培训讲课费320元。

借：管理费用320

贷：库存现金320(5)4月16日，李丽出差回来，经审核，报销差旅费550元。

借：库存现金50

管理费用550贷：其他应收款——李丽600

[例8-2]20X8年11月31日，南强公司在现金清查时，发现库存现金短缺200元，原因待查，应作会计分录：

借：待处理财产损溢200

贷：库存现金200

经查明原因，应由出纳员赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用，应作如下会计分录：

借：其他应收款——XX出纳员50

管理费用150

贷：待处理财产损溢200

[例8-3]20X8年12月31日南强公司在现金清查时，发现库存现金溢余200元，原因待查。应作会计分录：

借：库存现金200

贷：待处理财产损溢200

以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转作营业外收入，应作会计分录：

借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入——盘盈利得200第二节银行存款一、有关银行存款的管理规定企业可以开立的银行存款帐户包括：基本存款帐户；一般存款帐户；临时存款帐户；专用存款帐户。企业可采用的银行结算方式包括：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款和托收承付。二、银行存款的会计核算（一）银行存款收支业务的核算【例8－4】越明公司在2007年5月份发生了如下几笔业务：1.向供应商开瑞公司购买的原材料已验收入库。根据合同约定，越明公司应于收到货物时采用汇兑方式付款。开瑞公司开出的增值税发票列明材料价款为23000元，增值税3910元。越明公司的出纳通过开户银行向开瑞公司汇出26910元。根据收到的汇款单，编制付款凭证如下：借：应付账款——开瑞公司26910

贷：银行存款26910记录采用汇兑方式向开瑞公司支付货款。2.将产品销售给达明公司，开出的增值税发票列明货物价款为48000元，增值税为8160元。在发货的同时收到达明公司开出的银行本票，面额为56160。出纳于当日将本票和进账单送交开户银行办理转账。根据银行盖章退回的进账单第一联和相关原始凭证，编制收款凭证如下：借：银行存款56160

贷：主营业务收入48000

应交税金——应缴增值税（销项税额）8160记录销售收入及收到货款。3.从基本存款账户提取现金30000元，用于发放职工工资。编制付款凭证如下：

借：现金30000

贷：银行存款30000

记录从银行提取现金。（二）银行存款余额调节表银行对账单现金余额×××加：企业已收银行未收××银行差错×××××××减：企业已付银行未付××银行差错××××调整后余额×××企业记录现金余额×××加：银行已收企业未收××企业差错×××××××减：银行已付企业未付××企业差错××××调整后余额×××必须相等【例8－5】凌云公司2007年12月31日的银行存款日记账的余额为225680元，收到的同日银行对帐单所显示的银行存款余额为234280。经过逐笔核对，发现造成差异的原因如下：1企业开出的10000元转账支票已经记录在银行存款日记账，但由于收款单位尚未到银行办理结算，所以未出现在银行对账单里；2企业委托银行向笃行公司收取5000元，这笔款项已经包含在银行对账单里，但企业的银行存款日记账里还未记录；3企业已将收自芙蓉公司的3000元转账支票送存银行，并且在银行存款日记账里做了记录，但由于芙蓉公司的银行账户余额不足支付，支票被退回。在银行对账单上，这笔款项已被扣除；4银行从企业的账户里代扣了水电费1000元。银行存款日记账未记录这笔付款；5企业的存款利息800元已经划入企业的银行账户，当年的银行账户服务费100元也已经从企业的银行账户里扣除。这两笔款项企业均未记录；6企业曾向丰廷公司开出转帐支票3800元，支付广告费。在银行存款日记账里，这笔款项被误记为3000元；712月31日，企业出纳在银行下班后通过自动存款机存入2300元。表8－2凌云公司银行存款余额调节表

2007年12月31日单位：元项目金额银行存款日记账余额加：委托银行收款利息收入减：芙蓉公司支票退回代扣水电费银行账户服务费补记支付丰廷公司款调节后余额加：企业已付，银行未入账转账支票减：企业已入账，银行未入账的存款银行对账单余额225680500080030001000100800226580100002300234280表8－3凌云公司银行存款余额调节表

