会计职称中级实务-第03章 固定资产

第三章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量

第二节固定资产的后续计量

第三节固定资产的处置

本章考情分析

本章作为基础知识内容，在考试中客观题和主观题均会考核。同时还可以在主观题中作为已知条件（债务

重组、非货币性资产交换、会计调整、所得税、企业合并等）。所以本章内容需要考生能够全面掌握。

近3年题型、题量及难易程度

分值难易

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题

合计程度

2018年1题1.5分1题2分1题1分——4.5分★

10分（涉

2017年1题1.5分1题2分1题1分—14.5分★★

及）

2016年1题1.5分——1题12分—13.5分★★

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2.使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

2.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应

确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧

方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机引擎。

【例题•判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益,

因此不确认为固定资产。（）（2017年）

【答案】X

【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更

多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这

些支出包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的资本化借款

利息、外币专门借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

1.固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等。

【提示】

（1）专业人员培训费计入当期损益。

（2）增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产支付的增值税，可以作为进项税额予以抵扣。

（3）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入固

定资产（不动产），以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项

税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

购入时：

借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额又60%）

——待抵扣进项税额（进项税额又40%）

贷：银行存款等

购入后第13个月：

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应交税费一一待抵扣进项税额

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月15日购入一台生产设备并立即投入使用。取得

增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额80万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用

发票上注明的价款为10万元，增值税税额为L6万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。

（2018年改编）

A.500

B.510

C.580

D.591.6

【答案】A

【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的

增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为480万元，款项已支付；支付保险费取得增值

税专用发票注明的价款为15万元，增值税税额为0.9万元，支付装卸费取得增值税专用发票注明的价款为5

万元，增值税税额为0.3万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账金额

为（）万元。

A.3000

B.3020

C.3480

D.3500

【答案】B

【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产的初始入账价值。甲公司

该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。

2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。

银行存款等在建工程固定资产

【提示】安装过程中领用相关物资的基本账务处理为：

使用本企业自产产品时：

借：在建工程

贷：库存商品

使用本企业外购的材料时：

借：在建工程

贷：原材料

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明

的价款为300万元，增值税税额为48万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他

因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。（2016年改编）

A.320

B.348

C.373

D.325

【答案】D

【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可

以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万

元）。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年2月3日购入需安装才能使用的生产线设备一台，取

得的增值税专用发票上注明的价款为220万元，增值税税额为35.2万元，发生运费取得增值税专用发票上注明

的运费12万元，增值税税额1.2万元，支付保险费取得增值税专用发票注明的价款为2万元，增值税税额为

0.12万元。设备运抵甲公司后进行安装，发生安装人员薪酬3.5万元，领用外购原材料一批，该批原材料的成

本为10万元，市场售价为12万元。2月28日设备调试成功，达到预定可使用状态，则该生产线设备的入账金

额为（）万元。

A.247.5

B.246.1

C.249.2

D.251.43

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人购买设备发生的运输费、领用外购原材料的增值税均可以抵扣，不计入固定资产

的成本，所以该生产线设备的入账金额=220+12+2+3.5+10=247.5（万元）。

3.外购固定资产的其他情形

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行

分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年4月与乙公司签订“一揽子”采购协议，协议约定甲

公司向乙公司采购A、B、C三台不同型号的设备。支付总采购价款并取得增值税专用发票注明的价款为2500

万元，增值税为400万元。同时甲公司支付设备保险费取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税为0.6

万元。设备运抵甲公司后A设备在安装时领用本公司自产产品一批，该批产品成本为22万元，市场售价为30

万元。假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为900万元、1200万元、1500

万元。假设不考虑其他相关税费，则A设备的入账价值为（）万元。

A.922

B.649.5

C.656.5

D.661.3

【答案】B

【解析】A设备的入账价值=900/（900+1200+1500）X（2500+10）+22=649.5（万元）。

【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值

占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2013年）

【答案】V

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价

款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行

摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，

计入当期损益。

【手写板】

甲公司一乙公司2500=1000X（P/A,I,3）

现销：2500万元!

