美国会计职业监管问题

二、美国会计职业监管问题〔一〕行业自律监管体制〔Self-RegulatorySystem〕1．行业自律监管体制的沿革1887〔AICPA〕的成立，标志着美国注册会计师自律制度的建立；另一种观点则认为，1977委员会〔POB〕和AICPA〔SECPS〕的建立才是美国注册是广义上的自律制度，包括质量监管、准则制定、资格认定、考试准性执业质量监管制度，POBSECPSPOBSECPS美国自律监管制度。20703019771978些巨额资金为何未能在账上得以反映？注册会计师为什么没有觉察建立会计职业监管制度1[1]。1[1]StaffofSubcomm.onReports,Accounting,andManagementoftheSenateComm.onGovernmentOperations,95thCong.,ReportontheAccountingEstablishment:AStaffStudy,7(Mar.31,1977).,andH.R.13175,95thCong.(1978)众议院的听证会重点关注的是联邦政府在国会授权范围内所发挥的监管作用。众议院“国内与外国商业委员会”下属的“监视与调SEC仅仅依靠民间会计职业组织来保证公司会计记录由独立的注册会计参议院在进展听证会前，其下属的“报告、会计与治理附属委员报告财务信息的准确性和牢靠性的信念，改革势在必行。”随后，该SEC改革方案。”的要求。AICPASEC1977〔POB〕。POB通过监视AICPA〔SECPS〕的同业互查等工作，实现监视POB5委员组成，分别来自商界、职业界、立法界和监管部门等，大多都是FASB原任主席柯克都曾担当POBPOB尔也曾任美国审计总长。POB〔1〕监视和评价由SECPS以及SECPSPeerReviewCommitteePRC〕的工作，该委员会负责认定会计师事务所对同业互查建议的执行状况；〔3〕监视SECPSSEC监管的年度报告。SECPSPOBAICPASECSECPSPOBSEC自愿参加SECPS。1998AICPA市公司业务的会计师事务所必需参加SECPSECPSAICPA80SECPS会计师事务所成为SECPS。同业互查最为主要的形式是事务所与事务所之间的相互检查〔firm-on-firmreview〕，也可以由州注册会计师协会组成检查小组进展检查〔CARTreview〕，或者由同业互查委员会授权的会计师事务所自愿组成的联合会组织检查〔associationreview〕。同业互查的目标是考察被检查事务所：是否依据AICPA了质量掌握制度，是否能够合理保证遵循了专业标准；是否遵循了SECPS〔2〕涉嫌上市公司审计失败的会计师事务所将承受AICPA〔QCIC〕的调查。SECPS〔1〕SECPS〔SECPSExecutiveCommittee〕负责制定会员要求、预算与会费规〔2〕同业互查委员会〔PRC〕，负责监视同业互查并实行相应订正措施。〔3〕质量掌握调查委员会〔QCIC〕，负责对涉及刑事、民事和行政AICPA道德部进展惩戒〔SEC〔SECRegulations负责联络SEC〔5〕专业问题工作小组〔ProfessionalIssuesTaskForce〕，负责收集和处理注册会计师执业中的有关问题，必要时提交有关准则制定机构处理。除了POB和SECPSAICPAAICPA〔EthicsDivision〕及其下属的职业道德执行委员会〔PEEC〕等机构。这种以POBSECPS业治理的政府介入。因此，POBSECPS册会计师行业自律监管制度的肇端，但无疑是一个格外重要的里程碑。2．现行自律监管体制存在的问题POB和SECPS25了美国以POBSECPS〔1〕POB〔LameDuck〕”2023319POB2[2]的报25和系统总结，锋利地指出了现有监管模式存在的问题：第一，POBPOBAICPASECPS的独立性，POB立性问题开放特别检查，而SECPS和“五大”却因此威逼要削减对POBPOBAICPA甚至将POB其次，POBPOB350FASB2300元。第三，SECPSSECPSAICPA100第四，同业互查制度并不能有效发挥作用。既然POBPOB2[2]POB.THEROADTOREFORM:AWhitePaperfromThePublicOversightBoardonLegislationtoCreateaNewPrivateSectorRegulatoryStructurefortheAccountingProfession.March19,2023POB但不行以插手。利用其影响减弱了SEC2023通过游说国会对SECSEC的修订工作受到很大限制。