基于承接地税收政策的企业跨区域迁移研究分析 税务管理专业

摘要对于中西部和东部要想达到协调发展，东部地区实现产业结构升级和一些丧失优势产业的转移是发展机制之一。中部地区作为接受转移产业的主要优势在于拥有潜在的市场、区位特点，同时廉价丰富的劳动力资源也为其提供了更为便利的条件。现在很多企业为了成长实施区域迁移，而企业迁移则源于企业对利益的追逐、灵活机制的运行，同时企业内部经营成本的提升和企业集群也是进行战略成长的一项重要因素。在企业经营过程中税收筹划很重要，因此对于迁移企业来说有关承接地政策则是企业进行评估的重要选项之一。所以对于承接产业的转移研究中从税收角度进行推入，同时对于税收的合理利用以及其优惠政策和杠杆作用都是企业进行跨区研究的重要课题之一。以下内容主要是通过对承接地的产业现状到税收政策等方面进行比较从而提出更完善的承接政策建议。而内容重点则围绕产业转移、税收现状和产业现状以及税收政策进行讲解。关键词：承接地；税收政策；产业转移AbstractIntheMidwestandeasttoachievethecoordinateddevelopmentoftheeasternregion,realizetheupgradingoftheindustrialstructureandsomelossofadvantageindustrytransferisoneofthemechanismsofdevelopment.Thecentralregionasthemainadvantagetoacceptthetransferofindustryistohavethepotentialmarket,regionalcharacteristics,atthesametime,cheapandabundantlaborresourcesandalsoprovidemoreconvenientconditionsfor.Nowmanyenterprisesinordertogrowtheimplementationofregionalmigration,andmigrationisderivedfromtheenterprisetotheinterestsofthechase,flexiblemechanism,oneofthemostimportantfactorsandenhancetheinternalmanagementcostandenterpriseclusteristhestrategicgrowth.Inthecourseofbusinesstaxplanningisveryimportant,soforthemigrationofenterprisesrelatedtopolicyisoneoftheimportantoptionforassessmentofenterprise.Sotoundertakethetransferofindustryfromtheangleoftaxinto,atthesametimefortherationaluseoftaxandpreferentialpoliciesandtheleverageeffectisoneoftheimportanttopicofenterpriseacross.Thefollowingisthemaincontentthroughcomparingandputsforwardpolicysuggestionstoperfecttheundertakingtotheindustrytothetaxpolicy.Whilethecontentfocusonindustrytransfer,taxstatusandthestatusquoandtaxpolicytoexplain.Keywords:undertakingindustrialtransfer;taxpolicy;目录摘要 1一、引言 4（一）研究背景 4（二）研究意义 4（三）研究方法 7（四）研究内容 7二、产业转移税收政策相关理论 8（一）产业转移 8（二）税收政策 8（三）税收因素对企业迁移的影响 9三、承接地税收政策与企业迁移的实证分析 11———以湖南湘南、安徽皖江城市带、海南海口为例 11（一）湖南湘南 11（二）安徽皖江城市带 13（三）海南海口 16（四）三个承接地税收政策异同总结 18（五）三个承接地税收政策比较 20四、关于完善承接地税收政策的几点建议 22（一）灵活选择税收政策 22（二）如何正确选择产业转移的税收策略 23结语 24参考文献 25一、引言（一）研究背景国内外普遍存在产业转移的客观经济现象，从人类发展的历程来看每个阶段都可以找到产业转移和承接的现象。而且每一次世界经济发生大的变动都会伴随着产业中心的变动。现如今的世界经济结构也是自二战后随着产业在不同地区和国家之间的转移而形成。1940年之后，由于产业机构需要进行调整，发达国家通过将外贸和直接投资向发展中国家转移而实现产业机构的变化。到1990年左右，国际上出现了四次产业转移现象：也就是1950年左右的美日之间的产业转移；1960年实现的美日和亚洲四小国家之间的产业转移；1970年后亚洲东部也实现了相应的产业转移；1980年日本也实现了向亚洲其他地区的经济产业转移。经过四次的产业转移也就出现了日本经济的崛起和亚洲四小龙的出现以及中国经济改革和东南亚经济迅速发展的局面。