2007年12月31日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：委托银行收款利息收入减：芙蓉公司支票退回代扣水电费银行账户服务费补记支付丰廷公司款调节后余额225680500080030001000100800226580银行对帐单余额加：企业已入账，银行未入账的存款减：企业已付，银行未入账转账支票调节后余额234280230010000

226580第三节应收账款一、应收账款概念二、应收账款的确认时间及入账价值三、应收账款业务的计量与记录四、应收账款的减值测试一、应收账款概念应收账款的范围包括：（一）企业因销售活动而引起的短期债权。（二）企业应向客户收取的相关款项。二、应收账款的确认时间及入账价值(一)应收账款的入账时间(二)应收账款的入账价值1．商业折扣2．现金折扣三、应收账款业务的计量与记录(一)没有商业折扣时

[例8-4]20X8年12月1日，南强公司向A公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为20000元，适用的增值税税率为17％，以库存现金代垫运杂费为300元(假设不作为计税基数)且货款与公允价值相同，应作如下会计分录：

借：应收账款23700

贷：主营营业收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400

库存现金300(二)有商业折扣时

[例8-5]20X8年12月2日。南强公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10％，适用的增值税税率为17％，以银行存款代垫运杂费为1000元(假设不作为计税基数)，应作如下会计分录：

借：应收账款53650

贷：主营营业收入45000

应交税费——应交增值税(销项税额)7650

银行存款1000(三)有现金折扣时

[例8-6]20X8年12月3日，南强公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为100000元，规定的付款条件为2／10，1／20，N／30，适用的增值税税率为17％，以银行存款代垫运杂费为2000元(假设不作为计税基数)，应作如下会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款——B公司119000

贷：主营营业收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

银行存款2000

假如买方在10天内付款，收到款项时：

借：银行存款117000

财务费用2000

贷：应收账款——B公司119000

假如买方超过20天，则会计分录为：

借：银行存款119000

贷：应收账款——B公司119000四、应收账款的减值测试（一）坏账及其确认（二）应收账款减值测试的计量与记录（三）坏账准备计提的方法

1．应收款项余额百分比法【例】2．账龄分析法【例】3．销货百分比法【例】4．个别认定法

[例8-7]海沧公司与2010年年初成立，2010年采用备抵法核算坏账损失。该年末应收账款余额为1000000元，该公司确定的坏账提取比例为1％。2010年末提取坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

[例8-8]海沧公司2011年实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失时，应作如下会计分录：

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000[例8-9]海沧公司2011年末应收账款余额为1200000元。根据海沧公司坏账核算方法，其“坏账准备”账户应保持的贷方余额为12000(1200000x1％)元；计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方7000(10000-3000)元，所以本年末应提5000(12000-7000)元。应作如下会计分录：

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000[例8-10]海沧公司2012年4月20收到2011年已转销的坏账2000元，已存入银行。应作如下会计分录：

借：应收账款2000

贷：坏账准备2000

借：银行存款2000

贷：应收账款2000[例8-11]海沧公司2012年末应收账款余额为1000000元。“坏账准备”账户应保持的余额为10000(1000000×1％)元，现有贷方余额14000(12000+2000)元，所以本年末应冲减计提的坏账准备4000(14000-10000)元。应作如下会计分录：

借：坏账准备4000

贷：资产减值损失4000[例8-12]杏林公司20X8年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表8-2，该公司20X8年12月31日“坏账准备”账户的账面金额应为1620元。表8-220X8年12月31日杏林公司账龄分析表单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失率（％）估计损失金额未到期400000.5200过期1个月300001300过期2个月200002400过期3个月140003420过期3个月以上60005300合计1100001620（1）假设在估计坏账损失前“坏账准备”账户的账面余额为贷方500元，则该公司还应计提1120（1620－500）元。应作如下分录：