分期：3年XI000万元=3000万元6%

基本账务处理：

购入时：

借：固定资产（在建工程）（①购买价款的现值）

未确认融资费用（③=②-①差额）

贷：长期应付款（②应付未付购买价款）

支付款项时：

借：长期应付款

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：财务费用（在建工程）

贷：未确认融资费用（年初长期应付款摊余成本x实际利率）

【例题•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，购买设备适用的增值税税率为16%。甲公司于2019年

年初购入一台不需安装的生产用设备，总价款为1000万元（不含增值税），分三次付款，2019年年末支付400

万元，2020年年末支付300万元，2021年年末支付300万元。根据税法规定，增值税在合同约定的付款时间按

约定的付款额计算缴纳。假定同类交易的市场实际利率为10%,不考虑其他相关税费。

要求：

（1）计算甲公司购入固定资产的入账金额；

（2）编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）该设备的入账金额=400/（1+10%）+300/（1+10%）2+300/（1+10%）,=836.96（万元）。

（2）

①2019年年初购入该设备时：

借：固定资产836.96

未确认融资费用163.04

贷：长期应付款1000

②每年利息费用的计算如下表:

日①年初②当年利息费用③当年④应付本金减少⑤年末摊余成

期摊余成本=①X10%还款额额=③-②本=①-④

2019年836.9683.70400316.30520.66

2020年520.6652.07300247.93272.73

2021年272.7327.27*300272.730

注：*尾数调整163.04-83.70-52.07=27.27（万元）。

③2019年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：

借：财务费用83.70

贷：未确认融资费用83.70

借：长期应付款400

应交税费一一应交增值税（进项税额）64

贷：银行存款464

©2020年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：

借：财务费用52.07

贷：未确认融资费用52.07

借：长期应付款300

应交税费一一应交增值税（进项税额）48

贷：银行存款348

⑤2021年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：

借：财务费用27.27

贷：未确认融资费用27.27

借：长期应付款300

应交税费一一应交增值税（进项税额）48

贷：银行存款348

二、固定资产的初始计量

（二）自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支

出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

基本账务处理：

（1）购入工程物资时

借：工程物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程

借：工程物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额

贷：银行存款等

（2）领用工程物资时

借：在建工程

贷：工程物资

（3）支付其他工程费用时

借：在建工程

贷：银行存款

（4）确认并支付工程人员工资及福利时

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款等

（5）领用本企业产品时

借：在建工程

贷：库存商品（成本价）

（6）领用本企业外购的材料时

借：在建工程

贷：原材料（成本价）

（7）工程完工时

借：固定资产

贷：在建工程

【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表:

不动产领

工程物资原材料自产产品

用

进项税额分年抵扣进项税额分年抵扣无税务处理

购入时购入时

借：工程物资借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税应交税费——应交增值

额）（进项税额X60%）税（进项税额）

——待抵扣进项税额（进贷：银行存款

会计项税额X40%）领用时

领用时

处理贷：银行存款等借：在建工程

借：在建工程

购入后第13个月贷：原材料

贷：库存商品

借：应交税费一一应交增值税（进项税借：应交税费一一待抵扣进

额）项税额（原抵扣进项税额X

贷：应交税费一一待抵扣进项税额（进40%）

项税额X40%）贷：应交税费——应交增

值税（进项税额转出）

领用时领用后第13个月

借：在建工程借：应交税费——应交增值

贷：工程物资税（进项税额）

贷：应交税费一一待抵扣无税务处理

进项税额（原抵扣进项税额

X40%）

【例题•多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年）

A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

【答案】ACD

【解析】选项B,为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定

资产成本；选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。

【例题•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的

差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年）

【答案】X

【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定

资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

2.出包工程建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出十分摊的待摊支出

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出十安装工程支出）X100%

某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）X待摊支出分配率

【例题•计算分析题】甲公司是一家化工企业，为增值税一般纳税人，2019年1月经批准启动硅酸钠项目建

设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却塔以及安装生产设备等3个单项工程。2019年2月1日，甲公司与乙

公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却

塔的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：

（1）2019年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却塔

40万元。

（2）2019年8月2日，建造厂房和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算550万

元（含税，增值税税率为10%）,其中厂房330万元，冷却塔220万元。甲公司取得乙公司开具的增值税专用

发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款

用银行存款付讫。

（3）2019年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进

项税额为72万元，已用银行存款付讫。

（4）2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税），其

中，厂房330万元，冷却塔220万元。甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其

中，厂房为30万元，冷却塔20万元，款项已通过银行转账支付。

（5）2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

（6）2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发

票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元，款项已通过银行转账支付。

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费取得增值税专用发票注明的价款为30万元,

增值税税额为L8万元，以上款项已用银行存款转账支付。

（8）2020年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

（9）其他资料：不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：根据上述资料编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【提示】本题假设分期抵扣。考试时，请大家注意经济业务的发生时间，2019年4月1日前取得不动产或