进而使东亚和东南亚成为经济发展的重要领跑者，也为世界经济的发展带来了更多的生机。最近时期，由于美国经济危机的出现引发了世界范围的实体经济运行导致发达消费品的需求量降低，也导致了发展中国家的中小型加工制造企业的倒闭，因此导致世界经济严重的冲击。而欧洲债务危机的出现也给趋于平缓的世界经济又一次严重的打击，现如今不稳定的经济发展逐渐成为各国经济建设要面临和解决的问题。我国经济产业结构的调整和布局优化以及经济方式的转变和对经济持续健康的发展也根据世界经济形势发生了新的变化要求。比如说对于中西部地区经济发展来说更应该借鉴和吸取国内外经济发展的优势，进而保证本地经济建设的科学、快速发展。对于湖南湘南、海南海口和安徽皖江一带为了将承接产业转移做到更好应该对发展理念进行必要的转变，通过对自身发展情况的探索和改善从而加快本地经济的迅速发展。（二）研究意义对于产业转移的承接在国内外都具有对生产力布局进行合理调整的作用，另外对于产业分工的形成和经济的持续健康发展有重要影响，同时也是其发挥发展的重要途径之一。税收政策对于政府对经济发展的调节拥有很高的价值，比如说政府可以利用产品价格机制对区域经济比如说企业、产品投资供给等方面进行作用。所以说对于承接产业转移的研究和探索，从税收角度可更合理的利用优惠政策，从而在税收杠杆作用下保证产业转移承接的重点发展也是党建关注和发展的重要课题。（三）国内外文献综述1.国外文献综述国外学者在近期的研究中就有关经济空间集聚及参与国际贸易自由化对产业转移的影响的提出了一些建议。DavidWheeler,AshokaMody（1992）分析了20世纪80年代美国制造业在全球的发展投资情况，结果显示积聚经济是推动跨国公司全球转移的主要原因，政府税收优惠的决定作用不大。KeithHead,JohnRies,DeborahSwenson.（1995）研究了20世纪80年代到90年代初日本企业在美国发展时进行区位选择的影响因素，结果显示自由贸易区、低税收水平等政策具有重要作用。但因为美国国内各地区之间出台的政策彼此相互抵触，上述政策对国外企业选择生产地的作用反而变小。MikhailM.Klimenko（2004）分析了行业早期演化过程中促使行业空间积聚的基于匹配性的凝聚力量。在这些行业中，供应商的投入与生产商的产出之间的匹配程度是不确定的。模型结构显示，所有行业的工人、供应商和生产商在一个地区是积聚或分散的均衡结果取决于空间积聚力和空间分散力的相对强度大小，而决定上述两种力量的一个原因劳动力供应对工资水平的反应程度大小。CatinM,LuoX,VanHuffel（2005）以中国的工业化和地理集中研究为例，揭示了在不同发展阶段，由于经济的地理集中造成的空间差距现象。研究结果显示，高新技术产业在中国沿海省份高度集中，劳动密集型产业在中国沿海地区有限的扩散并没有改变中国内地的产业化和专业化水平，也没有缩小地区差距。他们认为，为刺激经济地理的转移扩散至中国内地，应适当减轻内部转移的控制，减少不必要的国家干预，并进一步鼓励国内市场一体化。总体上，国外尤其是西方发达国家对产业转移的研究起步早，范围广，理论成果较多，研究成果已广泛地应用于经济政策实践并成为各国制定经济政策的理论基础，对促进国民经济发展发挥了重要作用。2.国内文献综述（1）产业转移的动因与条件由于经济发展环境、资源利用效率等多种客观因素的驱动，国内外产业转移趋势不断加快并呈现一系列新特征，同时产业在不同地区之间的转移也要受到客观条件的影响与制约。从政府角度来看，产业转移是加快当地产业结构优化升级、发展地方经济的一条快捷渠道。由于存在产业梯度发展的客观现象，通过产业转移，发达地区可以将劳动密集型等不适合本地发展需要的落后的产业转移出去，从而为新兴产业的进入创造空间，近段时间我国东部一些地区实行的“腾笼换鸟”政策便取得了较好的成果；同时，广大欠发达地区通过引进一些当地没有或规模不大的转移产业调整产业结构，通过对先进技术的引进、消化、吸收、再创新，迅速提升本地区经济效益。从企业角度来看，产业转移是企业谋求新的发展空间、扩大企业利润的重要途径。随着发达地区的市场逐渐趋于饱和，企业的利润率逐渐降低甚至微利，此外，在同一地区激烈竞争的同类行业的企业之间生产技术与工艺存在趋同现象，企业间的技术差异不再明显，不能为企业带来更多的竞争优势从而创造更多的利润。为谋求新的发展空间及充分发挥自身技术优势以创造高额利润，发达地区的企业有向欠发达地区转移的内在驱动力；同时，欠发达地区由于引进技术以发展经济的需要，迫切需要引进一些先进企业扩大本地区市场经济容量，推动经济发展。（2）产业转移的效应及作用国内的诸多研究人员从许多的不同角度对国内产业转移的有效性及机理作用做了一定的研究。隋映辉，解学梅，赵琨(2007)认为产业集群转移具有扩散与辐射效应，能够为区域产业集群的形成提供机遇，进而促进区域产业合理布局和结构的优化调整。戴红伟、王云平（2008）经研究并指出，产业结构与转移有着显著且紧密的联系机制。比如国家或者地区的产业转型升级促进了产业在世界大范围内的转移，再如产业转移同样发作用于产业结构在各个国家与地区的转型升级。当今社会，面临新的经济环境，尤其在我们这种发展中国家，产业转移显得亟不可待，将会占有越来越重要的地位。张公嵬、梁琦（2010）认为，产业转移具有资源的空间配置效应，加快产业在不同梯度地区之间转移，可以优化转出地及转入地的产业结构，从而加快各自经济发展，是我国经济实现科学、可持续发展的重要途径。