借：资产减值损失1120

贷：坏账准备1120（2）假设在估计坏账损失前“坏账准备”账户的账面余额为借方300元，则该公司还应计提1920（1620＋300）元。应作如下会计分录：

借：资产减值损失1920

贷：坏账准备1920[例8-12]见贤公司20X8年全年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2.5%.年末估计坏账损失为：500000×2.5％＝12500（元）应作如下会计分录：借：资产减值损失12500

贷：坏账准备12500第四节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资的计量与记录三、交易性金融资产公允价值变动计量与记录交易性金融资产的特点包括（1）有活跃的市场报价；（2）以交易为目的；（3）以公允价值计量且其价值变动计入当期损益。二、交易性金融资的计量与记录(一)账户设置(二)交易性金融资初始计量与记录【例】(三)交易性金融资产的现金股利或利息核算【例】(四)交易性金融资产的处置【例】

[例8-13]南强于2008年3月15日以银行存款购入以交易为目的的C公司股票30000股，每股成交价16.7元。其中，已宣告但尚未分派的现金股利0.1元每股。股权截止日为3月20日。另支付相关税费2000元。该公司于7月28日收到C公司发放的现金股利。南强公司的会计处理如下：

(1)投资成本分析：成交价(30000×16.7)501000

税费2000

已宣告现金股利(30000×0.1)3000

投资成本498000(2)购入交易性金融资产的会计分录：

借：交易性金融资产——成本498000

应收股利3000

投资收益2000贷：银行存款503000(3)收到现金股利的会计分录：

借：银行存款3000

贷：应收股利3000[例8-14]南强公司于2008年1月1日从证券市场购入以交易为目的B公司同年1月1日发行的两年期债券。该债券买入价为50000元，债券面值50000元，票面利率为10%，票面利率与实际利率相同。另支付手续费等相关费用300元。债券半年付息一次，到期还本。编制会计分录如下：（1）2008年1月1日购入B公司债券时：借：交易性金融资产——成本50000

投资收益300

贷：银行存款50300（2）2008年7月1日收到利息时：利息收入＝50000×10％÷2＝2500（元）

借：银行存款2500

贷：投资收益2500

[例8-15]接例8-13，C公司2009年6月10日宣告于7月10日发放股利，每10股派3股股票股利，每股派0.3元的现金股利。南强公司的会计处理如下：

(1)宣告发放现金股利时：

借：应收股利——C公司9000

贷：投资收益9000(2)宣告分派的股票股利，南强公司不作会计分录，但应在备查簿中登记。

[例8-16]南强公司20X8年1月2日购入A市公司债券作为交易性金融资产，账面价值100000元，利率8％，半年为一个计息期、计算并发放利息。2008年6月30日，南强公司收到利息4000元，已存入银行。收到利息编制会计分录如下：

借：银行存款4000

贷：投资收益4000

[例8-17]20X8年6月1日，南强公司将5个月前购入作为交易性金融资产的股票投资出售，该交易性金融资产的账面成本为50000元，交易性金融资产的公允价值变动为贷余2500元，出售价格68000元，手续费500元从出售价款中扣除。编制会计分录如下：借：银行存款67500

交易性金融资产——公允价值变动2500

贷：交易性金融资产——成本50000

投资收益20000三、交易性金融资产公允价值变动计量与记录

[例8-18]南强公司在20X8年的股票投资中，有一笔对杏林公司股票的投资，南强公司按照金融资产的划分原则，将该股票分类为交易性金融资产管理，具体交易情况如下：（1）20X8年11月1日以每股4.6元的价格购入杏林公司股票10万股，合计46万元，以银行存款支付。（2）20X8年12月31日，杏林公司股票的的收盘价格为每股2.6元。（3）20X9年2月18日，南强公司以3元的价格将杏林公司股票抛售。则南强公司对杏林股票投资相关的账务处理如下：（1）20X8年11月1日购入时：

借：交易性金融资产——成本460000

贷：银行存款460000（2）20X8年12月31日，因股票价格远低于购入时的价格，则南强公司应当确认交易性金融资产公允价值变动损益。

借：公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动200000（3）20X9年2月18日，南强抛售杏林公司股票时：