者不动产在建工程，其增值税分2年抵扣。2019年4月1日后取得不动产或者不动产在建工程，其增值税一次

抵扣。

【答案】

(1)2019年2月10日，预付备料款

借：预付账款100

贷：银行存款100

(2)2019年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程——建筑工程——厂房300

——冷却塔200

应交税费——应交增值税(进项税额)30(50X60%)

——待抵扣进项税额20(50X40%)

贷：银行存款450

预付账款100

(3)2019年10月8日，购入设备

借：工程物资一一XX设备450

应交税费一一应交增值税(进项税额)72

贷：银行存款522

(4)2020年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程一一厂房300

——冷却塔200

应交税费——应交增值税(进项税额)30(50X60%)

——待抵扣进项税额20(50X40%)

贷：银行存款550

(5)2020年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程——安装工程一一XX设备450

贷：工程物资一一XX设备450

(6)2020年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程——安装工程一一XX设备50

应交税费一一应交增值税(进项税额)5

贷：银行存款55

(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费

借：在建工程一一待摊支出30

应交税费一一应交增值税(进项税额)L8

贷：银行存款31.8

(8)结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分配率=30+(600+400+450+50)X100%=2%

厂房应分配的待摊支出=600X2%=12(万元)

冷却塔应分配的待摊支出=400X2%=8(万元)

安装工程应分配的待摊支出=(450+50)X2%=10(万元)

借：在建工程——建筑工程——厂房12

——冷却塔8

—安装工程—XX设备10

贷：在建工程一一待摊支出30

同时：

借：应交税费——待抵扣进项税额0.48(1.8X20/30X40%)

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.48

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=600+12=612(万元)

冷却塔的成本=400+8=408（万元）

生产设备的成本=（450+50）+10=510（万元）

借：固定资产一一厂房612

——冷却塔408

----义X设备510

贷：在建工程——建筑工程——厂房612

——冷却塔408

——安装工程——XX设备510

【手写版】

分配率=待分金额/分配标准之和

（三）租入固定资产

如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租

赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，

承租企业不需承担租赁资产的主要风险。

【提示】实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬应认定为融资租赁。

【例题•判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的主要

风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）

【答案】V

【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的租赁。

【随堂例题1】2X15年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规

定：租赁期开始日为2义15年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付

租金200000元，第3年年末再支付租金70000元;租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年

年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。

【答案】甲公司的账务处理如下：

（1）2X15年1月1日，预付租金

借：预付账款一一乙租赁公司200000

贷：银行存款200000

（2）2X15年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：预付账款一一乙租赁公司90000

【提示】确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租

赁租金总额270000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为

90000元。

（3）2X16年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：预付账款一一乙租赁公司90000

（4）2X17年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：银行存款70000

预付账款一一乙租赁公司20000

（四）其他方式取得的固定资产

1.接受固定资产投资

借：固定资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额（如为不动产涉及）

贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）

资本公积一一资本溢价（或股本溢价）

2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：略（详见第7章和第11章）

（五）存在弃置费用的固定资产

企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产

价值（现值）之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额

作为每年的财务费用计入当期损益。

基本账务处理：

借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本X实际利率）

贷：预计负债

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

【例题•单选题】2019年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生

的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000

万元（金额较大），其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

【答案】C

【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210

000+8200=218200（万元）。

【例题•判断题】特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，

同时确认相应的预计负债。（）（2018年）

【答案】V

【例题•计算分析题】杯铀公司为核发电企业，2019年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,

全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环

境保护和生态恢复等义务。2019年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40000万元,

且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。

已知:（P/F,3%,40）=0.3066o

要求：

（1）编制2019年1月1日固定资产入账时的会计分录。

（2）编制2019年和2020年确认利息费用的会计分录。

（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）固定资产入账金额=300000+40000X0.3066=312264（万元）。

借：固定资产312264

贷：在建工程300000

预计负债12264

（2）

①2019年应确认的利息费用=12264X3%=367.92（万元）。

借：财务费用367.92

贷：预计负债367.92

②2020年应确认的利息费用=（12264+367.92）X3%=378.96（万元）。

借：财务费用378.96

贷：预计负债378.96

（3）

借：预计负债40000

贷：银行存款40000

第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产,

还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。

【手写版】

甲公司2018年12月24日，固定资产账面价值105万元，预计净残值5万元，预计使用年限5年，使用年

限平均法计提折旧。

（105-5）4-5=20（万元）

105-20=85（万元）

85-20=65（万元）

可收回金额56万元

减值=65-56=9（万元）

（56-5）4-3=17（万元）

（一）固定资产折旧范围

1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；

（3）更新改造期间的固定资产；

（4）提前报废的固定资产。

【提示】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计

提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的

固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

3.因定期大修理而停用的固定资产（修理支出不符合资本化条件），应当照提折旧。计提的折旧额应计入

相关资产的成本或当期损益。

第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方

法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意

变更。

【提示】需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为

收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

基本账务处理：

借：制造费用（生产用固定资产的折旧）

管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）

销售费用（销售部门用固定资产的折旧）

在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）

研发支出（用于研发的固定资产的折旧）

其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）

贷：累计折旧

1.年限平均法

年折旧率=（「预计净残值率）+预计使用寿命（年）X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原值X月折旧率

