商业银行会计课件

2022年-2023年

商业银行会计

1

主讲人；赵兴梅

2022年-2023年

,第一章总论

&第一节银行会计概述

■一、银行和银行会计

■（一）我国金融体制构成

■中国人民银行作为中央银行，商业

银行和金融机构并存的金融格局。

■三大金融管理机关是：银监会、证

监会、保监会。

2022年-2023年

r（二）银行会计含义

二、银行会计的对象

会计的对象是指会计所反映和监督的

内容。商业银行会计的对象是商业银行

的资金及其资金运动变化的过程和结果。

具体体现在会计的六要素。即资产、负

债、所有者权益、收入、成本费用和利

润。

2022年-2023年

>-------------------

■前三个要素的关系可以表述为:

-资产=负债+所有者权益

■后三个要素的关系可以表述为:

■收入一成本费用=利润

2022年-2023年

三、银行会计的特点

（一）会计活动与银行业务活动具有统一性

（二）会计反映、监督的内容具有广泛的社会性

（三）会计核算方法具有独特性

（四）会计核算过程具有原则性和及时性

（五）财务会计部门与业务会计部门的双设性

2022年-2023年

&第二节银行会计的工作组织

■一、会计机构

■1、不直接办理对外业务的领导管理机构

2、直接办理对外业务的基层行处会计机构

■二、银行会计人员

■三、银行会计的劳动组织方式

专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合

2022年-2023年

四、银行会计制度

2002年1月1日《金融企业会计制度》

实施，要求上市的金融企业执行新制度,

鼓励其他股份制金融企业实施。

2022年-2023年

>----

■会计假设；会计主体假设、持续经营假

设、会计期间假设、货币计量假设

■会计原则：有十三项原则，新增了“实

质重于形式原则”。主要原则有：实质

重于形式原则、权责发生制原则、谨慎

性原则、历史成本原则、重要性原则、

划分收益性支出与资本性支出等。

2022年-2023年

&第二章基本核算方法

■第一节会计科目

.一、会计科目和账户

■一（）会计科目和账户的定义

■二（）会计科目和账户的关系：既有联

系又有区别

2022年-2023年

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■二、会计科目的作用

■三、会计科目的设置要求

■1•全面性要求

■2.适用性要求

■3,稳定性要求

2022年-2023年

-四、会计科目的分类

-1.按经济内容分

■资产类、负债类、所有者权益类、

损益类

■2.按资产负债表的关系分

■表内科目、表外科目

2022年-2023年

第二节记账方法

-一、借贷记账法的概念

-二、借贷记账法的内容

-（一）、以借贷为记账符号反映记账方向

■（二）、以“有借必有贷，借贷必相等”

为记账规则

2022年-2023年

■三、试算平衡

■L发生额平衡：

-各账户借方发生额合计二各账户贷方发生

额合计

■2,余额平衡：

■各账户借方余额=各账户贷方余额

2022年-2023年

《第三节会计凭证

■一、会计凭证的种类

■（一）会计按形式分：

■单式凭证、复式凭证

■（二）按用途分：

■原始凭证、记账凭证

2022年-2023年

>-----------

■二、会计凭证的特点：

■L大量使用外来原始凭证代替记账凭证

■2,采用单式凭证

■3.凭证传递环节多

2022年-2023年

>-------------------------

-三、会计凭证的要素：

■四、会计凭证的处理：

■（一）凭证的编制

■二（）凭证的审核

■（三）凭证的传递

■（四）凭证的整理、装订、保管

2022年-2023年

&第四节账务组织

■一、明细核算

■核算程序：首先编制或取得凭证，然后,

登记分户账，为适应某业务的需要设登

记簿补充登记，最后，每日营业终了，

根据分户账编制余额表。

■（一）分户账

■有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、

丁种账

2022年-2023年

>----------

■二（）登记簿

■（三）现金收付日记簿

■（四）余额表

■L计息余额表

■2.一般余额表

2022年-2023年

-二、综合核算

■核算程序：首先，根据同一科目的传票

编制科目日结单，其次，根据科目日结

单总的发生额和余额登记总账，最后，

根据总账各科目当日发生额和余额编制

日计表。

2022年-2023年

（一）科目日结单

（二）总账

（三）日计表

2022年-2023年

■三、账务核对

■账务核对是对综合核算与明细核算两个

系统中的账簿、账表、单证的数字记录

进行检查核对的工作。分为每日核对、

定期核对。

■四、记账规则与错误更正方法

■（一）记账规则

2022年-2023年

>----------

■L账簿的各项内容，必须根据传票的事

项记载，严禁弄虚作假。

-2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用

于划线和错账冲正

■3.账簿上的文字及金额，一般占全格的

1/2o

2022年-2023年

■二（）、错账更正

-1.手工错账更正法：

■①划线更正法

■②红蓝字传票更正法

■③蓝字反方向更正法

■2,电脑错账更正

2022年-2023年

第三章存款业务核算

第一节存款业务概述

■一、存款业务定义:

■存款是银行以信用方式吸收社会闲散资

金的活动，是银行吸收信贷资金的主要

渠道，开展信贷活动的重要前提。

■二、存款的种类

■单位存款、财政性存款、个人储蓄存

款

2022年-2023年

■三、存款业务核算要求

■1.保护存款人合法权益

■2.正确使用账户

-3.努力提高服务质量

2022年-2023年

&第二节单位存款的核算

■一、活期存款的管理

-（一）单位活期存款账户的种类

■1.基本存款账户

■2.一般存款账户

■3.临时存款账户

■4.专用存款账户

2022年-2023年

-（二）单位活期存款账户开立的条件及管理

■1、开立条件

■2、管理

-（三）使用的会计科目

■利息支出或应付利息

■定期存款、活期存款

2022年-2023年

-二、单位活期存款的核算

■（一）存入现金的核算

■会计分录：

■借：现金

■贷：活期存款

2022年-2023年

（二）支取现金的核算

会计分录：

借：活期存款

贷：现金

2022年-2023年

>--------------------------------

-三、单位定期存款的核算

■一（）存入款项的处理

-借：活期存款

-贷：定期存款

■二（）支取款项的核算

■1、到期支取

2022年-2023年

4---------------------------------------

■借：定期存款

■应付利息/利息支出

■贷：活期存款

■2、过期支取

■过期部分按支取日活期存款利率计息

2022年-2023年

W---------------------------

■四、存款利息的计算

■（一）计息基本公式

■利息=本金X存期X利率

-（二）活期存款利息计算与核算

-1、计息时间：按实际天数，算头不算尾。

-2、计息方法

-①余额表计息：适用于余额变动频繁的存款账

户（又称加法余额表计息法）

2022年-2023年

■公式：利息二计息积数X日利率

-计息积数二本金X存期（天数）

-②账页计息（又称乘法账页计息）

■适用于存款余额变动不多的存款户,

般都适用2种账页

2022年-2023年

■（三）定期存款利息计算（利随本清即逐

笔计息）

■1、计息时间：按对年（360天）、对月（30

天）、对日（实际零头天数计算头不算尾）

计算

■2、计息方法：利随本清，即在存款到期日

支取本金的同时一并计付利息。

2022年-2023年

■3、存期内如遇利率调整，按尾定之计息;

逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期

存款之计息。（逾期部分利息支付时用

“利息支出”科目

2022年-2023年

&第三节个人储蓄存款核算

■一、储蓄存款定义：是城乡居民个人节

余待用的存入商业银行的资金。

■二、储蓄存款的政策和原则:

■三、储蓄存款品种（即种类）

■四、操作规程

■五、会计科目

-1、”活期储蓄存款”按储户设立分户账

2022年-2023年

-2、”定期储蓄存款”按储户的存款种类

设分户账：整存整取、零存整取、存本

取息、整存零取、定活两便

-六、活期储蓄存款业务核算

-七、定期储蓄业务核算

■一（）开户

■借：现金

■贷：定期储蓄存款——整存整取

2022年-2023年

■（二）到期或过期支取

■（三）提前支取：利率用活期

-1、存期计算：年对月对日

■2、计息方法：利随本清

2022年-2023年

第四章贷款资产的核算

-第一节贷款业务核算

■一、贷款业务的意义和种类

-（一）贷款业务的意义

■贷款有称放款，是商业银行和其他金融

机构以债权人地位，将货币资金给借款

人，借款人需要按约定的利率和期限还

本付息的一种信用方式。

2022年-2023年

七F务的种类

■1.贷款按发放的期限不同划分为短期贷

款、中期贷款、和长期贷款。

■2.贷款按是否具有政策性可划分为商业

性贷款与政策性贷款

-3.贷款按资金来源及贷款风险承担人不

同可划分为自营贷款和委托贷款。

2022年-2023年

>--------------------

■3.贷款按资金来源及贷款风险承担人不

同可划分为自营贷款和委托贷款。

■4.贷款按其本息是否逾期超过一定天数

可划分为应计贷款和非应计贷款

■非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90

天没有收回的贷款。应计贷款是指非应

计贷款以外的贷款。

2022年-2023年

的核算要求

■（一）根据不同类别的贷款，指定相应

的贷款核算方式。

■（二）认真履行贷款核算手续

■（三）正确反映贷款数据，严格监督信

贷指标

2022年-2023年

J-----------------

■三、各种贷款业务的有关规定

-（一）信用贷款的规定

■1.贷款的申请。

-2.贷款的审批及合同的签定。

■（二）保证贷款的规定

■1.保证人是否具有保证资格。

■2.保证人的资金实力及保证意愿。

2022年-2023年

-1-----------------

-3.保证人与借款人之间的关系。

■4.保证的法律责任。

■(三)抵押贷款的规定

■1.贷款的申请

■2.抵押贷款的规定

■(1)严格选择抵押物

2022年-2023年

>----------

■(2)认真验证产权证明

■(3)准确评估抵押物价值

■(4)合理确定抵押率

■(5)完整填列抵押物清单

■(6)作好抵押物的登记和保管

2022年-2023年

>------------

■（四）质押贷款的规定

-（五）抵押贷款审批及借款合同的签定

2022年-2023年

《第二节贷款业务的核算

■一、贷款发放的核算

-（一）贷款账户设置

-1.信用与保证贷款设置。

■2.抵押和质押贷款账户设置。

2022年-2023年

j--------------------

-二、贷款按期收回的核算。

-（一）信用与保证贷款收回的核算

-会计分录：

■借：活期存款

■贷：短期贷款

■或：中长期贷款

■利息收入

2022年-2023年

>--------

■二（）抵（质）押贷款的回收

■会计分录：

-借：活期存款

■贷：抵押贷款

■贷：利息收入

■三、贷款展期的处理

2022年-2023年

W---------------

■短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得

超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。

贷款展期只限一次。

・四、不良贷款的认定与核算

■不良贷款指《贷款通则》中规定的逾期贷款、呆

滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担

保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳入

不良贷款的核算，并按“一愈两呆”的认定标准

进行分类。

2022年-2023年

j--------------------

■逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾

期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对

逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。

■列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列

入呆账贷款。

■贷款到期后为归还，又重新贷款用于归还部分或

全部原贷款的，应依据借款人的实际还款能力认

定不良贷款。

2022年-2023年

>----------

-（一）信用与保证贷款逾期的账务处理

-借：逾期贷款

■借：短期贷款

-贷：中长期贷款

2022年-2023年

■借：非应计贷款

■借：短期贷款（红字）

-或：中长期贷款（红字）

■或：逾期贷款（红字）

2022年-2023年

-（二）抵押贷款逾期的处理

■五、贷款利息收入的计算

■（一）贷款利息的有关规定

■1.短期贷款利息的计算。

■短期贷款按季结息的，每季末月的20日为结息日;

按月结息的，每月的20日为结息日。具体结息方

式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支

付的利息按贷款合同利率，按季或按月计收复利,

贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷

款清偿时利随本清。

2022年-2023年

>--------------------

-2.中长期贷款利息的计算。

■3.贴现按贴现日确定的贴现利率一次性

收取利息。

■4.贷款展期，期限累计计算，累计期限

达到新的利率期限档次时，自展期之日

起，按展期日挂牌的同档次利率计息；

达不到新的期限档次时，按展期日的原

档次利率计息。

2022年-2023年

■5.逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用

之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止,

遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期或挪用期间

不能按期支付的利息按罚息利率，按季（短期贷款

也可按月）计收复利。如同一笔贷款既逾期游击战

挪用，应择其重，不能并处。

■6.借款人在借款合同到期日之前归还借款时，贷

款人有权按原贷款合同向借款人收取利息。

2022年-2023年

>-----------------------------------------

-（二）贷款利息的计算

-1.定期结息的计息方法。

■2.利随本清的计息方法。

■（三）贷款利息的账务处理

■（四）非应计贷款利息的核算

2022年-2023年

《第三节贷款损失准备的核算

■一、贷款损失准备计提的有关规定

■二、贷款损失准备的核算

■提取时的分录：

■借：营业费用

■贷：贷款损失准备

2022年-2023年

>------------------------

■冲减时的分录：

-借：贷款损失准备

■贷：营业费用

-三、贷款损失准备的核销

-核销呆账贷款的分录：

■借：贷款损失准备

-贷：逾期贷款

2022年-2023年

>-----------

-以后年度又收回来分录:

■借：逾期贷款

■贷：贷款损失准备

■借：活期存款

■贷：逾期贷款

2022年-2023年

第五章联行往来业务核算

第一节联行往来业务概述

-、联行往来业务的基本概念

:、联行往来的特点

■（一）即执行会计基本制度，又执行联

行往来制度

-（二）与国内、国际支付结算及内部资

金调拨结合进行进

2022年-2023年

>--------------------------

■三（）有一套完善的安全控制措施和工具。

・（四）有独特的联行往来处理基本原理

・三、联行往来的层次

・1.全国联行往来。

・2.分行辖内往来。

-3.支行辖内往来。

-四、联合往来的风险防范措施

2022年-2023年

第二节全国联行手工操作系

俵-----------

■一、基本做法

-（一）直接往来，分别核算

■（二）往来报告，分行录磁

■（三）集中对账，分年查清

■二、会计科目、联行报单及报告表

2022年-2023年

>-----------------------------------

■（一）会计科目

■1.联行往账、2.联行来账、3.上年

联行来账、4.上年联行往账

2022年-2023年

-（二）联行报单

■三（）寸艮告表

■三、日常联行往来业务的核算

■（一）发报行的核算

-1.编制联行报单

■2.报单的审查与寄发

■3.编制联行往账报告表

2022年-2023年

>-----------

■4.联行往账的结束工作。

-（二）收报行的核算

■1.审查联行报单

■2.办理转账

■3.编制联行来账报告表

■4.联行来账的结束工作

2022年-2023年

>-------

■三（）管辖分行录磁处理

■（四）总行对账中心的处理

■五（）年度结清

2022年-2023年

&第四节中央电子联行往来

-一、基本做法

■根据加强资金管理、加速资金周转、严

密联行监督、简化业务手续的原则，电

子联行采用星形结构、纵向往来、随发

随收、当日核对、每日结平、存欠反映

的基本做法。

2022年-2023年

-二、会计科目与会计凭证

-（一）会计科目

■（二）会计凭证

■三、账务处理

■（一）汇出行的账务处理

■（二）发报行的账务处理

2022年-2023年

>--------------------

■三（）转发行的账务处理

■（四）收报行的账务处理

■（五）汇入行的账务处理

2022年-2023年

&第五节联行往来差错的处理

-一、可以转账错误报单的处理

-1.收报行行号、行名是本行，但附件是他行;

或行号是本行，行名与附件是他行的报单。

-2.附件是本行，但行号、行名有误的报单，

可按自己的行号、行名代为更正后，办理转

账。

■3.行号、行名、附件均不是本行的报单。

2022年-2023年

>-------------------------------

-二、暂时不能转账报单的处理

-三、其他联行差错的处理

■1.联行往账报单金额正确，但与联行来

账报单金额不符

■2.报单、电报遗失或漏拍电报。

2022年-2023年

第六章金融机构往来的核算

4第节概述

■一、定义及内容

■二、核算要求和规定

2022年-2023年

《第二节商行往来的核算

■一、同城同业往来

-一（）同城票据交换

-二（）同业拆借

■二、异地同业往来

-一（）异地同业拆借

■二（）跨系统转汇

■先横后直、先直后横、先直后横再直

2022年-2023年

土第三节商行与央行往来的核算

-一、存取现金

-二、缴存存款业务

-（一）缴存财政性存款

■（二）缴存一般性存款

■三、商行向央行借款（即再贷款）

■四、再贴现

2022年-2023年

第七章支付结算

第一节概述

■一、支付结算种类及作用

■（一）定义：指单位、个人在社会经济

活动中使用票据和各种结算方式进行货

币给付及其资金清算的行为。

■（二）种类

■1、按支付方式分：现金结算和转账结算

■2、按地域分：同城结算和异地结算

2022年-2023年

-------2-------------------------

■三（）作用

・1、节约现金使用，稳定货币流通

■2、加速资金周转，促进商品生产的发展

和商品的流通

■3、集中各单位闲散资金，稳定和扩大信

贷资金的来源

-二、支付结算的原则

2022年-2023年

>---------

■一（）恪守信用，履约付款

■二（）谁的钱入谁的账，由谁支配

-（三）银行不垫款

2022年-2023年

4-------------------

■三、支付结算的纪律与责任

-（一）结算纪律

-1、客户的“四不准”