借：银行存款300000

交易性金融资产——公允价值变动200000

贷：交易性金融资产——成本460000

投资收益40000

借：投资收益200000

贷：公允价值变动损益200000第五节存货一、存货的概念二、存货的计量与记录三、原材料的确认、计量与记录四、存货的期末盘存五．存货的减值测试二、存货的计量与记录(一)存货成本的确定【例】存货的采购成本存货的加工成本存货的其他成本(二)存货发出的计价1．先进先出法2．加权平均法3．个别计价法[例8-18]20X8年12月20日，南强公司外购材料A一批，“增值税专用发票”上列示的购买价格为50000元，增值税进项税额为8500元；运输构成中发生运输费2000元，保险费1500元，途中发生父子损耗估价为800元，其中500元为定额内损耗，材料入库前发生挑选整理费1500元。则该批材料采购成本为：材料采购成本＝50000＋2000＋1500＋500＋1500＝55500（元）[例8-19]20X8年12月，南强公司生产一批产品甲，耗用直接材料A成本为40000元，消耗直接人工为30000元，消耗其它间接费用为10000元，另外聘专家为甲产品发生的设计费为20000元，生产完毕后因没有及时销售发生的仓储费为5000元。则该批甲产品的成本总额为：

甲产品的成本＝40000＋30000＋10000＋20000＝100000（元）1．先进先出法

[例8-20]南强公司20X8年9月1日结存甲种材料300公斤，每公斤实际成本为10元；9月5日和9月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；9月10日和9月25日分别发出该材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存材料的成本如表8-3所示。表8-3发出和结存材料表单位：元20X8年凭证摘收入发出结存月日号要数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初结存3001030005购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180030合计150017100165018300150121800

2．加权平均法加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）

÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）

本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价

=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本2．加权平均法

[例8-21]根据例8-20资料可计算如下：加权平均单价=（3000+17100）÷（300+1500）=11.17(元)

本期发出存货实际成本=1650×11.17=18430．50(元)期末结存存货实际成本=3000+17100-18430.50=1669.50(元)3．个别计价法发出存货的实际成本＝各批（次）存货发出数量×该批（次）存货实际进货单价[例8-22]南强公司20X8年12月生产领用A材料2000kg，经确认其中1000公斤属于第一批入库，单位成本为25元；600kg属于第二批入库，单位成本为26元；400公斤属于第三批，单位成本为28元。则本月发出A材料的成本计算如下：

发出材料实际成本＝1000×25＋600×26×400×28=51800(元)三、原材料的确认、计量与记录[例8-23]南强公司20X8年10月8日购入乙材料一批，货款200000元，增值税3400元，发票已到，已验收入库，全部价款以银行存款支付。会计分录如下：借：原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000[例8-24]沿用例8-23的资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。南强公司应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：

借：在途物资200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000

上述材料到达入库时，再作如下账务处理：

借：原材料200000

贷：在途物资200000

[例8-25]南强公司根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料的消耗为：基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用60000元，车间管理部门领用10000元，公司行政管理部门领用5000元，在建工程领用15000元。

借：生产成本——基本生产成本200000——辅助生产成本60000

制造费用10000

管理费用5000

在建工程15000

贷：原材料290000四、存货的期末盘存(一)永续盘存制(二)实地盘存制(一)永续盘存制永续盘存制账面结存的要点如下：

1．按品名、规格等设置各种存货的明细账户。

2．逐笔清点并登记收发数量。

3．随时或每日根据账面数记录结存数：

每日结存数＝前日结存十本日结存-本日售出(或耗用)4．为核对账实，应定期或不定期盘点，每年至少盘存一次。[例8-26]南强公司20X8年12月1日结存甲种材料300公斤，每公斤实际成本为10元；12月5日和12月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；12月10日和12月25日分别发出该材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存材料的成本如表8-3所示。表8-3发出和结存材料表单位：元20X8年凭证摘收入发出结存月日号要数量单价金额数量单价金额数量单价金额121略期初结存3001030005购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180031合计150017100165018300150121800(二)实地盘存制“以存计耗”以下列基本等式为依据：