综上所述，我国在产业转移的实践及理论研究方面起步较晚，随着我国改革开放的不断深入，产业在不同地区之间的转移现象除了反映了传统特征外，也出现了一些我国特有的特点。我国政府出台了一系列鼓励扶持产业转移政策，同样也规定了一些限制发展与转移产业，各地在如何追求经济发展与遵循国家产业政策方面存在一定的矛盾，如何解决这些矛盾为我国学者提供了丰富的研究资源，国内学者也发表了众多的研究成果，增强了国内在产业转移方面的研究效果。但在研究中，对产业转移主体企业的关注程度较低，更多地是注重研究国家产业政策的影响，简单地把企业当做国家政策的被动执行者，忽视了企业的自发能动性，在今后的研究中可适当加强从企业角度进行。（三）研究方法文献资料法。主要为搜集与本论文有关的信息及资料，从而拓宽思路，比较全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。本文对国内外有关文献、期刊、相关性书籍进行系统性的查阅，并且从中提炼出比较实用的观点。理论分析与实证分析相结合。理论分析与实地调研是科学阐释理论思想与方法的工具，两者相辅相成。本文以以湖南湘南、安徽皖江城市带、海南海口为例为例对接地税收政策与企业迁移之间的关系进行了实证分析（四）研究内容本文共分为五部分。第一部分为引言，提出该课题的研究背景、研究意义、所采用的研究方法，对主要研究的内容作了大致地介绍。第二部分为产业转移税收政策相关理论。主要分为产业转移、税收政策、税收因素对企业迁移的影响三方面对产业转移税收政策相关理论进行了阐述。第三部分为承接地税收政策与企业迁移的实证分析。主要以以湖南湘南、安徽皖江城市带、海南海口为例对三个承接地的税收政策以及企业迁移进行了实证分析。第四部分为关于完善承接地税收政策的几点建议。提出关于完善承接地税收政策的几点建议，主要如下：灵活选择税收政策以及如何正确选择产业转移的税收策略。最后对全文进行了总结与展望。二、产业转移税收政策相关理论（一）产业转移一些产业从一个地区或者国家向其他地区和国家进行空间、地域转移的过程就是“产业转移”。而产业转移发生的原因主要是由于生产所需原材料的攻击或者销售发生变化而引起的。转移方向则是从经济发达地区向经济比较落后的地区移动，产业转移在特点关联性方面主要表现在综合性、梯度行以及阶段性上。而国内、国际产业转移也是相互关联的。对于产业转移来说也可进行生产空间布局的优化和分工体系的布局，同时对于调整产业结构和实现经济的快速发展有必然的联系。（二）税收政策政府根据社会经济发展状况和要求设定的对税收制度和税收工作进行指导的基本准则和方针就是税收政策。作为和预算政策相辅相成的税收政策来说税收负担是其核心问题。而税收政策的建立也为国家实现相应的历史人物，选择对税收分配进行指导的思想原则之一，同时也是经济政策的因素之一。税收政策与税收原则既有联系又有区别。二者都是指导税收分配活动的准则，但税收原则是指导税收行为的思想观念性的准则，具有指导意义，且较宽泛；税收政策是税收行为的指导准则，更具有实践性、可操作性，必须执行。此外，税收原则具有普遍性，税收政策具有时间性。在产业转移的过程中,政府针对不同的资源要素设置不同的税收负担以最大化的发挥本地优势,而这些税收政策则是通过对国内外的投资、国际贸易、消费、需求、供给等多方面多行业的作用于产业转移过程中。一般来讲,产业转移中税收政策的手段分为以下两类:一类是政府针对特定的纳税人或是经济活动,通过背离普遍意义上的基本的税收制度,从而给予特殊的税收饶让待遇。主要包括:税收减免、税收豁免、准备金制度、优惠退税、费用扣除、加速折旧等各种税式支出手段。另外一类是与基本税收制度相关,有确定税率、选择课税范围、设置税种设定计税依据等各种手段。在产业转移过程中,通过这两类手段的使用,税收政策为不同行业、不同经济行为、不同产品设定不同的产业税负,以符合地区经济效应,发挥其比较优势。以上两类手段的具体手段和作用机制也是存在差别。在第一种方式中,税式支出手段在广义上来讲,是针对特定行为给以基本的税收制度一定程度上的差别饶让来设定差别税负的。而税负支出手段也有两种方式:一是直接税式支出;二是间接税式支出。直接税式支出:如税收豁免;间接税式支出:如准备金制度,费用扣除、加速提旧的方式。一般来讲,税式支出是通过改变某一课税要素来进行税收饶让。在第二种方式中,设置税种、选择课税范围是从外延角度来考虑的。如果将这些经济行为、产业等纳入其中,那么相对于那些已纳入改革范围的经济行为和产业等,它们会承担较之前更重的税收负担,也会引起该方面纳税人的心理反弹;而确定税率、设定计税依据是从内涵角度来考虑的。有时,政府将确定税率和设定计税依据同时考虑,针对不同产业、不同经济行为看似是相同的税率,但是实际税负却是存在差别的。上述两种手段,政府越来越偏向税式支出手段的使用。主要原因,一是税式支出手段具有灵活性和针对性等特点,特别是在鼓励高新技术产业和先进技术上都具有针对性,有吸引力。二是就承接产业来说,以市场为导向的思想,"产业中立"的税收政策越来越受到重视。税制支出手段也更加符合这个发展潮流。（三）税收因素对企业迁移的影响大多数的市场经济国家政府经常采用国家区域税收政策来调节区域经济发展,国家区域税收政策的重点是对某些区域实施税收政策,也就说政府通过对全部企业或者某些企业、某些行业或者重点行业、经济行为等实施一定范围的优惠政策调节该地区经济发展,进而辐射整个国家。因此,国家区域税收政策是有选择性的税收政策。