第六，AICPAPOB2023POB1977有独立章程的历史。此举却未得到AICPA达一年多时间的困难谈判后，POB程，POB〔ASB〕和独立性准则委员会〔ISB〕3[3]监视权力，但所要求的对审计准则委员会等机构的人事任免批准权却被AICPAAICPAAICPAPOB维•皮特宣布成立一个独立的注册会计师监管机构，从而使POB“跛足的鸭子”更不行能有效发挥监视作用，因此只好解散。4[4]同时，POB25SECSECISB202311SECISBISB20237174[4]POB351日才正式解散。成功的改革之路”。SECSEC202365[5]中指出：“现有的自律监管修改现有的自律制度或者对监管机制做出少量变革就能实现我们的以下分析：SEC20231POB审计质量较差的事务所同样可能获得无保存意见的检查报告。以前，SEC和质量掌握调查委员会的工作使得会计师事务所保持和加强了有效SEC未再做出此类表述。AICPA业道德部只拥有格外有限的调查权，不能传唤证人和强制要求作证，5[5]SEC.ProposedRule:FrameworkforEnhancingtheQualityofFinancialImprovementofOversightoftheAuditingProcess.17CFRPARTS210AND229..形式只限于会员权力范围内，一般只是强制后续教育和暂停会员资产生实质影响。第三，POBAICPA。第四，AICPA〔NASBA〕以及各州会结果是，AICPA有关信息，不能对违规者做出本应追加的惩罚。社会各界人士呼吁，必需改革现有自律监管制度除了POB和SEC的缺陷提出了锋利的批判，要求改革的呼声格外高涨。20233SEC很多代表认为必需成立一个独立的监管机构，以取代现有模式6[6]。20233207[7]。6[6]TranscriptsfromthepublicroundtablesthatSECsponsoredonAssuringAdequateOversightofAuditingFunctionheldonMarch4and6,2023.“://SEC.GOV/“See:://SEC.GOVandInvestorProtectionIssuesRaisedbyEnronandOtherCompanies:HearingBeforetheSenateComm.OnBanking,Housing,andUrbanAffairs,at6(Mar20,2023)计职业监管机构8[8]。SEC会计师进展准时调查和惩罚9[9]。19771981SECAICPAPOB212监视，在遵循规章精神方面比政府监管更为有效。但是很明显，现有SEC们曾经对会计职业治理的同业互查是否充分有效表示过担忧。但是，作为对自律原则的信任者，我们认为应当赐予POB业，拥有有效的质量掌握和惩罚职能。”10[10]8[8]FEI.FEIObservationsandRecommendations:ImprovingFinancialManagement,FinancialReportingandCorporateGovernance(Mar,2023)9[9]TheFallofEnron:HowCouldItHaveHappened?:HearingBeforetheSenateComm. OnGovernmentAffairs(Jan.24,2023)andInvestorProtectionIssuesRaisedbyEnronandOtherCompanies:HearingBeforetheSenateComm.OnBanking,Housing,andUrbanAffairs,at8(Feb12,2023)202324构。该机构应当拥有独立的资金、办公场所和人员，且拥有监视审计AICPA系，由于很多人认为AICPA11[11]度毫无疑问必需改革，建立一个独立于会计职业的监管机构至关重要，该机构必需有权撤消注册会计师或会计师事务所的执业资格12[12]。617道德执业的人。”AICPA2023116SEC100SEC挥重要的作用。11[11]JamesS.Turley.HowAccountingCanGetBackItsGoodName,WallAt.J.,Feb.4,2023,atA1612[12]LettersfromSamuelA.DiPiazza,Jr.CEO,PwC.,LLPtoSelectedauditclients(Jan.toFeb.2023)〔二〕公共监管(PublicRegulatorySystem)外还存在着公共监管。公共监管主要由SEC公共监管的目标