期初存货+本期购货＝本期耗用或销货+期末存货

用历史成本计价，则上述公式可以改写为：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本[例8-27]假定南强公司在20X8年12月31日甲公司期末盘点时确定的甲材料数量为140公斤，则在实地盘存制下确定的甲材料发出成本计算如下：12月份甲材料耗用成本＝3000＋17100－140×12＝18420（元）实地盘存制下甲材料发出成本与永续盘存制下甲材料发出成本的差异120（18420－18300）元，正是在账面存货数量与实地盘点数量差异的结果（（150－140）×12）。在永续盘存制下存在盘亏10公斤，而在实地盘存制就不存在盘亏问题。五．存货的减值测试存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（一）已霉烂变质的存货；（二）已过期且无转让价值的存货；（三）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。[例8-28]20X8年10月31日，南强公司的D材料存货账面余额为100000元，预计可变现净值为900000元，应计提存货跌价准备10000元。会计分录为：

借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000[例8-29]接例8-28资料，20X8年11月30日，南强公司上述材料的账面余额为100000元，预计可变现净值为87000元，应补提存货跌价准备3000元。会计分录为：

借：资产减值损失3000

贷：存货跌价准备3000[例8-30]接例8-28、8-29资料，20X8年12月31日，南强公司上述材料的可变现净值又有恢复，账面余额为100000元，预计可变现净值为98000元，则应冲减计提的存货跌价准备为11000元。会计分录为：

借：存货跌价准备11000

贷：资产减值损失11000第六节长期股权投资一、长期股权投资的概念二、长期股权投资的计量与记录三、长期股权投资的处置一、长期股权投资的概念长期股权投资是指投资企业意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。按照我国企业会计准则的分类，企业长期股权投资业务具体范围包括以下四个方面的股权投资。(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的计量与记录（一）账户设置（二）长期股权投资的初始计量与记录（三）长期股权投资核算的成本法（四）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资的初始计量与记录以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本

1以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本

2投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

3通过非货币性资产取得的长期股权投资，其初始投资成本一般按照换出资产的公允价值来确定

4非企业合并形式取得长期股权投资的初始计量主要包括如下几个方面：[例8-31]20X8年5月10日，南强公司与杏林公司的甲股东签订了收购协议，用银行存款收购甲持有的杏林公司15％的股权，并准备长期持有。转让价格为5000万元，其中包含杏林公司于4月15日宣布而未分配的现金股利100万元，将于6月10日实施分配。另付25万元的交易税费，价款与20X8年5月30日以银行存款的方式支付，协议签订当日生效。南强公司通过甲股东收购的杏林公司股票，属于非合并方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为4925万元（5000－100＋25）。购买日杏林公司股票中包含的以宣告尚未分配的利润应当作为应收项目，而不得作为投资的初始成本。账务处理如下：

借：长期股权投资——杏林公司49250000

应收股利1000000

贷：银行存款50250000[例8-32]20X8年5月10日，南强公司与杏林公司的乙股东签订了收购协议，用自己拥有的一项专利技术换入乙股东持有的见贤公司10％的股权，并准备长期持有。该项专利技术经评估后双方合同价为50万元，账面价值为40万元。账务处理如下：

南强公司运用一项专利技术与乙股东持有的见贤公司股票进行交换，属于非合并方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按该项专利技术的公允价值来确定。账务处理如下：

借：长期股权投资——见贤公司500000

贷：无形资产400000

营业外收入100000（三）长期股权投资核算的成本法1．成本法的含义2、成本法下的计量与记录【例】（1）企业对子公司的投资在日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（3）被投资单位在严格的限制条件条件下经营，其向投资企业转移资金的能力收到限制。

[例8-33]南强公司2008年4月2日购入甲上市公司股份200万股，每股价格7元，另支付相关税费119000元。南强公司购入甲公司股份后甲公司成为南强公司的子公司而存在。甲公司于2008年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.3元。南强公司的会计处理如下：