它是有选择有重点的使用税收优惠或者限制方式,体现政府经济政策意图,让发达区域经济更加良性、持续的发展,也鼓励落实区域的发展。这在一定程度上了体现了公平与效率原则。企业和税收之间是相互影响、相互促进的关系，两者之间还需要相互依存。换言之就是产业转移可以促进税收的增长，而税收的支持也是产业转移的重要因素之一。对于产业转移不仅实现了产业机构的优化，还带了健康经济的发展，另外税收的稳定迅速增长也将公共财政进行了更多的充斥。从另一种角度来看税收政策的出台也为经济发展提供了稳定调节的功能，同时对于产业结构的优化和改善方面拥有着不可替代的作用。在世界范围内尤其以经济发达的国家为主都将税收政策的调整作为产业结构优化、调整的重要手段之一。为保证产业结构的发展和改善税收政策可通过对税种进行相应的设置，和税目的选择以及税率、税收方式等具体的制定和实施来促进不同商品和经济行为在不同企业的税负承担，从而促进经济的发展。税收筹划，指的是在法律允许的范围内，对企业的纳税事项进行适当的组合和分配，以此来达到降低企业税款的目标。而企业在日常生产和经营活动中所进行的投资、经营、股利分配等活动，一旦已经产生时再进行税收筹划，显然是违法的，会受到法律的制裁。而如果能够在一系列活动发生之前，进行合理的税收筹划，一方面能够降低企业的成本支出，增加企业的利润，另一方面也充分体现出税法的严肃性，也能够使企业遵守法律，减少在业务发生之后所进行的各种偷税、漏税行为，维持合理的社会秩序。区域产业转移税收政策的影响体现在以下方面:政府根据区位优势、产业优势、资源优势等确定各产业的重点发展产业,并且以建立符合地区发展实际的税收结构保障其顺利进行。而发达地区也将某些产业倾向不发达地区。例如:2008年之前,国家大部分实行的是生产型增值税。而中西部地区由于其资源优势,大部分重点产业是资源导向型工业。若中西部地区早实行消费型增值税,那么从中就会获得更多的税收抵扣,减轻该地区的企业税负,符合区域税收产业发展,也有利于缩小东西部差距,促进中西部区域经济发展。当然,除了以上正面影响外,税收政策就像一把"双刃剑",也可能会给区域经济发展带来负面影响。例如:税收优惠政策的实施会减少地方政策税收收入,而且如果政府对于特定行业或者企业实施税收优惠政策,那么相对来讲,对于同行业、同区域的其他企业或者经济组织来讲,虽然税收政策没有发生变化,名义税负不变,但是实际的税收负担却是增加的,税收政策的实施不仅要注重效率原则、更要注重公平原则,才能使区域经济持续发展。三、承接地税收政策与企业迁移的实证分析———以湖南湘南、安徽皖江城市带、海南海口为例（一）湖南湘南1.产业现状目前衡阳已经形成了以冶金、化工、轻工、医药、机械、纺织、生物工程以及电子信息等36个种类为中心的工业体系。衡阳也逐渐形成了输变电、冶炼有色金属、加工钢管材质、精细盐化工以及汽车零配件生产和制造为一体的五大主导产业。，也为衡阳成为全国工业加工制造中心提供了更高的地位。郴州市在加工贸易城市中间拥有着承接的作用，而作为承接城市郴州具有横贯南北的便利交通，同时也拥有优势的物流要道。同时郴州还具有全国有色金属钨、钼、铋等储量第一的资源，旅游资源在这里也不可忽视。而永州市则对蓝山县、新田县、宁远县和道县拥有着管辖的权利，四县各具品牌和特色，成为珠江三角洲进行承接转移的重要县市。四县在进行厂房上已经拥有了将近60多万平方米的标准建筑，同时在100万美元以上的进出口加工进出口贸易企业已经超过130家在此落户。而这样的工业范畴也给永州市电量了工业的明日希望。2.税收政策的特点2012年10月24日，由湖南省地方税务局出台的湘南承接产业转移示范区建设若干税收优惠政策已正式对外公布。根据规定，对符合条件的高新技术企业，将减按15%的税率征收企业所得税。而对于已认定的高新技术企业转移到示范区内落户的，在三年有效期内不再重新认定，执行15%的优惠税率。创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，按照投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，在以后纳税年度结转抵扣。规定指出，对符合条件的小型微利企业，将适用20%的企业所得税优惠税率。2010年1月1日-2011年12月31日，对年应纳税所得低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2012年1月1日-2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2012年上半年，湘南承接产业转移示范区高新技术产业发展明显提速，实现高新技术产品增加值144.85亿元，同比增长33%，高于全省增速10.7百分点，高新技术企业的创新能力、抵抗国内外复杂经济环境的能力明显增强。富士康先后在衡阳创建三大创业园。第一创业园，2011年8月投产，主要生产LED灯、防爆灯等高亮度、高寿命的节能环保绿色照明产品；第二创业园，2011年7月投产，主要生产便携式电子书浏览器等点知产品；第三创业园，已兴建厂房15栋，建筑面积183100平方米，于2012年9月初投产。据统计，2009-2011年资兴市新建新投产的规模工业企业40家，2011年完成工业总产值115.24亿元，实现税收1.02亿元，吸纳从业人员5901人。