或：

直―一；争法£

乏计使可隼茎

年折旧额=

宜定一――：工--计型残度史：

_强计使再年届

=固定资产原值义年折旧率

—交

月折旧额=12

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值X（b预计净残值率）+预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

【例题•单选题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废

时的净残值率为5%,本月行驶4000公里。该辆卡车当月应计提的折旧额为（）元。

A.4560

B.4800

C.3333

D.4680

【答案】A

【解析】单位里程折旧额=600000X（1-5%）+500000=1.14（元/公里），本月折旧额=4000义1.14=4560

（元）。

3.双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限X100%

年折旧额=固定资产账面净值X年折旧率

注意，在最后两年应改为年限平均法计提折旧。

【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计

算当年应计提折旧的金额。另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年

改为年限平均法时需要考虑预计净残值。

【手写版】

2018年6月15日，甲公司买了一台设备价值100万，预计净残值率5悦预计使用年限5年。采用双倍余

额递减法计提折旧。

第一年：100X2/5=40（万元）

第二年：60X40%=24（万元）

第三年：36X40%=14.4（万元）

第四、五年:[（100-40-24-14.4）-100X5%]/2=8.3（万元）

2019年应提折旧=40X6/12+24X6/12=32（万元）

【例题•单选题】某企业2019年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元,

预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2020年应计提折旧额为（）万

yuo

A.24

B.32

C.20

D.8

【答案】B

【解析】第一个折旧年度（2019年7月1日至2020年6月30日）的折旧额=100X2/5=40（万元）；第二

个折旧年度（2020年7月1日至2021年6月30日）应计提的折旧额=（100-40）X2/5=24（万元）；2020年

应计提折旧额=40X6/12+24X6/12=32（万元）。

4.年数总和法

年折旧率=尚可使用年限+预计使用年限的年数总和X100%

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率

【手写版】

2018年8月15日，甲公司买了一台设备价值105万，预计净残值5万元，预计使用年限4年。采用年数

总和法计提折旧。

第一年：（105-5）X4/10=40（万元）

第二年：100X3/10=30（万元）

第三年：100X2/10=20（万元）

第四年：100X1/10=10（万元）

2019年应提折旧=40X8/12+30X4/12=36.7（万元）

【例题•单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各

年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。（2014年）

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D

【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，均为20%；年数总和法下第

一年的折旧率=5/15X100%=33.33%；双倍余额递减法下第一年折旧率为40%„所以采用双倍余额递减法对该设

备计提折旧，第一年计提的折旧额最多，选项D正确。

【例题•单选题】某公司为增值税一般纳税人，2019年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用

发票注明的价款为600万元，增值税税额96万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万

元，该设备于2019年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率

为5%,该公司对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2020年应计提的折旧额为（）万元。

A.215.33

B.172.26

C.200.98

D.196.45

【答案】C

【解析】固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；固定资产应当在2019年9月开始计提折旧。第一个折

旧年度（2019年9月1日至2020年8月31日）应计提的折旧额=680X（1-5%）X54-15=215.33（万元）。第

二个折旧年度（2020年9月1日至2021年8月31日）应计提的折旧额=680X（1-5%）义4+15=172.27（万元）。

2020年应当计提的折旧额=215.33X84-12+172.27X44-12=200.98（万元）。

（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

1.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

2.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【提示】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、

预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期消耗方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、

积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果外，否则不得随意变更。

二、固定资产的后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（一）资本化的后续支出

企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定

资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科

目核算。

【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，

应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

基本账务处理：

（1）固定资产进行改扩建，转入“在建工程”科目

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)发生改扩建工程支出

借：在建工程

贷：银行存款等

(3)有替换资产

借：银行存款或原材料(入库残料价值)

营业外支出(净损失)

贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

(4)固定资产改扩建工程达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

【提示】

①转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

②企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入“长期待摊费用”科目，并在

剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

【随堂例题2】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

(1)2义10年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平

均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。

(2)2X12年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生

产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产

能力。假定该生产线未发生过减值。