①购入时的会计分录投资成本＝2000000×7+119000＝14119000(元)

借：长期股权投资——甲公司14119000

贷：银行存款14119000

②甲公司宣告分派股利：

借：应收股利(2000000×0．3)600000

贷：长期股权投资——甲公司600000

[例8-34]假设例8-33的甲公司于2009年5月2日宣告分派2008年的现金股利，每股2.5元，甲公司2008年度每股收益2元，并假设利润在会计年度内是平均获得的。南强公司编制会计分录如下：A公司2008年度南强公司应享有的投资收益＝2×2000000×9／12＝3000000(元)

2009年分回2008年股利＝2000000×2.5=5000000(元)，即分回的股利大于应享有的投资收益，作为投资成本的收回。借：应收股利——甲公司(2000000×2．5)5000000

贷：长期股权投资——甲公司2000000

投资收益3000000（四）长期股权投资核算的权益法1．权益法的含义2．权益法下的计量与记录【例】我国企业会计准则规定，在下列两种情况下企业应当采用权益法对长期股权投资进行核算。（1）联营投资；（2）合营投资。[例8-35]南强公司于2008年1月1日以4800万元购买联营公司B公司股票，占B公司普通股的30％，B公司2008年1月1日的可辨认净资产公允价值为1.5亿元，则2008年1月1日南强公司的账务处理如下：南强公司应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为：

150000000×30％=4500(万元)该金额小于南强公司的初始投资成本4800万，因此应将该初始投资成本直接作为长期股权的入账价值。会计分录为：

借：长期股权投资——B公司(投资成本)48000000

贷：银行存款48000000[例8-36]假设例8-35中B公司2008年1月1日可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。B公司2008年度利润表中净利润为500万元。因此，南强公司在2008年年末根据B公司的损益情况调整其长期股权投资账面价值，分录如下：借：长期股权投资——B公司（损益调整）1500000

贷：投资收益1500000[例8-37]假设例8-35中B公司在2009年5月10日宣告分派现金股利300万元。同时，B公司2009年5月12日收到C公司捐赠现金100万。南强公司在2009年5月10日应作如下账务处理：

借：应收股利——B公司900000

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）900000南强公司在2009年5月12日应作如下账务处理：

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）300000

贷：资本公积——其他资本公积300000[例8-38]20X8年3月1日，南强公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20％，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此南强公司还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。

该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1620万元，比所获份额公允价值1830万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等，该差额应直接计入当期营业外收入。其会计处理如下：

借：长期股权投资——乙公司(成本)18300000

贷：股本8000000

资本公积8000000

银行存款200000

营业外收入2100000三、长期股权投资的处置

[例8-39]延用例8-35、例8-36、例8-37,假设B公司在2009年按照可辨认净资产公允价值调整后的净利为0。南强公司于2009年12月25日将联营公司股票以5000万价格出售。

截止2009年12月25日，南强公司对联营公司B长期股票投资的账面价值为：

48000000＋1320000－9000＋300000＝48720000（元）股票转让收益=50000000-48720000=1280000(元)借：银行存款50000000

贷：长期股票投资——B公司（投资成本）48000000

长期股票投资——B公司（损益调整）420000

长期股票投资——B公司（其他权益变动）300000

投资收益1280000同时南强公司应将已经记入所有者权益的B公司接受捐赠部分转出：

借：资本公积——其他资本公积300000

贷：投资收益300000第七节固定资产一、固定资产的概念固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认，不符合的下列条件的应当确认为存货。（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的分类(一)按经济用途分类(二)按使用情况分类(三)按所有权分类(四)按经济用途和使用情况进行分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产

自有固定资产租入固定资产三、固定资产的初始计量与记录（一）账户设置（二）固定资产的初始计量与记录1．购入固定资产成本2．自行建造的固定资产3．投资者投入固定资产的成本4．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础。资本性支出和收益性支出