其中，属于承接产业转移项目的有23家，2011年完成工业总产值79.14亿元，实现税收0.91亿元，吸纳从业人员3873人，分别占新建新投产企业的68.7%、89.2%和65.6%。承接产业转移成为资兴新建新投产企业的主要来源，对税收增长、吸纳就业贡献明显。在23家承接产业转移企业中，属于新能源、新材料产业的8家，电子信息产业6家，食品加工企业4家，三类企业所占比重达到78.3%。2011年资兴市新增4家省科技厅认定的高新技术企业全部是承接产业转移企业，资兴经济开发区被认定为湖南省第一批新型工业化新材料产业示范基地，承接产业转移是资兴新能源、新材料产业、电子信息产业、食品加工产业等优势产业形成的基础，是资兴工业转型升级的主力军。3.税收现状从2008年至2012年衡阳市GDP总量持续增长，比如说从2008年开始衡阳GDP就以1000.09亿元的优势比去年同比增长12%。与此同时地方税收也入库高达22.7亿元，也达到了24.77%的增幅。与此相比郴州2009年提出烟厂税收国税累积入库415530万元，比计划中的366750万元增加了113.45%，比2008年增长了21.27%。而工业的发展让永州市在2012年在地税方面再获新收，入库40.4亿元，比同年计划税收同比增收110.66%，也就是7.55亿元，几乎占据了全市财政税收的47%。4.税收政策在经济开发决策中湖南省政府一直关注的重要战略之一就是加快湘南地区的经济开放。对于湘南经济开发过程中省委、省政府从1988年开始就想国务院进行改革开放实验区的上报，建立一个和广东毗邻的稳定弹性区。在1992年为了加快经济开发区的发展提出了“南北放开”的政策。1995年和2001年的省代表大会也分别提出了加快“一点一线”的发展政策。而对于湘南经济开发区的进一步扩大则是在2007.5.21在郴州召开的衡阳、永州、郴州三市省委、省政府的座谈会中决定的，从此也就形成了港粤澳的对接。这次座谈中不仅仅在产业政策方面达到了对三市产业结构的加快调整，还在海关方面实现了进出口优惠政策。对于产业结构方面主要是对于省内的50个产业进行集群发展，同时对于在5000万元以上的投资将实现纳入省“双百”工程中，从而加大重点扶持和关注。而在海关方面也会对三市实行相应的减免税项目，其中包括减免500万美元以上的税收，从而实现对项目的重点跟进全程服务和提早介入。总的来说，湖南湘南适合承接以下的产业：即以冶金、化工、轻工、医药、机械、纺织、生物工程以及电子信息为中心的工业体系，以输变电、冶炼有色金属、加工钢管材质、精细盐化工以及汽车零配件生产和制造为一体的五大主导产业。（二）安徽皖江城市带1.产业现状现如今在安徽皖江一带形成了一斤、零部件以及汽车、家电和建材、化工等为一体的产业群。一批国内知名企业在这里落脚其中包括奇瑞、马钢以及安庆石化和海螺水机等，伴随与此这一代的金融业和现代的农业、服务业也进行了配套发展，从而为满足各行业的需求形成了产业化链接。而安徽皖江和长江三角洲的经济融合过程中也逐渐形成了经济产业的共荣。另外安徽皖江一带的产业在承接方面设施平台也日趋完善，而完善过程中国家级别的开发区和省级开发区的建立为每个工业区都提供了更完善的政策支持和扶植。而在安徽皖江一带合肥和芜湖的创新配套改革措施逐渐深入改革试验区，从而实现了国内外技术的承接优势。2.税收政策的特点在国家税收政策的总体方针下,参照国家对浦东新区以及滨海新区的优惠政策,坚持灵活性和原则性相结合,充分发挥示范区的资源和地域优势,将税收政策用足用活用好。例如,对符合条件的高新技术企业,按15%的税率标准来征收企业所得税;另外对服务业也有相关的税率也进行了调整,将高尔夫营业税率调整为10%。在人才引进优惠方面,个人取得的以省政府名义获得的表彰的、国务院部委以及国外机构等颁发的在科教文卫方面的奖金,都免征个人所得税;以股权形式给予科技人员的个人奖励,也不征收个人所得税等等相关的优惠政策。对于在皖江城市带内企业从事铁路、电力等国家重点扶持的公共基础设施项目,自取得第一笔经营收入所属纳税年度起,实行三年三减半;对小型微利企业,按20%征收企业所得税;企业购置并实际使用符合国家标准规定的专用设备,按其投资额10%在应纳税额中抵免;若当年不足减免的,可在以后五个纳税年度结转减免。安徽省国税局和地税局设置的税收优惠政策精简了审批环节,提高税收征管的审批效率,以提高竞争力和效率。例如,对于在皖江城市带内的综合资源企业,只要在资格有效期内并且对于符合国家标准的产品不再重新认定,可享受企业所得税在此方面的优惠政策对于企业搬迁后,原场地不再使用的,免征城镇土地使用费,而不需要再经过审批这个环节。皖江城市带承接产业转移示范区2008年人口3058万人，地区生产总值5818亿元，分别占安徽省的45%和66%。规划期为2009—2015年，重大问题展望到2020年。皖江城市带拥有马钢、芜湖奇瑞汽车、合肥江淮汽车、马鞍山星马汽车、铜陵有色、安庆石化、芜湖海螺水泥等一批国内知名企业。这一区域集中了安徽全省80%的汽车企业、83%的钢铁企业、71%的有色金属冶炼及加工企业和92%的家电生产企业，汽车、钢铁、有色金属、家电等优势产业在安徽的主导地位日益突出，现已形成冶金、汽车及零部件、建材、家电、化工等产业集群，是国家级汽车生产和出口基地、国内重要的铜基材料精深加工基地和优质铸管生产基地、国内重要的内河船舶及家电等装备制造业基地、世界级水泥生产基地和国内重要的非金属矿及制品生产基地。2009年，皖江城市带实现生产总值超过6600亿元，占全省比重由2000年的56.3%上升到65.7%，提高了近10个百分点。