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增值税政策

增值税政策讲解基本知识纳税人征税范围税率和征收率计税方法抵扣凭证纳税义务发生时间增值税的纳税期限发票管理纳税人分类

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。具体标准：工业、商业、应税服务500（不含税）万元（财税〔2018〕33号）。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。登记程序纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后15日内办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

逾期未办理的，自通知时限期满的次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。要求一般纳税人必须会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。财务制度备案

不认定一般纳税人情形哪些纳税人达标后可以不认定为一般纳税人（包括销售货物、提供劳务和提供服务）：1、按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；2、年应税销售额超过规定标准的其他个人。税率和征收率9%：1、提供交通运输业服务

2、农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、信用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。3、建筑服务税率和征收率增值税税率：2019年4月1日起，税率调整为13%、9%、6%。13%：销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。税率和征收率6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。税率和征收率增值税征收率为3%和5%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（一）小规模纳税人征收率：1.小规模纳税人不划分行业和类别：征收率3%（疫情政策1%延续至2021年12月31日）。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收率；销售自己使用过的其他物品3%3.销售、出租其取得的不动产5%一般纳税人计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

一般纳税人计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人计税方法小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。应纳税额=不含税销售收入*征收率3%（1%）或5%。纳税义务发生时间增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税义务地点（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。起征点（一）按期纳税的，为月销售额15万元（按季45万元）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元。税收优惠

税收优惠是国家运用税收政策在税收法律、行政法中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返的形式。农产品税收优惠（一）增值税减免1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业生产者销售的自产农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。注意：对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。2.、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。（依据：财税〔2008〕81号)3.纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。(依据：总局公告2013年第8号)4.制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。(依据：总局公告2010年第17号)5.对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。注意：不包括规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。（依据：财税〔2012〕75号）6.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。注意：各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。（依据：财税〔2011〕137号）发票开具规定发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。发票开具规定发票内容一般包括：票头、字轨号码、联次及用途、客户名称、银行开户账号、商（产）品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额，以及大小写金额、经手人、单位印章、开票日期等。实行增值税的单位所使用的增值税专用发票还应有税种、税率、税额等内容。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。发票开具规定增值税普通发票（折叠：两联和五联）包括：二联普票、五联普票（农产品收购发票）、增值税电子普通发票增值税专用发票（纸质：三联和六联）包括：增值税电子专用发票注意：现有电子发票无需电子印章，用电子签名代替电子印章另外还有非税控发票纳税人信用等级ABMCD（A级可一次领取不超过三个月的，B级可一次领取不超过两个月的辅导期纳税人一次不可超过25份）发票管理不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以自行开具也可以向主管税务机关申请代开。（个人除其出租不动产外不得申请机关代开）进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税额。它与销售方收取的销项税额相对应。政策目的：既免除农业生产者的增值税又要让下游企业充分抵扣进项税。农产品抵扣进项税分为两种：一是凭票抵扣二是核定扣除按照现有税收政策规定：纳税人购进农产品，可以按照扣除率9%进行扣除，用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可以按照10%的扣除率计算进项税额。农产品进项抵扣（凭票抵扣）（一）可抵扣进项税额的凭证1、增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书2、农产品收购发票或销售发票农产品收购发票与销售发票票面都是农业生产者销售自产农产品，区别在于收购发票是买方开具，发票左上角打印“收购”两字。

销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策（详见：农产品的增值税和企业所得税优惠梳理）而开具的普通发票，由卖方开具，不打印“收购”两字，主要有农场、农村合作社销售农产品时开具和农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。（二）不得抵扣进项税额的凭证1、批发、零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票（1）免征蔬菜（财税〔2011〕137号）（2）部分免税鲜活肉蛋产品（财税〔2012〕75号）2、纳税人（非农业生产者）开具的增值税普通发票收购发票注意要点：一、仅允许农产品销售企业在面向农业生产者个人的收购行为时使用农产品收购发票。二、按照相关规定，收购发票备注栏必须详细标注被收购个人的姓名、具体住址、身份证号码信息及联系方式。留存备查农产品进项抵扣（核定抵扣）核定扣除是指纳税人按税务机关确定的方法和审定的扣除标准计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，而不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。农产品进项抵扣（核定抵扣）农产品增值税进项税额核定扣除办法与原农产品抵扣政策的的主要区别有哪些？答：主要区别有两点：一是农产品抵扣政策办法核心是对试点纳税人改变当前凭农产品收购发票直接计算抵扣进项税额的做法，实行按纳税人每月销售货物所实际耗用的农产品数量来确定当期农产品可抵扣的进项税额。目前纳入试点范围的农产品包括液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、香菇木耳茶叶加工。其纳税环节包括购进农产品用于生产销售，委托加工均适用于农产品增值税进项税额核定扣除办法。除上述规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定，抵扣农产品进项税额。2018年12月1日起，以购进中药材（初级农产品）为原材料生产加工中药饮片、中成药、中药配方颗粒、中药提取物、中药原料药和经典名方等医药产品的增值税一般纳税人，适用《陕西省财政厅国家税务总局陕西省税务局关于农产品增值税进项税额核定扣除政策有关事项的通知》（陕财税〔2018〕17号）。（一）投入产出法纳税人以购进农产品为原料生产货物的，适用投入产出法进行核定扣除。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1＋扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量其中，扣除率为销售货物的适用税率，目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使得最终产品销项计算税率和它的原料进项计算税率相一致。农产品单耗数量是参照国家标准、行业标准确定的，不是纳税人的个别标准。甲公司2019年6月销售1000吨乳制品，原乳单耗数量为1.02，原乳平均购买