初始阶段预取得阶段取得或建造阶段投入使用阶段收益性支出（借记费用账户）资本性支出（借记资产账户）资本性或收益性支出[例8-40]南强公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为600000元，增值税税额为102000元，另支付运杂费10000元，款项全部以银行存款付清。编制会计分录如下：固定资产成本=600000+102000+10000=712000（元）借：固定资产712000

贷：银行存款712000[例8-41]敬贤公司是一家建筑公司，现向供货商购买了一台价值1200万元的吊塔设备，假定购置该设备所发生的运输费、安装费和专业人员服务费共6万元，以银行存款支付。根据与供货商购货协议，公司对于设备价款分三期三年内支付，假定公司按同期银行贷款年利率为贴现率进行贴现，价款1200万元的现值为980万元，则相关的账务处理如下：

借：固定资产9860000

未确认融资费用2200000

贷：长期应付款12000000

银行存款60000[例8-42]敬贤公司与B公司通过协议合资创办D公司，根据合作协议，A公司以一台设备作价投资，该设备的原值为650万元，已计提折旧50万元，经双方协商该固定资产约定价值为500万元，则相关的账务处理如下。

A公司账务处理：(1)借：固定资产清理6000000

累计折旧500000

贷：固定资产6500000(2)借：长期股权投资——D公司5000000

营业外支出1000000

贷：固定资产清理6000000

D公司的账务处理：

借：固定资产6000000

贷：实收资本6000000四、固定资产折旧的确认、计量与记录（一）固定资产折旧的概念（二）影响固定资产折旧的因素（三）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧的记录1．固定资产的折旧基数2．预计净残值3．固定资产的使用年限4．固定资产减值损失5．折旧方法（三）固定资产折旧方法1．年限平均法折旧计算公式如下：年折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12[例8-43]南强公司有一幢厂房，原值500000元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为2%。则该厂房的折旧率和折旧率的计算如下：年折旧率=（1-2%）÷20=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050(元)2．工作量法其计算公式如下：单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1-净残值率)÷预计完成的工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

[例8-44]南强公司的货运卡车一辆，原值为80000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4000公里。该项固定资产的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝80000×（1-5％)／500000＝0．152

本月折旧额=4000×0．152=608（元)3．加速折旧法【例】（1）双倍余额递减法（2）年数总和法年折旧率=2÷预计使用年限×100％年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%年折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率（1）双倍余额递减法

[例8-45]南强公司于2005年购入一台固定资产，价值50000元，使用年限5年无，估计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额如表8-6所示。

表8-6固定资产折旧计算表单位：元年份期初账面折余值折旧率折旧额累计折旧额期末账面折余值1234550000300001800010800640040%40%40%2000012000720044004400200003200039200436004800030000180001080064002000表8-6中，年折旧率为40%(2÷5×100%)。第四年、第五年改用年限平均法，年折旧额为4400元[(10800-2000)÷2]。（2）年数总和法

[例8-46]资料如例8-45，采用年数总和法计提折旧。各年折旧率和折旧额的计算如表8-7所示。表8-7固定资产折旧计算表单位：元年份应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额l248000480005/154/15160001280016000288003454800048000480003/152/151/15960064003200384004480048000（四）固定资产折旧的记录

[例8-47]南强公司采用年限平均法提取固定资产折旧。2005年9月份，根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16000元，乙车间24000元，丙车间20000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录如下：

借：制造费用——甲车间16000——乙车间24000——丙车间20000

管理费用6000

贷：累计折旧66000五．固定资产的处置

[例8-49]南强公司20X8年12月出售一幢建筑物，其原值为50000元，已提折旧36000元，出售收入19000元已存入银行，用银行存款支付清理费用1000元。相关的账务处理如下：

1．将固定资产净值转入“固定资产清理”账户时；

借：固定资产清理14000

累计折旧36000

贷：固定资产500002．支付清理费用：

借：固定资产清理1000

贷：银行存款10003．收到价款：

借：银行存款19000

贷：固定资产清理190004．结转固定资产清理后的净收益：

借：固定资产清理40