其中，工业增加值占全省比重由64%上升到72%。其中，皖江城市带规模以上工业企业有8605户，占全省六成以上。规模以上工业主营业务收入超过8400亿元，较上年末增长14%。利税695亿元，增长36%，增幅高于全省5.6个百分点，其中利润347亿元，增长64%，高于全省14个百分点以上。2009年，皖江城市带工业化率达到44.5%，比上年提高了1.6个百分点。皖江城市带内的工业已在安徽居主导地位，成为带动安徽经济的“发动机”。3.税收现状安徽省税收在2010年达到了866.55亿元，与去年相比实现了37.7%的增长，而其中完成了516.6亿元的增殖税收，增幅与去年相比达到了18.7%，成为继2006年来税收最高的一年。由于其在财政税收上面达到了22.6%的贡献，而上升百分点也达到了4.6个。从2006到2010年几年中皖江城市和安徽在生产总值和税收方面呈现出总值逐年递增的趋势，其中税收收入的增加也远远高于经济的增长速度，而全省不含农业的税收收入也占据了GDP比重的6%左右。对于安徽省来说示范区中城市数量占据九个，而其税收比重则基本上占据了全省的六成。从设立示范区前后来看经济增长幅度在2006到2008年之间的数据为1.22%和1.35%以及1.97%，而在2009到2010年数据则略微呈现出较低的趋势，其中为2009年的1.09%和2010年的10.64%。也就是说在示范区设立之后加上税收优惠政策的出台明显对示范区经济发展和入库税收有明显的影响。从安徽省国税来看，在2010年为954.6亿，和上年相比实现了244.2亿的增长。而对于示范区来说国税则实现了646.22亿的增长，和全年相比实现了164.51亿的增长。其中在全省国税比重中也占据了67.7%，而对于增长贡献率也达到了64.3%。4.税收政策国家和一些地方政府为了保证各类企业的税收可以返回通过一系列的优惠政策和征管水平以及一些配套措施来实现产业的转移。但是到目前为止，国家还没有出台相关税收政策来和产业规划相匹配。为了保证皖江城市的经济发展2010年安徽省出台了相应的税收政策《促进皖江城市带产业的承接转移发展税收优惠制度规定》从而实现税收的减负和优惠。规定中包含了不同的优惠规定和高新技术以及对于不同行业的综合性税收优惠政策等多条。比如说为了鼓励企业的创新发展在规定中有关自主创新政策就包含三条。另外地方税务局在《皖江城市带产业承接转移示范区优惠政策通知》中还包含基础设施、高新产业以及现代服务和文化教育等措施共计60条。其中在工业发展过程中的环境保护、技术创新和中小企业发展也多有涉及。为了保证员工的就业问题其中对就业和再就业也有相关的规定。为了配合产业发展其他城市也在总方针的前提下进行了税收优惠政策的出台。比如说安庆市和马鞍山在税收政策、人才外包服务以及投资方面都进行了相关的优惠规定。总的来说，皖江城市带可以承接以下产业：冶金、汽车及零部件、建材、家电、化工等产业集群。（三）海南海口1.产业现状海口市的发展以工业为主体，而第二产业的初步建立也形成了新的工业体系。在第二产业的初步建立中包含机械、化工、纺织以及制药、饮食、建材等在内的30多个种类。而其中则以食品饮料和生物制药以及橡胶化工和机械电子等为基础，另外对于基础产业中还包括烟酒行业。而在交通运输和电信通讯以及餐饮金融等第三产业方面也逐步实现了基础设施的完善体系，在配以房地产和商贸旅游行业的发展从而为第三产业发展龙头企业提供了基础设施。海口从2008年4月成为国家加工转移承接基地以来制定出台了一系列优惠政策。从而为产业转移的承接提供了有效的助力。海口在发展过程中以机械制造和生态环保以及食品、生物、环保等为新兴工业代表，在旅游龙头行业的带领下，以畜牧业的特色和种植业的原生态为承接对象。同时海口在发展过程中积极鼓励重点区域建设，其中包括现代服务业、高新技术产区以及汽车制造零部件产业等，而对于西海岸来说其开发区具备承接重点优势，因为内部拥有物流、酒店等陷阱的创意产业，从而为海口师范基地的建立提供了有力的条件。2.税收政策的特点在税收扶持方面，海口承诺全面落实国家对海南特区产业税收优惠政策。包括转移企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照有关标准予以扣除、摊销。转移企业符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半收取企业所得税。对符合国家政策规定的中小企业信用担保机构，免征3年营业税。以机械制造、生物医药、食品饮料、生态环保和农副产品深加工等为代表的新型工业；以以旅游为龙头的现代服务业；以特色畜牧业和种植业为重点的生态农业是鼓励承接对象。海口对承接产业转移成效明显的园区，将给予建设引导资金支持；对投资额较大的产业转移重大项目，根据建设进度，以贴息、专项资金补助等方式给予扶持。3.税收现状海口地税在2011年随着产业的创新实现了101.6亿的高收入，和去年同期相比实现了81.4%的增幅，达到了15.8亿的增收，实现了百亿元税收的首次突破，另一方面值得纪念的就是海口在2011年实现了三年翻一番的高税收收入。而这些税收收入主要是在建筑行业、信息计算机服务、住宿、餐饮以及金融和服务业、工业方面实现了对房地产税收的缺口弥补，同时还拉动了海口整体的税收增长。虽然在耕契税和营业税方面海口出现了下降的趋势，但是其他税收去实现了高效的增长趋势。4.