■2、银行的“十不准”

■（二）结算责任

■四、支付结算的方式

■五、基本规定

2022年-2023年

&第二节支付结算业务的核算

-汇兑业务的核算

■一、汇兑的定义

■二、汇兑的基本规定

■1、适用范围：单位和个人异地结算各种款项，均

可使用。

■2、必须记载的事项

■3、未在银行开立账户的收款人，银行应以收款人

的名义开立应解汇款及临时存款账户，只付不收,

付完清户，不计利息

2022年-2023年

・4、汇款人对款项可以撤消、退汇，汇入

行对收款人拒收的汇款应主动办理退汇

■三、汇兑的业务处理

■（一）信汇的处理

■1、定义：指汇款人委托银行以邮寄凭证

的方式将款项汇给异地收款人的一种结

算方式。

2022年-2023年

-2、信汇凭证：一式四联A回单B借方凭证

C转账贷方凭证D收账通知或代取款收据

・3、汇出行的处理

■4、汇入行的处理

■二（）电汇的处理

・1、定义：指汇款人委托银行用发电报的

方式将款项汇给异地收款人的一种结算

方式。

2022年-2023年

■2、凭证：一式三联A回单B借方凭证C发

电依据

■3、汇出行的处理（分录同信汇）

■4、汇入行的处理（分录同信汇）

■（三）退汇的处理

2022年-2023年

士支票业务的核算

-一、定义及种类

■（一）定义：是出票人签发的，委托办

理支票存款业务的银行或其他金融机构

在见票时无条件的支付确定的金额给收

款人或持票人的票据。

■（二）种类：分为A现金支票B转账支票C

普通支票（划线支票）

2022年-2023年

>--------------------

■二、基本规定

■1、范围：单位和个人在同一票据交换区

域的均可使用

■2、出票人的资格：在可办理支票业务的

银行机构开立支票户的单位和个人

■3、提示付款期限：自出票日起10天

2022年-2023年

■（二）科目：“活期存款”、“其他应

收款“存放中央银行款项”、“其他应

收款”

■（三）凭证：A、支票B进账单

-（四）核算

2022年-2023年

&银行汇票业务的核算

■一、定义及特点

■（一）定义：是出票银行签发的，由其

在见票时按照实际结算金额无条件支付

给收款人或持票人的票据。

■（二）特点：票随人走，人到款到，兑

现性强，余款自动退回

■一、基本规定

2022年-2023年

-1、范围：异地的单位和个人

・2、银行资格：人行和可参加“全国联行

往来”的各商行

■3、提示付款期限：自出票日起1个月

■4、签发现金银行汇票必须填写代理付款

人名称，转账银行汇票不得填写代理付

款人名称

2022年-2023年

>-------------------

-三、业务核算

-（一）科目：“现金”、“活期存款”、“联

行往账”、“联行来账”“汇出汇款”

■（二）凭证

-（三）业务核算

■1、出票阶段

-2、代理付款阶段

-3、结清阶段

2022年-2023年

《银行本票业务的核算

-一、定义及种类

■（一）定义

-（二）种类

■1、按面额分：A定额银行本票B不定额银行本票

-1、按能否支取现金分：A现金银行本票B转账银

行本票

■3、按期限分：A即期银行本票B远期银行本票

2022年-2023年

■―-＞基本规定

-1、范围：同一票据交换区域的单位和个人

■2、提示付款期限：自出票日起2个月

■3、现金银行本票不得背书转让，转账银行

本票可以背书转让

-三、业务核算

2022年-2023年

■（一）科目：“现金”、“活期存款”、

“存放中央银行款项”、“本票”

■二（）凭证1银行本票申请书：一式三联

A回单B借方凭证C贷方凭证

・2、定额银行本票：一式二联A卡片B本票

■3、不定额银行本票

2022年-2023年

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■（三）业务处理

■1、出票阶段

■2、代理付款阶段

■3、结清阶段

■4、特殊情况处理

2022年-2023年

《商业汇票的业务核算

-一、定义：是出票人签发的，委托付款人在

指定日期无条件支付确定的金额给收款人或

持票人的票据。

■二、基本规定

■1、范围：必须是开户单位，同城异地均可

-2、出票人不得签发无对价的商业汇票

■3、提示付款期限：自汇票到期日起10天

■4、商业汇票的期限最长不超过6个月

2022年-2023年

■三、业务处理

-一（）商业承兑汇票

■二（）银行承兑汇票

■四、商业汇票的贴现