税收政策为了加大对海口园区各项基础设施的建设，财政将从2009年开始对承接产业设立专项资金，从而增加基础设施的投入。由“飞地工业”引进的对转移产业和园区而产生的增值税和地方所得企业所得税部分，当地政府可参与项目并且可对税收实现共享。对于产业转移项目来说为了鼓励其发展也实现了对各类手续费和其他费用在符合国家行政规定的基础上实现了能减免就减免的政策，而对于费用收取来说能低决不能高。同时对于那些重点科技项目自从立项开始在3年内会减免其购置新生产、科研办公房的手续费以及产权登记费用等。而海口市在进行企业自主品牌创建以及国有企业收购和工业标准房建筑方面进行了具体的配套收费措施制定，从而保证产业发展过程中更多的享受优惠政策。另外海口还承诺对海南经济特区优惠税收政策的全面扶持，在融资服务方面也实现了相应平台的搭建从而在政策资金的辅助下实现产业转移的发展也为海口企业的蓬勃壮大提供了更多的便利条件。比如，达到国家政策扶植标准的企业信贷担保机构，可以给与三年营业税免税扶持。新建的软件制造生产企业从开始盈利的第一年起连续两年免交企业所得税；从第三年开始连续三年企业所得税减半征收。2011年开始，海口财政管理部门设立专项资金对园区建设进行扶持，主要针对基础设施建设、风投机构、公共服务机构建设、政策激励扶持机制建设、重大产业和项目财政资金支持以及银行信贷利息补贴等内容进行。对于需要鼓励进行项目转移的产业和企业在各种手续费和零散费用方面，能够免除的就免除，能够降低的就降低，当然要在国家政策法规允许的范围内进行。还有企业转移项目期间的技术研发和产品推广等费用，如果还没有算作无形资产进入当期损益计算，就应该予以扣除，扣除标准为原来的150%，也就是加扣50%；对于已经形成无形资产的，按照资产成本给予150%的摊销。转移项目的企业其技术转让盈利在第一个纳税年度以500万为限额，超过的部分半价收取企业所得税，未超过的部分免除企业所得税征收。总的来说，海口可以承接以下产业：以机械制造和生态环保以及食品、生物、环保等为新兴工业代表，以畜牧业的特色和种植业的原生态为承接对象。同时海口在发展过程中积极鼓励重点区域建设，其中包括现代服务业、高新技术产区以及汽车制造零部件产业。（四）三个承接地税收政策异同总结表1湖南湘南安徽皖江城市带海南海口高新技术企业对符合条件的高新技术企业，将减按15%的税率征收企业所得税。而对于已认定的高新技术企业转移到示范区内落户的，在三年有效期内不再重新认定，执行15%的优惠税率。创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，按照投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，在以后纳税年度结转抵扣。对符合条件的高新技术企业,按15%的税率标准来征收企业所得税;另外对服务业也有相关的税率也进行了调整,将高尔夫营业税率调整为10%包括转移企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照有关标准予以扣除、摊销。转移企业符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半收取企业所得税。小型微利企业2010年1月1日-2011年12月31日，对年应纳税所得低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2012年1月1日-2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对小型微利企业,按20%征收企业所得税;企业购置并实际使用符合国家标准规定的专用设备,按其投资额10%在应纳税额中抵免;若当年不足减免的,可在以后五个纳税年度结转减免。在融资服务方面在融资租赁业务方面， 营业税以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额计算缴纳。中小企业信用担保机构 营业税 按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定标准取得的担保和或再担保业务收入，自主管税务机关办理免税之日起，三年内免征。达到国家政策扶植标准的企业信贷担保机构，可以给与三年营业税免税扶持。（五）三个承接地税收政策比较1.所有企业在海南举办的企业（国家银行和保险公司除外），从事生产、经营所得和其它所得，均按15%的税率征收企业所得税，另按应纳税额附征10%的地方所得税。湖南湘南所有企业在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以再按实际发生额的50％在企业所得税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。皖江城市带减按20%的税率征收企业所得税。2.在基础设施方面主要为海南海口采取相关的税收政策，主要如下：从事港口、码头、机场、公路、铁路、电站、煤矿、水利等基础设施开发经营的企业和从事农业开发经营的企业经营期限在15年以上的。第1年至第5年免征所得税，第6年至第10年减半征收所得税。生产性的基础设施建设项目所需要进口的机器、设备和其他基建物资，予以免税。3.在高新技术方面海南海口所得税当年减按10%税率征收。减半免征所得税期满后，当年产品出口额达至当年企业产品产值70%以上的。高新技术产业发展减按15%的税率征收企业所得税。4.在小型微利企业方面在小型微利企业方面，湖南湘南20%的企业所得税优惠税率。皖江城市带应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。5.在集成电路与软件企业方面湖南湘南软件生产和集成电路设计企业增值税即征即退政策所退还开发软件产品和扩大再生产的，不征收企业所得税。企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。重点软件企业和集成电路设计企业当年未享受免税优惠的，可减按10％的税率征收企业所得。皖江城市带新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。对软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产的，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中经营期在15年以上的，从开始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。6.在服务性企业方面，从事服务性行业的企业（投资总额超过500万美元或者2000万元人民币，经营期限在10年以上的）从开始获利的年度起，第1年免征所得税，第2年和第3年减半征收所得税。 湖南湘南融资租赁业务的营业税以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额计算缴纳，中小企业信用担保机构的营业税按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定标准取得的担保和或再担保业务收入，自主管税务机关办理免税之日起，三年内免征。技术先进型服务企业的所得税减按15%的税率征收企业。职工教育经费不超过工资总额8%的比例据实在企业所得税前扣除，超过部分，准予其在以后纳税年度结转扣除。湖南湘南的服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4800元。四、关于完善承接地税收政策的几点建议（一）灵活选择税收政策在针对产业转移和产业结构调整进行的税收政策中，要从推动和促进产业发展和实现新型工业化的目标考虑，总和当前国家税收制度的现状和发展前景，借鉴成功开展项目的经验，在符合本地税收政策制度和实际情况的基础上进行灵活的选择运用。1.有效引导与激励机制相结合原则。依赖税收来支持产业转移，通过强化间接优惠发挥作用是日渐流行的做法。对产业结构进行优化调整，就要求税收政策制定过程中保持间接优惠为主，直接优惠为辅。2.要保持鼓励与限制相结合的原则。产业转移要把握好一个原则，在税收政策上对新兴的环保的高科技项目进行鼓励，对那些高能耗低效率的污染型产业则要进行限制；这样才能做到产业转移和良性发展。3.既要多环节引导又要全方位推进的原则。税收政策的制定要在全方面考虑项目转移利益点和优势的基础上进行，同时要结合地方实际情况进行引导，通过对不同环节的事物进行循序渐进的引导来推进建立科学有效合理有效的产业机构和税收制度。（二）如何正确选择产业转移的税收策略1.掌握税源动态，培养本地税源壮大。税收部门和组织要做好税务调查登记，做好各项可研报告，核实数据，为本地税收制度的调整提供参考。要树立新型的税收观念，注意对税务源进行精细化管理，对税收管制进行良性调控，制定并落实税源信息管理制度，以强大的数据处理共享平台来搭建专业、全面、立体的税源管理系统。要保证税源管理能够及时、有效、无遗漏。除了对现有税源的监督管理，更要注意培养潜在的税源，对有潜力的企业单位进行税收扶持，注意通过合理的调控和扶持政策让潜力税源获得更大的增长空间和发展潜力，在企业的产品研发和新产品推广阶段做好税收扶持，帮助潜力税源克服困难，同时培养良好的税收观念和意识，建立良好的税务关系，推动潜力税源在今后为地方税收做出积极的贡献。2.强化税收的导向作用，制定切实可行的优惠税收政策。要注意从国家、地方、企业的发展实际情况和税务政策、经济水平等综合考虑，做好税收管理的政策导向作用。将直接的优惠扶持更多的转移到间接优惠上来，通过合理的设备抵税和税前扣除行为减免企业税负负担，要增强对企业出口、招商引资等行为的扶持。同时要注意将鼓励和调整管控功能相结合。对于高新技术产业当然要鼓励，特别是生态环保型；而对于污染严重的高能耗产业，要逐渐限制发展引导退出市场。3.税收政策要保持公平公正，保证机会均等，优惠平衡。产业转移的承接地区要注意从宏观角度对产业税收优惠政策进行调整，要规避企业和政府对税收制度矛盾对立的情况。要对相关机构和部门的税收工作进行监督检查，保证各项税收优惠政策落实到位，对存在越权处理和不按规定处理的税务机构进行监督。如果有部门存在税收政策不到位和优惠条件不落实的情况，要及时给与纠正，要让相关的税收负责机构和人员把握税收落实情况，防止出现企业产业项目转移杂乱无序的状态，同时要避免税务部门和企业之间的腐败行为。要合理的运用网络、地方税务网站和12366税务服务热线等多种渠道来延伸税务管控渠道，要退经税务服务实时高效进行。对税务服务观念和工作模式要改进完善，推行人性化管理和制度化管理服务，大力促进企业税务管理专业化和可行性。4.承接产业转移要保持依法纳税的税收观念不变。依法纳税，就是从本质上坚持依法治国，坚持科